Interpretacja 0111-KDWB.4014.63.2026.2.BB

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

 

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.

 

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

 

25 czerwca 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 24 czerwca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych zniesienia współwłasności lokalu mieszkalnego obciążonego hipoteką. Uzupełniła go Pani - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 27 lipca 2026 r. (wpływ 29 lipca 2026 r.).

 

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

W 2011 r. nabyła Pani wraz ze wspólnikiem (…), niebędącym stroną postępowania, na zasadzie współwłasności, nieruchomość gruntową zabudowaną domem jednorodzinnym. W chwili nabycia byli Państwo stanu wolnego, są Państwo osobami niespokrewnionymi, nie pozostającymi ze sobą w związku małżeńskim, co za tym idzie są Państwo zaliczani do tzw. III grupy podatkowej w rozumieniu ustawy o podatku od spadków i darowizn.

Nabycie przedmiotowej nieruchomości zostało sfinansowane ze środków pieniężnych pochodzących z kredytu hipotecznego udzielonego przez bank, zaciągniętego wspólnie z (…) na podstawie umowy z bankiem z (…) r. Kwota udzielonego kredytu wyniosła (...) EURO. Kredyt został udzielony na 30 lat. Wartość zadłużenia z tytułu kredytu na 24 czerwca 2026 r. wynosi (...) EURO bez odsetek. Na zabezpieczenie wierzytelności banku z tytułu udzielonego kredytu została ustanowiona hipoteka umowna do kwoty (...) EURO, która została wpisana w dziale IV Księgi wieczystej prowadzonej dla nieruchomości.

Obecnie będąc z (…) współwłaścicielami nieruchomości w udziałach po 1/2, planują Państwo dokonać czynności polegającej na zniesieniu współwłasności nieruchomości w taki sposób, że nabędzie Pani całą nieruchomość na wyłączną własność bez jakichkolwiek spłat i dopłat na rzecz (…). Powyższe oznacza, iż przeniesie on na Pani rzecz cały przysługujący mu udział w nieruchomości i nie otrzyma z tego tytułu żadnego pieniężnego wynagrodzenia.

Jednocześnie w niniejszej umowie w zamian za takie zniesienie współwłasności, zobowiąże się Pani do przejęcia w całości zaciągniętego pierwotnie przez Państwa kredytu hipotecznego oświadczając, że będzie Pani spłacać cały kredyt sama i nie będzie z tego tytułu żądać od (…) żadnych spłat jako dłużnika solidarnego, zwalniając go tym samym z zobowiązania i z ewentualnego zwrotu na Pani rzecz spłaconego przez Panią kredytu (nigdy nie zażąda Pani od (…) zwrotu spłaconego kredytu w części jaka przypadałaby na jego udział).

Zniesienie współwłasności nastąpi w zamian za zwolnienie z długu, między stronami umowy nie nastąpi żaden przepływ środków pieniężnych. Na etapie sporządzania niniejszej umowy brak będzie zgody banku - wierzyciela hipotecznego - na takie zwolnienie z długu. Bank wyrazi taką zgodę dopiero po sporządzeniu umowy. W efekcie powyższego, jedynym zobowiązanym z tytułu umowy kredytowej zaciągniętej pierwotnie przez obie strony pozostanie Pani. Po zawarciu umowy (…) nie będzie już solidarnie odpowiadać za zobowiązania z tytułu umowy kredytowej, a Pani stanie się jedyną osobą zobowiązaną wobec banku do uregulowania całości zobowiązania z tytułu umowy kredytowej.

Wartość hipoteki obciążającej nieruchomość, odpowiadająca wielkości udziału przypadającego zbywcy przed zniesieniem współwłasności będzie przewyższała wartość udziału w nieruchomości, ustaloną według stanu rzeczy i praw majątkowych w dniu nabycia i cen rynkowych z dnia powstania obowiązku podatkowego, którą nabędzie Pani w wyniku zniesienia współwłasności.

Powyższe wywodzi Pani z faktu, że hipoteka obciążająca nieruchomość wynosi (...) EURO, zaś aktualna wartość rynkowa nieruchomości oscyluje w granicach (...)PLN.

Uzupełnienie wniosku

Planowana umowa zawarta w formie aktu notarialnego będzie umową nieodpłatnego zniesienia współwłasności. Cała nieruchomość zostanie przyznana Pani, która nabędzie udział 1/2 należący obecnie do drugiego współwłaściciela. W ramach umowy nie zostaną przewidziane żadne spłaty ani dopłaty na rzecz któregokolwiek ze współwłaścicieli i nie nastąpi między nimi przepływ środków pieniężnych.

Zobowiąże się Pani do samodzielnej spłaty całego kredytu oraz nie będzie dochodziła od drugiego współwłaściciela zwrotu żadnej części spłaconego kredytu. Zgoda banku na zwolnienie drugiego współwłaściciela z długu zostanie udzielona dopiero po zawarciu umowy zniesienia współwłasności. Bank nie będzie stroną umowy zniesienia współwłasności.

Na potrzeby opisanego zdarzenia przyszłego przyjmuje Pani, że na dzień zniesienia współwłasności wartość rynkowa całej nieruchomości będzie wynosić (...) PLN, a zatem wartość udziału 1/2 nabywanego przez Panią będzie wynosić (...) PLN.

Nieruchomość będzie nadal obciążona hipoteką umowną do kwoty (...) EURO. Połowa kwoty hipoteki, przypadająca proporcjonalnie na nabywany udział, wynosi (...) EURO (przy kursie z 24 lipca 2026 r. - 4,3257 PLN to kwota (...) PLN). Przyjmuje Pani, że na dzień zniesienia współwłasności równowartość (...) EURO, ustalona w złotych polskich, będzie wyższa niż (...) PLN.

Wartość nabywanego udziału 1/2 będzie wynosić (...) PLN i będzie niższa od przypadającej na ten udział połowy kwoty hipoteki.

Pytanie dotyczące podatku od czynności cywilnoprawnych (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

Czy zawarcie opisanej umowy nieodpłatnego zniesienia współwłasności, w wyniku której nabędzie Pani do wyłącznej własności udział 1/2 w nieruchomości bez spłat i dopłat, spowoduje powstanie po Pani stronie obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych? (pytanie oznaczone we wniosku nr 1)

Pani stanowisko w sprawie dotyczące podatku od czynności cywilnoprawnych (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

Pani zdaniem, planowana czynność nie spowoduje po Pani stronie powstania obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. f ustawy z 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 191) opodatkowaniu podlegają umowy o dział spadku oraz umowy o zniesienie współwłasności wyłącznie w części dotyczącej spłat lub dopłat. Katalog czynności podlegających temu podatkowi ma charakter zamknięty.

W opisanym zdarzeniu umowa zniesienia współwłasności zostanie zawarta bez jakichkolwiek spłat i dopłat pomiędzy współwłaścicielami. Późniejsze zwolnienie drugiego współwłaściciela z długu przez bank nie stanowi spłaty ani dopłaty dokonywanej przez Panią na jego rzecz w ramach umowy zniesienia współwłasności. Bank nie jest stroną tej umowy, a jego zgoda będzie udzielona dopiero po jej zawarciu.

W konsekwencji brak jest przedmiotu opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych, a po Pani stronie nie powstanie ani obowiązek podatkowy, ani obowiązek zapłaty tego podatku.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 191):

Z powyższych przepisów wynika, że ustawodawca wprowadził zasadę enumeratywnego określenia czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Tym samym, jeżeli dana czynność nie została wymieniona w ustawowym katalogu, to nie podlega opodatkowaniu tym podatkiem nawet, jeżeli wywołuje skutki gospodarcze takie same lub podobne do tych, które zostały w katalogu wymienione.

Zatem, czynności cywilnoprawne podlegające opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, stosownie do art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. f ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, obejmują również zniesienie współwłasności - w części dotyczącej spłat lub dopłat. Tym samym, powołane powyżej przepisy regulują opodatkowanie podatkiem od czynności cywilnoprawnych wyłącznie takich umów o zniesienie współwłasności, z którymi związane są spłaty lub dopłaty.

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że w 2011 r. nabyła Pani wraz ze wspólnikiem (…), na zasadzie współwłasności, nieruchomość gruntową zabudowaną domem jednorodzinnym. Nabycie przedmiotowej nieruchomości zostało sfinansowane ze środków pieniężnych pochodzących z kredytu hipotecznego udzielonego przez bank, zaciągniętego wspólnie z (…) na podstawie umowy z bankiem z (…) r. Obecnie będąc z (…) współwłaścicielami nieruchomości w udziałach po 1/2, planują Państwo dokonać w formie aktu notarialnego umowy nieodpłatnego zniesienia współwłasności. Cała nieruchomość zostanie przyznana Pani, która nabędzie udział 1/2 należący obecnie do drugiego współwłaściciela. W ramach umowy nie zostaną przewidziane żadne spłaty ani dopłaty na rzecz któregokolwiek ze współwłaścicieli i nie nastąpi między nimi przepływ środków pieniężnych. Zobowiąże się Pani do samodzielnej spłaty całego kredytu oraz nie będzie dochodziła od drugiego współwłaściciela zwrotu żadnej części spłaconego kredytu. Zgoda banku na zwolnienie drugiego współwłaściciela z długu zostanie udzielona dopiero po zawarciu umowy zniesienia współwłasności. Bank nie będzie stroną umowy zniesienia współwłasności. Po zawarciu umowy (…) nie będzie już solidarnie odpowiadać za zobowiązania z tytułu umowy kredytowej, a Pani stanie się jedyną osobą zobowiązaną wobec banku do uregulowania całości zobowiązania z tytułu umowy kredytowej.

W opisanej sprawie nie dojdzie więc do powstania obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych. Podatkowi temu podlegają bowiem tylko czynności wymienione wprost w art. 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, który zawiera zamknięty katalog czynności podlegających opodatkowaniu. W opisanej sprawie dojdzie do zniesienia współwłasności nieruchomości bez spłat i dopłat. Wobec tego jest to czynność cywilnoprawna, która nie została wymieniona w art. 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych i jako czynność niewymieniona w ustawowym katalogu art. 1 nie podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Podsumowując, Pani stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Przedmiotowa interpretacja - zgodnie ze złożonym wnioskiem, została wydana wyłącznie dla Pani. Stosownie bowiem do art. 14b § 1 w zw. z art. 14r Ordynacji podatkowej - Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). Nie rozstrzyga ona zatem o skutkach podatkowych powstałych dla Pana (…).

Ta interpretacja dotyczy wyłącznie podatku od czynności cywilnoprawnych. W zakresie podatku od spadków i darowizn zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

  - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja jest zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

  - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

   - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

   - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.