Interpretacja indywidualna dotycząca możliwości zwolnienia z opodatkowania umowy nabycia udziałów w lokalu mieszkalnym.
Podatnik planuje nabyć wraz z partnerką udział 1/2 w prawie własności nieruchomości mieszkalnej składającej się z działki zabudowanej budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym oraz przylegającej działki zabudowanej starym drewnianym budynkiem mieszkalnym i budynkiem gospodarczym. Podatnik nigdy wcześniej nie posiadał nieruchomości mieszkalnej, natomiast partnerka…
Interpretacja indywidualna
– stanowisko nieprawidłowe
Szanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest nieprawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
17 maja 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie możliwości skorzystania ze zwolnienia z art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 9 czerwca 2026 r.
Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
Planuje Pan nabyć udział wynoszący 1/2 części w prawie własności nieruchomości mieszkalnej wspólnie z Pana partnerką. Nabycie nastąpi do majątków osobistych stron, w udziałach po 1/2 części dla każdego z kupujących. Nigdy wcześniej nie był Pan właścicielem lokalu mieszkalnego, nie był Pan właścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego, nie posiadał Pan spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub domu jednorodzinnego, nie posiadał Pan udziałów w wyżej wskazanych prawach, poza wyjątkami przewidzianymi w ustawie. Pana partnerka była natomiast wcześniej właścicielką nieruchomości mieszkalnej. Zakup nieruchomości będzie finansowany częściowo ze środków własnych, a częściowo z kredytu hipotecznego.
Uzupełnienie wniosku
Planowane nabycie dotyczy prawa własności nieruchomości obejmującej:
- działkę zabudowaną budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym,
- przylegającą działkę zabudowaną starym drewnianym budynkiem określanym w ewidencji jako budynek mieszkalny oraz budynkiem gospodarczym.
Budynek drewniany posiada cechy znacznego zużycia technicznego.
Nabycie nastąpi w ramach jednego aktu notarialnego i stanowić będzie jedną funkcjonalną całość nabytą w celu zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych.
Na podstawie umowy sprzedaży nabędzie Pan i Pana partnerka udziały w prawie własności nieruchomości mieszkalnej, o której mowa w opisie sprawy.
Przedmiotem opisanej we wniosku umowy będzie cała nieruchomość mieszkalna, w której nabędzie Pan ½ udziału i Pana partnerka ½ udziału.
Nabycie ww. nieruchomości nastąpi w jednym czasie w jednym akcie notarialnym.
Pana partnerce przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu dotyczące lokalu mieszkalnego, udział wynosi 100%, które zostało nabyte poprzez dziedziczenie testamentowe po babci na podstawie Postanowienia Sądowego sygn. akt (…) z 12 sierpnia 2008 r.
Pytanie
Czy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym będzie Pan korzystał ze zwolnienia z podatku od czynności cywilnoprawnych określonego w art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych w części odpowiadającej nabywanemu przez Pana udziałowi w nieruchomości?
Pana stanowisko w sprawie
Uważa Pan, że będzie Pan korzystał ze zwolnienia z podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie odpowiadającym Pana udziałowi w nabywanej nieruchomości. Zgodnie z art. 9 pkt 17 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych zwalnia się od podatku sprzedaż prawa własności lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, prawa własności budynku mieszkalnego jednorodzinnego lub spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego albo domu jednorodzinnego, jeżeli kupującemu lub kupującym w dniu sprzedaży i przed tym dniem nie przysługiwało żadne z tych praw ani udział w tych prawach, poza wyjątkami wskazanymi w ustawie.
W Pana ocenie zwolnienie powinno być oceniane indywidualnie wobec każdego z nabywców, proporcjonalnie do wysokości nabywanego udziału. Stanowisko to zostało potwierdzone w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 7 kwietnia 2026 r., sygn. III FSK 281/25, w którym NSA wskazał, że zwolnienie określone w art. 9 pkt 17 ustawy o PCC może przysługiwać współkupującemu spełniającemu warunki ustawowe, nawet jeśli drugi współkupujący wcześniej posiadał nieruchomość (nsa.gov.pl).
W konsekwencji podatek PCC powinien zostać naliczony wyłącznie od udziału przypadającego na osobę niespełniającą warunków zwolnienia, natomiast udział nabywany przez Pana powinien korzystać ze zwolnienia od podatku. W związku z powyższym zwraca się Pan z prośbą o potwierdzenie prawidłowości przedstawionego stanowiska. Potwierdzenie konieczne jest Panu do przedłożenia w kancelarii notarialnej.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Przepis art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 191 ze zm.) zawiera zamknięty katalog czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem.
Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ww. ustawy:
Podatkowi podlegają następujące czynności cywilnoprawne: umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.
W myśl art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2, powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej.
Na podstawie art. 4 pkt 1 ww. ustawy:
Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem art. 5, ciąży przy umowie sprzedaży – na kupującym.
W myśl art. 5 ust. 1 i 2 ww. ustawy:
Obowiązek zapłaty podatku ciąży na podatnikach tego podatku.
Jeżeli obowiązek podatkowy ciąży na kilku podmiotach albo na stronach umowy zamiany, albo wspólnikach spółki cywilnej, zobowiązanymi solidarnie do zapłaty podatku są odpowiednio te podmioty, strony umowy zamiany albo wspólnicy spółki cywilnej.
W oparciu o art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
Podstawę opodatkowania stanowi przy umowie sprzedaży – wartość rynkowa rzeczy lub prawa majątkowego.
Wartość rynkową określa się na zasadach wskazanych w art. 6 ust. 2 ww. ustawy, w myśl którego:
Wartość rynkową przedmiotu czynności cywilnoprawnych określa się na podstawie przeciętnych cen stosowanych w obrocie rzeczami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem ich miejsca położenia, stanu i stopnia zużycia, oraz w obrocie prawami majątkowymi tego samego rodzaju, z dnia dokonania tej czynności, bez odliczania długów i ciężarów.
Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
Stawki podatku wynoszą
1) od umowy sprzedaży:
a) nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego, własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego: prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym - 2%,
b) innych praw majątkowych - 1%.
Jak wynika z powołanych przepisów – umowa sprzedaży podlega generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych i obowiązek uiszczenia tegoż podatku ciąży na kupującym.
W myśl art. 9 pkt 17 ww. ustawy:
Zwalnia się od podatku następujące czynności cywilnoprawne sprzedaż, której przedmiotem jest prawo własności lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, prawo własności budynku mieszkalnego jednorodzinnego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu dotyczące lokalu mieszkalnego albo domu jednorodzinnego, jeżeli kupującym jest osoba fizyczna lub osoby fizyczne, którym w dniu sprzedaży i przed tym dniem nie przysługiwało żadne z tych praw ani udział w tych prawach, chyba że udział ten nie przekracza lub nie przekraczał 50% i został nabyty w drodze dziedziczenia.
Z treści tego przepisu wynika, że zwolnieniem od podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych objęta jest umowa sprzedaży, której przedmiotem jest m.in. prawo własności budynku mieszkalnego jednorodzinnego.
W tym miejscu należy zwrócić uwagę, że ulga przysługuje na nabycie jednego budynku mieszkalnego. W przypadku nabycia więcej niż jednego budynku mieszkalnego, bez względu na to w jakim stanie znajduje się kolejny budynek, nie ma możliwości korzystania z ulgi.
Z kolei w przypadku, gdy prawo własności budynku mieszkalnego jednorodzinnego nabywane jest na współwłasność, to każdy z kupujących musi spełniać warunek nieposiadania wcześniej nieruchomości mieszkaniowych czy też spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego/budynku mieszkalnego lub udziału w niej lub w ww. prawach, chyba że udział ten nie przekracza lub nie przekraczał 50% i został nabyty w drodze dziedziczenia.
Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że wraz z partnerką planuje Pan nabyć prawo własności budynku mieszkalnego jednorodzinnego (każde z Państwa po ½ udziału). Planowane nabycie dotyczy prawa własności nieruchomości obejmującej działkę zabudowaną budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym oraz przylegającą działkę zabudowaną starym drewnianym budynkiem określanym w ewidencji jako budynek mieszkalny oraz budynkiem gospodarczym.
Nigdy wcześniej nie był Pan właścicielem lokalu mieszkalnego, nie był Pan właścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego, nie posiadał Pan spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub domu jednorodzinnego, nie posiadał Pan udziałów w wyżej wskazanych prawach, poza wyjątkami przewidzianymi w ustawie.
Pana partnerce przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego, udział wynosi 100%, które zostało nabyte poprzez dziedziczenie testamentowe po babci.
Pana zdaniem, będzie Pan korzystał ze zwolnienia z podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie odpowiadającym Pana udziałowi w nabywanej nieruchomości.
Z Pana stanowiskiem nie można się zgodzić.
Analizowany przepis jednoznacznie wskazuje jakie warunki muszą być spełnione do zastosowania zwolnienia:
· w wyniku umowy sprzedaży nabyty musi być jeden cały lokal mieszkalny stanowiący odrębną nieruchomość, jeden cały budynek mieszkalny jednorodzinny czy też spółdzielcze własnościowe prawo do całego lokalu albo domu jednorodzinnego,
· żaden z kupujących nie może być, w dniu sprzedaży ani przed tym dniem, właścicielem praw do żadnej substancji mieszkaniowej wskazanej w tym przepisie, za wyjątkiem nabytego – w drodze dziedziczenia – udziału nieprzekraczającego 50%.
W przypadku opisanym przez Pana, umowa sprzedaży obejmować będzie zakup budynku mieszkalnego jednorodzinnego oraz drewnianego budynku mieszkalnego. Oznacza to, że przedmiotem nabycia będą dwa budynki mieszkalne.
Ponadto drugi kupujący (Pana partnerka) jest właścicielką innego lokalu mieszkalnego.
Reasumując, w związku z planowanym nabyciem przez Państwa opisanego we wniosku budynku mieszkalnego nie będzie przysługiwać Panu prawo do zwolnienia z podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie odpowiadającym Pana udziałowi w nabywanej nieruchomości, gdyż przedmiotem nabycia są dwa budynki mieszkalne oraz Pana partnerka posiada (nabyte w drodze dziedziczenia) spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego, w którym udział wynosi 100%.
Tym samym Pana stanowisko jest nieprawidłowe.
Dodatkowe informacje
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo