Interpretacja 0112-KDIL1-1.4012.158.2026.3.WK

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 lutego 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 19 lutego 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej w podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia przedmiotowego z art. 43 ust. 1 pkt. 33 lit. b świadczonych przez Wnioskodawcę usług. Uzupełnił go Pan pismem z 25 marca 2026 r. (wpływ 25 marca 2026 r.) oraz pismem z 17 kwietnia 2026 r. (wpływ 17 kwietnia 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca prowadzi pozarolniczą jednoosobową działalność gospodarczą pod firmą „(...)”. Wnioskodawca wykonuje usługi, które polegają na zapewnieniu oprawy muzycznej i artystycznej imprez okolicznościowych, w szczególności wesel, jubileuszy, urodzin lub innych imprez okolicznościowych, które kolejno są szczegółowo opisane.

W ramach swojej roli Wnioskodawca pełni rolę wodzireja, konferansjera oraz zapewnia oprawę muzyczną jako DJ. Przygotowując oprawę artystyczną imprezy Wnioskodawca wykorzystuje własny sprzęt na który składa się:

• sprzęt muzyczny (konsola dj, nagłośnienie),

• mikrofony,

• oświetlenie i inne akcesoria.

Wnioskodawca wykorzystuje sprzęt, który umożliwia zapewnienie unikatowej oprawy artystycznej, która uwzględnia uzyskanie odpowiednich efektów audio-wizualnych u odbiorcy. Wykorzystanie ww. sprzętu pozwala na realizację wykonania artystycznego zgodnie z wizją Wnioskodawcy. Wnioskodawca posiada również unikatowe doświadczenie na które składa się wieloletnie doświadczenie telewizyjne, praca w radiu oraz obycie ze sceną.

Działania Wnioskodawcy można uszeregować w następujący ciąg zdarzeń, który realizowany jest na podstawie zawartej umowy ze zleceniodawcami:

1. Przeprowadzenie wywiadu z organizatorami imprezy

W efekcie przeprowadzonego wywiadu Wnioskodawca uzyska informacje o: osobistych okolicznościach towarzyszących imprezie, lokalnych zwyczajach, preferencjach muzycznych, ogólnych oczekiwaniach odnoszących się do kształtu autorskiego programu, np. czas trwania/realizacji.

2. Opracowanie autorskiego scenariusza/programu

Opracowany scenariusz zawiera plan animacja uroczystości przygotowany przez Wnioskodawcę. Scenariusz polega na odpowiednim doborze elementów muzycznych, choreograficznych i uszeregowaniu ich we właściwej kolejności oraz utrwaleniu w formie pisemnej, a następnie realizacji/wykonaniu przez Wnioskodawcę, które jest opisane szczegółowo poniżej w pkt 3. Każdy scenariusz jest kwestią indywidualną w zależności od preferencji klientów, natomiast każdorazowo uwzględnia lokalne zwyczaje i duchowy dorobek społeczności w zakresie organizacji przyjęć weselnych. W skład scenariusza wchodzą również tematyczne tańce, przedstawienia lub inne atrakcje ustalone z klientami.

Usługi świadczone przez Wnioskodawcę obejmują także organizowanie zabaw i animacji, które są opracowane przez Wnioskodawcę. Mają one charakter zbliżony/porównywalny do sketchu i opierają się na realizacji z góry zaplanowanych konkurencji, z elementami słownymi, muzycznymi, kostiumami oraz elementami improwizacji prowadzonej przez Wnioskodawcę.

Bardzo ważny jest również autorski plan czasowy na przebieg każdego wydarzenia. Do zakresu obowiązków Wnioskodawcy.

Wszystkie opisane ww. elementy składają się na utrwalony scenariusz.

3. Artystyczne wykonanie podczas imprezy

Wnioskodawca wykonując założenia opisane w scenariuszu, działając jako:

• wodzirej, konferansjer komunikuje się z uczestnikami oraz zapewnienia odpowiednią atmosferę na imprezie poprzez:

-   świadome operowanie głosem, dynamiką wypowiedzi oraz autorskim humorem (konferansjerka artystyczna), Wodzirej nadaje wydarzeniu indywidualny rys literacki i estradowy,

-   budowanie napięcia dramatycznego, podkreślenia kluczowych momentów scenicznych (np. uroczyste wejścia, kulminacje taneczne) i nadanie przestrzeni unikalnej, plastycznej formy,

-   płynne łączenie warstwy dźwiękowej, świetlnej i performatywnej w spójną całość.

• DJ, który poprowadzi imprezę od strony muzycznej na którą składa się proces autorskiej interpretacji oraz twórczego przetworzenia utworów muzycznych w czasie rzeczywistym. Nie ogranicza się ona do odtwarzania gotowych utworów, lecz stanowi unikalne artystyczne wykonanie, polegające na:

-     budowaniu dramaturgii wydarzenia, która polega na, komponiu wielogodzinnej, spójnej narracji audialnej, nadając istniejącym kompozycjom nowy kontekst i znaczenie,

-     improwizacji i interakcji, która dzieli się na tzw. sety, które są niepowtarzalnym aktem twórczym – poprzez techniki miksowania, nakładania efektów (FX), loopowania i modyfikacji dynamiki - tworzy nową jakość estetyczną, reagując na energię i emocje odbiorców,

-     twórczej selekcji, która jest procesem doboru utworów i przejawem indywidualnej wizji artystycznej, gdzie DJ łączy odległe gatunki i style w jednolite, autorskie widowisko muzyczne,

-     kreowaniu sfery audiosfery poprzez operowanie barwą dźwięku i tempem.

• reżyser oprawy wizualnej (świetlnej), która stanowi integralną część widowiska. Nie jest to jedynie techniczne oświetlenie przestrzeni, lecz proces twórczy przez który rozumie się:

-     wykorzystanie barw, natężenia i kierunków strumieni światła do nadania wydarzeniu unikalnego charakteru plastycznego,

-     budowanie dynamicznej relacji między warstwą dźwiękową a wizualną, gdzie każda zmiana tempa i nastroju muzycznego znajduje odzwierciedlenie w autorskim scenariuszu świetlnym,

-     świadome operowanie temperaturą barwową i efektami wizualnymi w celu wykreowania określonej atmosfery (dramaturgii) poszczególnych etapów występu,

-     tworzenie ruchomych obrazów świetlnych, które współgrają z ruchem scenicznym Wnioskodawcy.

• wokalista – w zależności od ustaleń z usługobiorcami Wnioskodawca może również wykonać ustalone utwory. Wnioskodawca wykonuje wybrane utwory muzyczne na żywo (śpiew), wykorzystując profesjonalne podkłady instrumentalne emitowane z konsoli DJ-skiej. Wykonania te mają charakter autorskiej interpretacji wokalnej znanych kompozycji, co nadaje usłudze znamiona indywidualnego charakteru.

Podsumowując w ramach swojego indywidualnego wykonania na imprezie Wnioskodawca występuje jednocześnie jako DJ, wodzirej i konferansjer oraz reżyser światła. Role, w których Wnioskodawca występuje na imprezie są ze sobą połączone i wchodzą w skład jednej, ogólnej usługi jaką jest oprawa artystyczna i muzyczna imprezy.

Kluczowe elementy, które decydują o kulturalnym charakterze to uwzględnienie w ramach swojego wykonania materialnego i duchowego dorobku ludzkości w zakresie organizacji przyjęć weselnych, ale również innych przyjęć okolicznościowych, np. urodzin lub jubileuszy. Wnioskodawca uwzględnia zasady współżycia społecznego, sposoby postępowania przyjęte w danej zbiorowości (społeczności lokalnej) i wyznaczające obowiązujące zachowania. Wnioskodawca, świadcząc usługi wskazane we wniosku, utrwala dorobek kulturalny, np. w formie zwyczajów weselnych oraz zaznajamia z nim publiczność. Na wesela i inne imprezy okolicznościowe, których oprawę oraz prowadzenie zapewnia Wnioskodawca przychodzą osoby, które w trakcie tych imprez zapoznają się z usługami kulturalnymi świadczonymi przez Wnioskodawcę. Odbiorcami są każdorazowo zamknięte grupy odbiorców, którzy zapraszani są przez organizatorów imprezy.

1.    Pozostałe istotne okoliczności

Wnioskodawca:

•    otrzymuje wynagrodzenie wypłacane w formie honorarium,

•    zgodnie z zawieraną umową Wnioskodawca otrzymuje również wynagrodzenie za świadczone usługi w formie pieniężnej,

•    na elementach scenografii Wnioskodawca umieszcza również swoje indywidualne oznaczenie, które obejmuje skrót „dj” oraz imię i nazwisko. Wobec czego po utrwaleniu występu w formie audiowizualnej widoczne będą indywidualne oznaczenia, które pozwalają zidentyfikować Wnioskodawcę.

•    Wnioskodawca samodzielnie organizuje swoją pracę, nie działając pod kierownictwem innych osób.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu sprawy

1. Na pytanie o treści: „ (…) Za jakie konkretnie świadczenia i od kogo otrzymuje/będzie Pan otrzymywał wynagrodzenie w zakresie usług opisanych we wniosku? 2) Czy wszystkie usługi objęte zakresem pytania wykonuje/będzie wykonywał Pan na podstawie zawartych z kontrahentami umów cywilnoprawnych, z tytułu których Panu przysługuje/będzie przysługiwało określone honorarium? Jeśli tak, to proszę o wskazanie, czy wystawia/będzie wystawiał Pan faktury ewentualnie rachunki na usługobiorcę? Jeśli nie, proszę wyjaśnić”, odpowiedział Pan „Wnioskodawca otrzymuje swoje wynagrodzenie za następujące usługi, które stanowią nierozerwalną całość (tj. nie jest możliwe świadczenie tych elementów oddzielnie):

i. Opracowanie autorskiego scenariusza/programu imprezy, który obejmuje indywidualny dobór elementów muzycznych, choreograficznych oraz plan animacji.

ii. Artystyczne wykonanie scenariusza podczas imprezy, w ramach którego Wnioskodawca występuje jednocześnie w kilku rolach:

a. Wodzireja i konferansjera – prowadzenie imprezy, budowanie atmosfery i napięcia dramatycznego przy użyciu autorskiego humoru.

b. DJ-a – autorska interpretacja i twórcze przetwarzanie utworów muzycznych na żywo (miksowanie, efekty FX).

c. Wokalisty – autorskie wykonania wokalne wybranych utworów (tzw. coverów) na żywo.

d. Reżysera oprawy wizualnej (świetlnej) – projektowanie i realizacja autorskich scenariuszy świetlnych współgrających z muzyką.

iii. Organizowanie autorskich zabaw i animacji zgodnie z opracowanym scenariuszem, które mają charakter zbliżony do skeczów i zawierają elementy improwizacji.

  Wynagrodzenie jest wypłacane przez zleceniodawców, z którymi Wnioskodawca zawiera umowę na realizację usługi. Z dokumentu wynika, że zleceniodawcami tymi są organizatorzy imprezy, która ma charakter zamkniętego spotkania z określoną listą gości”.

2. Na pytanie o treści: „Czy świadcząc usługi, będące przedmiotem wniosku działa/będzie działał Pan jako twórca, bądź artysta wykonawca w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 24 ze zm.)?”, odpowiedział Pan „Wszystkie usługi objęte zakresem wniosku są i będą wykonywane przez Wnioskodawcę na podstawie zawartych z kontrahentami (zleceniodawcami) umów cywilnoprawnych. Z tytułu realizacji tych umów Wnioskodawcy przysługuje wynagrodzenie, które jest wypłacane w formie honorarium pieniężnego. Honorarium to stanowi z góry określoną kwotę za świadczoną usługę. W związku z tym, że Wnioskodawca prowadzi pozarolniczą jednoosobową działalność gospodarczą pod firmą „(...)”, dokumentuje on świadczenie usług oraz otrzymywane honorarium poprzez wystawianie faktur na rzecz usługobiorców (zleceniodawców) lub ewidencjonuje sprzedaż przy zastosowaniu kasy rejestrującej, wydając usługobiorcom paragony fiskalne”.

3. Na pytanie o treści: „Czy usługi świadczone przez Pana będące przedmiotem wniosku stanowią usługi kulturalne? Proszę wskazać czynniki, które decydują o kulturalnym charakterze tych usług”, odpowiedział Pan „Wnioskodawca świadcząc usługi objęte wnioskiem, działa jako twórca, rozumie przez to działania w zakresie przygotowania autorskiego scenariusza imprezy oraz jako artysta wykonawca w zakresie realizacji oprawy muzycznej, wokalnej i konferansjerskiej. Każdorazowo usługa ta ma charakter zindywidualizowany i twórczy.

i. Działalność jako twórca (w rozumieniu art. 1 ust. 1 i 2 ustawy o prawie autorskim)

Zgodnie z ustawą, przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci (utwór). Wnioskodawca wypełnia tę definicję poprzez:

•    Stworzenie autorskiego scenariusza: każda impreza realizowana jest na podstawie indywidualnie opracowanego programu, który stanowi efekt kreatywnego wywiadu z organizatorami oraz utrwalenia lokalnych zwyczajów.

•    Indywidualny charakter dzieła: scenariusz nie jest schematem technicznym podejmowanych czynności, lecz autorskim doborem elementów muzycznych, choreograficznych i literackich, uszeregowanych w unikalną całość, który przewiduje również elementy improwizacji.

Kreowanie autorskich treści: Wnioskodawca samodzielnie opracowuje zabawy i animacje o charakterze zbliżonym do skeczu, zawierające autorskie teksty, humoreski oraz elementy improwizacji.

Reżyserię oprawy wizualnej: Wnioskodawca jako reżyser światła projektuje dynamiczne scenariusze świetlne, które stanowią integralną część widowiska i są wyrazem jego wizji artystycznej oraz mają na celu podkreślenie unikatowego charakteru realizowanych czynności.

Podanie do publicznej wiadomości: Podczas realizacji scenariusza (wystąpienia artystycznego) Wnioskodawca informuje słownie o swojej roli i podaje swoje imię i nazwisko

ii. Działalność jako artysta wykonawca (w rozumieniu art. 85 ust. 1 i 2 ustawy o prawie autorskim)

Ustawa definiuje artystyczne wykonania jako działania m.in. wokalistów, instrumentalistów oraz innych osób w sposób twórczy przyczyniających się do powstania wykonania. Wnioskodawca realizuje te przesłanki poprzez:

•    Twórczą interpretację muzyczną (DJ): Działalność Wnioskodawcy nie ogranicza się do odtwarzania gotowych utworów, lecz stanowi ich kreatywne przetwarzanie w czasie rzeczywistym poprzez techniki miksowania, nakładania efektów (FX) i loopowania, co tworzy nową jakość estetyczną.

•    Autorską interpretację wokalną: Wnioskodawca wykonuje utwory muzyczne na żywo (śpiew), nadając im indywidualny rys wykonawczy.

•    Konferansjerkę artystyczną i rolę wodzireja: Wnioskodawca świadomie operuje głosem, buduje napięcie dramatyczne i nadaje wydarzeniu indywidualny rys literacki oraz estradowy.

Podsumowanie: Działania te mają charakter niematerialny, są przejawem działalności twórczej o indywidualnym charakterze i są wynagradzane w formie honorarium za przeniesienie praw lub udzielenie licencji do tychże efektów pracy twórczej.

Wobec czego Wnioskodawca będzie działał jako:

1.   Twórca – poprzez wykreowanie unikalnego, utrwalonego w formie pisemnej scenariusza, będącego utworem słownym i scenicznym;

2.   Artysta – poprzez osobiste, twórcze wykonanie rzeczonego utworu na żywo, przy wykorzystaniu umiejętności wokalnych, aktorskich oraz technik profesjonalnego miksowania muzyki i reżyserii światła.

W przepisach ustawy o podatku od towarów i usług również nie zawarto definicji legalnej pojęcia „usługi kulturalne”. W związku z brakiem ustawowego katalogu czynności uznawanych za taką usługę, należy posłużyć się wykładnią literalną oraz dorobkiem orzeczniczym, według których usługa kulturalna to wszelka działalność o charakterze niematerialnym, służąca tworzeniu, upowszechnianiu i ochronie kultury. W praktyce organów podatkowych rozumie się przez to działania odwołujące się do dorobku ludzkości w sferze duchowej i materialnej (np. muzyki, literatury, obyczajów), które są realizowane przez twórcę lub artystę w sposób zindywidualizowany i kreatywny. Kluczowym wyznacznikiem jest tutaj element autorski - usługa kulturalna nie jest jedynie technicznym odtworzeniem cudzego dzieła, lecz unikalnym procesem twórczym, który wzbogaca przestrzeń społeczną o nowe wartości estetyczne i artystyczne. Takie rozumienie tego pojęcia na potrzeby określenia stanu faktycznego przyjmuje również Wnioskodawca.

Wobec czego usługi świadczone przez Wnioskodawcę stanowią usługi kulturalne, o których mowa powyżej.

O ich kulturalnym charakterze decydują następujące czynniki:

•     Upowszechnianie i utrwalanie dorobku kulturalnego: W ramach swoich usług Wnioskodawca utrwala dorobek kulturalny, np. w formie zwyczajów weselnych, oraz zaznajamia z nim publiczność (gości imprezy).

•     Odwołanie się do materialnego i duchowego dorobku ludzkości: Wnioskodawca wykonanie uwzględnia lokalne zwyczaje oraz sposoby postępowania przyjęte w danej społeczności w zakresie organizacji przyjęć okolicznościowych.

•     Twórczy i zindywidualizowany charakter działań: Usługi polegają na stworzeniu utworu w postaci autorskiego scenariusza oraz jego późniejszej artystycznej realizacji.

•     Łączenie wielu dziedzin sztuki: Oprawa artystyczna integruje w sobie elementy muzyczne, literackie (konferansjerka), aktorskie, taneczne oraz reżyserię światła.

•     Realizacja wizji artystycznej: Wnioskodawca wykorzystuje specjalistyczny sprzęt (muzyczny i oświetleniowy) nie tylko w celach technicznych, ale przede wszystkim do realizacji własnej wizji artystycznej i wykreowania unikatowych efektów audiowizualnych u odbiorcy.

•     Autorska interpretacja i kreacja: Jako DJ i wokalista Wnioskodawca nie ogranicza się do odtwarzania cudzych utworów, lecz dokonuje ich twórczego przetworzenia (miksowanie, efekty FX) oraz autorskiej interpretacji wokalnej, nadając im nowy kontekst i znaczenie.

•     Edukacja kulturalna odbiorców: Osoby uczestniczące w imprezach zapoznają się z oferowanymi przez Wnioskodawcę usługami kulturalnymi, co wpisuje się w definicję upowszechniania kultury.

•     Zaspokajanie potrzeb kulturalnych: Działalność Wnioskodawcy służy zaspokajaniu potrzeb ludzi w zakresie uczestnictwa w kulturze i sztuce (muzyka, występy estradowe)”.

4. Na pytanie o treści „Czy świadcząc usługi będące przedmiotem wniosku wykonuje/będzie Pan wykonywał usługi, o których mowa w art. 43 ust. 19 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.)?, odpowiedział Pan, że „Wnioskodawca wyjaśnia, że świadcząc usługi będące przedmiotem wniosku, nie wykonuje i nie będzie wykonywał usług, o których mowa w art. 43 ust. 19 ustawy o podatku od towarów i usług.

 Poniżej przedstawiam szczegółowe uzasadnienie braku zastosowania poszczególnych wyłączeń w odniesieniu do stanu faktycznego:

    Brak związku z filmami i nagraniami (pkt 1 i 4): Usługi Wnioskodawcy polegają na zapewnieniu oprawy muzycznej i artystycznej na żywo. Choć występ może zostać utrwalony w formie audiowizualnej (np. przez kamerzystę wynajętego przez organizatorów), sam Wnioskodawca nie świadczy usług produkcji filmów ani nagrań.

    Brak opłat za wstęp (pkt 2 i 3): Usługi są świadczone na rzecz zamkniętych grup osób zaproszonych przez organizatorów (np. goście weselni, rodzina jubilata).

•    Wnioskodawca nie pobiera opłat za wstęp od uczestników imprezy; jego wynagrodzenie ma formę honorarium wypłacanego przez zleceniodawcę (organizatora), które jest niezależne od liczby uczestników.

•    Wnioskodawca nie prowadzi działalności w zakresie wesołych miasteczek, cyrków, dyskotek ani sal balowych; zapewnia jedynie oprawę artystyczną w miejscach wskazanych przez klientów.

•    Brak działalności bibliotecznej, muzealnej i wydawniczej (pkt 3 i 6): Charakter świadczonych usług (oprawa muzyczna, DJ, wodzirej) jest całkowicie odmienny od usług świadczonych przez biblioteki, archiwa czy wydawnictwa.

•    Brak działalności agencyjnej i medialnej (pkt 5 i 7): Wnioskodawca nie prowadzi agencji informacyjnej ani nie świadczy usług radia i telewizji w ramach przedmiotu wniosku (posiadane doświadczenie telewizyjne i radiowe jest jedynie elementem jego unikatowego warsztatu zawodowego).

•    Brak usług ochrony praw (pkt 8): Usługi Wnioskodawcy mają charakter artystyczny i kulturalny, a nie prawny czy związany z zarządzaniem prawami autorskimi osób trzecich.

Podsumowując, opisana działalność nie mieści się w żadnym z punktów wymienionych w art. 43 ust. 19 ustawy o VAT, co pozwala na zastosowanie zwolnienia przedmiotowego na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. b tejże ustawy”.

Pytanie

Czy świadczone przez Wnioskodawcę usługi opisane w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym korzystają ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. b ustawy o VAT?

Pana stanowisko w sprawie

W Pana ocenie, świadczy/będzie świadczył Pan usługi kulturalne polegające na zapewnieniu oprawy artystycznej i muzycznej imprez okolicznościowych/wesel jako indywidualny twórca lub artysta wykonawca w rozumieniu przepisów ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w wyniku których stworzy utwór (scenariusz), a usługi są/będą wynagradzane w formie honorarium, to usługi te korzystają/będą korzystały ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. b ustawy.

UZASADNIENIE STANOWISKA:

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775; zwanej dalej „ustawa o VAT”) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (zwanym dalej „podatkiem”) podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy o VAT przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).

Zgodnie art. 8 ust. 1 ustawy o VAT przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (...).

Przepisy ustawy o VAT oraz rozporządzeń wykonawczych do tej ustawy, przewidują dla niektórych towarów i usług zwolnienia od podatku. Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

I. Zwolnienie z VAT – zasady ogólne

Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 33 ustawy o VAT zwalnia się od podatku usługi kulturalne świadczone przez (...) b) indywidualnych twórców i artystów wykonawców, w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, wynagradzane w formie honorariów, w tym za przekazanie lub udzielenie licencji do praw autorskich lub praw do artystycznego wykonania utworów.

II. Omówienie spełnienia poszczególnych warunków

Warunkiem zastosowania zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 33 ustawy o VAT jest zatem spełnienie przesłanki: (i) o charakterze przedmiotowym, dotyczącej rodzaju świadczonych usług (kulturalnych), ale (ii) także przesłanki podmiotowej odnoszącej się do usługodawcy.

W skład grupy podmiotów uprawnionych do zwolnienia weszli indywidualni twórcy i artyści wykonawcy, w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, wynagradzani w formie honorariów, w tym za przekazanie lub udzielenie licencji do praw autorskich lub praw do artystycznego wykonania utworów.

AD.(i.)

Ustawa o VAT oraz przepisy wykonawcze nie definiują pojęć „kultura” i „usługa kulturalna”. Zatem, przy dokonywaniu interpretacji przepisu art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. b ustawy posłużyć się należy wykładnią literalną, odwołując się do językowego znaczenia tych pojęć.

Zatem, kultura oznacza „materialną i umysłową działalność społeczeństw oraz jej wytwory”, zaś usługa to „pomoc okazana komuś”, „działalność gospodarcza służąca do zaspokajania potrzeb ludzi”. Natomiast określenie kulturalny oznacza „odnoszący się do tworzenia i upowszechniania kultury lub stanowiący jej składnik”.

Właściwym więc wydaje się przyjęcie, że kultura to ogół wytworów i osiągnięć z dziedziny sztuki, funkcjonujących w postaci np. dzieł artystycznych, związanych z twórczością artystyczną (np. o charakterze literackim, muzycznym).

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 25 października 1991 r. o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 87) działalność kulturalna w rozumieniu niniejszej ustawy polega na tworzeniu, upowszechnianiu i ochronie kultury.

Analizując możliwość zwolnienia świadczonych usług na gruncie przepisów art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. b ustawy o VAT, należy wskazać, że art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 24 ze zm.), do której odwołuje się ustawodawca w treści art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. b ustawy o VAT stanowi, że przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażenia (utwór).

Wobec czego również opisana w stanie faktycznym działalność zawierająca następujące elementy, tj. śpiew na żywo, animacje, słowną aranżację wodzireja, aranżację/reżyserię światła stanowią łącznie elementy, które jednoznacznie przesądzają, że działalność Wnioskodawcy ma indywidualny twórczy charakter.

W myśl art. 1 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych wskazano, że w szczególności przedmiotem prawa autorskiego są utwory:

1) wyrażone słowem, symbolami matematycznymi, znakami graficznymi (literackie, publicystyczne, naukowe, kartograficzne oraz programy komputerowe); (...)

7) muzyczne i słowno-muzyczne;

8) sceniczne, sceniczno-muzyczne, choreograficzne i pantomimiczne; (...).

9) audiowizualne (w tym filmowe).

Wszystkie z ww. form utworów mogą być zidentyfikowane w działalności Wnioskodawcy, jako działalność wyrażona słownie w odpowiedniej aranżacji muzyczno-świetlnej. Wobec czego można uznać, że w stanie faktycznym opisano utwór.

AD. (ii).

Natomiast na podstawie art. 8 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych domniemywa się, że twórcę jest osoba, której nazwisko w tym charakterze uwidoczniono na egzemplarzach utworu lub której autorstwo podano do publicznej wiadomości w jakikolwiek inny sposób w związku z rozpowszechnianiem utworu.

Prowadząc opisane w Stanie faktycznym imprezy, Wnioskodawca podaje do publicznej wiadomości swój pseudonim artystyczny, dodatkowo jest on również widoczny/utrwalony na elementach scenografii.

Zgodnie z art. 85 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych każde artystyczne wykonanie utworu lub dzieła sztuki ludowej pozostaje pod ochroną niezależnie od jego wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażenia.

Zgodnie z art. 85 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych artystycznymi wykonaniami, w rozumieniu ust. 1, są w szczególności: działania aktorów, recytatorów, dyrygentów, instrumentalistów, wokalistów, tancerzy i mimów oraz innych osób w sposób twórczy przyczyniających się do powstania wykonania.

W przywołanym katalogu mieści się również działalność Wnioskodawcy, która łączy w sobie elementy aktorskie, wokalne i taneczne.

Kolejno stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych artyście wykonawcy przysługuje, w granicach określonych przepisami ustawy, wyłączne prawo do:

1) ochrony dóbr osobistych, w szczególności w zakresie:

a) wskazywania go jako wykonawcy, z wyłączeniem przypadków, gdy pominięcie jest zwyczajowo przyjęte,

b) decydowania o sposobie oznaczenia wykonawcy, w tym zachowania anonimowości albo posłużenia się pseudonimem,

c) sprzeciwiania się jakimkolwiek wypaczeniom, przeinaczeniom i innym zmianom wykonania, które mogłyby naruszać jego dobre imię;

2) korzystania z artystycznego wykonania i rozporządzania prawami do niego na następujących polach eksploatacji:

a)    w zakresie utrwalania i zwielokrotniania - wytwarzania określoną techniką egzemplarzy artystycznego wykonania, w tym zapisu magnetycznego oraz techniką cyfrową,

b)    w zakresie obrotu egzemplarzami, na których artystyczne wykonanie utrwalono – wprowadzania do obrotu, użyczania lub najmu egzemplarzy,

c)    w zakresie rozpowszechniania artystycznego wykonania w sposób inny niż określony w lit. b – nadawania, reemitowania oraz odtwarzania, chyba że są one dokonywane za pomocą wprowadzonego do obrotu egzemplarza, a także publicznego udostępniania utrwalenia artystycznego wykonania w taki sposób, aby każdy mógł mieć do niego dostęp w miejscu i w czasie przez siebie wybranym.

Z treści ww. przepisów można zatem wywieść, że twórcą w rozumieniu ustawy jest każda osoba prowadząca faktycznie działalność twórczą, czyli działalność, której efektem jest powstanie utworu w rozumieniu art. 1 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. W ocenie Wnioskodawcy, opisana działalność ma jednoznacznie charakter twórczy.

W myśl art. 86 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych artyście wykonawcy służy prawo do wynagrodzenia za korzystanie z artystycznego wykonania lub za rozporządzanie prawami do takiego wykonania określone w umowie albo przyznane w przepisach ustawy.

I. Przesłanka negatywna

Na mocy art. 43 ust. 19 ustawy o VAT zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 33, nie ma zastosowania do:

1)    usług związanych z filmami i nagraniami na wszelkich nośnikach;

2)    wstępu:

a)    na spektakle, koncerty, przedstawienia i imprezy w zakresie twórczości i wykonawstwa artystycznego i literackiego,

b)    do wesołych miasteczek, parków rozrywki, cyrków, dyskotek, sal balowych,

c)    do parków rekreacyjnych, na plaże i do innych miejsc o charakterze kulturalnym;

3)    wstępu oraz wypożyczania wydawnictw w zakresie usług świadczonych przez biblioteki, archiwa, muzea i innych usług związanych z kulturą;

4)    usług związanych z produkcją filmów i nagrań na wszelkich nośnikach;

5)    działalności agencji informacyjnych;

6)    usług wydawniczych;

7)    usług radia i telewizji, z zastrzeżeniem ust. 1 pkt 34;

8)    usług ochrony praw.

W ocenie Wnioskodawcy, opisane w stanie faktycznym usługi nie mieszczę się w żadnym z ww. punktów art. 43 ust. 19 ustawy o VAT.

II. Wnioski

Podsumowując:

•    Wnioskodawca wykonuje usługi, które polegają na zapewnieniu oprawy muzycznej i artystycznej imprez okolicznościowych/wesel. W ramach świadczonych usług Wnioskodawca zapewnia animację imprezy jako wodzirej i konferansjer oraz oprawę muzyczną jako DJ, oprawę światłem oraz okazjonalnie również oprawę wokalną. Wnioskodawca wykorzystuje własny sprzęt muzyczny wraz z oświetleniem i innymi akcesoriami niezbędnymi do prawidłowego wykonania usługi, dzięki czemu może zapewnić najwyższą jakość audiowizualną na rzecz odbiorców.

•    Animacja/oprawa uroczystości polega również na stworzeniu autorskiego scenariusza, powstałego po konsultacji z klientami. Scenariusz jest autorską propozycją  Wnioskodawcy i polega na odpowiednim doborze elementów muzycznych i choreograficznych i uszeregowaniu ich we właściwej kolejności. Każdy scenariusz jest kwestią indywidualną i może się różnić w zależności od preferencji klientów, charakteru imprezy, czy lokalnych zwyczajów. W skład scenariusza wchodzą tematyczne tańce, przedstawienia lub inne atrakcje ustalone z klientami. Jednoznacznie należy uznać, iż elementy przedstawione w pkt. 3 Stanu faktycznego – jako „Artystyczne wykonanie podczas imprezy” pozwalają na przyjęcie, że świadcząc opisane we wniosku usługi Wnioskodawca działa jako indywidualny twórca lub artysta wykonawca w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

•    Role, w których występuje Wnioskodawca na imprezie są ze sobą połączone i wchodzą w skład jednej, ogólnej usługi jaką jest oprawa artystyczna i muzyczna imprezy. Wobec czego nie budzi również wątpliwości, że świadcząc usługi wskazane we wniosku, Wnioskodawca utrwala dorobek kulturalny oraz zaznajamia z nim publiczność, wobec czego są to usługi kulturalne.

•    W wyniku zrealizowania opisanych usług powstaje „utwór" w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Utwór ma charakter niematerialny, natomiast Wnioskodawca podaje do wiadomości swój pseudonim, który jest również uwidoczniony na elementach scenografii.

•    Wnioskodawca otrzymuje również wynagrodzenie wypłacane w formie pieniężnego honorarium za swoje usługi.

•    Świadcząc opisane we wniosku usługi Wnioskodawca nie wykonuje usług, o których mowa w art. 43 ust. 19 ustawy o VAT.

III. ANALOGICZNE STANOWISKA

Podobne stanowisko było również akceptowane przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, np.:

• „Zatem jak wynika z przedstawionych okoliczności sprawy, w ramach świadczonej usługi podejmuje Pan szereg czynności, które prowadzą do jednego celu, tj. zapewnienia oprawy muzycznej i artystycznej imprez uroczystości poprzez realizację autorskiego scenariusza imprezy. Tym samym, świadczy Pan usługi kulturalne polegające na zapewnieniu oprawy artystycznej i muzycznej uroczystości jako indywidualny twórca lub artysta wykonawca w rozumieniu przepisów ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w wyniku których tworzy Pan utwór (scenariusz), a usługi są wynagradzane w formie honorarium, a więc usługi te korzystają ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. b ustawy” – interpretacja indywidualna z 2 kwietnia 2024 r., sygnatura: 0114-KDIP4-2.4012.74.2024.2.SKJ.

• „Zatem jak wynika z przedstawionych okoliczności sprawy, w ramach świadczonej usługi podejmuje Pan szereg czynności, które prowadzą do jednego celu, tj. zapewnienia oprawy muzycznej i artystycznej imprez okolicznościowych/wesel poprzez realizację autorskiego scenariusza imprezy. Tym samym, skoro świadczy Pan usługi kulturalne polegające na zapewnieniu oprawy artystycznej i muzycznej imprez okolicznościowych/wesel jako indywidualny twórca lub artysta wykonawca w rozumieniu przepisów ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w wyniku których tworzy Pan utwór (scenariusz), a usługi są wynagradzane w formie honorarium, to usługi te są zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. b ustawy – interpretacja indywidualna z 27 września 2023 r., sygnatura: 0114-KDIP4-2.4012.383.2023.2.MŻA.

IV. Konkluzje

Mając zatem na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz powołane przepisy prawa, należy stwierdzić, że usługi opisane we wniosku stanowią usługi kulturalne, do których nie znajdzie zastosowania art. 43 ust. 19 ustawy o VAT, a usługi te korzystają ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. b ustawy o VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy:

W świetle art. 8 ust. 1 ustawy:

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeń wykonawczych do tej ustawy, przewidują dla niektórych towarów i usług zwolnienia od podatku. Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 33 ustawy:

Na mocy art. 43 ust. 19 ustawy:

Warunkiem zastosowania zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 33 ustawy jest zatem spełnienie przesłanki o charakterze przedmiotowym, dotyczącej rodzaju świadczonych usług (kulturalnych), ale także przesłanki podmiotowej odnoszącej się do usługodawcy.

W skład grupy podmiotów uprawnionych do zwolnienia weszli indywidualni twórcy i artyści wykonawcy, w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, wynagradzani w formie honorariów, w tym za przekazanie lub udzielenie licencji do praw autorskich lub praw do artystycznego wykonania utworów.

Ustawa o podatku od towarów i usług oraz przepisy wykonawcze nie definiują pojęć „kultura” i „usługa kulturalna”. Zatem, przy dokonywaniu interpretacji przepisu art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. b ustawy posłużyć się należy wykładnią literalną, odwołując się do językowego znaczenia tych pojęć.

Zatem, kultura oznacza „materialną i umysłową działalność społeczeństw oraz jej wytwory”, zaś usługa to „pomoc okazana komuś”, „działalność gospodarcza służąca do zaspokajania potrzeb ludzi”. Natomiast określenie kulturalny oznacza „odnoszący się do tworzenia i upowszechniania kultury lub stanowiący jej składnik”.

Właściwym więc wydaje się przyjęcie, że kultura to ogół wytworów i osiągnięć z dziedziny sztuki, funkcjonujących w postaci np. dzieł artystycznych, związanych z twórczością artystyczną (np. o charakterze literackim, naukowym, plastycznym, muzycznym).

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 25 października 1991 r. o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 457):

Analizując możliwość zwolnienia świadczonych usług na gruncie przepisów art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. b ustawy, należy wskazać, że art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 24 ze zm.), do której odwołuje się ustawodawca w treści art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. b ustawy stanowi, że:

W myśl art. 1 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

Na podstawie art. 8 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

Stosownie do art. 85 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

Zgodnie z art. 85 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

Aby określone dzieło mogło być przedmiotem prawa autorskiego musi posiadać następujące cechy:

·      mieć źródło w pracy człowieka (twórcy),

·      stanowić przejaw działalności twórczej,

·      posiadać indywidualny charakter.

Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

Z treści ww. przepisów można zatem wywieść, że twórcą w rozumieniu ustawy jest każda osoba prowadząca faktycznie działalność twórczą, czyli działalność, której efektem jest powstanie utworu w rozumieniu art. 1 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Użyte w tym przepisie określenie „przejaw działalności twórczej”, należy rozumieć jako uzewnętrzniony rezultat działalności człowieka o charakterze kreacyjnym.

W myśl art. 86 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

Z opisu sprawy wynika, że:

−   Prowadzi Pan pozarolniczą jednoosobową działalność gospodarczą, pod nazwą „(...)”.

−   Wykonuje Pan usługi które polegają na zapewnieniu oprawy muzycznej i artystycznej imprez okolicznościowych, w szczególności wesel, jubileuszy, urodzin lub imprez okolicznościowych.

−   W ramach świadczonych usług zapewnia Pan animację imprezy jako wodzirej i konferansjer oraz oprawę muzyczną jako DJ, oprawę światłem oraz okazjonalnie również oprawę wokalną. Wnioskodawca wykorzystuje własny sprzęt muzyczny wraz z oświetleniem i innymi akcesoriami niezbędnymi do prawidłowego wykonania usługi, dzięki czemu może zapewnić najwyższą jakość audiowizualną na rzecz odbiorców.

−   Wnioskodawca wypełnia definicję utworu poprzez:

•   Stworzenie autorskiego scenariusza: Każda impreza realizowana jest na podstawie indywidualnie opracowanego programu, który stanowi efekt kreatywnego wywiadu z organizatorami oraz utrwalenia lokalnych zwyczajów.

•   Indywidualny charakter dzieła: Scenariusz nie jest schematem technicznym podejmowanych czynności, lecz autorskim doborem elementów muzycznych, choreograficznych i literackich, uszeregowanych w unikalną całość, który przewiduje również elementy improwizacji.

−   Samodzielnie opracowuje Pan zabawy i animacje o charakterze zbliżonym do skeczu, zawierające autorskie teksty, humoreski oraz elementy improwizacji.

−   Jako reżyser światła projektuje Pan dynamiczne scenariusze świetlne, które stanowią integralną część widowiska i są wyrazem jego wizji artystycznej oraz mają na celu podkreślenie unikatowego charakteru realizowanych czynności.

−   Podczas realizacji scenariusza (wystąpienia artystycznego) informuje Pan słownie o swojej roli i podaje swoje imię i nazwisko.

−   W ramach swoich usług utrwala Pan dorobek kulturalny, np. w formie zwyczajów weselnych, oraz zaznajamia z nim publiczność (gości imprezy).

−   Uwzględnia Pan lokalne zwyczaje oraz sposoby postępowania przyjęte w danej społeczności w zakresie organizacji przyjęć okolicznościowych.

−   Usługi polegają na stworzeniu utworu w postaci autorskiego scenariusza oraz jego późniejszej artystycznej realizacji.

−   Oprawa artystyczna integruje w sobie elementy muzyczne, literackie (konferansjerka), aktorskie, taneczne oraz reżyserię światła.

−    Wykorzystuje Pan specjalistyczny sprzęt (muzyczny i oświetleniowy) nie tylko w celach technicznych, ale przede wszystkim do realizacji własnej wizji artystycznej i wykreowania unikatowych efektów audiowizualnych u odbiorcy.

−    Jako DJ i wokalista nie ogranicza się Pan do odtwarzania cudzych utworów, lecz dokonuje ich twórczego przetworzenia (miksowanie, efekty FX) oraz autorskiej interpretacji wokalnej, nadając im nowy kontekst i znaczenie.

−   Osoby uczestniczące w imprezach zapoznają się z oferowanymi przez Pana usługami kulturalnymi, co wpisuje się w definicję upowszechniania kultury.

−   Działalność Pana służy zaspokajaniu potrzeb ludzi w zakresie uczestnictwa w kulturze i sztuce (muzyka, występy estradowe).

−   Za wykonane usługi pobiera Pan honorarium. Świadcząc opisane usługi nie wykonuje Pan usług, o których mowa w art. 43 ust. 19 ustawy.

Pana wątpliwości dotyczą kwestii możliwości zastosowania zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt. 33 lit. b ustawy dla świadczonych przez Pana usług.

Mając zatem na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz powołane przepisy prawa, należy stwierdzić, że skoro świadczone przez Pana usługi opisane we wniosku stanowią usługi kulturalne i nie wykonuje Pan usług, o których mowa w art. 43 ust. 19 ustawy oraz usługi kulturalne świadczy Pan jako indywidualny twórca i artysta wykonawca w rozumieniu przepisów ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, otrzymując wynagrodzenie w formie honorarium, to usługi te korzystają/będą korzystały ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. b ustawy.

Podsumowując, stwierdzam, że świadczone przez Pana usługi korzystają/będą korzystały ze zwolnienia przedmiotowego od podatku VAT, określonego w art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. b ustawy.

Tym samym, Pana stanowisko uznałem za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

−        stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia;

−         zdarzenia przyszłego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa:

Jednocześnie należy podkreślić, że analiza przepisów ustawy z dnia 2 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych, nie mieści się w ramach określonych przepisem art. 14b § 1 ww. ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa, zgodnie z którym Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). W związku z powyższym, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej nie jest uprawniony do oceny, czy Wnioskodawca faktycznie działa jako indywidualny twórca i artysta wykonawca.

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem sprawy, Pan ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·    w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·    w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.