Warunki skorzystania ze zwolnienia z podatku od czynności cywilnoprawnych w związku z nabyciem lokalu mieszkalnego.
Podatniczka (osoba fizyczna) nabyła 28 maja 2026 r. na rynku wtórnym w Polsce lokal mieszkalny, płacąc podatek PCC. Wcześniej posiadała 50% udziału w mieszkaniu położonym za granicą, które nabyła w 1994 r. w wyniku bezpłatnej prywatyzacji mieszkania państwowego (przyznanego jej ojcu, który zmarł w 1992 r.). Udział ten został ustanowiony na nią jako małoletnią wraz z matką. W 2020 r. nieruchomość ta została…
Interpretacja indywidualna
– stanowisko nieprawidłowe
Szanowna Pani,
stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest nieprawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
23 czerwca 2026 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie możliwości skorzystania ze zwolnienia z art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych w związku z nabyciem lokalu mieszkalnego. Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego
28 maja 2026 r. nabyła Pani na rynku wtórnym w Polsce lokal mieszkalny. W związku z zawarciem umowy został przez Panią zapłacony podatek od czynności cywilnoprawnych (PCC).
W przeszłości posiadała Pani 50% udziałów w nieruchomości mieszkalnej położonej poza granicami Polski. Lokal ten był mieszkaniem państwowym przyznanym Pani ojcu przez zakład pracy i zamieszkiwanym wspólnie przez Panią oraz Pani rodziców. Pani ojciec zmarł w 1992 r. Następnie, po wprowadzeniu możliwości prywatyzacji mieszkań państwowych w 1994 r., Pani matka bezpłatnie dokonała prywatyzacji mieszkania. W wyniku bezpłatnej prywatyzacji prawo własności zostało ustanowione po 50% na Pani matkę oraz na Panią jako osobę małoletnią. Nie nabyła Pani udziału w nieruchomości w drodze zakupu ani w celach inwestycyjnych. Udział ten wynikał wyłącznie z procesu bezpłatnej prywatyzacji mieszkania państwowego oraz sytuacji rodzinnej po śmierci ojca. W 2020 r. nieruchomość została sprzedana. Obecnie nie posiada Pani żadnych nieruchomości ani udziałów w nieruchomościach poza lokalem mieszkalnym nabytym w Polsce 28 maja 2026 r.
Pani stanowisko w sprawie
Pani zdaniem, przysługiwało Pani zwolnienie z podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziane w art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.
Posiadanie przez Panią w przeszłości 50% udziału w nieruchomości mieszkalnej położonej poza granicami Polski nastąpiło w okresie, gdy była Pani małoletnia i nie było wynikiem Pani świadomego ani odpłatnego nabycia nieruchomości. Udział ten został ustanowiony w wyniku bezpłatnej prywatyzacji mieszkania państwowego dokonywanej przez Pani matkę po śmierci ojca. Nie nabyła Pani tego udziału w drodze zakupu ani w celach inwestycyjnych. Było to mieszkanie rodzinne, w którym zamieszkiwała Pani jako dziecko.
W związku z powyższym uważa Pani, że posiadanie takiego udziału nie powinno wyłączać prawa do zwolnienia z PCC przewidzianego dla osób nabywających pierwsze mieszkanie. W konsekwencji uważa Pani, że podatek PCC zapłacony przez Panią przy zakupie mieszkania został uiszczony nienależnie i stanowi nadpłatę podatku.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Przepis art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 191) zawiera zamknięty katalog czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem.
Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a ww. ustawy:
Podatkowi podlegają: umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.
W myśl art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2, powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej.
Na podstawie art. 4 pkt 1 ww. ustawy:
Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem art. 5, ciąży przy umowie sprzedaży – na kupującym.
W myśl art. 5 ust. 1 ww. ustawy:
Obowiązek zapłaty podatku ciąży na podatnikach tego podatku.
W oparciu o art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
Podstawę opodatkowania stanowi przy umowie sprzedaży – wartość rynkowa rzeczy lub prawa majątkowego.
Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 lit. a ww. ustawy:
Stawki podatku wynoszą od umowy sprzedaży nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego, własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego: prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym – 2%.
Jak wynika z powołanych przepisów – umowa sprzedaży podlega generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych i obowiązek uiszczenia tegoż podatku ciąży na kupującym/kupujących. W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest zwolniona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
W myśl art. 9 pkt 17 ww. ustawy:
Zwalnia się od podatku sprzedaż, której przedmiotem jest prawo własności lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, prawo własności budynku mieszkalnego jednorodzinnego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu dotyczące lokalu mieszkalnego albo domu jednorodzinnego, jeżeli kupującym jest osoba fizyczna lub osoby fizyczne, którym w dniu sprzedaży i przed tym dniem nie przysługiwało żadne z tych praw ani udział w tych prawach, chyba że udział ten nie przekracza lub nie przekraczał 50% i został nabyty w drodze dziedziczenia.
Zatem zgodnie z powołanym powyżej przepisem, zwolniona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych będzie sprzedaż, której przedmiotem jest:
· prawo własności lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość,
· prawo własności budynku mieszkalnego jednorodzinnego,
· spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu dotyczące lokalu mieszkalnego albo domu jednorodzinnego,
jeżeli kupującym jest osoba fizyczna lub osoby fizyczne, którym w dniu sprzedaży i przed tym dniem nie przysługiwało żadne z tych praw ani udział w tych prawach. W przypadku, w którym kupującemu przysługuje lub przysługiwał udział w opisywanych prawach nabyty tytułem dziedziczenia – by mogło być zastosowane zwolnienie – wielkość przysługującego mu udziału nie może przekroczyć 50%. Zatem tylko posiadanie (w przeszłości lub w dacie zakupu) ww. praw, nabyte w drodze dziedziczenia (i to w określonym udziale), nie stanowi przeszkody do zastosowania ww. ulgi.
Stosownie do treści art. 10 ust. 2 i 3 ww. ustawy:
Notariusze są płatnikami podatku od czynności cywilnoprawnych dokonywanych w formie aktu notarialnego.
Płatnicy obowiązani są uzależnić dokonanie czynności cywilnoprawnej od uprzedniego zapłacenia podatku.
Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że 28 maja 2026 r. nabyła Pani na rynku wtórnym w Polsce lokal mieszkalny. W związku z zawarciem umowy został przez Panią zapłacony podatek od czynności cywilnoprawnych (PCC). W 1994 r. Pani matka bezpłatnie dokonała prywatyzacji mieszkania, które było poprzednio mieszkaniem państwowym przyznanym Pani zmarłemu ojcu przez zakład pracy. W wyniku bezpłatnej prywatyzacji prawo własności zostało ustanowione po 50% na Pani matkę oraz na Panią jako osobę małoletnią. W 2020 r. nieruchomość została sprzedana. Obecnie nie posiada Pani żadnych nieruchomości ani udziałów w nieruchomościach poza lokalem mieszkalnym nabytym w Polsce 28 maja 2026 r.
Pani zdaniem, przysługuje Pani zwolnienie z podatku od czynności cywilnoprawnych, w zakresie nabywanej przez Panią nieruchomości.
Z Pani stanowiskiem nie można się zgodzić.
Analizowany przepis – art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych – jednoznacznie wskazuje jakie warunki muszą być spełnione do zastosowania zwolnienia:
· w wyniku umowy sprzedaży nabyty musi być cały lokal mieszkalny stanowiący odrębną nieruchomość, cały budynek mieszkalny jednorodzinny, czy też spółdzielcze własnościowe prawo do całego lokalu,
· żaden z kupujących nie może być, w dniu sprzedaży ani przed tym dniem, właścicielem praw do żadnej substancji mieszkaniowej wskazanej w tym przepisie, za wyjątkiem nabytego – w drodze dziedziczenia – udziału nieprzekraczającego 50%.
W przypadku opisanym przez Panią, umowa sprzedaży będzie obejmowała zakup lokalu mieszkalnego. Zatem pierwszy warunek zwolnienia został spełniony.
Jednakże drugi warunek nie został spełniony, ponieważ przed dniem zawarcia umowy sprzedaży posiadała Pani 50% udziału w mieszkaniu, które nabyła Pani wraz z matką w drodze bezpłatnej prywatyzacji.
Zatem obecnie, przy nabyciu lokalu mieszkalnego nie mogła Pani skorzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, gdyż nie wypełniła Pani warunków omawianego zwolnienia.
W związku z powyższym, Pani stanowisko należy uznać za nieprawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja jest zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo