Planowany zakup nieruchomości a prawo do skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
Podatnik (osoba fizyczna) w 2019 r. nabył działkę rekreacyjną, która jest jego jedyną nieruchomością. Obecnie planuje zakup budynku mieszkalnego jednorodzinnego wraz z gruntem od osób fizycznych na własne cele mieszkaniowe. Transakcja będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych (PCC). Podatnik zwrócił się z pytaniem, czy w związku z planowanym zakupem…
Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
Szanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
29 czerwca 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie możliwości skorzystania ze zwolnienia określonego w art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.
Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 22 lipca 2026 r.
Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
W 2019 roku zakupił Pan działkę numer (…) w miejscowości (…), która jest objęta planem miejscowym i przeznaczona pod zabudowę rekreacyjną symbolem planu ZR. Nieruchomość zakupił Pan z własnych środków. W sierpniu bieżącego roku chce Pan zakupić nieruchomość mieszkalną z własnych środków jako jedyny właściciel. Do dnia obecnego nie posiadał i nie posiada Pan żadnej innej nieruchomości mieszkalnej oprócz działki rekreacyjnej w (…).
Uzupełnienie wniosku
Planuje Pan nabyć budynek mieszkalny jednorodzinny wraz z gruntem. Nabycie nastąpi od osób fizycznych i będzie podlegało opodatkowaniu od czynności cywilnoprawnych. Zamierza Pan nabyć nieruchomość na własne cele mieszkaniowe. W związku z planowanym zakupem powstała wątpliwość czy będzie przysługiwało Panu zwolnienie z PCC.
Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)
Czy w związku z planowanym zakupem nieruchomości przysługuje Panu prawo do skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych?
Pana stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)
Pana zdaniem przysługuje Panu zwolnienie z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych, ponieważ spełnia Pan warunki określone w ustawie.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Przepis art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 191) zawiera zamknięty katalog czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem.
Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a ww. ustawy:
Podatkowi podlegają: umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.
W myśl art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2, powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej.
Na podstawie art. 4 pkt 1 ww. ustawy:
Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem art. 5, ciąży przy umowie sprzedaży - na kupującym.
W myśl art. 5 ust. 1 i 2 ww. ustawy:
1) Obowiązek zapłaty podatku ciąży na podatnikach tego podatku.
2) Jeżeli obowiązek podatkowy ciąży na kilku podmiotach albo na stronach umowy zamiany, albo wspólnikach spółki cywilnej, zobowiązanymi solidarnie do zapłaty podatku są odpowiednio te podmioty, strony umowy zamiany albo wspólnicy spółki cywilnej.
W oparciu o art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
Podstawę opodatkowania stanowi przy umowie sprzedaży - wartość rynkowa rzeczy lub prawa majątkowego.
Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 lit. a ww. ustawy:
Stawka podatku wynosi od umowy sprzedaży nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego, własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego: prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym - 2%.
Jak wynika z powołanych przepisów – umowa sprzedaży podlega generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych i obowiązek uiszczenia tegoż podatku ciąży na kupującym/kupujących. W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest zwolniona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
W myśl art. 9 pkt 17 ww. ustawy:
Zwalnia się od podatku sprzedaż, której przedmiotem jest prawo własności lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, prawo własności budynku mieszkalnego jednorodzinnego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu dotyczące lokalu mieszkalnego albo domu jednorodzinnego, jeżeli kupującym jest osoba fizyczna lub osoby fizyczne, którym w dniu sprzedaży i przed tym dniem nie przysługiwało żadne z tych praw ani udział w tych prawach, chyba że udział ten nie przekracza lub nie przekraczał 50% i został nabyty w drodze dziedziczenia.
Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że w 2019 roku zakupił Pan działkę w miejscowości (…), która jest objęta planem miejscowym i przeznaczona pod zabudowę rekreacyjną. Nie posiadał i nie posiada Pan żadnej innej nieruchomości mieszkalnej oprócz tejże działki. Obecnie planuje Pan nabyć budynek mieszkalny jednorodzinny wraz z gruntem. Wątpliwości Pana dotyczą kwestii ustalenia czy będzie Panu przysługiwało zwolnienie z podatku od czynności cywilnoprawnych przy zakupie budynku mieszkalnego będącego przedmiotem wniosku.
Pana zdaniem przysługuje Panu zwolnienie z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych, ponieważ spełnia Pan warunki określone w ustawie.
Należy zgodzić się z Pana stanowiskiem.
Analizowany przepis – art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych – jednoznacznie wskazuje jakie warunki muszą być spełnione do zastosowania zwolnienia:
- w wyniku umowy sprzedaży musi być nabyte m.in. prawo własności budynku mieszkalnego jednorodzinnego,
- kupujący nie może być, w dniu sprzedaży ani przed tym dniem, właścicielem praw do żadnej substancji mieszkaniowej wskazanej w tym przepisie, za wyjątkiem nabytego – w drodze dziedziczenia – udziału nieprzekraczającego 50%.
W przypadku opisanym przez Pana, umowa sprzedaży będzie obejmowała zakup budynku mieszkalnego jednorodzinnego. Zatem pierwszy warunek zwolnienia będzie spełniony.
Drugi warunek również zostanie spełniony, ponieważ nie posiadał i nie posiada Pan żadnej innej nieruchomości mieszkalnej. Fakt że, jest Pan właścicielem działki przeznaczonej pod zabudowę rekreacyjną nie ma znaczenia dla ustalenia prawa do zwolnienia z podatku od czynności cywilnoprawnych ponieważ przepis wyłącza możliwość stosowania zwolnienia jedynie w przypadku posiadania przez kupującego praw własności lub udziału w tych prawach do lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, budynku mieszkalnego jednorodzinnego, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego albo domu jednorodzinnego, a takich praw Pan nie posiadał i nie posiada.
Zatem, umowa sprzedaży, na podstawie której planuje Pan zakup budynku mieszkalnego jednorodzinnego wraz z gruntem może być objęta zwolnieniem, o którym mowa w art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych ponieważ spełnia Pan warunki omawianego zwolnienia.
W związku z powyższym, Pana stanowisko należało uznać za prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
W odniesieniu do załączonych do wniosku dokumentów, informuję, że zgodnie z nadanymi mi uprawnieniami, dokonuję oceny stanowiska wyłącznie w oparciu o przedstawiony we wniosku opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Tym samym, przy wydawaniu interpretacji nie weryfikuję dokumentów dołączanych do wniosku o wydanie interpretacji.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo