Skutki podatkowe otrzymania darowizny od matki przez obywatelkę Białorusi (pobyt czasowy).
Wnioskodawczyni, obywatelka Białorusi, od około 5 lat mieszka w Polsce na podstawie zezwolenia na pobyt czasowy. Wraz z rodziną (mężem i dziećmi) posiada własne mieszkanie, prowadzi działalność gospodarczą, a jej mąż pracuje na umowę o pracę. Zdała egzamin z języka polskiego B1 w celu uzyskania statusu rezydenta długoterminowego UE, lecz na moment darowizny będzie przebywać wyłącznie na pobycie czasowym. Matka wnioskodawczyni, obywatelka Białorusi zamieszkała na stałe na Białorusi,…
Interpretacja indywidualna
– stanowisko nieprawidłowe
Szanowna Pani,
stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od spadków i darowizn jest nieprawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
17 czerwca 2026 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący podatku od spadków i darowizn w zakresie skutków podatkowych otrzymania darowizny od matki. Uzupełniła go Pani pismem z 22 lipca 2026 r. – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego (ostatecznie sformułowany w uzupełnieniu wniosku)
Jest Pani obywatelką Republiki Białorusi i od około 5 lat mieszka Pani w Polsce na podstawie zezwolenia na pobyt czasowy.
Mieszka Pani w Polsce razem z rodziną – mężem oraz dwojgiem dzieci, które urodziły się w Polsce. Posiadają Państwo własne mieszkanie w Polsce, w którym na stałe mieszkacie. W Polsce prowadzi Pani działalność gospodarczą (jednoosobową działalność gospodarczą), natomiast Pani mąż pracuje na podstawie umowy o pracę. Państwa życie rodzinne i zawodowe jest związane z Polską. Zdała Pani egzamin z języka polskiego na poziomie B1 w celu uzyskania statusu rezydenta długoterminowego UE, jednak w momencie otrzymania darowizny nie będzie Pani jeszcze posiadała zezwolenia na pobyt rezydenta długoterminowego UE i będzie Pani przebywała w Polsce na podstawie zezwolenia na pobyt czasowy.
Pani matka jest obywatelką Republiki Białorusi i mieszka na stałe na terytorium Republiki Białorusi.
Planuje Pani otrzymać od matki darowiznę środków pieniężnych. Darowizna zostanie przekazana przelewem bankowym z rachunku bankowego Pani matki prowadzonego na terytorium Republiki Białorusi na Pani rachunek bankowy w Polsce. Otrzymanie darowizny będzie udokumentowane.
Zgodnie z art. 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn: „Nabycie własności rzeczy znajdujących się za granicą lub praw majątkowych wykonywanych za granicą podlega podatkowi, jeżeli w chwili zawarcia umowy darowizny nabywca był obywatelem polskim lub miał miejsce stałego pobytu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej”.
Jednocześnie wskazała Pani, że zgodnie z art. 25 ustawy o ewidencji ludności, pobyt stały oznacza zamieszkanie w określonym miejscu z zamiarem stałego przebywania i nie jest tożsamy wyłącznie z posiadaniem określonego rodzaju zezwolenia na pobyt.
W przypadku uznania, że darowizna podlega przepisom ustawy, zamierza Pani złożyć zgłoszenie SD-Z2 w terminie 6 miesięcy oraz udokumentować otrzymanie środków przelewem bankowym.
Uzupełnienie wniosku
Darowizna zostanie przekazana przelewem bankowym z rachunku bankowego Pani matki prowadzonego na terytorium Republiki Białorusi na Pani rachunek bankowy prowadzony w Polsce.
W momencie otrzymania darowizny nie będzie Pani jeszcze posiadała zezwolenia na pobyt rezydenta długoterminowego Unii Europejskiej i będzie Pani przebywała na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej na podstawie zezwolenia na pobyt czasowy.
Jednocześnie wskazała Pani, że zgodnie z art. 25 ustawy o ewidencji ludności, pobyt stały oznacza zamieszkanie w określonej miejscowości z zamiarem stałego przebywania. Pojęcie to ma charakter faktyczny i nie jest tożsame wyłącznie z posiadaniem określonego rodzaju zezwolenia na pobyt. W związku z powyższym, sam fakt posiadania zezwolenia na pobyt czasowy nie przesądza automatycznie o istnieniu albo braku miejsca stałego pobytu w rozumieniu przepisów prawa.
Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)
Czy w Pani sytuacji darowizna środków pieniężnych otrzymana od matki, będącej obywatelem i rezydentem Republiki Białorusi, będzie korzystała ze zwolnienia z podatku od spadków i darowizn przewidzianego w art. 4a ustawy, przy spełnieniu warunków określonych w tym przepisie (zgłoszenie SD-Z2 oraz udokumentowanie przelewem bankowym)?
Pani stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)
Pani zdaniem, w przedstawionej sytuacji darowizna powinna korzystać ze zwolnienia z podatku od spadków i darowizn na podstawie art. 4a ustawy, ponieważ darczyńcą jest Pani matka, a warunki formalne zostaną spełnione.
Jednocześnie wskazała Pani, że pojęcie „miejsca stałego pobytu”, o którym mowa w art. 2 ustawy, powinno być rozumiane zgodnie z jego znaczeniem wynikającym z przepisów prawa, w szczególności ustawy o ewidencji ludności.
Zgodnie z art. 25 tej ustawy, pobyt stały oznacza zamieszkanie w określonej miejscowości z zamiarem stałego przebywania, a nie jest tożsame z posiadaniem określonego rodzaju zezwolenia na pobyt. Sam fakt przebywania na podstawie zezwolenia na pobyt czasowy nie przesądza zatem automatycznie o istnieniu albo braku miejsca stałego pobytu.
W związku z powyższym uważa Pani, że nawet w przypadku uznania, że przepisy ustawy o podatku od spadków i darowizn znajdują zastosowanie, darowizna ta będzie korzystała ze zwolnienia przewidzianego w art. 4a ustawy.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 478 ze zm.):
Podatkowi od spadków i darowizn, zwanemu dalej „podatkiem”, podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem darowizny i polecenia darczyńcy.
Ustawa o podatku od spadków i darowizn nie zawiera definicji pojęcia „darowizna”. Z tego względu, celem ustalenia tej definicji, należy sięgnąć do ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 795).
W myśl art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego:
Przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swego majątku.
Darowizna należy do czynności, których celem jest dokonanie aktu przysporzenia majątkowego bez ekwiwalentu w postaci świadczenia wzajemnego i polega najczęściej na przesunięciu jakiegoś dobra majątkowego z majątku darczyńcy do majątku obdarowanego. Świadczenie ma charakter nieodpłatny, gdy druga strona umowy nie zobowiązuje się do jakiegokolwiek świadczenia w zamian za uczynioną darowiznę.
Umowa darowizny ma charakter umowy zobowiązującej (konsensualnej) – do zawarcia umowy dochodzi z chwilą złożenia przez darczyńcę oświadczenia woli – jednostronnej, jako nieprzynoszącej darczyńcy żadnej opłaty. Do zawarcia umowy darowizny, podobnie jak każdej innej umowy, niezbędne jest zgodne oświadczenie woli złożone przez obie strony umowy. Umowa darowizny dochodzi do skutku dopiero z chwilą złożenia oświadczenia woli przez obdarowanego o przyjęciu darowizny.
Jak wynika z art. 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn:
Nabycie własności rzeczy znajdujących się za granicą lub praw majątkowych wykonywanych za granicą podlega podatkowi, jeżeli w chwili otwarcia spadku lub zawarcia umowy darowizny nabywca był obywatelem polskim lub miał miejsce stałego pobytu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
Opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn – co do zasady – podlega nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych znajdujących się/wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Jednakże w art. 3 pkt 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn ustawodawca przewidział wyjątek od tej zasady.
Stosownie do art. 3 pkt 1 ww. ustawy:
Podatkowi nie podlega nabycie własności rzeczy ruchomych znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych podlegających wykonaniu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, jeżeli w dniu nabycia ani nabywca, ani też spadkodawca lub darczyńca nie byli obywatelami polskimi i nie mieli miejsca stałego pobytu lub siedziby na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
Jak z powyższych przepisów wynika, nabycie przez osobę fizyczną rzeczy i praw majątkowych tytułem darowizny podlega podatkowi od spadków i darowizn, jeżeli:
· nabywane rzeczy znajdują się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub nabywane prawa majątkowe wykonywane są na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (za wyjątkiem sytuacji określonej w cyt. powyżej art. 3 pkt 1 ustawy) lub
· nabywane rzeczy znajdują się za granicą lub prawa majątkowe wykonywane są za granicą; ale w chwili zawarcia umowy darowizny nabywca jest obywatelem polskim lub ma miejsce stałego pobytu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
Ustawodawca w ustawie o podatku od spadków i darowizn określił dwa samoistne stany prawne – normujące odmienne zdarzenia – w zakresie przysporzenia majątkowego, z którymi prawo wiąże powstanie obowiązku podatkowego.
Pierwszy, określony w treści art. 1 ww. ustawy, odnosi się do nabycia rzeczy lub praw na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, niezależnie od obywatelstwa czy też miejsca pobytu uprawnionej osoby fizycznej. Wyjątek od tej zasady został określony w art. 3 ust. 1 omawianej ustawy, zgodnie z którym nie podlega nabycie własności rzeczy ruchomych lub praw znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, jeżeli w dniu nabycia zarówno nabywca, jak i darczyńca nie byli obywatelami polskimi i nie mieli miejsca stałego pobytu lub siedziby na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
Drugi stan prawny, określony w art. 2 cyt. ustawy, odnosi się do posiadania obywatelstwa polskiego lub miejsca stałego pobytu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
Zgodnie z art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn:
Zwalnia się od podatku nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych przez małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, rodzeństwo, ojczyma i macochę, jeżeli:
1) zgłoszą nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego w terminie 6 miesięcy od dnia powstania obowiązku podatkowego powstałego na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 2–5, 7 i 8 oraz ust. 1a–2 , a w przypadku nabycia w drodze dziedziczenia – w terminie 6 miesięcy od dnia uprawomocnienia się orzeczenia sądu stwierdzającego nabycie spadku, z zastrzeżeniem ust. 2 i 4, oraz
2) w przypadku gdy przedmiotem nabycia tytułem darowizny lub polecenia darczyńcy są środki pieniężne, a ich wartość doliczona do wartości majątku nabytego dotychczas od tej samej osoby w roku, w którym nastąpiło ostatnie nabycie, i w okresie 5 lat poprzedzających ten rok przekracza kwotę określoną w art. 9 ust. 1 pkt 1 - udokumentują ich otrzymanie dowodem przekazania na rachunek płatniczy nabywcy, na jego rachunek, inny niż płatniczy, w banku lub spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej lub przekazem pocztowym.
Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego w szczególności wynika, że jest Pani obywatelką Republiki Białorusi i od około 5 lat mieszka Pani w Polsce na podstawie zezwolenia na pobyt czasowy. Mieszka Pani w Polsce razem z rodziną. Posiadają Państwo własne mieszkanie w Polsce, w którym na stałe mieszkacie. W Polsce prowadzi Pani działalność gospodarczą, a Pani mąż pracuje na podstawie umowy o pracę. Państwa życie rodzinne i zawodowe jest związane z Polską. Zdała Pani egzamin z języka polskiego na poziomie B1 w celu uzyskania statusu rezydenta długoterminowego UE, jednak w momencie otrzymania darowizny nie będzie Pani jeszcze posiadała zezwolenia na pobyt rezydenta długoterminowego UE i będzie Pani przebywała w Polsce na podstawie zezwolenia na pobyt czasowy. Pani matka jest obywatelką Republiki Białorusi i mieszka na stałe na terytorium Republiki Białorusi. Planuje Pani otrzymać od matki darowiznę środków pieniężnych. Darowizna zostanie przekazana przelewem bankowym z rachunku bankowego Pani matki prowadzonego na terytorium Republiki Białorusi na Pani rachunek bankowy w Polsce.
Dokonując analizy przedmiotowej sprawy w pierwszej kolejności należy zauważyć, że przedmiot darowizny, który będą stanowiły środki pieniężne, w chwili zawarcia umowy darowizny nie będzie znajdował się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Z wniosku wynika, że środki pieniężne będą przekazywane z rachunku bankowego matki prowadzonego na terytorium Republiki Białorusi.
Zgodnie z przywołanym powyżej art. 2 ww. ustawy, przedmiotem ustawy o podatku od spadków i darowizn objęte jest nabycie własności rzeczy znajdujących się za granicą lub praw majątkowych wykonywanych za granicą. Jednakże, powołany przepis ma zastosowanie tylko wówczas, gdy w chwili zawarcia umowy darowizny nabywca jest obywatelem polskim lub ma miejsce stałego pobytu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
Jak wskazała Pani we wniosku, jest Pani obywatelką Republiki Białorusi i w momencie otrzymania darowizny będzie Pani przebywała w Polsce na podstawie zezwolenia na pobyt czasowy.
Kwestie pobytu cudzoziemców reguluje ustawa z 12 grudnia 2013 r. o cudzoziemcach (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1079 ze zm.).
Zgodnie z art. 98 ust. 1 ww. ustawy:
Zezwolenia na pobyt czasowy cudzoziemcowi udziela się albo - w przypadkach, o których mowa w art. 160, art. 181 i art. 187 – można udzielić na jego wniosek, jeżeli spełnia wymogi określone ze względu na deklarowany cel pobytu, a okoliczności, które są podstawą ubiegania się o to zezwolenie, uzasadniają jego pobyt na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez okres dłuższy niż 3 miesiące.
Natomiast warunki udzielania zezwolenia na pobyt stały zostały wymienione w art. 195 i następnych tej ustawy.
Przebywania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej na podstawie zezwolenia na pobyt czasowy – nie można utożsamiać z miejscem stałego pobytu.
Tym samym skoro – jak wynika z wniosku – nie jest Pani obywatelką polską i w momencie otrzymania darowizny nie będzie Pani miała miejsca stałego pobytu na terytorium Polski, to nabycie przez Panią w darowiźnie od matki środków pieniężnych nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn na podstawie art. 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn. Tym samym nie będzie Pani zobowiązana do zgłoszenia nabycia środków pieniężnych na formularzu SD-Z2.
Pomimo, że nie będzie Pani zobowiązana do zapłaty podatku od spadków i darowizn, Pani stanowisko należało uznać za nieprawidłowe ze względu na przedstawioną przez Panią argumentację. Brak opodatkowania otrzymanej darowizny podatkiem od spadków i darowizn nie będzie bowiem wynikał z możliwości skorzystania przez Panią ze zwolnienia, o którym mowa w art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn, lecz z zastosowania art. 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn, na podstawie którego opisana darowizna nie będzie podlegała w ogóle opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn w Polsce.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo