Interpretacja 0112-KDIL1-1.4012.128.2026.2.EK

Interpretacja indywidualna
– w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług w zakresie:

·         braku prawa do odliczenia podatku VAT z tytułu faktur dokumentujących wydatki poniesione w związku z realizacją inwestycji pn. „(…)” w części dotyczącej wydatków związanych z wykonaniem instalacji fotowoltaicznej – jest nieprawidłowe;

·         braku prawa do odliczenia podatku VAT z tytułu faktur dokumentujących wydatki poniesione w związku z realizacją inwestycji pn. „(…)” w części dotyczącej pozostałych wydatków inwestycyjnych, które nie są związane z wykonaniem instalacji fotowoltaicznej – jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

11 lutego 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 11 lutego 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia podatku VAT z tytułu faktur dokumentujących wydatki poniesione w związku z realizacją inwestycji pn. „(…)”. Uzupełnili go Państwo pismem z 18 marca 2026 r. (wpływ 18 marca 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Gmina wykonuje swoje zadania, zgodnie z ustawą z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2025 r. poz. 1153). Do zadań własnych Gminy należą m.in. sprawy gminnych dróg, ulic, mostów, placów oraz organizacji ruchu drogowego zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 2 ustawy o samorządzie gminnym. Do zadań własnych Gminy należą m.in. edukacja publiczna zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 2 ustawy o samorządzie gminnym.

Gmina otrzymała dofinansowanie ze środków unijnych i zrealizowała projekt pn. „(…)”. Przedmiotem inwestycji była poprawa efektywności energetycznej budynku Szkoły Podstawowej w przez jego głęboką modernizację energetyczną z zastosowaniem OZE.

W ramach projektu zrealizowane następujące zadania:

·         ocieplenie ścian zewnętrznych, cokołów z ociepleniem ścian piwnic i ścian fundamentowych części niepodpiwniczonych;

·         ocieplenie stropu pod poddaszem nieużytkowym;

·         wymianę stolarki drzwiowej i okiennej;

·         wymianę instalacji c.o. i grzejników na nowe w całej szkole;

·         zastąpienie istniejącego kotła na olej opałowy kotłem gazowym na gaz płynny z montażem 2 zbiorników na gaz;

·         wymianę oświetlenia na LED;

·         zastosowanie instalacji fotowoltaicznej 30 kWp;

·         opracowanie dokumentacji techn.;

·         usługi inspektora nadzoru;

·         promocję projektu.

Celem głównym projektu jest poprawa jakości powietrza w regionie w Gminie, przez redukcję emisji powierzchniowej (niskiej emisji) pochodzącej z budynków użyteczności publicznej służących edukacji oraz zwiększenie efektywności energetycznej ww. budynków służących edukacji i zastosowanie odnawialnych źródeł energii. W związku z powyższym Gmina nie będzie pozyskiwać z tego tytułu dochodów.

Zakupione usługi oraz materiały na realizację wymienionego zadania nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych.

Gmina zgodnie z umową uwzględniła w kosztach kwalifikowanych projektu koszty całkowite realizacji projektu wraz z podatkiem VAT.

W zakresie rozliczania energii elektrycznej wprowadzonej do sieci elektroenergetycznej nadwyżki energii występują.

Odnosząc się do kwestii podatku naliczonego wskazują Państwo, że zastosowanie znajdą zasady ogólne.

Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy o VAT odliczenie podatku przysługuje w takim zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Jeśli zatem nabycie energii elektrycznej służy czynnościom opodatkowanym, wówczas istnieje możliwość pełnego odliczenia VAT naliczonego wykazanego na fakturze.

W przypadku szkoły oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku który jest należny, budynek wyłącznie wykorzystywany do celów statutowych, gdyż prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu sprawy

1.      Są Państwo czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług.

2.      Szkoła Podstawowa, o której mowa we wniosku, jest Państwa jednostką budżetową.

3.      Szkoła Podstawowa podlega scentralizowanemu modelowi rozliczeń VAT.

4.      Szkoła Podstawowa jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

5.      Szkoła Podstawowa jest podatnikiem podatku od towarów i usług skonsolidowanym z Gminą. Szkoła Podstawowa w nie składa osobnych deklaracji VAT.

6.      Gmina poniosła wydatki związane z realizacją projektu pn.: „(…)” w 2023 r.

7.      Właścicielem jest Gmina, budynek przekazany w trwały zarząd dyrektorowi Szkoły Podstawowej.

8.      Na pytanie: Czy opisany we wniosku projekt został zrealizowany w ramach zadań własnych Gminy wynikających z przepisów ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1153 ze zm.)? Jeżeli tak, proszę wskazać dokładną podstawę prawną działania.

odpowiedzieli Państwo: Jest to zadanie własne Gminy wynikające z przepisów ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1153 ze zm.) art. 7 ust. 1 pkt 8.

9.      Na pytanie: Czy celem realizacji projektu było wyłącznie zaspokojenie zbiorowych potrzeb wspólnoty, czyli realizacja celów, które stanowią działalność publicznoprawną, niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT?

odpowiedzieli Państwo: Tak, celem realizacji projektu było wyłącznie zaspokojenie zbiorowych potrzeb wspólnoty.

10.  Na pytanie: Czy efekt realizacji ww. projektu pozostaje/będzie pozostawać w bezpośrednim związku z wykonywaniem przez Gminę zadań własnych jako organu władzy publicznej?

odpowiedzieli Państwo: Tak, efekt realizacji ww. projektu pozostaje i będzie pozostawać w bezpośrednim związku z wykonywaniem przez Gminę zadań własnych jako organu władzy publicznej.

11.  Na pytania:

1)    czy wydatki związane z realizacją inwestycji pn. „(…)” były udokumentowane fakturą/fakturami? Jeśli tak, to czy na tej fakturze/tych fakturach to Gmina została wykazana jako nabywca?

2)    czy otrzymane przez Państwa faktury związane z realizacją projektu dokumentowały łączne wydatki poniesione w związku z tym projektem (w tym na zastosowanie instalacji fotowoltaicznej 30 kWp), czy też odrębnie dla każdego zadania (w tym na zastosowanie instalacji fotowoltaicznej 30 kWp)?

3)    jeśli otrzymali Państwo jedną fakturę dokumentującą wszystkie poniesione wydatki w ramach projektu, to czy są Państwo w stanie wyodrębnić wydatki dotyczące instalacji fotowoltaicznej od pozostałych wydatków? Jeśli nie, to dlaczego nie jest to możliwe?

4)    czy realizacja inwestycji odbywała się etapami? Jeżeli tak, proszę szczegółowo opisać poszczególne etapy prac inwestycyjnych oraz to, w jaki sposób rozliczali się Państwo z wykonawcą po wykonaniu poszczególnych etapów prac;

5)    czy instalację fotowoltaiczną wykonywał ten sam podmiot, który wystawił fakturę na realizację inwestycji w pozostałej części?

6)    czy inwestycję będzie w całości wykonywał jeden wykonawca i czy to on wystawi jedną fakturę na wszystkie wykonane prace?

7)    czy energia elektryczna wyprodukowana w związku z zastosowaniem instalacji fotowoltaicznej, o której mowa we wniosku, jest/będzie wykorzystywana przez Państwa wyłącznie na potrzeby funkcjonowania budynku Szkoły Podstawowej?

8)    w przypadku, gdy są Państwo w stanie wyodrębnić i przyporządkować wydatki poniesione na zastosowanie instalacji fotowoltaicznej od pozostałych wydatków na realizację inwestycji, to:

A.     Do jakich czynności Gmina wykorzystuje efekty zrealizowanego projektu, tj. czy do czynności:

a)     opodatkowanych podatkiem od towarów i usług (jakich konkretnie?),

b)     zwolnionych od podatku od towarów i usług (jakich konkretnie?),

c)     niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (jakich konkretnie?)?

Proszę wskazać uwzględniając fakt, czy ich wykorzystanie przekłada się na obszar działalności opodatkowanej podatkiem VAT oraz/lub działalności zwolnionej od podatku VAT, oraz/lub działalności niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT oraz odrębnie dla wydatków poniesionych na instalację fotowoltaiczną oraz pozostałych wydatków na realizację inwestycji.

B.     Czy towary i usługi nabywane w związku z realizacją inwestycji są wykorzystywane przez Gminę wyłącznie do celów prowadzonej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, czy również do celów innych niż działalność gospodarcza?

Proszę wskazać odrębnie dla wydatków poniesionych na instalację fotowoltaiczną oraz pozostałych wydatków na realizację inwestycji.

C.    W sytuacji, gdy towary i usługi nabywane w związku z realizacją inwestycji są wykorzystywane przez Gminę do celów prowadzonej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, czy istnieje możliwość przyporządkowania wydatków w całości do celów wykonywanej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy?

Proszę wskazać odrębnie dla wydatków poniesionych na instalację fotowoltaiczną oraz pozostałych wydatków na realizację inwestycji.

D.    W sytuacji, gdy towary i usługi nabywane w związku z realizacją inwestycji są wykorzystywane zarówno do czynności opodatkowanych podatkiem VAT oraz czynności zwolnionych od podatku VAT, czy będzie istniała możliwość przyporządkowania całości lub części kwot podatku naliczonego do poszczególnych rodzajów czynności?

Proszę wskazać odrębnie dla wydatków poniesionych na instalację fotowoltaiczną oraz pozostałych wydatków na realizację inwestycji.

9)    w przypadku, gdy nie są Państwo w stanie wyodrębnić i przyporządkować wydatków poniesionych na instalację fotowoltaiczną od pozostałych wydatków na realizację inwestycji, to:

A.     Do jakich czynności Gmina będzie wykorzystywała efekty realizowanego Projektu, tj. czy do czynności:

a)     opodatkowanych podatkiem od towarów i usług (jakich konkretnie?),

b)     zwolnionych od podatku od towarów i usług (jakich konkretnie?),

c)     niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (jakich konkretnie?).

Proszę wskazać uwzględniając fakt, czy ich wykorzystanie przekłada się na obszar działalności opodatkowanej podatkiem VAT oraz/lub działalności zwolnionej od podatku VAT, oraz/lub działalności niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT.

B.     Czy towary i usługi nabywane w związku z realizacją inwestycji są wykorzystywane przez Gminę wyłącznie do celów prowadzonej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, czy również do celów innych niż działalność gospodarcza?

C.    W sytuacji, gdy towary i usługi nabywane w związku z realizacją inwestycji są wykorzystywane przez Gminę do celów prowadzonej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, czy istnieje możliwość przyporządkowania wydatków w całości do celów wykonywanej działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy?

D.    W sytuacji, gdy towary i usługi nabywane w związku z realizacją inwestycji są wykorzystywane zarówno do czynności opodatkowanych podatkiem VAT oraz czynności zwolnionych od podatku VAT, czy istnieje możliwość przyporządkowania całości lub części kwot podatku naliczonego do poszczególnych rodzajów czynności?

odpowiedzieli Państwo:

·         Wydatki zostały udokumentowane fakturami. Nabywcą wskazanym na fakturach jest Gmina.

·         Otrzymane faktury związane z realizacją projektu dokumentowały łączne wydatki poniesione w związku z tym projektem.

·         Są Państwo w stanie wyodrębnić wydatki dotyczące instalacji fotowoltaicznej od pozostałych wydatków. Koszt wykonania instalacji fotowoltaicznej wynosił (...) zł brutto.

·         Realizacja inwestycji odbywała się etapami.

Etap I i etap II. Etap I to budowa kotłowni z instalacją gazową zbiornikową.

Etap II termomodernizacja budynku szkoły.

Gmina płaciła po zakończeniu poszczególnych etapów.

·         Instalację fotowoltaiczną wykonywał ten sam podmiot, który wystawił fakturę na realizację inwestycji w pozostałej części.

·         Inwestycję w całości wykonywał jeden wykonawca i on wystawił kilka faktur na wszystkie wykonane prace.

·         Energia elektryczna wyprodukowana w związku z zastosowaniem instalacji fotowoltaicznej, o której mowa we wniosku, jest i będzie wykorzystywana wyłącznie na potrzeby funkcjonowania budynku Szkoły Podstawowej.

·         Gmina wykorzystuje efekty zrealizowanego projektu do czynności:

a)     opodatkowanych podatkiem od towarów i usług (jakich konkretnie?) – nie;

b)     zwolnionych od podatku od towarów i usług (jakich konkretnie?) – nie;

c)     niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (jakich konkretnie?) – tak, na potrzeby szkoły.

Towary i usługi nabywane w związku z realizacją inwestycji nie są wykorzystywane przez Gminę wyłącznie do celów prowadzonej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

Towary i usługi nabywane w związku z realizacją inwestycji wykorzystywane są do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

·         Gmina będzie wykorzystywała efekty realizowanego Projektu do czynności:

a)     opodatkowanych podatkiem od towarów i usług (jakich konkretnie?) – nie;

b)     zwolnionych od podatku od towarów i usług (jakich konkretnie?) – nie;

c)     niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (jakich konkretnie?) – tak, edukacja szkolna.

Nie przekłada się na obszar działalności opodatkowanej podatkiem VAT.

Towary i usługi nabywane w związku z realizacją inwestycji nie są wykorzystywane przez Gminę wyłącznie do celów prowadzonej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

12.  Na pytanie: Czy w związku z zastosowaniem instalacji fotowoltaicznej na budynku Szkoły Podstawowej w są/będą Państwo prosumentem energii odnawialnej w rozumieniu art. 2 pkt 27a ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 68)?

odpowiedzieli Państwo: Tak, występują niewielkie nadwyżki energii.

13.  Na pytanie: Czy ww. instalacja fotowoltaiczna stanowi mikroinstalację w rozumieniu art. 2 pkt 19 ustawy o odnawialnych źródłach energii?

odpowiedzieli Państwo: Tak, ww. instalacja fotowoltaiczna stanowi mikroinstalację w rozumieniu art. 2 pkt 19 ustawy.

14.  Na pytanie: Czy została zawarta przez Państwa umowa z przedsiębiorstwem energetycznym?

odpowiedzieli Państwo: Tak, została zawarta umowa z przedsiębiorstwem energetycznym.

15.  Na pytanie: Jakie zasady rozliczenia wyprodukowanej energii elektrycznej z instalacji fotowoltaicznej zostały określone w umowie zawartej z przedsiębiorstwem energetycznym?

odpowiedzieli Państwo: Zasady rozliczenia wyprodukowanej energii elektrycznej z instalacji fotowoltaicznej są na zasadach rozliczania w systemie net-billing (sprzedaż nadwyżek energii). System miesięczny.

16.  Na pytanie: Czy ww. umowa przewiduje/określa wynagrodzenie dla Państwa w związku z wyprodukowaną energią elektryczną z instalacji fotowoltaicznej?

odpowiedzieli Państwo: Tak, umowa przewiduje/określa wynagrodzenie w związku z wyprodukowaną energią elektryczną z instalacji fotowoltaicznej.

17.  Na pytanie: Czy w przypadku instalacji fotowoltaicznej korzystają Państwo z rozliczenia:

a)    ilości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej wobec ilości energii elektrycznej pobranej z tej sieci w oparciu o art. 4 ust. 1 ustawy o odnawialnych źródłach energii?

lub

b)    wartości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej wobec wartości energii elektrycznej pobranej z tej sieci w oparciu o art. 4 ust. 1a pkt 2 ustawy o odnawialnych źródłach energii?

odpowiedzieli Państwo: Gmina korzysta z rozliczenia na zasadach wartości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej wobec wartości energii elektrycznej pobranej z tej sieci w oparciu o art. 4 ust. 1a pkt 2 ustawy o odnawialnych źródłach energii.

odpowiedzieli Państwo: Tak, instalacja fotowoltaiczna mieści się w przepisach określonych w art. 4d ust. 2 ustawy o odnawialnych źródłach energii – art. 4d ust. 2 pkt 3 ustawy.

18.  Na pytanie: Czy ww. instalacja fotowoltaiczna mieści się w przepisach określonych w art. 4d ust. 2 ustawy o odnawialnych źródłach energii? Jeśli tak, proszę wskazać konkretny punkt ww. przepisu.

19. Na pytanie: Czy w przypadku wystąpienia nadwyżki energii elektrycznej wyprodukowanej przez instalację fotowoltaiczną i wprowadzonej do sieci wobec ilości energii elektrycznej pobranej z tej sieci:

a)    mogą/będą Państwo mogli ją wykorzystać w późniejszym terminie? Jeżeli tak, to należy wskazać w jakim terminie?

b)    niewykorzystana w określonym terminie nadwyżka „przepada”?

odpowiedzieli Państwo: Niewykorzystana w określonym terminie nadwyżka „przepada”.

Pytanie

Czy Gminie przysługuje prawo do odliczenia VAT z tytułu faktur dokumentujących wydatki poniesione w związku z realizacją przedmiotowej inwestycji?

Państwa stanowisko w sprawie

Wskazali Państwo, że Gmina jest czynnym podatnikiem VAT i nie ma możliwości odzyskania podatku VAT, gdyż zrealizowana inwestycja stanowi jej zadanie własne i nie będzie związana ze sprzedażą opodatkowaną. Utrzymanie i remonty obiektów służących do edukacji publicznej mają na celu dbanie o dobro mieszkańców, a nie generowanie przychodów.

Gmina nie mając możliwości odliczenia podatku VAT, może zaliczyć poniesione wydatki brutto jako koszt kwalifikowany, który w całości podlega zwrotom w ramach wniosku o płatność.

Reasumując, w Państwa ocenie, Gmina nie ma prawa do odliczenia podatku VAT z tytułu faktur dokumentujących poniesione wydatki inwestycyjne.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie:

·         braku prawa do odliczenia podatku VAT z tytułu faktur dokumentujących wydatki poniesione w związku z realizacją inwestycji pn. „(…)” w części dotyczącej wydatków związanych z wykonaniem instalacji fotowoltaicznej – jest nieprawidłowe;

·         braku prawa do odliczenia podatku VAT z tytułu faktur dokumentujących wydatki poniesione w związku z realizacją inwestycji pn. „(…)” w części dotyczącej pozostałych wydatków inwestycyjnych, które nie są związane z wykonaniem instalacji fotowoltaicznej – jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”. Zgodnie z treścią tego przepisu:

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Jak wynika z powołanych przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Ponadto należy podkreślić, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym:

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Natomiast na podstawie przepisu art. 88 ust. 4 ustawy:

Zgodnie z powyższą regulacją z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Odnosząc się do kwestii objętej zakresem Państwa pytania należy w pierwszej kolejności ustalić, czy usługi oraz materiały zakupione przez Państwa w związku z realizacją inwestycji pn. „(…)”, polegającej m.in. na wykonaniu instalacji fotowoltaicznej, są wykorzystywane przez Państwa do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Na mocy art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy:

Według art. 2 pkt 6 ustawy:

Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy:

Natomiast w świetle art. 8 ust. 1 ustawy:

Zauważyć należy, że jak wynika z przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, bezwzględnym warunkiem dla uznania, że dostawa towarów oraz świadczenie usługi podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, jest „odpłatność” za daną czynność. Odpłatność oznacza wykonanie czynności (dostawy towarów oraz świadczenia usług) za wynagrodzeniem. W znaczeniu potocznym wynagrodzenie to zapłata za pracę, należność. Natomiast odpłatny to taki, który wymaga zapłacenia, zwrotu kosztów, płatny.

Zatem pod pojęciem odpłatności świadczenia rozumieć należy prawo podmiotu sprzedającego towar lub świadczącego usługę do żądania od nabywcy towaru, odbiorcy usługi lub osoby trzeciej zapłaty ceny lub ekwiwalentu (np. w postaci świadczenia wzajemnego). W konsekwencji powyższego należy stwierdzić, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług będzie podlegało tylko to świadczenie (dostawa lub usługa), w przypadku którego istnieje konsument, tj. odbiorca świadczenia odnoszący z niego choćby potencjalną korzyść. Dopóki nie istnieje podmiot, który odnosiłby lub powinien odnosić konkretne korzyści o charakterze majątkowym związanym z danym świadczeniem, dopóty świadczenie to nie będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Jednocześnie wskazać należy, iż nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów czy świadczenie usług podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu, musi być wykonana przez podatnika.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:

Według art. 15 ust. 2 ustawy:

Jak stanowi art. 15 ust. 6 ustawy:

Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od 1 stycznia 2007 r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE. L 347 z 11.12.2006 str. 1 ze zm.), zgodnie z którym:

Z powołanych przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego nie są podatnikami podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli pobierają z tego tytułu należności, opłaty lub składki. Podmioty te są natomiast podatnikami podatku od towarów i usług w przypadku wykonywanych przez nie czynności na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Jak wynika z powyższego wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma charakter podmiotowo-przedmiotowy.

W świetle wskazanych unormowań jednostki samorządu terytorialnego na gruncie podatku od towarów i usług występować mogą w dwoistym charakterze:

·         podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich odrębnymi przepisami prawa, oraz

·         podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.

Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy, itp., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych). Tylko w tym zakresie ich czynności mają bowiem charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

Stosownie do art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1153 ze zm.):

Natomiast na podstawie art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

Katalog zadań własnych gminy został określony w art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym.

Realizacja tych zadań następować może także w drodze dostawy towarów i świadczenia usług w rozumieniu art. 7 i art. 8 ustawy (w zakresie dostaw i usług co do zasady odpłatnych). Gmina, w celu wypełnienia nałożonych na nią zadań, organizuje warunki dla innych podmiotów bądź bezpośrednio uczestniczy w obrocie gospodarczym.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że w ramach projektu pn. „(…)” ponieśli Państwo m.in. wydatki związane z wykonaniem instalacji fotowoltaicznej. Wskazali Państwo, że instalacja fotowoltaiczna spełnia definicję mikroinstalacji zgodnie z art. 2 pkt 19 ustawy o odnawialnych źródłach energii, a Gmina będzie prosumentem w rozumieniu art. 2 pkt 27a tej ustawy.

Jak stanowi art. 2 pkt 19 i 27a ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 68), zwanej dalej także „ustawą o OZE”:

Według art. 3 ustawy o OZE:

W myśl art. 4 ust. 1 ustawy o OZE:

Na podstawie art. 4 ust. 1a pkt 2 ustawy o OZE:

W świetle art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy o OZE:

Szczegółowy sposób rozliczania prosumenta z udostępnionej energii regulują przepisy art. 4 ust. 2a-7 ustawy o odnawialnych źródłach energii.

Jak wynika z treści art. 4 ust. 3a ustawy o OZE:

Na mocy art. 4 ust. 8 ustawy o OZE:

Stosownie do art. 4 ust. 10 ustawy o OZE:

Natomiast przepis art. 4 ust. 11 ustawy o OZE stanowi, że:

W myśl art. 4b ust. 1 ustawy o OZE:

W świetle art. 4b ust. 2 ustawy o OZE:

W myśl art. 4c ust. 1-10 ustawy o OZE:

Zgodnie art. 4d ust. 2 ustawy o OZE:

Stosownie do art. 40 ust. 1 ustawy o OZE:

W świetle art. 40 ust. 1a ustawy o OZE:

Jednocześnie zauważenia wymaga, że do 14 lipca 2018 r. obowiązywał art. 4 ust. 9 ustawy o odnawialnych źródłach energii, zgodnie z którym wprowadzanie energii elektrycznej do sieci, a także pobieranie tej energii z sieci, o których mowa w ust. 1, nie są świadczeniem usług ani sprzedażą w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Wskazany art. 4 ust. 9 ustawy o odnawialnych źródłach energii został uchylony przez art. 1 pkt 2 ustawy z dnia 7 czerwca 2018 r. o zmianie ustawy o odnawialnych źródłach energii (t. j. Dz. U. z 2018 r. poz. 1276). Co do zasady zatem czynności, o których mowa w tym przepisie, stanowić mogą czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, o ile są dokonywane przez podatników tego podatku.

Jak wynika z opisu sprawy:

·        Gmina jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

·        Gmina otrzymała dofinansowanie ze środków unijnych i zrealizowała projekt pn. „(…)”. Przedmiotem inwestycji była poprawa efektywności energetycznej budynku Szkoły Podstawowej przez jego głęboką modernizację energetyczną z zastosowaniem OZE.

·        Projekt swoim zakresem obejmował: ocieplenie ścian zewnętrznych, cokołów z ociepleniem ścian piwnic i ścian fundamentowych części niepodpiwniczonych; ocieplenie stropu pod poddaszem nieużytkowym; wymianę stolarki drzwiowej i okiennej; wymianę instalacji c.o. i grzejników na nowe w całej szkole; zastąpienie istniejącego kotła na olej opałowy kotłem gazowym na gaz płynny z montażem 2 zbiorników na gaz; wymianę oświetlenia na LED; zastosowanie instalacji fotowoltaicznej 30 kWp; opracowanie dokumentacji technicznej; usługi inspektora nadzoru, promocję projektu.

·        W związku z zastosowaniem instalacji fotowoltaicznej na budynku Szkoły Podstawowej są Państwo prosumentem energii odnawialnej w rozumieniu art. 2 pkt 27a ustawy o odnawialnych źródłach energii.

·        Instalacja fotowoltaiczna spełnia definicję mikroinstalacji w rozumieniu art. 2 pkt 19 ustawy o odnawialnych źródłach energii.

·        Zawarli Państwo umowę z przedsiębiorstwem energetycznym. Umowa przewiduje/określa wynagrodzenie w związku z wyprodukowaną energią elektryczną z instalacji fotowoltaicznej.

·        Wyprodukowana energia elektryczna z instalacji fotowoltaicznej rozliczana jest w systemie net-billing (sprzedaż nadwyżek energii).

·        W zakresie rozliczania energii elektrycznej wprowadzonej do sieci elektroenergetycznej występują nadwyżki energii.

·        Wydatki związane z realizacją inwestycji zostały udokumentowane fakturami. Nabywcą wskazanym na fakturach jest Gmina.

·        Otrzymane przez Państwa faktury dokumentowały łączne wydatki poniesione w związku z realizacją ww. projektu. Są Państwo w stanie wyodrębnić wydatki dotyczące instalacji fotowoltaicznej od pozostałych wydatków.

W świetle zacytowanych wyżej przepisów, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług sprzedaż energii elektrycznej (stanowiącej towar), w tym energii wyprodukowanej z odnawialnych źródeł energii za wynagrodzeniem, co do zasady wpisuje się w definicję działalności gospodarczej i podlega opodatkowaniu podatkiem VAT jako odpłatna dostawa towarów, na zasadach dla niej określonych. Kwalifikacji tej nie zmienia treść art. 4 ust. 8 ustawy o OZE, gdyż ustawa o podatku od towarów i usług definiuje we własnym zakresie działalność gospodarczą i definicja ta jest szersza niż np. zakres działalności gospodarczej wynikający z ustawy – Prawo przedsiębiorców.

W wyroku w sprawie C-219/12 Fuchs Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej uznał, że:

Ustawa nie definiuje co należy rozumieć przez czynność odpłatną. Jednak dla uznania, że dostawa towarów oraz świadczenie usług podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bezwzględnym warunkiem jest „odpłatność” za daną czynność, co wynika z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy. Odpłatność oznacza wykonanie czynności (dostawy towarów oraz świadczenia usług) za wynagrodzeniem. W znaczeniu potocznym wynagrodzenie to zapłata za pracę, należność, a także odszkodowanie. Natomiast odpłatny to taki, który wymaga zapłacenia, zwrotu kosztów, płatny.

Zatem istotną cechą wynagrodzenia jest istnienie bezpośredniego związku pomiędzy dostawą towarów lub świadczeniem usług i otrzymaną zapłatą będącą świadczeniem wzajemnym. Dostawcę towarów lub usługodawcę musi łączyć z odbiorcą stosunek prawny, z którego wynika obowiązek dostawy towarów lub świadczenia usług oraz wysokość wynagrodzenia (świadczenia wzajemnego). Za dokonanie tych czynności, wynagrodzenie musi być wyrażalne w pieniądzu, co jednak nie oznacza, że musi mieć ono postać pieniężną, gdyż wynagrodzenie (odpłatność) jako świadczenie wzajemne może również przybrać postać rzeczową (zapłatą za towar lub usługę może być inny towar lub usługa), albo mieszaną (zapłata w części pieniężna, a w części rzeczowa). Innymi słowy, musi istnieć możliwość określenia ceny wyrażonej w pieniądzu w stosunku do świadczenia wzajemnego stanowiącego wynagrodzenie z dostawę towarów lub świadczenie usług.

Jak już więc wskazano sprzedaż energii elektrycznej (stanowiącej towar), w tym energii wyprodukowanej z odnawialnych źródeł energii za wynagrodzeniem, co do zasady wpisuje się w definicję działalności gospodarczej i podlega opodatkowaniu podatkiem VAT jako odpłatna dostawa towarów, co znajduje potwierdzenie w ww. wyroku TSUE w sprawie C-219/12.

W okolicznościach rozpatrywanej sprawy sprzedaż energii elektrycznej wyprodukowanej w instalacji fotowoltaicznej, o której mowa we wniosku, należy rozpatrywać więc jako działalność gospodarczą w kontekście art. 15 ust. 2 ustawy, a Państwa należy uznać za podatnika podatku VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, gdyż w tym przypadku nie występuje wyłączenie jednostki samorządu terytorialnego z grona podatników na podstawie art. 15 ust. 6 ustawy – dokonują bowiem Państwo dostawy energii elektrycznej wytworzonej w mikroinstalacji nie jako organ władzy publicznej, lecz na podstawie stosownej umowy zawartej z przedsiębiorstwem energetycznym. Zauważyć należy, że model rozliczenia w ramach tak zwanego „net-billingu” przewiduje, że wyprodukowana i wprowadzona do sieci energia elektryczna będzie zapisywana wartościowo, jako tzw. depozyt prosumencki na indywidualnym koncie Gminy i będzie pomniejszać kwotę podlegającą zapłacie na rzecz przedsiębiorstwa energetycznego w danym okresie rozliczeniowym z tytułu zużycia prądu.

Z przepisów ustawy o OZE wynika, że w przypadku gdy prosument energii odnawialnej lub prosument zbiorowy energii odnawialnej wytworzył energię elektryczną w odnawialnym źródle energii i wprowadził ją do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej w okresie od 1 lipca 2022 r. do 30 czerwca 2024 r., wartość energii elektrycznej (o której mowa w art. 4 ust. 1a pkt 2 ustawy o OZE) jest wyznaczana dla każdego miesiąca kalendarzowego zgodnie z cyt. art. 4b ust. 1 ustawy o OZE, tj. jako iloczyn sumy ilości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej przez prosumenta energii odnawialnej lub prosumenta zbiorowego energii odnawialnej w poszczególnych okresach rozliczania niezbilansowania (t) składających się na dany miesiąc kalendarzowy, oznaczonej w art. 4 ust. 2b symbolem Eb(t) przyjmującym wartości ujemne oraz rynkowej miesięcznej ceny energii elektrycznej, o której mowa w art. 4b ust. 5 ustawy o OZE, wyznaczonej dla danego miesiąca kalendarzowego.

Natomiast w przypadku, gdy prosument energii odnawialnej lub prosument zbiorowy energii odnawialnej wytworzył energię elektryczną w odnawialnym źródle energii i wprowadził ją do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej w okresie od 1 lipca 2024 r., wartość energii elektrycznej (o której mowa w art. 4 ust. 1a pkt 2 ustawy o OZE) jest wyznaczana dla każdego miesiąca kalendarzowego zgodnie z cyt. art. 4b ust. 2 ustawy o OZE i stanowi sumę iloczynów wyznaczonych dla poszczególnych okresów rozliczania niezbilansowania (t) w tym miesiącu, tj.: ilości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej przez prosumenta energii odnawialnej, prosumenta zbiorowego energii odnawialnej lub prosumenta wirtualnego energii odnawialnej oznaczonej w art. 4 ust. 2b symbolem Eb(t) przyjmującym wartość ujemną i rynkowej ceny energii elektrycznej, o której mowa w ust. 4, przy czym jeżeli wartość tej ceny jest ujemna dla danego okresu rozliczania niezbilansowania (t), to w celu wyznaczania wartości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci w okresie t przez prosumenta energii odnawialnej, niebędącego równocześnie prosumentem zbiorowym energii odnawialnej lub prosumentem wirtualnym energii odnawialnej, przyjmuje się cenę równą zero, z zastrzeżeniem ust. 17 i 18 ustawy o OZE.

Wskazane przepisy wyznaczają zatem wartość kwoty należnej prosumentowi za wprowadzenie energii elektrycznej do sieci określonej według ww. zasad. Kwotę tę należy uznać za wynagrodzenie należne Państwu za dostawę energii elektrycznej wytworzonej w mikroinstalacji.

Z przywołanych przepisów ustawy o OZE wynika również, że wartość depozytu prosumenta jest przeznaczana na rozliczenie zobowiązań prosumenta, a zatem będzie pomniejszać kwotę podlegającą zapłacie przez prosumenta w danym okresie rozliczeniowym.

W związku z tym w przypadku wytworzenia przez Państwa energii elektrycznej w odnawialnym źródle energii i wprowadzenia jej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej, dokonują Państwo dostawy tej energii, za którą przysługuje Państwu wynagrodzenie. Depozyt prosumencki, który pokazuje ilości energii elektrycznej i wartości energii elektrycznej, o których mowa w art. 4 ust. 1a, oraz wynikającą z nich wartość środków za energię elektryczną należną prosumentowi za energię elektryczną wprowadzoną do sieci, jak wynika z powyższych przepisów, może pomniejszyć kwotę zobowiązania prosumenta wobec sprzedawcy energii elektrycznej z tytułu zakupu tej energii od sprzedawcy. Przeznaczenie depozytu prosumenta na rozliczenie zobowiązań prosumenta energii odnawialnej, z tytułu zakupu energii elektrycznej od sprzedawcy tej energii, nie powoduje, że nie dochodzi do dostawy energii elektrycznej przez prosumenta na rzecz sprzedawcy energii elektrycznej.

W konsekwencji Państwo jako prosument – zarejestrowany, czynny podatnik VAT – poprzez wprowadzanie energii wyprodukowanej w instalacji fotowoltaicznej, o której mowa we wniosku, do sieci energetycznej, dokonują na rzecz przedsiębiorstwa energetycznego dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy.

Fakt wzajemnego kompensowania zobowiązania prosumenta wobec przedsiębiorstwa energetycznego i tego przedsiębiorstwa wobec prosumenta (co wynika z art. 4c ust. 3 ustawy o OZE) pozostaje bez wpływu na określenie odpłatnego charakteru dokonywanej przez Państwa dostawy energii elektrycznej wytworzonej w ww. mikroinstalacji.

W związku z powyższym wprowadzenie przez Państwa prądu do sieci, który zostanie wyprodukowany w instalacji fotowoltaicznej wytworzonej w ramach inwestycji pn. „Głęboka modernizacja energetyczna budynku Szkoły Podstawowej w ” stanowi odpłatną dostawę towarów podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT.

Odnosząc się do kwestii prawa do odliczenia podatku VAT z faktur dokumentujących wydatki poniesione przez Państwa w związku z realizacją ww. inwestycji należy również wskazać, że wyrażoną w art. 86 ust. 1 ustawy generalną zasadę uprawniającą do odliczenia podatku naliczonego, uzupełniają regulacje zawarte w art. 86 ust. 2a-2h ustawy.

I tak na mocy art. 86 ust. 2a ustawy:

Stosownie do treści art. 86 ust. 2b ustawy:

W oparciu o art. 86 ust. 2c ustawy:

Na mocy art. 86 ust. 22 ustawy:

Na podstawie powyższej delegacji, zostało wydane rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 999), zwane dalej „rozporządzeniem”.

Zgodnie z § 1 pkt 1 i 2 rozporządzenia:

Zakres ww. regulacji obejmuje m.in. jednostki samorządu terytorialnego.

Rozporządzenie to określa również co należy rozumieć przez jednostki organizacyjne samorządu terytorialnego.

W myśl § 2 pkt 8 rozporządzenia:

Jak wynika z powołanych powyżej przepisów prawa rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Należy zatem stwierdzić, że w związku z poniesieniem nakładów na realizację projektu, w sytuacji gdy mają Państwo możliwość przyporządkowania wydatków do poszczególnych rodzajów działalności, tj. do działalności gospodarczej (do czynności opodatkowanych) i do działalności innej niż gospodarcza, to przysługuje Państwu pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług. Nie przysługuje Państwu natomiast prawo do odliczenia podatku naliczonego w stosunku do ww. wydatków poniesionych na towary i usługi wykorzystywane do wykonywania czynności niepodlegających temu podatkowi.

Z kolei w sytuacji, gdy nie mają Państwo możliwości przypisania ponoszonych wydatków na realizację projektu w całości do działalności gospodarczej, to na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy będzie przysługiwać Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w takim zakresie, w jakim wydatki te będą związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług z uwzględnieniem zasad określonych w art. 86 ust. 2a i następne ustawy oraz rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników.

Do obowiązków podatnika należy bowiem w pierwszej kolejności przypisanie konkretnych wydatków do określonego rodzaju działalności, z którym wydatki te są związane. Podatnik jest zatem zobowiązany do odrębnego określania, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw. bezpośredniej alokacji. Każdorazowo zatem, gdy takie wyodrębnienie jest możliwe, podatnikowi przysługuje pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych ze sprzedażą opodatkowaną, przy jednoczesnym braku takiego prawa w stosunku do towarów i usług wykorzystywanych do wykonywania czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT lub zwolnionych z opodatkowania tym podatkiem.

Wobec powyższego Państwa obowiązkiem jako zarejestrowanego, czynnego podatnika VAT, będzie przypisanie konkretnych wydatków poniesionych w związku z realizacją projektu do określonego rodzaju działalności gospodarczej (do czynności opodatkowanych) oraz innej niż gospodarcza (do czynności pozostających poza zakresem podatku VAT), z którymi wydatki te będą związane. Zatem będą mieli Państwo obowiązek dokonania tzw. bezpośredniej alokacji. Jeśli takie wyodrębnienie ww. wydatków będzie możliwe będzie przysługiwało Państwu pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych ze sprzedażą opodatkowaną. Brak będzie natomiast takiego prawa w stosunku do wydatków poniesionych na towary i usługi wykorzystywane do wykonywania czynności niepodlegających temu podatkowi. Natomiast jeżeli nie będą mieli Państwo możliwości przypisania w całości poniesionych wydatków na realizację projektu do działalności gospodarczej, zastosowanie znajdą przepisy art. 86 ust. 2a i następne ustawy.

Odnosząc się do wydatków, które ponieśli Państwo w związku z realizacją inwestycji pn. „Głęboka modernizacja energetyczna budynku Szkoły Podstawowej w ” i związane były z wykonaniem instalacji fotowoltaicznej należy zauważyć, że instalacja ta będzie służyć do produkcji prądu, którego dostawa będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT. Jednocześnie należy wskazać, że ustawa o podatku od towarów i usług oraz akty wykonawcze do ustawy nie przewidują zwolnienia od podatku dla dostawy prądu.

Ponadto – jak wynika z opisu sprawy – Gmina wykorzystuje efekty realizowanego projektu do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Równocześnie w związku z faktem, że są Państwo czynnym, zarejestrowanym podatnikiem VAT, a będące konsekwencją wykonania instalacji fotowoltaicznej Państwa działania w charakterze prosumenta stanowią działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług, która podlega opodatkowaniu tym podatkiem i nie korzysta ze zwolnienia należy uznać, że wydatki związane z wykonaniem przedmiotowej instalacji fotowoltaicznej będą miały związek zarówno z działalnością gospodarczą (czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT), jak i z działalnością inną niż działalność gospodarcza (czynnościami niepodlegającymi opodatkowaniu podatkiem VAT).

Zaznaczenia wymaga, że w rozpatrywanej sprawie – w związku z realizacją inwestycji – Gmina poniosła wydatki na ocieplenie ścian zewnętrznych, cokołów z ociepleniem ścian piwnic i ścian fundamentowych części niepodpiwniczonych; ocieplenie stropu pod poddaszem nieużytkowym; wymianę stolarki drzwiowej i okiennej; wymianę instalacji c.o. i grzejników na nowe w całej szkole; zastąpienie istniejącego kotła na olej opałowy kotłem gazowym na gaz płynny z montażem 2 zbiorników na gaz; wymianę oświetlenia na LED; zastosowanie instalacji fotowoltaicznej 30 kWp; opracowanie dokumentacji techn.; usługi inspektora nadzoru; promocję projektu. Wydatki związane z realizacją inwestycji zostały udokumentowane fakturami. Nabywcą wskazanym na fakturach jest Gmina. Otrzymane przez Państwa faktury dokumentowały łączne wydatki poniesione w związku z realizacją ww. projektu, jednak – jak Państwo wskazali – są Państwo w stanie wyodrębnić wydatki dotyczące instalacji fotowoltaicznej od pozostałych wydatków.

Tak więc odnosząc się do wydatków inwestycyjnych, które nie są związane z wykonaniem instalacji fotowoltaicznej wskazuję, że podstawowe warunki uprawniające do odliczenia podatku naliczonego nie zostały spełnione, bowiem towary i usługi nabyte w związku z realizacją inwestycji pn. (...) nie są wykorzystywane przez Państwa do czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Z opisu sprawy wynika, że budynek szkoły wykorzystywany jest wyłącznie do celów statutowych i nie służy Gminie do działalności podlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT ani działalności zwolnionej z VAT. Tym samym w odniesieniu do inwestycji zrealizowanej w ww. zakresie – stosownie do treści art. 86 ust. 1 ustawy – nie mają Państwo prawa do odliczenia podatku naliczonego.

Natomiast w odniesieniu do wydatków, które ponieśli Państwo w związku z wykonaniem instalacji fotowoltaicznej – jak wskazano powyżej – wydatki te, wbrew Państwa twierdzeniu, będą wykorzystywane częściowo do czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Tak więc będą wykorzystywane zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej (czynności opodatkowanych podatkiem VAT), jak i działalności innej niż działalność gospodarcza (czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT).

Tym samym w przypadku, gdy nie mają Państwo możliwości przypisania ponoszonych wydatków na realizację projektu związanych z wykonaniem instalacji fotowoltaicznej w całości do działalności gospodarczej, to przysługuje Państwu – na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy – prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w takim zakresie, w jakim wydatki te są związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, z uwzględnieniem zasad określonych w art. 86 ust. 2a i następne ustawy oraz rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników.

Zaznaczam, że uprawnienie do odliczenia podatku naliczonego mogą Państwo zrealizować, pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 88 ustawy.

Podsumowanie

Gminie przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT w części dotyczącej wydatków związanych z wykonaniem instalacji fotowoltaicznej w związku z realizacją inwestycji pn. „(…)” w takim zakresie, w jakim wydatki te są związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług z uwzględnieniem zasad określonych w art. 86 ust. 2a-2h ustawy oraz rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r.

Tym samym Państwa stanowisko w ww. zakresie oceniłem jako nieprawidłowe.

Gminie nie przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT w części dotyczącej pozostałych wydatków inwestycyjnych, które nie są związane z wykonaniem instalacji fotowoltaicznej w związku z realizacją inwestycji pn. „(…)”.

Tym samym Państwa stanowisko w ww. zakresie oceniłem jako prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Wskazuję, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Ta interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Jednocześnie zaznaczam, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku – pytania sformułowanego przez Państwa we wniosku. Inne kwestie przedstawione w opisie sprawy oraz we własnym stanowisku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone. Dotyczy to m.in. kwestii odzyskania podatku VAT.

Ponadto informuję, że organy podatkowe nie są kompetentne do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowalnych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu tej interpretacji mogą być jedynie pomocne dla Państwa przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowalnym.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·     Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·     Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·     Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.