Skorzystanie ze zwolnienia przez obywatela Ukrainy posiadającego kartę pobytu rezydenta długoterminowego UE i w przypadku gdy wcześniej na Ukrainie dostał lokal mieszkalny w drodze prywatyzacji.
Wnioskodawca, obywatel Ukrainy posiadający kartę rezydenta długoterminowego UE, planuje wraz z żoną zakup pierwszego mieszkania w Polsce na rynku wtórnym. Żona nigdy nie posiadała nieruchomości ani udziałów. Wnioskodawca natomiast w wieku 16 lat, jako osoba niepełnoletnia, stał się współwłaścicielem mieszkania na Ukrainie w wyniku prywatyzacji lokalu komunalnego, bez formalnego określenia…
Interpretacja indywidualna - stanowisko nieprawidłowe
Szanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest nieprawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
15 czerwca 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie możliwości skorzystania ze zwolnienia z art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.
Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
Jest Pan obywatelem Ukrainy i posiada Pan kartę pobytu rezydenta długoterminowego UE. Pana żona również jest obywatelką Ukrainy i posiada kartę pobytu rezydenta długoterminowego UE. Planują Państwo zakup pierwszego mieszkania w Polsce i chcieliby Państwo ustalić, czy w Państwa sytuacji możliwe jest skorzystanie ze zwolnienia z podatku PCC przewidzianego dla osób kupujących swoje pierwsze mieszkanie. Pana żona nigdy wcześniej nie była właścicielką żadnej nieruchomości ani nie posiadała udziałów w nieruchomościach.
Stan faktyczny dotyczący Pana przedstawia się następująco: Od dzieciństwa był Pan zameldowany i zamieszkiwał Pan w lokalu komunalnym na Ukrainie wraz z babcią, rodzicami oraz siostrą. W (...) r., kiedy miał Pan 16 lat, mieszkanie zostało sprywatyzowane. W chwili prywatyzacji był Pan osobą niepełnoletnią.
W wyniku prywatyzacji lokal został objęty współwłasnością osób zameldowanych w mieszkaniu: babci, ojca, matki, siostry oraz Pana. W akcie własności nieruchomość została określona jako współwłasność bez wcześniejszego formalnego wyodrębnienia udziałów.
Po śmierci babci jej udział w nieruchomości został formalnie wyodrębniony i określony na 20% (1/5), a następnie odziedziczony przez Pana ojca. Pozostała część mieszkania nadal była objęta współwłasnością pozostałych członków rodziny: ojca, matki, siostry oraz Pana. Ważne jest, że od (...) r. na stałe mieszka Pan i pracuje w Polsce, od tego momentu nie korzystał Pan z tego lokalu w celach mieszkaniowych.
W (...) r. dokonano formalnego określenia udziałów w wysokości 20% dla każdej z czterech osób. Następnie tego samego dnia przekazał Pan swój udział w drodze darowizny na rzecz matki, która mieszka w tym mieszkaniu.
W art. 9 pkt 17 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano wyjątek, zgodnie z którym posiadanie udziału w nieruchomości nie wyklucza zwolnienia, jeżeli został on nabyty w drodze dziedziczenia i nie przekraczał 50%. W Pana przypadku udział w nieruchomości został nabyty w okresie małoletności w wyniku ustawowej prywatyzacji lokalu komunalnego. Nabycie nastąpiło z mocy prawa, bez Pana decyzji, niezależnie od Pana woli oraz bez możliwości wpływu na jego dokonanie.
Pytanie
Czy w opisanej sytuacji może Pan skorzystać ze zwolnienia z podatku PCC przy zakupie pierwszego mieszkania z rynku wtórnego?
Pana stanowisko w sprawie
Pana zdaniem, nabycie lokalu mieszkalnego na rynku wtórnym w opisanym zdarzeniu przyszłym będzie korzystało ze zwolnienia z podatku od czynności cywilnoprawnych przewidzianego w art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.
W Pana ocenie wcześniejsze posiadanie udziału w lokalu mieszkalnym położonym na terytorium Ukrainy nie powinno wyłączać prawa do skorzystania ze zwolnienia przewidzianego dla nabycia pierwszego mieszkania.
Nie posiadał Pan samodzielnego prawa własności całego lokalu mieszkalnego, lecz jedynie udział we współwłasności lokalu wraz z babcią, mamą, tatą, i siostrą.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Przepis art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 191, dalej: „ustawa PCC”) zawiera zamknięty katalog czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem.
Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a ustawy PCC:
Podatkowi podlegają następujące czynności cywilnoprawne: umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.
W myśl art. 3 ust. 1 pkt 1 ustawy PCC:
Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2, powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej.
Stosownie do art. 4 pkt 1 ustawy PCC:
Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem art. 5, ciąży przy umowie sprzedaży - na kupującym.
W myśl art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
Podstawę opodatkowania stanowi przy umowie sprzedaży - wartość rynkowa rzeczy lub prawa majątkowego.
Wartość rynkową określa się na zasadach wskazanych w art. 6 ust. 2 ustawy PCC, w myśl którego:
Wartość rynkową przedmiotu czynności cywilnoprawnych określa się na podstawie przeciętnych cen stosowanych w obrocie rzeczami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem ich miejsca położenia, stanu i stopnia zużycia, oraz w obrocie prawami majątkowymi tego samego rodzaju, z dnia dokonania tej czynności, bez odliczania długów i ciężarów.
Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 lit. a ustawy PCC:
Stawka podatku wynosi od umowy sprzedaży nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego, własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego: prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym - 2%.
Jak wynika z powołanych przepisów umowa sprzedaży rzeczy i praw majątkowych podlega generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych i obowiązek uiszczenia tegoż podatku ciąży na kupującym/kupujących. W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest zwolniona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
Stosownie do art. 9 pkt 17 ustawy PCC:
Zwalnia się od podatku sprzedaż, której przedmiotem jest prawo własności lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, prawo własności budynku mieszkalnego jednorodzinnego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu dotyczące lokalu mieszkalnego albo domu jednorodzinnego, jeżeli kupującym jest osoba fizyczna lub osoby fizyczne, którym w dniu sprzedaży i przed tym dniem nie przysługiwało żadne z tych praw ani udział w tych prawach, chyba że udział ten nie przekracza lub nie przekraczał 50% i został nabyty w drodze dziedziczenia.
Zatem zgodnie z powołanym powyżej przepisem, zwolniona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych będzie sprzedaż, której przedmiotem jest:
- prawo własności lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość,
- prawo własności budynku mieszkalnego jednorodzinnego,
- spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu dotyczące lokalu mieszkalnego albo domu jednorodzinnego,
jeżeli kupującym jest osoba fizyczna lub osoby fizyczne, którym w dniu sprzedaży i przed tym dniem nie przysługiwało żadne z tych praw ani udział w tych prawach. W przypadku, w którym kupującemu przysługuje lub przysługiwał udział w opisywanych prawach nabyty tytułem dziedziczenia - by mogło być zastosowane zwolnienie - wielkość przysługującego mu udziału nie może przekroczyć 50%.
Zatem tylko posiadanie (w przeszłości lub w dacie zakupu) ww. praw, nabytych w drodze dziedziczenia (i to w określonym udziale), nie stanowi przeszkody do zastosowania ww. ulgi.
Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że planuje Pan wraz z żoną zakup pierwszego mieszkania w Polsce. Pana żona nigdy wcześniej nie była właścicielką żadnej nieruchomości ani nie posiadała udziałów w nieruchomościach. Mieszkał Pan w lokalu komunalnym na Ukrainie wraz z babcią, rodzicami oraz siostrą. W wyniku prywatyzacji mieszkania lokal został objęty współwłasnością osób zameldowanych w mieszkaniu (w tym Pana). Po śmierci babci jej udział w nieruchomości został formalnie wyodrębniony i określony na 20% (1/5), a następnie odziedziczony przez Pana ojca. Pozostała część mieszkania nadal była objęta współwłasnością pozostałych członków rodziny: ojca, matki, siostry oraz Pana. W (...) r. dokonano formalnego określenia udziałów w wysokości 20% dla każdej z czterech osób. Następnie tego samego dnia przekazał Pan swój udział w drodze darowizny na rzecz matki.
Pana zdaniem, wcześniejsze posiadanie udziału w lokalu mieszkalnym położonym na terytorium Ukrainy nie powinno wyłączać prawa do skorzystania ze zwolnienia przewidzianego dla nabycia pierwszego mieszkania.
Z takim stanowiskiem nie można się zgodzić.
Aby skorzystać ze zwolnienia zawartego w art. 9 pkt 17 ustawy PCC, kupujący musi spełniać warunek nieposiadania wcześniej prawa do lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, budynku mieszkalnego jednorodzinnego, czy też spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego/budynku mieszkalnego lub udziału w ww. prawach - bez względu na miejsce ich położenia - chyba że udział ten nie przekracza lub nie przekraczał 50% i został nabyty w drodze dziedziczenia.
Nie spełnił Pan zatem jednego z warunków zwolnienia z podatku od czynności cywilnoprawnych, wynikającego z art. 9 pkt 17 ww. ustawy. Przed datą planowanego nabycia lokalu mieszkalnego posiadał Pan już bowiem udział w prawie do lokalu mieszkalnego znajdującego się na terytorium Ukrainy, który został przez Pana nabyty w wyniku prywatyzacji (a nie dziedziczenia).
W analizowanej sprawie nie ma przy tym znaczenia fakt, że mieszkanie, którego był Pan współwłaścicielem znajdowało się na terenie Ukrainy.
Z przedmiotowego zwolnienia w żaden sposób nie wynika, by kwestia położenia nieruchomości, której był Pan właścicielem miała wpływ na możliwość zastosowania omawianego zwolnienia. Ustawodawca nie uzależnił bowiem prawa do zwolnienia od nieposiadania substancji mieszkaniowej tylko na terytorium Polski albo na terytorium Unii Europejskiej.
W związku z powyższym stwierdzić należy, że w Pana przypadku nie będzie mogło znaleźć zastosowania zwolnienie określone w art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.
Tym samym Pana stanowisko jest nieprawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Przedmiotowa interpretacja - zgodnie ze złożonym wnioskiem, została wydana wyłącznie dla Pana. Stosownie bowiem do art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej - Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). Nie rozstrzyga ona zatem o skutkach podatkowych nabycia mieszkania jakie wystąpią po stronie Pana żony.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo