Interpretacja 0112-KDIL1-1.4012.156.2026.1.AB

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 lutego 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 19 lutego 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie podatku od towarów i usług, który dotyczy braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu poniesienia wydatków związanych z realizacją projektu pn. „(…)”.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Gmina posiada osobowość prawną i wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Jest właścicielem mienia i innych praw majątkowych oraz samodzielnie prowadzi gospodarkę finansową na podstawie budżetu. Gmina jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT, składającym do urzędu skarbowego pliki JPK_V7M, składające się z części ewidencyjnej i deklaracyjnej, w których wykazuje m.in. podatek należny VAT z tytułu sprzedaży wody, poboru opłat za ścieki, sprzedaży energii cieplnej oraz wynajmu i dzierżawy.

Gmina jako jednostka samorządu terytorialnego prowadzi działalność niepodlegającą podatkowi od towarów i usług oraz działalność gospodarczą opodatkowaną i zwolnioną.

Na mocy ustawy z dnia 5 września 2016 r. o szczególnych zasadach rozliczeń podatku od towarów i usług oraz dokonywania zwrotu środków publicznych przeznaczonych na realizację projektów finansowanych z udziałem środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej lub od państw członkowskich Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu przez jednostki samorządu terytorialnego (Dz. U. z 2018 r. poz. 280), w dniu 1 stycznia 2017 r. doszło do scentralizowania rozliczeń VAT Gminy i jej jednostek budżetowych. Jednostki organizacyjne nie stanowią odrębnych od Gminy podatników VAT – obroty osiągane przez jednostki są wykazywane w łącznych rozliczeniach VAT Gminy.

W strukturze Gminy funkcjonują następujące jednostki budżetowe:

1)  Urząd Gminy,

2)  Zespół Administracyjny Szkół,

3)  Ośrodek Opieki Społecznej,

4)  Szkoła Podstawowa 1,

5)  Szkoła Podstawowa 2,

6)  Szkoła Podstawowa 3,

7)  Szkoła Podstawowa 4.

Gmina realizuje swoje ustawowe zadania wynikające z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2025 r. poz. 1153, poz. 1436), który stanowi, że gminy wykonują zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność, natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 tej ustawy, do zakresu działania gmin należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Zgodnie z treścią art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, Gmina w ramach realizacji zadań własnych odpowiada za sprawy ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej (art. 7 ust. 1 pkt 1), edukacji publicznej (art. 7 ust. 1 pkt 8), kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych (art. 7 ust. 1 pkt 10), porządku publicznego i bezpieczeństwa obywateli oraz ochrony przeciwpowodziowej, w tym wyposażenia i utrzymania gminnego magazynu przeciwpowodziowego (art. 7 ust. 1 pkt 14), utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych (art. 7 ust. 1 pkt 15), wspierania i upowszechniania idei samorządowej, w tym tworzenia warunków do działania i rozwoju jednostek pomocniczych i wdrażania programów pobudzania aktywności obywatelskiej (art. 7 ust. 1 pkt 17), promocji gminy (art. 7 ust. 1 pkt 18).

W latach (…) realizowany jest Projekt pn. „(…)”.

Głównym celem ww. Projektu jest przystosowanie Gminy do zmian klimatu poprzez rozwój zielono-niebieskiej infrastruktury. Projekt oparty jest na wykorzystaniu zielonej i zielono-niebieskiej infrastruktury do zatrzymywania wody w miejscu opadu (rozwiązania mikroretencyjne oparte na przyrodzie, które nie są związane z gospodarowaniem ściekami komunalnymi). Stanowi on systemowe (kompleksowe) rozwiązanie retencjonowania, infiltracji oraz wykorzystania wód opadowych, w tym pozyskanych z budynków mieszkalnych (nawadnianie terenów zielonych). Działania w zakresie przystosowania się do zmian klimatu oraz zapobieganie ryzykom związanym z klimatem mają także na celu także zwiększanie świadomości ludności w walce z klęskami żywiołowymi. Realizacja powyższego zadania przede wszystkim wpisuje się w art. 7 ust. 1 pkt 1, 8 i 10 ustawy o samorządzie gminnym, tj. zadania własne Gminy w zakresie ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej, kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych oraz edukacji publicznej.

Zakres rzeczowy projektu obejmuje:

1.  Remont zbiornika retencyjnego, o powierzchni (…) m², zlokalizowanego na działkach oznaczonych w rejestrze gruntów numerami 1/8, 1/3, (…), w tym:

1)  roboty pomiarowe:

(…);

2)  roboty przygotowawcze:

(…);

3)  odmulenie czaszy zbiornika:

(…);

4)  ubezpieczenia przeciwerozyjne:

(…);

5)  remont zastawki betonowej:

(…);

6)  konserwacja kładki:

(…);

7)  montaż obiektów małej architektury:

(…).

Przebudowany zbiornik retencyjny będzie mógł służyć do gromadzenia i magazynowania wody, regulując jej przepływ i zapobiegać powodziom i suszom, w szczególności jego zadaniem będzie:

1)  ochrona przed powodzią – zatrzymanie nadmiaru wody podczas intensywnych opadów, co zmniejszy ryzyko podtopień i powodzi w niżej położonych terenach;

2)  racjonalne gospodarowanie wodą – umożliwi gromadzenie wody w okresach nadmiaru, a następnie jej wykorzystanie w okresach suszy, np. do nawadniania pól lub uzupełniania braków w zaopatrzeniu w wodę;

3)  ochrona przed suszę: zbiornik dzięki swojej retencyjno-rozsączającej technologii będzie oddawał zmagazynowaną wodę do otoczenia, zmagazynowana woda w zbiorniku retencyjnym będzie mogła być wykorzystana do zasilania rzek i jezior, podtrzymując ich poziom i zapobiegając wysychaniu, niwelując tym degradację wywoływaną przez zmiany klimatyczne.

2.  Budowę ogrodu deszczowego o powierzchni (…) m² zlokalizowanego na działce oznaczonej w rejestrze gruntów numerem 3/2, (…). Budowa zapewni zwiększenie adaptacji do zmian klimatycznych, podczas ulewnych deszczy i suszy w Gminie, w których ze względu na swój zurbanizowany charakter, podczas ulewnych deszczy występują zjawiska błyskawicznej powodzi, nadmiar wód, które spływałyby po drogach i okolicznych terenach będą zbierane do ogrodu deszczowego.

Przedmiotowe zadanie obejmuje swoim zakresem:

1.  roboty pomiarowe przy powierzchniowych robotach ziemnych;

2.  inwentaryzacje geodezyjną powykonawczą;

3.  usunięcie warstwy ziemi urodzajnej (humusu) (…);

4.  roboty ziemne wykonywane koparkami podsiębiernymi (…);

5.  ręczne kopanie rowów – wykop pod przykanalik;

6.  zagęszczenie nasypów zagęszczarkami; grunty sypkie kat. I-III;

7.  ręczne zasypywanie rowów (…);

8.  ręczne profilowanie i zagęszczenie podłoża pod warstwy konstrukcyjne nawierzchni w gruncie kat. I-II;

9.  wykonanie kanalizacji deszczowej: (…)

10. odpowiednie ukształtowanie warstw: (…);

11. obsadzenie ogrodu deszczowego roślinami hydrofitowymi.

Ogrody deszczowe stanowią specjalnie zaprojektowane przestrzenie, które pomagają w zarządzaniu wodami opadowymi, zapobiegając ich nadmiernemu spływowi do kanalizacji lub gruntu. Są to obszary, gdzie deszczówka jest zbierana, filtrowana i wchłaniana przez roślinność oraz glebę, zamiast być odprowadzana do systemów kanalizacyjnych czy gruntu. Celem ogrodów deszczowych jest zmniejszenie ryzyka powodzi oraz poprawa jakości wód deszczowych, a także stworzenie przestrzeni sprzyjającej bioróżnorodności. Ogrody deszczowe są również wymagane w celu uzyskania oszczędności poprzez obniżenie kosztów podlewania, w szczególności w okresach suszy.

Projektowane ogrody deszczowe będą również stanowić aspekt edukacyjny, w szczególności w okresach suszy, czyli gdy uwidoczniony będzie przykład zrównoważonego rozwoju i ekologicznego podejścia do zarządzania wodą na terenie Gminy.

3.  Ważnym elementem projektu są również działania edukacyjno-informacyjne skierowane do mieszkańców Gminy. W ramach działań edukacyjno-informacyjnych władze Gminy zorganizują zielony piknik, (…). W zakres ww. czynności wchodzi: zorganizowanie stoiska edukacyjno-ekologicznego, przeprowadzenie zabaw dla dzieci z zakresu obszarów tematycznych, ochrona przeciwpożarowa i przeciwpowodziowa oraz opieka medyczna. Wydarzenie przewidziane jest dla (…) osób. W ramach zadania planuje się także umieszczenie tablicy informacyjno-pamiątkowej przy Urzędzie Gminy, w ogrodzie deszczowym oraz planowanym do przebudowy zbiorniku retencyjnym.

Planowane działania informacyjno-edukacyjne są niezbędne dla realizacji celu głównego projektu (dostosowanie Gminy do zmian klimatu), ponieważ mają na celu podniesienie świadomości społecznej na temat korzyści płynących z tego typu rozwiązań oraz zachęcenie do ich wdrażania w przestrzeni gminnej. Dzięki działaniom Gminy, mieszkańcy zostaną uświadomieni, jak błękitno-zielona infrastruktura wpływa na jakość życia, łagodzenie skutków zmian klimatu i poprawę bioróżnorodności.

Przedmiotowy projekt skierowany jest przede wszystkim do mieszkańców Gminy, jako grupy osób, które w sposób szczególny odczuwają problemy związane z niedoborem wody oraz turystów. Na realizację powyższego zadania Gminie przyznane zostało dofinansowanie z Programu Fundusze Europejskie – do kwoty (…) zł. Gmina w dniu (…) grudnia 2025 r. podpisała umowę o dofinansowanie z Województwem.

Planowane wydatki na realizację Projektu wyniosą (…) zł (w tym kwalifikowalne (…) zł), w tym pokryte dofinansowaniem (…) zł.

Zestawienie planowanych wydatków związanych z realizacją Projektu i źródła ich finansowania przedstawia się następująco:

Rodzaj wydatku dofinansowanie w zł wkład Gminy w zł ogółem w zł netto VAT netto VAT netto VAT

Opracowanie studium wykonalności (…);

Opracowanie dokumentacji projektowej (…);

Nadzór inwestorski (…);

Przebudowa zbiornika retencyjnego (…);

Przebudowa zbiornika retencyjnego – koszty niekwalifikowalne (…);

Wykonanie ogrodu deszczowego (…);

Działania informacyjno-edukacyjne (…);

Koszty pośrednie (…);

Razem (…).

Struktura udziału poszczególnych źródeł finansowania (koszty 100% – wyniosą (…) zł, koszty kwalifikowalne (…) zł) w projekcie przedstawia się następująco:

1)  dofinansowanie – 85 % kosztów kwalifikowanych (kwota (…) zł), 82% kosztów ogólnych,

2)  wkład własny Gminy – 18 % kosztów ogólnych ((…) zł).

Podatek VAT w Projekcie został zaliczony jako koszt kwalifikowalny w całości. Mieszkańcy Gminy oraz przedsiębiorcy nie partycypują w kosztach projektu. Założeniem programu jest wsparcie realizacji zadań przez jednostki samorządu terytorialnego.

Otrzymane środki będą mogły zostać przeznaczone na konkretne zadanie „(…)”, nie będzie możliwe ich przeznaczenie na ogólną działalność Gminy. W sytuacji gdyby Gmina nie otrzymała dotacji to nie realizowałaby ww. zadania. W przypadku niezrealizowania inwestycji przez Gminę uzyskane środki w ramach Programu będą podlegały zwrotowi. Do chwili obecnej nie wpłynęły żadne środki z przyznanego dofinansowania na rzecz Gminy. Gmina będzie musiała złożyć wnioski o płatność o zwrot środków zgodnie z harmonogramem projektu – płatność będzie refundacyjna (po dokonanych wydatkach) oraz zaliczkowa. Przedmiotowe dofinansowanie nie będzie stanowiło (w całości ani w części) dopłaty do ceny konkretnych usług świadczonych przez Gminę. Pozyskane dofinansowanie będzie miało wyłącznie charakter „zakupowy” tzn. zostanie przeznaczone na częściowe pokrycie wydatków ponoszonych w związku z realizacją zadania inwestycyjnego pn. „(…)”. Otrzymane przez Gminę dofinansowanie będzie przeznaczone na pokrycie kosztów związanych z realizacją Projektu. Koszty pokryte dofinansowaniem obejmują przede wszystkim wydatki związane z robotami budowlanymi, opracowaniem dokumentacji technicznej oraz studium wykonalności, nadzorem inwestorskim, koszty pośrednie.

Projekt będzie realizowany przez Gminę. Oznacza to, że nabywcą towarów i usług związanych z Projektem będzie Gmina (jako podatnik VAT). Po ostatecznym zrealizowaniu Projektu powstałe efekty rzeczowe z punktu widzenia księgowego, będą stanowić składniki majątkowe Gminy.

Rozliczenie wynagrodzenia poszczególnych wykonawców nastąpi jedną częściową fakturą oraz fakturą końcową. Faktury za wykonane prace zostaną wystawione na Gminę, na fakturach będzie wykazany podatek VAT.

Efekty rzeczowe projektu będą wykorzystywane nieodpłatnie przez mieszkańców Gminy, a przede wszystkim przez dzieci i młodzież, seniorów, oraz turystów. Zgodnie z założeniami, efekty rzeczowe projektu nie mają służyć i nie będą wykorzystywane do działalności gospodarczej, czyli wiążących się z uzyskiwaniem jakichkolwiek dochodów.

Obszar, na którym jest realizowany projekt jest ogólnodostępny, a korzystanie z niego przez mieszkańców Gminy oraz inne osoby będzie miał charakter nieodpłatny. Teren ten nie jest i nie będzie związany z prowadzeniem działalności gospodarczej Gminy, jak i nie jest wykorzystywany do wykonywania takiej działalności. Po realizacji zadania – tzn. zbiornik retencyjny i jego otoczenie oraz zrealizowane w ramach zadania ogrody deszczowe nie będą także wykorzystywane przez Gminę do wykonywania działalności gospodarczej, a w szczególności nie będą wykorzystywane do wykonywania przez Gminę czynności opodatkowanych VAT. Gmina nie będzie pobierać opłat, ani też nie będzie uzyskiwać z tego tytułu innych dochodów. Gmina w tym zakresie wykonywać będzie czynności niepodlegające (nieodpłatne udostępnienie mieszkańcom Gminy oraz turystom). Gmina po realizacji zadania nie będzie czerpała żadnych korzyści finansowych – obiekt ma charakter użyteczności publicznej, nieodpłatnej i ogólnodostępnej dla wszystkich jej użytkowników. Obiekty wykorzystywane będą do działalności publicznoprawnej w zakresie zaspokajania zbiorowych potrzeb wspólnoty. Towary i usługi związane z realizacją przedmiotowej inwestycji będą wykorzystywane do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Poniesione wydatki na realizację Projektu „(…)” będą stanowić nakłady na środki trwałe będące własnością Gminy, które zostaną przyjęte do ewidencji środków trwałych Gminy, podlegających amortyzacji na podstawie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Wydatki wyniosą powyżej 15 tys. zł.

Obecnie nie zostały zawarte jeszcze umowy z potencjalnymi wykonawcami robót budowlanych. Firma realizująca zadanie zostanie wyłoniona przez Gminę w oparciu o ustawę Prawo Zamówień Publicznych.

Do szczegółowych obowiązków Gminy przy realizacji Projektu należy:

1)  wyłonienie wykonawców zgodnie z Ustawą Prawo Zamówień Publicznych lub wewnętrznym Regulaminem udzielania zamówień publicznych,

2)  zawarcie umów z wykonawcami,

3)  regulowanie płatności wynikających z faktur wystawianych na rzecz Gminy przez wykonawców,

4)  dokonanie rozliczenia finansowego przedmiotowego projektu.

Wydatki na inwestycję zostaną udokumentowane wystawionymi przez wykonawców fakturami na Gminę z wykazanymi na nich kwotami podatku naliczonego. Wykonawcy będą zarejestrowanymi, czynnymi podatnikami podatku od towarów i usług. Na fakturach Gmina oznaczona będzie jako nabywca towarów i usług.

Gmina dotychczas otrzymała fakturę VAT z dnia 21 sierpnia 2025 r. na kwotę netto (…) zł, VAT (23%) (…) zł, brutto (…) zł za opracowanie studium wykonalności oraz fakturę VAT z dnia 4 grudnia 2025 r. na kwotę netto (…) zł, VAT (23%) (…) zł, brutto (…) zł za dokumentację techniczną (opracowanie projektu). Gmina nie dokonała odliczenia podatku naliczonego z powyższych faktur uznając, że nie ma prawa do odliczenia, gdyż wydatki nie będą związane ze sprzedażą opodatkowaną.

Gmina od początku realizuje przedmiotową inwestycję z zamiarem nieodpłatnego jej udostępniania.

Pytanie

Czy Gmina ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwoty podatku naliczonego VAT z tytułu poniesienia wydatków związanych z realizacją projektu „(…)”, którego efekty będą wykorzystywane do czynności niepodlegających VAT?

Państwa stanowisko w sprawie

Efekty realizacji przez Gminę Projektu „(…)”, będą ogólnodostępne i przeznaczone do użytku niekomercyjnego (tj. działalności innej niż gospodarcza), będą udostępnianie nieodpłatnie. Gmina z tytułu udostępnienia nie będzie pobierać żadnych opłat i nie będą wykonywane czynności opodatkowane. Gminie nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego z nabyciem towarów i usług na potrzeby realizacji projektu na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o podatku VAT.

Uzasadnienie

Zgodnie z ogólną zasadą zawartą w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Z treści tego przepisu wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy odliczenia tego dokonuje podatnik VAT, a nabywane przez niego towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Realizowane zadania w ramach Projektu „(…)”, będą wykorzystywane do wykonywania czynności niepodlegających VAT. Gmina nie wykorzysta efektów realizowanego Projektu do czynności opodatkowanych VAT – teren, na którym realizowane będą przedmiotowe czynności to teren ogólnie-dostępny, a korzystanie z niego przez mieszkańców Gminy oraz osoby spoza Gminy będzie miał charakter nieodpłatny. W ocenie Gminy, obszary realizacji projektu nie są i nie będą związane w żaden sposób z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Podstawowym warunkiem umożliwiającym skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Powyższa zasada wyklucza możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania wyłącznie do czynności zwolnionych od podatku VAT albo niepodlegających temu podatkowi.

Ww. przesłanka warunkująca możliwość skorzystania z prawa do odliczenia podatku naliczonego, tj. związku ponoszonych wydatków z wykonywaniem czynności opodatkowanych, nie zostanie spełniona przy realizacji Projektu, gdyż brak jest bezsprzecznego i bezpośredniego związku pomiędzy wydatkami, które ponoszone będą na realizację Projektu, a wykonywaniem czynności opodatkowanych VAT, uprawniającego tym samym do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT wymaga, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT. W przypadku Gminy warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie zostanie spełniony, ponieważ towary i usługi nabywane w związku z realizacją Projektu nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Po zrealizowaniu projektu „(…)”, powstałe efekty będą służyć do czynności niepodlegających podatkowi VAT.

Zdaniem Gminy, nie ma ona prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z nabyciem towarów i usług na potrzeby realizacji Projektu, z tego względu, iż wydatki poniesione na realizację Projektu nie są związane z wykonywanymi przez Gminę czynnościami podlegającymi opodatkowaniu VAT. Powyższe stanowisko potwierdza także Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacjach indywidualnych:

-     z dnia 22 stycznia 2026 r., sygn. 0112-KDIL3.4012.758.2025.1.MBN

„Celem Projektu jest zwiększenie odporności obszarów zurbanizowanych na zmiany klimatu poprzez wdrożenie zróżnicowanych metod zagospodarowania wód opadowych i roztopowych.(...) W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie zostanie spełniony, ponieważ – jak wynika z opisu sprawy – efekty realizacji Projektu nie będą wykorzystywane przez Gminę w ramach działalności podlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT. Ponadto wskazali Państwo, że Gmina nie będzie uzyskiwać żadnych dochodów z infrastruktury zmodernizowanej w ramach Inwestycji. W konsekwencji, ze względu na niespełnienie podstawowej pozytywnej przesłanki warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego wskazanej w art. 86 ust. 1 ustawy, jaką jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, nie przysługuje Państwu prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego w związku z realizacją ww. Inwestycji. Zatem, nie mają Państwo prawa do odliczenia podatku naliczonego VAT od wydatków poniesionych na realizację inwestycji”;

-     z dnia 30 grudnia 2025 r., sygn. 0111 -KDIB3-2.4012.912.2025.1.MN

„Projekt jest niezbędny do przystosowania się do zmian klimatu Gminy (...) oraz oparty jest na wykorzystaniu zielonej i zielono-niebieskiej infrastrukturze do zatrzymywania wody w miejscu opadu rozwiązania mikroretencyjne oparte na przyrodzie, które nie są związane z gospodarowaniem ściekami komunalnymi i stanowi systemowe (kompleksowe) rozwiązanie retencjonowania, infiltracji oraz wykorzystania wód opadowych pozyskanych z budynków mieszkalnych (nawadnianie terenów zielonych).(...) warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie zostanie spełniony, ponieważ – jak wynika z opisu sprawy – towary i usługi nabywane w związku z realizacją projektu, będą przez Państwa wykorzystywane do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Ponadto wskazali Państwo, że po zrealizowaniu projektu będą Państwo utrzymywać nowopowstałą infrastrukturę, która nie będzie służyć czynnościom opodatkowanym”;

-     z dnia 14 listopada 2025 r. sygn. 0113-KDIPT1-2.4012.991.2025.1.AB

„Gmina realizuje przedmiotowy projekt w ramach zadań własnych, o których mowa w cyt. art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o samorządzie gminnym, tj. ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej. Ponadto będzie dokonywała nieodpłatnego udostępniania przedmiotowej infrastruktury na rzecz mieszkańców Gminy. Tym samym efekty ww. inwestycji będą związane z czynnościami niepodlegającymi opodatkowaniu podatkiem VAT. Podsumowując powyższe rozważania należy stwierdzić, że Gmina nie będzie miała prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu wydatków poniesionych w związku z budową dwóch zbiorników retencyjnych – zbiornik nr 1 i zbiornik nr 2. (...)efekty powstałe w związku z realizacją zadań nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT. W związku z powyższym, nie będą mieli Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków ponoszonych z tytułu realizacji ww. inwestycji”;

-     z dnia 4 listopada 2025 r. sygn. 0114-KDIP1-3.4012.821.2025.1.JG:

„warunek uprawniający do odliczenia kwoty podatku naliczonego nie jest spełniony, ponieważ jak Państwo wskazali inwestycje realizowane w ramach wskazanych programów są związane wyłącznie z zadaniami publicznymi, co oznacza, że zakupione towary i usługi nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych VAT. Przebudowa zbiorników retencyjnych miała na celu gromadzenie i zatrzymywanie nadmiaru wody deszczowej lub roztopowej. Ponadto zbiorniki te będą pełnić również funkcję dostarczania wody w okresach jej niedoboru. Realizowane czynności w ramach ww. zadań należą do zadań własnych Gminy. Wydatki Gminy dotyczyły realizacji zadań publicznych niebędących działalnością gospodarczą w rozumieniu ustawy o VAT i niepodlegających opodatkowaniu tym podatkiem. Mając na względzie powyższe stwierdzić należy, że w odniesieniu do realizacji zadań pn. „(...)” oraz „(...)”, Gmina nie ma prawa do odliczenia podatku od towarów i usług, ponieważ warunki wynikające z art. 86 ust. 1 ustawy nie zostały spełnione”;

-     z dnia 24 października 2025 r., sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.946.2025.1.ŻR

„W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie będzie spełniony, ponieważ – jak wynika z okoliczności sprawy – efekty zrealizowanego projektu nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W opisie sprawy wskazali Państwo, że majątek, który powstanie w ramach inwestycji będzie ogólnodostępny i udostępniany dla wszystkich zainteresowanych wyłącznie nieodpłatnie. Nie będą Państwo odpłatnie wynajmować wybudowanego obiektu Centrum na potrzeby prowadzenia w nim zajęć z zakresu edukacji ekologicznej, przyrodniczej i ochrony środowiska. Nie będą Państwo również pobierać opłat za korzystanie z powstałych w ramach realizacji projektu szlaków i tras przyrodniczych, ścieżek pieszych i rowerowych oraz powstałej infrastruktury. Majątek powstały i zakupiony w ramach inwestycji nie będzie służył Państwu do świadczenia jakichkolwiek czynności odpłatnych na podstawie umów cywilnoprawnych. W związku z powyższym, nie będą mieli Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków ponoszonych z tytułu realizacji ww. projektu”;

-     z dnia 15 października 2025 r., sygn. 0113-KDIPT1-3.4012.815.2025.1.JM

„efekty projektu nie będą wykorzystywane do działalności opodatkowanej VAT. W związku z powyższym, nie mają Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków ponoszonych z tytułu realizacji ww. projektu. Tym samym, z tego tytułu nie przysługuje Państwu prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy. Stwierdzam, że nie mają Państwo prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków poniesionych na realizację projektu pn.: ponieważ efekty projektu nie będą przez Państwa wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT”;

-     z dnia 2 października 2025 r., sygn. 0113-KDIPT1-3.4012.873.2025.1.AKO

„jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itd., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych). Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie będzie spełniony, ponieważ – jak Państwo wskazali – efekty zrealizowanego zadania będą służyły do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W związku z powyższym, nie będą mieli Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu realizacji ww. projektu. Tym samym, nie będzie przysługiwało Państwu z tego tytułu prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy. Wobec powyższego nie będą mieli Państwo prawa do odliczenia kwoty podatku naliczonego w związku z realizacją projektu ponieważ efekty zrealizowanego projektu nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług”;

-     z dnia 5 sierpnia 2025 r., sygn. 0113-KDIPT1-2.4012.598.2025.1.PRP

„jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itd., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych). Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie został spełniony, ponieważ – jak wynika z okoliczności sprawy – efekty powstałe w związku z realizacją projektu nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT. W związku z powyższym, nie mają Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków ponoszonych z tytułu realizacji ww. projektu. Tym samym, z tego tytułu nie przysługuje Państwu prawo do zwrotu podatku, o którym mowa w art. 87 ust. 1 ustawy o VAT. Reasumując, stwierdzam, że nie mają Państwo prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją projektu, ponieważ – jak wynika z okoliczności sprawy – efekty powstałe w ramach zadania nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT”;

-     z dnia 1 sierpnia 2025 r., sygn. 0113-KDIPT1-3.4012.621.2025.1.JM

„Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym: Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 9 i 15 ww. ustawy o samorządzie gminnym:

Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy.

W szczególności zadania własne obejmują sprawy: 9) kultury, w tym bibliotek gminnych i innych instytucji kultury oraz ochrony zabytków i opieki nad zabytkami; 15) utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych.

Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie zostanie spełniony, ponieważ – jak Państwo wskazali – zmodernizowany Majątek Inwestycji nie będzie wykorzystywany do świadczenia czynności opodatkowanych VAT. W związku z powyższym, nie będą Państwo mieli prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków ponoszonych z tytułu realizacji ww. projektu. Tym samym, z tego tytułu nie będzie Państwu przysługiwało prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy. Stwierdzam, że nie będą mieli Państwo prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn.: ponieważ efekty projektu nie będą przez Państwa wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT”;

-     z dnia 1 sierpnia 2025 r. sygn. 0113-KDIPT1-2.4012.666.2025.1.MC

„po realizacji Zadania – tzn. teren oraz zrealizowane na nim w ramach Zadania ogrody deszczowe/ przyuliczne nie będę także wykorzystywane przez Miasto do wykonywania działalności gospodarczej, a w szczególności nie będą wykorzystywane do wykonywania przez Miasto czynności opodatkowanych VAT. W świetle powyższego, w ocenie Wnioskodawcy, Miastu nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług wykorzystywanych do realizacji Zadania, gdyż nabywając towary i usługi oraz realizując opisane Zadanie, Miasto działać będzie jako organ władzy publicznej, realizujący zadanie nałożone na niego odrębnymi przepisami prawa, a więc nie będzie występować w charakterze podatnika VAT. Odliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 uwarunkowane jest natomiast tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W ocenie Miasta, w niniejszej sprawie nabyte towary i usługi i nie będą w żaden sposób wykorzystywane w ramach działalności opodatkowanej, gdyż czynności wykonywane przez Miasto związane będą z zadaniami własnymi Miasta tj. zadaniami z zakresu ochrony środowiska i przyrody (zadania własne gminy i powiatu). Nabywane towary i usługi, służące realizacji Zadania, będą zatem w ocenie Wnioskodawcy wykorzystane wyłącznie do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, tzn. wyłącznie do czynności niepodlegających opodatkowaniu VAT. Miasto wskazuje ponadto, że w jego ocenie zakupy te nie będą służyć ani działalności opodatkowanej ani działalności zwolnionej z VAT, będzie można zatem w całości przypisać je do działalności niepodlegającej opodatkowaniu”;

-     z dnia 30 lipca 2025 r., sygn. 0113-KDIPT1-3.4012.670.2025.1.OS

„rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie będzie spełniony, ponieważ – jak Państwo wskazali – efekty Inwestycji będą ogólnodostępne i przeznaczone do użytku niekomercyjnego (tj. działalności innej niż gospodarcza). Będą one służyć nieodpłatnie mieszkańcom Gminy, jak i osobom odwiedzającym Gminę. Ponoszone w ramach Projektu wydatki będą służyły efektywnej realizacji Inwestycji, która będzie wykorzystywana do działalności niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT. W związku z powyższym, nie będą mieli Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu realizacji ww. projektu”;

-     z dnia 25 lipca 2025 r., sygn. 0114-KDIP4-1.4012.259.2025.1.AK

„z uwagi na wyznaczony przepisami zakres Państwa zadań, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 10 ustawy o samorządzie gminnym, prowadzenie inwestycji będzie stanowić realizację Państwa zadań własnych. Efekty zrealizowanej Inwestycji będą przeznaczone do użytku niekomercyjnego, mają służyć głównie mieszkańcom oraz osobom odwiedzającym gminę. Nie mają Państwo zamiaru i nie będą pobierali Państwo jakiejkolwiek odpłatności w związku z wykorzystaniem efektów planowanej inwestycji. W konsekwencji nie będzie spełniona podstawowa pozytywna przesłanka warunkująca prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek nabywanych towarów i usług z czynnościami opodatkowanymi, o której mowa w art. 86 ust. 1 ustawy. Zatem nie będzie Państwu przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją inwestycji”;

-     z dnia 12 czerwca 2025 r., sygn. 0112-KDIL1-1.4012.275.2025.2.AR

„rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT, w ramach działalności gospodarczej, do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Tym samym, zasada ta wyłącza możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które są wykorzystywane do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających opodatkowaniu. Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny. W omawianej sprawie warunek uprawniający do odliczenia nie będzie spełniony. We wniosku wskazali Państwo bowiem, że: „Towary i usługi nabywane w trakcie realizacji Projektu będą wykorzystywane do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT” a „Gmina nie prowadzi i nie będzie prowadziła sprzedaży opodatkowanej związanej z Projektem”. W związku z powyższym, Gmina nie będzie miała prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją Projektu, gdyż nie będzie spełniony jeden z warunków określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, jakim jest związek nabywanych towarów i usług z wykonywaniem czynności opodatkowanych”;

-     z dnia 2 czerwca 2025 r, sygn. 0114-KDIP4-1.4012.241.2025.1.AM

„warunki uprawniające do odliczenia podatku naliczonego nie będą spełnione, ponieważ w związku z realizacją Inwestycji, będą Państwo realizowali zadania własne nałożone na Państwa ustawą o samorządzie gminnym. Ponadto, zgodnie z Państwa wskazaniem po zakończeniu Inwestycji nowe Centrum (...) będzie świadczyło usługi nieodpłatnie (czynności niepodlegające opodatkowaniu). Zatem efekty Inwestycji nie będą wykorzystywane do czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. Tym samym, w analizowanej sprawie nie zostanie spełniona podstawowa przesłanka warunkująca prawo do odliczenia podatku naliczonego (wskazana w art. 86 ust. 1 ustawy), jaką jest związek nabywanych towarów i usług z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. W konsekwencji, nie będzie Państwu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących nabycia towarów i usług w związku z realizacją inwestycji”;

-     z dnia 14 stycznia 2025 r., sygn. 0113-KDIPT1-3.4012.1021.2024.1.MK

„jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itd., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych). Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie będzie spełniony, ponieważ - jak wynika z opisu sprawy - przedmiotowy projekt nie jest związany z działalnością opodatkowaną. W związku z powyższym, nie będą mieli Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z wydatkami poniesionymi z tytułu realizacji ww. projektu. Tym samym, z tego tytułu nie będzie przysługiwało Państwu prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy o VAT. Reasumując, nie będą mieli Państwo prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją zadania pn. ponieważ towary i usługi nabywane w ramach ww. projektu nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług”;

-     z dnia 20 marca 2024 r., sygn. 0111-KDIB3-1.4012.112.2024.2.IK, w której uznano, że:

„W konsekwencji, ze względu na niespełnienie podstawowej pozytywnej przesłanki warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, w odniesieniu do zakupów dokonanych w ramach realizacji opisanej we wniosku inwestycji nie przysługuje Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków związanych z ww. inwestycją. Reasumując, nie mają Państwo prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją Projektu współfinansowanego ze środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej pn. ponieważ towary i usługi nabywane w związku z realizacją inwestycji nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT”;

-     z dnia 25 września 2023 r., sygn. 0113-KDIPT1-3.4012.490.2023.1.AG, w której stwierdzono, iż:

„W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie będzie spełniony, ponieważ – jak wynika z okoliczności sprawy – towary i usługi nabywane w związku z realizacją projektu nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT. W związku z powyższym, nie będą mieli Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków ponoszonych z tytułu realizacji ww. projektu. (...) Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy stwierdzam, że nie będą mieli Państwo prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków związanych z realizacją projektu pn. (...), ponieważ – jak wynika z okoliczności sprawy – towary i usługi nabywane w związku z realizacją projektu nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT”;

-     z dnia 24 kwietnia 2023 r., sygn. 0111-KDIB3-2.4012.250.2023.1.AR:

„Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy przypomnieć, że odliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez czynnego podatnika podatku od towarów i usług do wykonywania czynności opodatkowanych. W omawianej sprawie jak wynika z jej opisu warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie zostanie spełniony. Treść wniosku wskazuje bowiem, że nabywane w związku z projektem towary i usługi nie będą w żadnym zakresie wykorzystywane do czynności opodatkowanych”.

Według Gminy, nie będzie Jej przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z nabyciem towarów i usług dotyczących projektu „(…)”, z tego względu, że Gmina podejmując działania zmierzające do realizacji zadania, wykonywać będzie w tym zakresie zadania własne, a efekty tych prac udostępni do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. Tym samym nie będzie żadnego związku z czynnościami Gminy podlegającymi opodatkowaniu VAT, które umożliwiają dokonanie odliczenia podatku naliczonego.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”.

W myśl ust. 1 tego artykułu:

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Z cytowanego wyżej art. 86 ust. 1 ustawy wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających opodatkowaniu.

Ponadto ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni przepis określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym:

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Natomiast na podstawie art. 88 ust. 4 ustawy:

Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności powinien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania, podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez „podatników” w rozumieniu ustawy i wykonywane w ramach działalności gospodarczej.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy:

W świetle art. 15 ust. 6 ustawy:

Oznacza to, że organ władzy publicznej będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego zadań oraz, gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach zadań, ale czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.

Jak wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma charakter wyłącznie podmiotowo-przedmiotowy.

W świetle wskazanych unormowań jednostki samorządu terytorialnego na gruncie podatku od towarów i usług występować mogą w dwojakim charakterze:

·      podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich odrębnymi przepisami prawa, oraz

·      podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.

Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zatem, jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy, umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych).

Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1153 ze zm.)

Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

Jak stanowi art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o samorządzie gminnym:

Państwa wątpliwości w analizowanej sprawie dotyczą ustalenia, czy będzie przysługiwało Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwoty podatku naliczonego z tytułu poniesienia wydatków związanych z realizacją projektu pn. „(…)”, którego efekty będą wykorzystywane do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Jak wskazano na wstępie, w myśl art. 86 ust. 1 ustawy, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje zatem wówczas, gdy zostaną spełnione dwa warunki: odliczenia tego dokonuje czynny podatnik podatku VAT, a nabyte towary i usługi, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny.

W omawianej sprawie podstawowy warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie będzie spełniony, ponieważ jak wynika z okoliczności sprawy:

·      efekty rzeczowe projektu będą wykorzystywane nieodpłatnie przez mieszkańców Gminy, a przede wszystkim przez dzieci i młodzież, seniorów, oraz turystów,

·      efekty ww. inwestycji nie będą wykorzystywane przez Gminę do wykonywania działalności gospodarczej, a w szczególności nie będą wykorzystywane do wykonywania przez Gminę czynności opodatkowanych VAT. Gmina po realizacji zadania nie będzie czerpała żadnych korzyści finansowych – obiekt ma charakter użyteczności publicznej, nieodpłatnej i ogólnodostępnej dla wszystkich jej użytkowników,

·      towary i usługi związane z realizacją przedmiotowej inwestycji będą wykorzystywane do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

W związku z powyższym, ze względu na niespełnienie podstawowej pozytywnej przesłanki, warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług, nie będzie przysługiwało Państwu – na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy – prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu poniesienia wydatków związanych z realizacją projektu pn. „(…)”.

Podsumowując stwierdzam, że Gminie nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu poniesienia wydatków związanych z realizacją projektu pn. „(…)”.

Tym samym Państwa stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Państwa i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym albo opisem zdarzenia przyszłego. Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pojęcie „kosztu kwalifikowalnego” nie jest pojęciem podatkowym i organy podatkowe nie są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowalnych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne Państwu przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowalnym. W związku z powyższym, nie zajęto stanowiska w tej sprawie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.