Interpretacja 0112-KDIL1-1.4012.124.2026.3.MG

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części nieprawidłowe i w części prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów w zakresie:

·      zwolnienia od podatku VAT czynności przekazania działki niezabudowanej nr 1/12 na rzecz udziałowca tytułem wypłaty dywidendy rzeczowej – jest nieprawidłowe;

·      zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy czynności przekazania działek zabudowanych nr: 1/8, 1/10, 1/11 na rzecz udziałowca tytułem wypłaty dywidendy rzeczowej – jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

11 lutego 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 11 lutego 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług, w zakresie zwolnienia od podatku VAT czynności przekazania nieruchomości składającej się z działek nr: 1/8, 1/10, 1/11 oraz 1/12 na rzecz udziałowca tytułem wypłaty dywidendy rzeczowej. Uzupełnili go Państwo pismami z 8 kwietnia 2026 r. (wpływ 8 kwietnia 2026 r.) oraz pismami z 15 kwietnia 2026 r. (wpływ 15 kwietnia 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością, zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (VAT) oraz podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych (CIT). Jedyny udziałowiec Spółki (osoba fizyczna) planuje podjąć uchwałę o wypłacie dywidendy za rok obrotowy 2025. Ze względu na politykę płynnościową, dywidenda zostanie wypłacona w formie niepieniężnej (rzeczowej).

Przedmiotem dywidendy będzie nieruchomość stanowiąca środek trwały Spółki, na którą składają się:

·      Grunt,

·      Budynek nabyty przez Spółkę w roku 2007,

·      Wiata wybudowana i oddana do użytkowania w roku 2015.

Nieruchomość od momentu nabycia/wybudowania była wykorzystywana wyłącznie do działalności opodatkowanej VAT. Od momentu pierwszego zasiedlenia obu obiektów (budynku i wiaty) do dnia planowanej wypłaty dywidendy upłynie okres dłuższy niż 2 lata. W ciągu ostatnich 2 lat przed planowaną transakcją Spółka nie ponosiła wydatków na ulepszenie tych obiektów, które przekraczałyby 30% ich wartości początkowej. Wartość dywidendy zostanie określona w uchwale w wysokości rynkowej nieruchomości z dnia podjęcia uchwały.

Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego, wynikające z pisma, które wpłynęło 8 kwietnia 2026 r.

1.  Numer ewidencyjny działki: Numer ewidencyjny działek, które mają być przedmiotem przekazania na rzecz udziałowca, to: 1/10, 1/8, 1/11, 1/12, położone w obrębie Miasta A.

2.  Nabycie budynku z gruntem: Budynek wraz z prawem użytkowania wieczystego działki nr 1/8 został nabyty aktem notarialnym z 20 czerwca 2007 r. Następnie na mocy decyzji Burmistrza Miasta A z grudnia 2011 r., BC Sp. z o.o. nabyła prawo własności. Transakcja była zwolniona z opodatkowania podatkiem VAT.

3.  Nabycie osobne: Działkę nr 1/8 nabyto wraz z budynkiem 20 czerwca 2007 r. Pozostałe działki o nr 1/10 – 4 kwietnia 2012 r., nr 1/11 – 9 listopada 2011 r., nr 1/12 – 1 lipca 2014 r. nabyto osobno.

4.  Charakter podatkowy nabycia: Nabycie poszczególnych działek nastąpiło w ramach czynności opodatkowanej i zostało udokumentowane następującymi aktami notarialnymi:

Działka nr 1/10: nabyta na podstawie aktu notarialnego z dnia 4 kwietnia 2012 r.

Działka nr 1/11: nabyta na podstawie aktu notarialnego z dnia 9 listopada 2011 r.

Działka nr 1/12: nabyta na podstawie aktu notarialnego z dnia 1 lipca 2014 r.

Działka nr 1/8: nabycie prawa użytkowania wieczystego na podstawie aktu notarialnego z dnia 20 czerwca 2007 r. – opodatkowana VAT. Przekształcenie prawa użytkowania wieczystego w prawo własności decyzją Burmistrza Miasta A ) z grudnia 2011 r. – brak opodatkowania.

5.  Dokumentowanie nabycia: Nabycie działek nastąpiło w ramach czynności opodatkowanej podatkiem VAT.

Działka nr 1/10, faktura wykazano kwotę podatku VAT.

Działka nr 1/11, faktura wykazano kwotę podatku VAT.

Działka nr 1/12, faktura wykazano kwotę podatku VAT.

Działka nr 1/8: nabycie prawa użytkowania wieczystego na podstawie aktu notarialnego z dnia 20 czerwca 2007 r. – opodatkowana VAT.

Przekształcenie prawa użytkowania wieczystego w prawo własności decyzją Burmistrza Miasta A z grudnia 2011 r. – brak opodatkowania.

Spółce przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego

6.  Nabycie budynku nastąpiło w ramach transakcji podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

7.  Z tytułu nabycia w roku 2007 ww. budynku Spółce przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego. Spółka skorzystała z tego prawa.

8.  Nakłady na budynek: Spółka ponosiła nakłady na budynek wynikające z konieczności napraw i konserwacji. Wartość nakładów nie przekracza 5% wartości budynku.

9.  Odliczenie VAT od nakładów na ww. budynek: Tak.

10. Kwalifikacja wiaty: Wiata wybudowana w roku 2015 stanowi budowlę w rozumieniu art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane. Obiekt ten nie posiada fundamentów, co wyklucza jego kwalifikację jako budynku, natomiast jako lekka konstrukcja o trzech ścianach, oparta na ścianie istniejącego budynku i zwieńczona dachem, spełnia przesłanki definicji budowli, jako obiektu niebędącego budynkiem.

11. Odliczenie (wiata): Spółce przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy budowie wiaty, z którego Spółka skorzystała.

12. Nakłady na wiatę: Spółka ponosiła znikome nakłady na wiatę wynikające z bieżących napraw i konserwacji Wiaty.

13. Odliczenie (nakłady wiata): Tak.

14. Cele wykorzystania: Budynek oraz wiata do momentu przekazania są wykorzystywane do prowadzenia działalności gospodarczej wykonywanej wyłącznie przez Spółkę BC. BC Sp. z o.o. jest podatnikiem VAT.

15. Rodzaj czynności: Zabudowane ww. działki (budynek, wiata oraz działki) do momentu przekazania na rzecz udziałowca jest wykorzystywana do prowadzenie działalności gospodarczej, a sama działalność jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług.

Uzupełnienie zdarzenia przyszłego, wynikające z pisma które wpłynęło 15 kwietnia 2026 r.

1.  Przedmiotem przekazania na rzecz udziałowca tytułem wypłaty dywidendy rzeczowej są cztery działki ewidencyjne o numerach: 1/8, 1/10, 1/11, 1/12 wraz z zabudową jaka się na nich znajduje.

Klasyfikacja działek:

Działka nr 1/8: Działka zabudowana (budynek i wiata -budowla).

Działka nr 1/10: Działka zabudowana wiata – budowla.

Działka nr 1/11: Działka zabudowana wiata – budowla.

Działka nr 1/12: Działka niezabudowana.

2.  Szczegóły dotyczące działek zabudowanych nr 1/8 ,1/10, 1/11.

Na działce nr 1/8 znajduje się jeden budynek (obiekt trwale związany z gruntem, posiadający fundamenty, dach i przegrody budowlane) oraz część wiaty, która zgodnie z art. 3 pkt 3 Prawa budowlanego stanowi budowlę (brak fundamentów i kompletu ścian).

Na działce nr 1/10 znajduje się część wiaty.

Na działce nr 1/11 znajduje się część wiaty.

Budynek znajdujący się na działce nr 1/8 został nabyty wraz z gruntem 20 czerwca 2007 r. Wiata, która znajduje się na działce nr 1/8, 1/10, 1/11 została wybudowana przez Spółkę w roku 2015r i oddana do użytkowania 31 marca 2015 r.

W odniesieniu do budynku pierwsze zasiedlenie miało miejsce w dacie jego oddania do użytkowania przez poprzedniego właściciela, a dla Spółki w dacie nabycia, tj. 20 czerwca 2007 r. Poprzedni właściciel zakupił budynek od Miasta A 26 września 1997 r. i użytkował go. Wcześniej budynek pełnił funkcję stołówki wojskowej, lecz nie znamy dokładnej daty pierwszego zasiedlenia.

W odniesieniu do wiaty, pierwsze zasiedlenie nastąpiło w dniu 31 marca 2015 r. data oddania do używania po budowie.

Dla budynku między pierwszym zasiedleniem a dniem planowanej dostawy – upłynął okres dłuższy niż 2 lata.

Dla wiaty między pierwszym zasiedleniem a dniem planowanej dostawy – upłynął okres dłuższy niż 2 lata.

Budynek znajdujące się na działce nr 1/8 nie był wykorzystywany wyłącznie do czynności zwolnionych od podatku od towarów i usług. Obiekt jest wykorzystywane przez Spółkę do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Wiata znajdująca się na działkach nr 1/8, 1/10, 1/11 nie była wykorzystywana wyłącznie do czynności zwolnionych od podatku od towarów i usług. Obiekt jest wykorzystywany przez Spółkę do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Przy nabyciu budynku Spółce przysługiwało prawo do odliczenia VAT. Spółka skorzystała z tego prawa.

Przy budowie wiaty Spółce przysługiwało prawo do odliczenia. Spółka skorzystała z tego prawa.

Spółka na budynek nie ponosiła wydatków na ulepszenie ani na przebudowę w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym przekraczających 30% wartości początkowej.

Spółka na wiatę nie ponosiła wydatków na ulepszenie ani na przebudowę w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym przekraczających 30% wartości początkowe

3.  Wiata znajduje się na działce nr: 1/8, 1/10, 1/11.

4.  Wiata stanowi budowlę w rozumieniu art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane (jest obiektem budowlanym niebędącym budynkiem).

5.  Szczegóły dotyczące działki niezabudowanej.

Na dzień przekazania działka o nr 1/12 jest objęta Miejscowym Planem Zagospodarowania Przestrzennego.

Zgodnie z Miejscowym Planem Zagospodarowania Przestrzennego, grunty te są oznaczone jako całość (symbol 6 U-P), przeznaczone pod zabudowę usługową oraz zabudowę obiektami produkcyjnymi. Plan ten jednoznacznie dopuszcza zabudowę, nadbudowę i przebudowę, dopuszcza się funkcję produkcyjną, jako towarzyszącą funkcji usługowej, określając maksymalną powierzchnię zabudowy na 30% o intensywności zabudowy 07.

Nie wyznaczono linii rozgraniczających w Miejscowym Planie Zagospodarowania Przestrzennego, wszystkie cztery działki o nr 1/8, 1/10, 1/11, 1/12 mają jednakowe przeznaczenie i takie same wskaźniki kształtowania.

Dla działki nr 1/12 nie została i nie zostanie wydana decyzja o warunkach zabudowy na dzień przekazania.

6.  Na pytanie o treści „Do jakich czynności były/są/będą wykorzystywane Państwa działki nr: 1/10, 1/11 i 1/12 do momentu przekazania na rzecz udziałowca (…)?”, wskazali Państwo, że:

„Działka nr 1/10 – jest wykorzystywana do czynności opodatkowanych VAT.

Działka nr 1/11 – jest wykorzystywana do czynności opodatkowanych VAT.

Działka nr 1/12 – jest wykorzystywana do czynności opodatkowanych VAT”.

7.  Działka 1/10 – do momentu przekazania na rzecz udziałowca nie będzie wykorzystywana przez Państwa na cele działalności zwolnionej z VAT.

8.  Działka nr 1/11 – do momentu przekazania na rzecz udziałowca nie będzie wykorzystywana przez Państwa na cele działalności zwolnionej z VAT.

9.  Działka nr 1/12 – do momentu przekazania na rzecz udziałowca nie będę wykorzystywana przez Państwa na cele działalności zwolnionej z VAT.

Pytanie (ostatecznie sformułowane w piśmie, które wpłynęło 15 kwietnia 2026 r.)

Czy przekazanie na rzecz udziałowca tytułem wypłaty dywidendy rzeczowej nieruchomości składającej się z działek nr: 1/8, 1/10, 1/11 oraz 1/12 będzie korzystać ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT (w stosunku do działki zabudowanej nr: 1/8, 1/10, 1/11) oraz czy będzie podlegać opodatkowaniu lub zwolnieniu (w stosunku do działki niezabudowanej nr 1/12) na podstawie właściwych przepisów ustawy o VAT?

Państwa stanowisko w sprawie (ostatecznie przedstawione w piśmie, które wpłynęło 15 kwietnia 2026 r.)

Zdaniem Wnioskodawcy:

1.  W odniesieniu do działek nr: 1/8, 1/10, 1/11 (zabudowanych), przekazanie będzie korzystać ze zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, gdyż od pierwszego zasiedlenia budynku/budowli minęło więcej niż 2 lata, a Spółka nie dokonywała ulepszeń przekraczających 30% ich wartości początkowej w okresie ostatnich 2 lat.

2.  Państwa zdaniem, w odniesieniu do działki nr 1/12 (niezabudowanej), należy zastosować zwolnienie z podatku VAT, ponieważ stanowią one spójną całość, jako nieruchomość zarówno w Miejscowym Planie Zagospodarowania Przestrzennego jak i w praktycznym użytkowaniu. Działka nr 1/12 nie posiada drogi dojazdowej więc, nie należy jej traktować jako niezależną.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie:

·      zwolnienia od podatku VAT czynności przekazania działki niezabudowanej nr 1/12 na rzecz udziałowca tytułem wypłaty dywidendy rzeczowej – jest nieprawidłowe;

·      zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy czynności przekazania działek zabudowanych nr: 1/8, 1/10, 1/11 na rzecz udziałowca tytułem wypłaty dywidendy rzeczowej – jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.) – zwanej dalej „ustawą”:

W myśl art. 7 ust. 1 pkt 6 i 7 ustawy:

Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:

W myśl art. 4 pkt 1 i 3 ustawy z 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 399):

Ponadto zgodnie z § 7 ust. 1 i 2 Rozporządzenia Ministra Rozwoju, Pracy i Technologii z 27 lipca 2021 r. w sprawie ewidencji gruntów i budynków (Dz. U. z 2024 r. poz. 219 ze zm.):

Towarem jest geodezyjnie wyodrębniona działka gruntu. Wynika to z ekonomicznego aspektu transakcji i z oceny pojęcia „gruntu” zgodnie z wskazanymi powyżej przepisami prawa.

Z treści powołanego art. 2 pkt 6 ustawy wynika, że towarami są rzeczy oraz ich części. Zatem towarem jest np. budynek, budowla, grunt jak i ich części.

Zbycie w myśl przepisów podatkowych wyodrębnionych geodezyjnie działek, nawet w przypadku, gdy są one objęte jedną księgą wieczystą należy rozpatrywać oddzielnie w odniesieniu do każdej z tych działek.

Zatem określenie np. prawidłowej stawki podatku bądź zwolnienia od podatku nie może być rozszerzane na całą nieruchomość (tj. na wszystkie działki objęte jedną księgą wieczystą), lecz powinno być przyporządkowane odrębnie do dostawy każdej geodezyjnie wyodrębnionej działki, która spełnia warunki wynikające z przepisów uprawniających do stosowania, np. zwolnienia lub opodatkowania.

W świetle przedstawionych powyżej przepisów, zarówno grunty, jak i budynki i budowle spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż oraz sprzedaż prawa użytkowania wieczystego gruntu stanowi dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Należy zauważyć, że dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ustawy, rozumiana jest przez ustawodawcę, jako przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. W określeniu „jak właściciel” zawiera się możliwość uznania za dostawę faktycznego przeniesienia władztwa nad rzeczą. W rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług „dostawa” oznacza wszelkiego rodzaju rozporządzanie towarem (sprzedaż, zamianę, darowiznę, oraz każdą inną transakcję, która w aspekcie ekonomicznym będzie prowadziła do podobnego rezultatu). W oparciu o definicję zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy, zbycie nieruchomości traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy, która to czynność podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

W świetle art. 8 ust. 1 ustawy:

Z treści powołanego wyżej przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, jednoznacznie wynika, że dostawa towarów i świadczenie usług co do zasady podlegają opodatkowaniu VAT jedynie wówczas, gdy czynności te są wykonywane odpłatnie.

Opodatkowaniu, co do zasady, podlegają czynności odpłatne, przy czym odpłatność za czynności dostawy towarów lub świadczenia usług nie musi mieć postaci pieniężnej. Odpłatność, jako świadczenie wzajemne, może również przybrać postać rzeczową, np. zapłata w innym towarze lub usłudze, albo mieszaną – zapłata w części pieniężna i w części rzeczowa. Innymi słowy, dla uznania czynności za odpłatną, wystarczające jest, by istniała możliwość określenia ceny wyrażonej w pieniądzu w stosunku do świadczenia wzajemnego stanowiącego wynagrodzenie za tę czynność. Czynność można uznać za dokonaną odpłatnie, gdy istnieje bezpośrednia i jasno zindywidualizowana korzyść po stronie dostawcy towaru lub świadczącego usługę.

Kwestia odpłatności była wielokrotnie przedmiotem rozstrzygnięć Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej. I tak, w wyroku z dnia 8 marca 1988 r. w sprawie C-102/86 Apple and Pear Development Council Trybunał stwierdził, że czynność można uznać za dokonaną odpłatnie, gdy istnieje bezpośrednia i jasno zindywidualizowana korzyść po stronie dostawcy towaru lub usługi, a ponadto odpłatność za otrzymane świadczenie (towar lub usługę) pozostaje w bezpośrednim związku z czynnością, która miałaby być opodatkowana tym podatkiem.

Zatem pod pojęciem „odpłatności dostawy towarów” rozumieć należy prawo podmiotu dokonującego dostawy towaru do żądania od nabywcy towaru lub osoby trzeciej, zapłaty ceny lub ekwiwalentu (np. w postaci świadczenia wzajemnego).

Jednocześnie ustawodawca zrównał niektóre dostawy towarów i świadczenia usług wykonywane nieodpłatnie z odpłatną dostawą towarów i odpłatnym świadczeniem usług, a więc z czynnościami, które podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT.

Stosownie do art. 7 ust. 2 ustawy:

Przy czym, w świetle art. 2 pkt 14a ustawy:

Jak wynika z powyższych uregulowań, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega generalnie każde nieodpłatne przekazanie towaru należącego do przedsiębiorstwa, w tym także wszelkie inne darowizny, z którym wiąże się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, o ile podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu tych towarów lub ich części składowych.

Zatem aby nieodpłatne przekazanie towarów – w świetle powołanego art. 7 ust. 2 ustawy – podlegało opodatkowaniu VAT konieczne jest łączne spełnienie następujących warunków:

·      nieodpłatne przekazanie dokonywane jest przez podatnika podatku VAT,

·      przekazane przez podatnika towary należą do jego przedsiębiorstwa,

·      przedmiotem nieodpłatnego przekazania jest towar, w stosunku do którego podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tego towaru lub jego części składowych.

Jeżeli natomiast podatnik nie miał prawa do odliczenia podatku naliczonego, to nieodpłatne przekazanie tych towarów pozostaje poza zakresem opodatkowania (podatnik nie musi dokonać ich opodatkowania), bez względu na cel, na który zostały one przekazane.

Nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towarów bądź świadczenie usług podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem musi być wykonana przez podatnika.

Na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:

Z opisu sprawy wynika, że:

·      są Państwo Spółką, która jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT.

·      Jedyny udziałowiec Spółki (osoba fizyczna) planuje podjąć uchwałę o wypłacie dywidendy za rok obrotowy 2025. Ze względu na politykę płynnościową, dywidenda zostanie wypłacona w formie niepieniężnej (rzeczowej).

·      Wartość dywidendy zostanie określona w uchwale w wysokości rynkowej nieruchomości z dnia podjęcia uchwały.

·      Nieruchomość będąca przedmiotem przekazania stanowi środek trwały Spółki.

·      Przedmiotem przekazania na rzecz udziałowca tytułem wypłaty dywidendy rzeczowej są cztery działki ewidencyjne o numerach: 1/8, 1/10, 1/11, 1/12.

·      Nabycie budynku z gruntem: Budynek wraz z prawem użytkowania wieczystego działki nr 1/8 został nabyty aktem notarialnym z 20 czerwca 2007 r. Następnie na mocy decyzji Burmistrza Miasta z grudnia 2011 r., Spółka nabyła prawo własności.

·      Działkę nr 1/8 nabyli Państwo wraz z budynkiem 20 czerwca 2007 r. Pozostałe działki o nr 1/10 – 4 kwietnia 2012 r., nr 1/11 – 9 listopada 2011 r., nr 1/12 – 1 lipca 2014 r. nabyli Państwo osobno.

·      Nabycie działek nr: 1/10, 1/11 oraz 1/12 nastąpiło na podstawie aktu notarialnego, w ramach czynności opodatkowanej podatkiem VAT i udokumentowane zostało fakturą. Spółce przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego.

·      Nabycie prawa użytkowania wieczystego działki nr 1/8 nastąpiło na podstawie aktu notarialnego, i było opodatkowane VAT. Spółce przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego. Przekształcenie prawa użytkowania wieczystego w prawo własności nastąpiło decyzją Burmistrza z grudnia 2011 r. Spółce przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego.

·      Działka nr 1/8 jest zabudowana, znajduje się na niej jeden budynek (obiekt trwale związany z gruntem, posiadający fundamenty, dach i przegrody budowlane) oraz część wiaty, która zgodnie z art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane stanowi budowlę.

·      Wiata znajduje się na działkach nr: 1/8, 1/10, 1/11.

·      Działka nr 1/10 jest zabudowana, znajduje się na niej część wiaty.

·      Działka nr 1/11 jest zabudowana, znajduje się na niej część wiaty.

·      Działka nr 1/12 jest niezabudowana.

·      W odniesieniu do budynku pierwsze zasiedlenie miało miejsce w dacie jego oddania do użytkowania przez poprzedniego właściciela. Poprzedni właściciel zakupił budynek od Miasta A 26 września 1997 r. i użytkował go. Wcześniej budynek pełnił funkcję stołówki wojskowej, lecz nie znają Państwo dokładnej daty pierwszego zasiedlenia.

·      Dla Budynku między pierwszym zasiedleniem a dniem planowanej dostawy – upłynął okres dłuższy niż 2 lata.

·      Budynek znajdujące się na działce nr 1/8 nie był wykorzystywany wyłącznie do czynności zwolnionych od podatku od towarów i usług. Obiekt jest wykorzystywane przez Spółkę do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

·      Przy nabyciu budynku Spółce przysługiwało prawo do odliczenia VAT. Spółka skorzystała z tego prawa.

·      Spółka na budynek nie ponosiła wydatków na ulepszenie ani na przebudowę w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym przekraczających 30% wartości początkowej.

·      W odniesieniu do wiaty, pierwsze zasiedlenie nastąpiło w dniu 31 marca 2015 r. – data oddania do używania po budowie.

·      Dla Wiaty między pierwszym zasiedleniem a dniem planowanej dostawy – upłynął okres dłuższy niż 2 lata.

·      Wiata znajdująca się na działkach nr 1/8, 1/10, 1/11 nie była wykorzystywana wyłącznie do czynności zwolnionych od podatku od towarów i usług. Obiekt jest wykorzystywany przez Spółkę do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

·      Przy budowie wiaty Spółce przysługiwało prawo do odliczenia. Spółka skorzystała z tego prawa.

·      Spółka na wiatę nie ponosiła wydatków na ulepszenie ani na przebudowę w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym przekraczających 30% wartości początkowej.

·      Wiata stanowi budowlę w rozumieniu art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane (jest obiektem budowlanym niebędącym budynkiem).

·      Na dzień przekazania działka niezabudowana nr 1/12 jest objęta Miejscowym Planem Zagospodarowania Przestrzennego. Zgodnie z Miejscowym Planem Zagospodarowania Przestrzennego, grunty te są oznaczone jako całość (symbol 6 U-P), przeznaczone pod zabudowę usługową oraz zabudowę obiektami produkcyjnymi. Plan ten jednoznacznie dopuszcza zabudowę, nadbudowę i przebudowę, dopuszcza się funkcję produkcyjną, jako towarzyszącą funkcji usługowej, określając maksymalną powierzchnię zabudowy na 30% o intensywności zabudowy 07.

·      Działki nr: 1/10, 1/11 i 1/12 do momentu przekazania na rzecz udziałowca będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych VAT.

·      Działki nr: 1/10, 1/11, 1/12, 1/10 do momentu przekazania na rzecz udziałowca nie będzie wykorzystywana przez Państwa na cele działalności zwolnionej od VAT.

Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy przekazanie na rzecz udziałowca tytułem wypłaty dywidendy rzeczowej nieruchomości składającej się z działek nr: 1/8, 1/10, 1/11 oraz 1/12 będzie korzystać ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy w stosunku do działki zabudowanej nr: 1/8, 1/10, 1/11 oraz czy będzie podlegać opodatkowaniu lub zwolnieniu w stosunku do działki niezabudowanej nr 1/12 na podstawie właściwych przepisów ustawy.

Ustawa o podatku od towarów i usług ani przepisy wykonawcze do niej nie definiują pojęcia „dywidenda”. Zatem, w celu jego zdefiniowania należy odwołać się do słownika języka polskiego. Zgodnie z definicją słownikową, zawartą w internetowym Słowniku Języka Polskiego PWN (http://sjp.pwn.pl), słowo dywidenda oznacza „część rocznego zysku spółki akcyjnej dzielona między akcjonariuszy odpowiednio do posiadanych przez nich akcji”.

Przepisy regulujące wypłatę dywidendy zawarte są w art. 191-197 ustawy z dnia 15 września 2000 r. – Kodeks spółek handlowych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 18 ze zm.), zwanej dalej Kodeksem spółek handlowych.

Zgodnie z art. 191 § 1 Kodeksu spółek handlowych:

Stosownie do art. 191 § 3 Kodeksu spółek handlowych:

Według art. 193 § 1 Kodeksu spółek handlowych:

Na podstawie art. 193 § 4 Kodeksu spółek handlowych:

W myśl art. 194 Kodeksu spółek handlowych:

Zatem z powyższych przepisów wynika, że dywidenda jest formą partycypowania przez udziałowca w zysku rocznym spółki. Wspólnik ma prawo do udziału w zyskach spółki, której udziałów jest posiadaczem, pod warunkiem przeznaczenia go uchwałą walnego zgromadzenia wspólników do wypłaty. Wypłata dywidendy jest jednostronnym świadczeniem spółki na rzecz udziałowca.

Przepisy Kodeksu spółek handlowych nie określają formy wypłaty dywidendy. W praktyce obrotu gospodarczego najpopularniejszą formą wypłaty dywidendy jest świadczenie pieniężne. Jednak dozwolona jest także wypłata dywidendy w naturze, np. w formie rzeczy oznaczonych co do gatunku lub w towarze (dywidenda rzeczowa). Ta forma wypłaty dywidendy jest możliwa tylko wówczas, gdy statut spółki wprost ją przewiduje.

Co istotne, wypłata dywidendy jest szczególnym rodzajem czynności prawnej. Źródłem nabycia przedmiotu dywidendy i tytułem do uzyskania przysporzenia przez wspólnika spółki nie jest umowa cywilnoprawna, ale uchwała walnego zgromadzenia wspólników (akt o charakterze właścicielskim) w oparciu o odpowiednie zapisy umowy spółki. Jest to czynność wyraźnie uregulowana w Kodeksie spółek handlowych i nie mają do niej zastosowania przepisy Kodeksu cywilnego dotyczące sprzedaży lub zamiany.

Mając na uwadze powyższe przepisy w zakresie podatku od towarów i usług należy stwierdzić, że dostawę towarów stanowią – co do zasady – tylko czynności mające za przedmiot towar.

Natomiast opodatkowanie dywidendy rzeczowej jest zgodne z zasadą powszechności opodatkowania podatkiem od towarów i usług wyrażającej się tym, że określone transakcje podlegają temu podatkowi niezależnie od formy, w której zostały dokonane. Jeżeli w ramach wypłaty dywidendy zamiast wypłaty pieniędzy przekażą Państwo na rzecz udziałowca prawo własności nieruchomości, mamy do czynienia z czynnością nieodpłatnej dostawy (przekazania) towarów.

Z powołanego wyżej art. 7 ust. 2 ustawy wynika, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają wszelkie nieodpłatne przekazania towarów pod warunkiem, że podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

W rozpatrywanej sprawie, wypłata przez Państwa dywidendy nastąpi w formie niepieniężnej (rzeczowej) poprzez przeniesienie na rzecz udziałowca praw własności wskazanych nieruchomości (działek nr: 1/8, 1/10, 1/11, 1/12), tj. przedmiotem dywidendy będzie towar, w rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy, to w tej sytuacji – w przypadku spełnienia warunków określonych w art. 7 ust. 2 ustawy – będziemy mieli do czynienia z czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług z tytułu nieodpłatnego przekazania towaru. Koniecznym jest zatem dokonanie analizy, czy w świetle art. 7 ust. 2 ustawy, zostały spełnione warunki do uznania przedmiotowej czynności za nieodpłatną dostawę towarów zrównaną z odpłatną dostawą, o której mowa we wskazanym przepisie.

W przedmiotowej sprawie przysługiwało Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z nabyciem nieruchomości (działek nr: 1/8, 1/10, 1/11, 1/12). Zatem zostały spełnione warunki do uznania tej czynności za czynność zrównaną z odpłatną dostawą towarów w rozumieniu art. 7 ust. 2 ustawy.

Tym samym czynność wypłaty dywidendy w formie niepieniężnej w postaci prawa własności nieruchomości, składającej się z działek nr: 1/8, 1/10, 1/11 i 1/12 należy potraktować jako nieodpłatne przekazanie towaru, które będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT.

Zatem w analizowanej sprawie, czynność przeniesienia na Państwa udziałowca własności nieruchomości, składającej się z działek nr 1/8, 1/10, 1/11 i 1/12, tytułem dywidendy, będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług jako nieodpłatne przekazanie towaru, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy w związku z art. 7 ust. 2 ustawy.

Jednocześnie wskazać należy, że w treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział dla niektórych czynności zwolnienie od podatku.

Zwolnienie od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i równości opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej upoważnienia.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku dostaw towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy:

W świetle art. 2 pkt 33 ustawy:

O przeznaczeniu nieruchomości stanowią akty prawa miejscowego. Miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego – jako źródło prawa miejscowego, a w przypadku jego braku decyzja o warunkach zabudowy – jako akt indywidualny prawa administracyjnego, co wynika bezpośrednio z art. 2 pkt 33 ustawy.

Stosownie do treści wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 28 marca 1996 r. w sprawie C-468/93 Gemeente Emmen – „teren budowlany” oznacza każdy nieuzbrojony lub uzbrojony teren uznany przez państwa członkowskie za teren z przeznaczeniem pod zabudowę.

Powyższe oznacza, że generalnie opodatkowane podatkiem VAT są dostawy, których przedmiotem są nieruchomości gruntowe zabudowane i niezabudowane, przy czym w przypadku tych ostatnich opodatkowane są wyłącznie te, których przedmiotem są tereny budowlane (przeznaczone pod zabudowę) zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu – zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym. Pozostałe natomiast dostawy gruntów niezabudowanych, będących gruntami leśnymi, rolnymi itp., nieprzeznaczonymi pod zabudowę – są zwolnione od podatku VAT.

Należy podkreślić, że w celu oceny skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości wskazanych we wniosku, należy odnieść się do sytuacji każdej działki ewidencyjnej, która jest przedmiotem sprzedaży. Tym samym sprzedaż każdej geodezyjnie wyodrębnionej działki wymaga odrębnej oceny.

Zatem każda z działek stanowi odrębny towar w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług, tj. zbycie każdej z działek stanowić będzie odrębny przedmiot dostawy i opodatkowania.

Z opisu sprawy wynika, że przedmiotem przekazania na rzecz udziałowca tytułem wypłaty dywidendy rzeczowej jest m.in. niezabudowana działka nr 1/12, która jest objęta Miejscowym Planem Zagospodarowania Przestrzennego. Zgodnie z Miejscowym Planem Zagospodarowania Przestrzennego, grunty te są oznaczone jako całość (symbol 6 U-P), przeznaczone pod zabudowę usługową oraz zabudowę obiektami produkcyjnymi. Plan ten jednoznacznie dopuszcza zabudowę, nadbudowę i przebudowę, dopuszcza funkcję produkcyjną, jako towarzyszącą funkcji usługowej, określając maksymalną powierzchnię zabudowy na 30% o intensywności zabudowy 07.

Mając na uwadze wskazane przez Państwa okoliczności sprawy oraz obowiązujące przepisy należy stwierdzić, że niezabudowana działka nr 1/12 w momencie przekazana na rzecz udziałowca tytułem wypłaty dywidendy rzeczowej będzie przeznaczona pod zabudowę.

Zatem, niezabudowana działka nr 1/12 spełniać będzie w momencie przekazana na rzecz udziałowca tytułem wypłaty dywidendy rzeczowej definicję terenu budowlanego w rozumieniu art. 2 pkt 33 ustawy. Tym samym, czynność przekazania ww. działki nie będzie mogła korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.

Jeżeli przy zbyciu nieruchomości wystąpią przesłanki uniemożliwiające zastosowanie zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, to należy przeanalizować możliwość zwolnienia dostawy w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Według art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:

Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

W celu zastosowania zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.:

·      towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,

·      przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Niespełnienie choćby jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Jak wynika z opisu sprawy, działka nr 1/12 do momentu przekazania na rzecz udziałowca będzie przez Państwa wykorzystywana do czynności opodatkowanych VAT i nie będzie wykorzystywana na cele działalności zwolnionej z VAT.

Zatem w analizowanej sprawie nie jest spełniony jeden z warunków określony w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy niezbędny do zastosowania zwolnienia, o którym mowa w tym przepisie. Tym samym, planowane przez Państwa przekazanie na rzecz udziałowca tytułem wypłaty dywidendy rzeczowej działki nr 1/12 nie będzie korzystało ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Z kolei, w odniesieniu do działki nr 1/8 zabudowanej jednym budynkiem (obiektem trwale związanym z gruntem, posiadającym fundamenty, dach i przegrody budowlane) oraz częścią wiaty, która zgodnie z art. 3 pkt 3 Prawa budowlanego stanowi budowlę, działki nr 1/10 zabudowanej częścią wiaty oraz działki nr 1/11 zabudowanej częścią wiaty w pierwszej kolejności w związku z planowanym przez Państwa przekazaniem ww. działek na rzecz udziałowca tytułem wypłaty dywidendy rzeczowej należy ustalić, czy względem przekazania ww. budynku i budowli (części wiaty) znajdujących się na poszczególnych ww. działkach, zastosowanie znajdzie zwolnienie z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Należy więc ustalić, czy względem budynku i budowli (części wiaty) znajdujących się na poszczególnych ww. działkach nastąpiło pierwsze zasiedlenie i czy między pierwszym zasiedleniem a planowaną dostawą upłynie okres dłuższy niż 2 lata.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:

Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest – co do zasady – zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy:

Pierwszym zasiedleniem jest więc szeroko rozumiane pierwsze zajęcie nieruchomości do używania. Przykładowo, pierwsze zasiedlenie budynku lub jego części ma miejsce zarówno w sytuacji, gdy po wybudowaniu budynku oddany zostanie on w najem, jak też w przypadku, gdy będzie on wykorzystywany na potrzeby działalności gospodarczej – w obu przypadkach dojdzie do korzystania z budynku. Również w przypadku gdy nieruchomość jest wykorzystywana dla celów osobistych np. mieszkalnych również mamy do czynienia z pierwszym zasiedleniem.

W tym miejscu należy nadmienić, że w przypadku dostawy budynków, budowli lub ich części niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

W myśl bowiem art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:

Jeżeli natomiast nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, należy przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Natomiast, według art. 43 ust. 11 ustawy:

Tak więc ustawodawca daje podatnikom, dokonującym dostawy budynków, budowli lub ich części spełniających przesłanki do korzystania ze zwolnienia od podatku wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy po spełnieniu określonych warunków – możliwość rezygnacji ze zwolnienia i opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych. Przy czym podkreślić należy, że niniejsze prawo zostało zawężone tylko do rezygnacji ze zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

W tym miejscu należy wyjaśnić, że kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle bądź ich części, rozstrzyga przepis art. 29a ust. 8 ustawy, zgodnie z którym:

W świetle tego przepisu przy sprzedaży budynków, budowli lub ich części dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków, budowli lub ich części w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogicznie opodatkowanie podatkiem VAT, jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, opodatkowana jest również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.

Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane prawo do zwolnienia od podatku dostaw budynków, budowli lub ich części, prowadzi do konkluzji, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z ww. podstaw do zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie ww. obiektów. Stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza wykładnię literalną jest niedopuszczalna. W efekcie podatnik uprawniony będzie do zastosowania ww. preferencji, gdy charakter świadczonych przez niego czynności, w sposób jednoznaczny i niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Z opisu sprawy wynika, że na działce nr 1/8 znajduje się jeden budynek (obiekt trwale związany z gruntem, posiadający fundamenty, dach i przegrody budowlane) oraz część wiaty, która zgodnie z art. 3 pkt 3 Prawa budowlanego stanowi budowlę. Z kolei, na działce nr 1/10 znajduje się część wiaty (budowla). Natomiast, na działce nr 1/11 również znajduje się część wiaty (budowla). Ta sama wiata, tylko jej część znajduje się na ww. działkach. W odniesieniu do budynku pierwsze zasiedlenie miało miejsce w dacie jego oddania do użytkowania przez poprzedniego właściciela, a dla Spółki w dacie nabycia, tj. 20 czerwca 2007 r. Poprzedni właściciel zakupił budynek od Miasta 26 września 1997 r. i użytkował go. Spółce przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego. Dla budynku między pierwszym zasiedleniem a dniem planowanej dostawy upłynie okres dłuższy niż 2 lata. Spółka na budynek nie ponosiła wydatków na ulepszenie ani na przebudowę w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym przekraczających 30% wartości początkowej. Budynek znajdujący się na działce nr 1/8 nie był wykorzystywany przez Spółkę wyłącznie do czynności zwolnionych od podatku od towarów i usług. Obiekt jest wykorzystywany przez Spółkę do czynności opodatkowanych podatkiem VAT. W odniesieniu do wiaty, pierwsze zasiedlenie nastąpiło 31 marca 2015 r. (data oddania do używania po budowie). Dla wiaty między pierwszym zasiedleniem, a dniem planowanej dostawy upłynął okres dłuższy niż 2 lata. Wiata znajdująca się na działkach nr 1/8, 1/10, 1/11 nie była wykorzystywana przez Spółkę wyłącznie do czynności zwolnionych od podatku od towarów i usług. Obiekt jest wykorzystywany przez Spółkę do czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Przy budowie wiaty Spółce przysługiwało prawo do odliczenia. Spółka skorzystała z tego prawa. Spółka na wiatę nie ponosiła wydatków na ulepszenie ani na przebudowę w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym przekraczających 30% wartości początkowej.

Aby ustalić, czy dla dostawy budynku i budowli (wiaty – jej części) znajdujących się na przedmiotowych ww. działkach znajdzie zastosowanie zwolnienie od podatku od towarów i usług, należy w pierwszej kolejności rozstrzygnąć czy i kiedy miało miejsce pierwsze zasiedlenie budynku i budowli posadowionych na nieruchomościach.

W Państwa sytuacji, w odniesieniu do budynku i wiaty – jej części znajdujących się na działce nr 1/8, wiaty – jej części znajdującej się na działce nr 1/10 i nr 1/11 doszło do pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy oraz od momentu pierwszego zasiedlenia do momentu przekazania na rzecz udziałowca tytułem wypłaty dywidendy rzeczowej tych ww. działek miną co najmniej dwa lata. Jednocześnie nie ponosili Państwo wydatków na ulepszenia ww. budynku i wiaty – jej części, znajdujących się na przedmiotowych ww. działkach, które przekraczały 30% ich wartości początkowej.

Tym samym, dla planowanego przekazania na rzecz udziałowca działek nr: 1/8, 1/10 i 1/11, tytułem wypłaty dywidendy rzeczowej zostaną spełnione przesłanki do zastosowania zwolnienia od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Jak wskazano powyżej, grunt będący przedmiotem planowanej sprzedaży będzie podlegał opodatkowaniu według tych samych regulacji jak budynki czy budowle bądź ich części na nim posadowione. W związku z powyższym, w ww. przypadkach również przekazanie (dostawa) na rzecz udziałowca działek nr: 1/8, 1/10 i 1/11, na których posadowione są ww. budynek i budowla (wiata – jej części), będzie zwolniona od podatku na podstawie wskazanego art. 43 ust. 1 pkt 10 w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy.

Z uwagi na fakt, że przekazanie na rzecz udziałowca ww. działek, tytułem wypłaty dywidendy rzeczowej, w powyższych przypadkach będzie korzystało ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, to analiza zwolnienia od podatku tej dostawy wynikająca z przepisów art. 43 ust. 1 pkt 10a i art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy jest bezzasadna.

Podsumowanie

Przekazanie przez Państwa na rzecz udziałowca, tytułem wypłaty dywidendy rzeczowej, działki niezabudowanej nr 1/12 – stanowiącej odrębny towar – będzie stanowiło czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, jako nieodpłatne przekazanie towaru, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy w związku z art. 7 ust. 2 ustawy, która nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 i pkt 9 ustawy. Zatem przekazanie to będzie opodatkowane według właściwej stawki podatku VAT.

Tym samym, Państwa stanowisko, że: „w odniesieniu do działki nr 1/12 (niezabudowanej), należy zastosować zwolnienie z podatku VAT, ponieważ stanowią one spójną całość, jako nieruchomość zarówno w Miejscowym Planie Zagospodarowania Przestrzennego, jak i w praktycznym użytkowaniu. Działka nr 1/12 nie posiada drogi dojazdowej więc, nie należy jej traktować jako niezależną” uznałem za nieprawidłowe.

Z kolei, przekazanie przez Państwa na rzecz udziałowca, tytułem wypłaty dywidendy rzeczowej, działek zabudowanych nr: 1/8, 1/10 i 1/11 będzie korzystać ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy.

Tym samym, Państwa stanowisko „w odniesieniu do działek nr: 1/8, 1/10, 1/11 (zabudowanych), przekazanie będzie korzystać ze zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, gdyż od pierwszego zasiedlenia budynku/budowli minęło więcej niż 2 lata, a Spółka nie dokonywała ulepszeń przekraczających 30% ich wartości początkowej w okresie ostatnich 2 lat” uznałem za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym w złożonym wniosku. W szczególności wydana interpretację oparto na informacji, że: „Wiata wybudowana w roku 2015 stanowi budowlę w rozumieniu art. 3 pkt 3 ustawy Prawo Budowlane”. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku (zapytania). Inne kwestie, które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Podkreślam, że ta interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.