Interpretacja 0112-KDIL1-1.4012.193.2025.1.DS

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

31 marca 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 31 marca 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku VAT usług psychologicznych, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. d ustawy.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawczyni prowadzi jednoosobowa działalność gospodarcza, jako czynny podatnik VAT w zakresie usług doradztwa podatkowego.

Wnioskodawczyni planuje rozszerzyć swoją działalność o świadczenie usług psychologicznych prowadzonych w formie terapeutycznych szkoleń psychologicznych (w dalszej części wniosku jako terapeutyczne szkolenia psychologiczne).

Wnioskodawczyni nie jest jednak psychologiem, nie posiada również żadnego wykształcenia medycznego. W celu świadczenia wskazanych usług zamierza zatrudnić osobę wykonującą zawód medyczny, posiadającą tytuł psychologa o (…). Osoba, która będzie zatrudniona przez Wnioskodawczynie ukończyła studia magisterskie na kierunku psychologia (…).

W ramach prowadzonej działalności, Wnioskodawczyni (za pośrednictwem zatrudnionej osoby wykonującej zawód medyczny psychologa o (…)) zamierza świadczyć usługi psychologiczne w formie szkoleń terapeutycznych w zakresie psychologii i psychobiologii zdrowia według programu terapeutyczno-szkoleniowego przygotowanego przez tą osobę.

Psychologia to nauka, która bada zachowanie i psychikę człowieka oraz wpływ jaki mają na nią czynniki zewnętrzne oraz interakcje międzyludzkie. Jednym z działów jest psychologia o specjalności klinicznej, która zajmuje się diagnozowaniem, profilaktyką zdrowotną oraz przywracaniem i zachowaniem zdrowia pacjenta. Psycholog o specjalności klinicznej zajmuje się również psychologicznymi mechanizmami zaburzeń przystosowania i zaburzeń osobowości, diagnozą i terapią zaburzeń psychicznych oraz promocją i prewencją zdrowia psychicznego. Zakres pracy psychologa o specjalności klinicznej obejmuje działania skierowane na pacjenta oraz na jego najbliższe otocznie, zwłaszcza rodzinę, przy współpracy której terapia, czyli proces przywracania do zdrowia jest skuteczniejszy.

Psychologia biologii zdrowia (Psychobiologia zdrowia) jest specjalistycznym obszarem, zajmującym się psychologią biologii i psychologią emocji człowieka. Jest spojrzeniem na biologie emocji, których doświadczamy pod wpływem stresu jako ludzie. Psychobiologia pomaga chorym osobom odnaleźć i zrozumieć emocjonalne przyczyny, które przyczyniły się do powstania ich choroby. Choroba ukazuje obciążający proces emocjonalny, z którego pacjent nie zdaje sobie sprawy, a symptomy chorobowe pozostają w ścisłym związku z konfliktem wewnętrznym, który został spowodowany wpływem wyczerpującego stresu. Z psycho-biologicznego punktu widzenia choroba, objaw somatyczny, czy trauma jest odpowiedzią na przeciążenie psychiczne i brak zasobów do rozwiązania problemu. Psychobiologia pozwala ujawnić odczucia, doświadczenia i pokazać pacjentowi emocje kryjące się za objawem somatycznym np. za bólem głowy, żołądka, wysokim ciśnieniem, cukrzycą, zapaleniem krtani, czy chronicznym zmęczeniem. Psychobiologia zdrowia traktuje wpływ każdej silnej emocji na biologie organizmu i natychmiastowa reakcje ciała na poziomie somatycznym jako odpowiedź na stresujący bodziec. Biologiczne podstawy psychologii zostały opisane w książce: Biologiczne podstawy psychologii przez Jamesa Kalata naukowca i doświadczonego wykładowcy psychologii biologicznej, podobnie jak temat zaburzeń ruchu w chorobie Parkinsona i chorobie Huntingtona, zaburzeń snu a także leków nocnych, bezdechu sennego i inne.

Metody stosowane w psychobiologii zdrowia, polegające na zrozumieniu emocjonalnej i psychicznej przyczyny choroby, wspierają m.in. powrót do zdrowia w chorobach wieku dziecięcego, chorobach kobiecych i męskich, chorobach skóry i alergiach pokarmowych, zaburzeniach odżywiania, chorobach neurologicznych, nowotworowych, psychicznych, w depresji, w problemach z nadwaga, cukrzyca, chorobami stawów i kręgosłupa.

Potencjalnymi odbiorcami usług prowadzonych przez Wnioskodawczynie będą głównie osoby fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej (konsumenci).

Terapeutyczne szkolenia psychologiczne skierowane są przede wszystkim (…).

Usługi psychologiczne w formie terapii w grupie, jako terapeutyczne szkolenia psychologiczne – będą prowadzone w formie zdalnej (on-line). Grupa, dla której przeznaczona jest terapia psychologiczną w formie szkoleń psychologicznych to (…).

(…).

Terapia psychologiczna jest metoda zmierzająca do zrozumienia i zmiany mechanizmów odpowiedzialnych za pojawianie się objawów psychosomatycznych chorób takich jak: nerwice, depresje, zaburzenia osobowości, zaburzenia afektywne i inne choroby.

Program został przygotowany zgodnie z definicją zdrowia WHO: Zdrowie to nie tylko całkowity brak choroby, czy kalectwa, ale także stan pełnego, fizycznego, umysłowego i społecznego dobrostanu (dobrego samopoczucia).

Współcześnie najpopularniejsza definicja zdrowia jest definicją Światowej Organizacji Zdrowia (WHO), która brzmi następująco: Zdrowie to nauka i sztuka zapobiegania chorobom, przedłużania życia i promowania zdrowia przez zorganizowany wysiłek społeczeństwa.

Terapeutyczne szkolenia psychologiczne będą prowadzone w formie programu. Program podzielony jest na xx Moduły tworzące pakiety i zawiera elementy (…), którego celem w psychologii jest kształtowanie samoświadomości pacjenta i analiza zachowań pacjenta, zmierzające do przywrócenia i poprawy zdrowia. Program terapeutyczny w formie szkoleń psychologicznych, będzie wykonywany przez psychologa, osobę o fachowych kwalifikacjach do udzielania świadczeń zdrowotnych, będzie prowadzony w formie grupowych spotkań on-line na żywo, które będą nagrywane i wraz z materiałami w formie prezentacji.

Celem programu jest długoterminowe udzielanie szeroko pojętej pomocy psychologicznej, (…).

(…).

Program terapii psychologicznej wspiera w problemach psychologicznych takich jak: trudności w radzeniu sobie z emocjami, problemy w relacjach z rodzina, obniżone poczucie własnej wartości, problemy ze snem, zaburzenia odżywiania, depresja, uczucie przytłoczenia, brak nadziei, rozpacz, objawy psychiczne powodujące cierpienie (lęki, fobie, smutek), radzenie sobie z trudną diagnozą choroby psychicznej lub somatycznej.

Terapia psychologiczna w grupie będzie odbywać się w atmosferze zaufania. Jedną z zasad pracy w grupie terapeutycznej jest zasada braku oceniania i krytyki innych i ich wypowiedzi, a główna zaletą takiej formy terapii jest to, że osoby otrzymają wsparcie od pozostałych uczestników, dzięki czemu łatwiej im poradzić sobie z napotkanymi w życiu trudnościami.

Podstawowe zasady psychologicznej terapii grupowej to zasada poufności, zasada zaufania, zasada braku oceniania i krytyki wobec innych uczestników grupy. Program będzie przebiegał w zamkniętych grupach – edycjach tworzonych dla osób, które wspólnie rozpoczynają i kończą edycje, co buduje zaufanie w grupie i wspiera efekty terapeutyczne.

Cechą charakterystyczną terapii psychologicznej grupowej jest wzajemne oddziaływanie na siebie, co ma wpływ na rozwój i poprawę kondycji psychicznej. Istotne jest, że osoba biorąca udział w spotkaniach grupowych zyskuje nową perspektywę postrzegania swojego problemu. Terapia psychologiczna w grupie umożliwia zobaczenie, że inne osoby dzielą podobne doświadczenia życiowe. Rezultatem jest szybsza poprawa zdrowia psychicznego i fizycznego.

(…) grupy doświadczają poczucia bycia zrozumiana i wysłuchana przez inne osoby. Dzięki temu łatwiej otworzyć się na zmianę i zrealizować ustalone uprzednio założenia terapeutyczne przywracania zdrowia. Podczas Modułów (…) mogą przepracować trudne doświadczenia, a także zyskać nowe umiejętności dla utrzymania dobrostanu zdrowia.

Terapia w grupie oferuje unikalne korzyści dla osób cierpiących na zaburzenia psychiczne, tworząc przestrzeń do wspólnego wsparcia, wymiany doświadczeń i nauki nowych strategii radzenia sobie. Dzięki dynamicznej interakcji miedzy uczestniczkami, mogą one lepiej zrozumieć swoje problemy zdrowotne i odkryć nowe sposoby ich przezwyciężania.

Psychologiczny program terapeutyczno-szkoleniowy został starannie zaprojektowany, aby oferować nie tylko diagnozę psychologiczna i wsparcie psychologiczne oraz solidne podstawy teoretyczne dla ratowania i poprawy zdrowia, ale także pomoc terapeutyczną w praktyce, aby wyposażyć uczestniczki w praktyczne umiejętności, które pomogą im odzyskać, utrzymać i poprawić psychiczny i fizyczny stan zdrowia. Program zmienia podejście do zdrowia i terapii, w których człowiek i jego dobrostan jest największą wartością w rozumieniu współczesnej terapii. Dobrostan w definicji zdrowia sformułowanej w roku 1948 przez Światową Organizacje Zdrowia (WHO) to stan pełnego fizycznego, psychicznego i społecznego dobrostanu, a nie tylko brak choroby lub kalectwa (WHO, 1948, s. 1).

Pytanie

Czy świadczone przez Wnioskodawczynię usługi psychologiczne prowadzone w formie szkoleń będą korzystać ze zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. d ustawy o VAT?

Pani stanowisko w sprawie

Pani zadaniem, w myśl art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, świadczone w ramach wykonywania zawodów:

a) lekarza i lekarza dentysty,

b) pielęgniarki i położnej,

c) medycznych, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej (Dz. U. z 2023 r. poz. 991),

d) psychologa.

Zatem, warunkiem zastosowania zwolnienia od podatku VAT jest spełnienie łącznie dwóch przesłanek:

1) przesłanki o charakterze przedmiotowym, dotyczącej rodzaju świadczonych usług, tj. usług w zakresie opieki medycznej, służących profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia oraz

2) przesłanki o charakterze podmiotowym, odnoszącej się do usługodawcy, który musi świadczyć ww. usługi w ramach wykonywania określonego zawodu (lekarza, lekarza dentysty, pielęgniarki, położnej, psychologa i osób świadczących powyższe usługi w ramach wykonywania zawodów medycznych, o których mowa w ustawie o działalności leczniczej).

Przytoczone powyżej przepisy krajowe w zakresie opieki medycznej stanowią implementacje do polskiego porządku prawnego przepisu art. 132 ust. 1 lit. b oraz lit. c Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. U.UE L 347 z 11 grudnia 2006 str. 1 z pózn. zm.), zgodnie z którym: Państwa członkowskie zwalniają następujące transakcje:

b) opieka szpitalna i medyczna oraz ścisłe z nimi związane czynności podejmowane przez podmioty prawa publicznego lub, na warunkach socjalnych porównywalnych do stosowanych w odniesieniu do instytucji prawa publicznego, przez szpitale, ośrodki medyczne i diagnostyczne oraz inne odpowiednio uznane placówki o podobnym charakterze;

c) świadczenie opieki medycznej w ramach zawodów medycznych i paramedycznych, określonych przez zainteresowane państwo członkowskie.

Z powołanych powyżej przepisów jednoznacznie wynika, że zwolnieniu od podatku od towarów i usług podlegają usługi w zakresie opieki medycznej, które spełniają określone warunki: służą profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, a także świadczone są przez konkretne, wymienione przez ustawodawcę wprost podmioty.

Zwolnienie powyższe ma zatem charakter podmiotowo-przedmiotowy, co oznacza, że zwolnieniu od podatku podlega określony rodzaj usług wykonywanych przez ściśle zdefiniowany krąg podmiotów, wykonujących te usługi.

W pierwszej kolejności należy ustalić, czy spełniona została przesłana podmiotowa, tj. czy świadczone przez Wnioskodawczynie usługi będą wykonywane w ramach określonego zawodu.

W tym miejscu wymaga wskazania, że zasady wykonywania zawodu psychologa zostały uregulowane w ustawie z dnia 8 czerwca 2001 r. o zawodzie psychologa i samorządzie zawodowym psychologów.

Zgodnie z art. 3 ustawy o zawodzie psychologa i samorządzie zawodowym psychologów, zawód psychologa może wykonywać osoba, która spełnia wymagania określone niniejsza ustawa.

W myśl natomiast art. 4 ust. 1 ustawy o zawodzie psychologa i samorządzie zawodowym psychologów, wykonywanie zawodu psychologa polega na świadczeniu usług psychologicznych, a w szczególności na:

a) diagnozie psychologicznej,

b) opiniowaniu,

c) orzekaniu, o ile przepisy odrębne tak stanowią,

d) psychoterapii,

e) udzielaniu pomocy psychologicznej.

Na podstawie przepisów ww. ustawy o zawodzie psychologa i samorządzie zawodowym psychologów, udzielanie świadczeń zdrowotnych zastrzeżonych dla zawodu psychologa wykonywać mogą jedynie osoby posiadające określone ustawowo kwalifikacje, potwierdzone odpowiednimi dokumentami, tj. osoby, które uzyskały w polskiej uczelni dyplom magistra psychologii lub uzyskały za granica wykształcenie uznane za równorzędne w Rzeczypospolitej Polskiej.

Jak wskazała wcześniej Wnioskodawczyni, świadczone przez Nią usługi psychologiczne w postaci szkoleń będą wykonywane przez zatrudnionego psychologa.

To, że Wnioskodawczyni będzie świadczyć usługi za pośrednictwem osoby posiadającej tytuł zawodowy psychologa, sama nie posiadając stosownych uprawnień, nie ma wpływu na zastosowanie zwolnienia od podatku VAT.

W szczególności potwierdza to wyrok TSUE w sprawie C141/00 Ambulanter Pflegedienst Kügler GmbH. Powyższe znajduje również odzwierciedlenie w wydawanych przez Dyrektora KIS interpretacjach indywidualnych, w tym przykładowo:

1) interpretacji indywidualnej z 13 grudnia 2017 r. nr 114-KDIP4.4012.475.2017.1.AKO lub

2) interpretacji indywidualnej z 6 marca 2020 r. nr 0112-KDIL1-1.4012.508.2019.2.MB.

Zatem, zdaniem Wnioskodawczyni, będzie spełniona przesłanka podmiotowa, gdyż usługi świadczone przez Wnioskodawczynie będą zawsze wykonywane wyłączenie przez osobę wykonującą zawód psychologa.

W dalszej kolejności należy ustalić, czy spełniona zostanie również przesłanka o charakterze przedmiotowym.

Z treści art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy o VAT, jednoznacznie wynika, że dla zastosowania zwolnienia od VAT istotny jest cel wykonywanych świadczeń.

Zatem, zwolnieniem od podatku objęte są wyłącznie te usługi w zakresie opieki medycznej, które realizują cel związany z profilaktyką, zachowaniem, ratowaniem, przywracaniem i poprawą zdrowia. Usługi, które tych celów nie realizują nie mogą korzystać z ww. zwolnienia. Przy czym, dla zastosowania wskazanego zwolnienia z podatku VAT koniecznym jest to, aby celem świadczonych usług był co najmniej jeden z wymienionych celów.

Profilaktyka zdrowotna obejmuje działania mające na celu zapobieganie chorobom bądź innemu niekorzystnemu zjawisku zdrowotnemu przed jej rozwinięciem, poprzez ich wczesne wykrycie i leczenie. Ma ona również na celu zahamowanie postępu lub powikłań już istniejącej choroby, czy też zapobieganie powstawaniu niekorzystnych wzorów zachowań społecznych, które przyczyniają się do podwyższania ryzyka choroby. Z kolei zachowywać, oznacza pozostać w posiadaniu, dochować w niezmienionym stanie, a także ochraniać. Natomiast ratowanie to udzielanie komuś pomocy w niebezpieczeństwie lub w trudnej sytuacji.

Interpretując termin poprawa zdrowia, którym posługuje się ustawodawca określając zakres zwolnień, należy zastosować wykładnię literalną, zgodnie z którą wyrażenie to oznacza zmianę stanu zdrowia na lepsze, poprawienie zdrowia, jego polepszanie. Podobnie należy postąpić dokonując wykładni pojęcia przywracanie zdrowia, które oznacza doprowadzenie zdrowia do poprzedniego stanu, sprawienie, że znajdzie się ono w takim stanie, w jakim było poprzednio.

Z utrwalonego orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości UE wynika, że zwolnienia stanowią autonomiczne pojęcia prawa wspólnotowego, które służą unikaniu rozbieżności w stosowaniu systemu podatku VAT w poszczególnych państwach członkowskich i które należy postrzegać w ogólnym kontekście wspólnego systemu podatku VAT (wyrok C-473/08 w sprawie Eulitz, pkt 25).

Jak również wielokrotnie podkreślał Trybunał Sprawiedliwości UE w swym orzecznictwie: pojęcia używane do opisania zwolnień wymienionych w art. 13 VI Dyrektywy (obecnie art. 132 Dyrektywy 2006/112/WE Rady) powinny być interpretowane w sposób ścisły, ponieważ stanowią one odstępstwa od ogólnej zasady, zgodnie z którą podatkiem VAT objęta jest każda dostawa towarów i każda usługa świadczona odpłatnie przez podatnika.

Zauważenia wymaga, że definicja opieki medycznej nie została zawarta ani w krajowych, ani wspólnotowych przepisach podatkowych. W tym zakresie należy szukać wyjaśnienia tych pojęć w bogatym dorobku orzecznictwa wspólnotowego. W wyroku w sprawie L.u.P. GmbH (C-106/05, pkt 27) Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej stwierdził, że pojęcia „opieki medycznej” oraz „świadczeń opieki medycznej” (...) odnoszą się do świadczeń, które służą diagnozie, opiece oraz w miarę możliwości, leczeniu chorób lub zaburzeń zdrowia.

Pojęcie to zdefiniowano również w wyroku w sprawie d'Ambrumenil (C- 307/01, pkt 57), gdzie podkreślono, że pojęcie świadczenia opieki medycznej nie można interpretować w sposób, który obejmuje świadczenia medyczne realizowane w innym celu niż postawienie diagnozy, udzielenie pomocy medycznej oraz w zakresie, w jakim to możliwe, leczenie chorób lub zaburzeń zdrowotnych.

Pojęcie „usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia” odpowiada wiec określeniom używanym przez Trybunał „postawienie diagnozy, udzielenie pomocy medycznej oraz w zakresie, w jakim jest to możliwe, leczenie chorób lub zaburzeń zdrowotnych”. W pojęciu tym zawierają się również usługi medyczne realizowane w celach profilaktycznych (wyrok w sprawie Unterpertinger, C-212/01, pkt 40).

Ani przepisy Dyrektywy, ani orzecznictwo Trybunału Sprawiedliwości UE nie dają podstaw do tego, aby zakresem opieki medycznej podlegającej zwolnieniu objąć wszystkie działania medyczne wynikające z procesu leczenia. Zatem czynności, których celem nie jest ochrona zdrowia, nie mogą być uznane za świadczenia opieki medycznej i nie mogą podlegać zwolnieniu od podatku od towarów i usług.

Stanowisko takie wynika z wyroku C-212/01 Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w sprawie Margarete Unterpertinger v Pensionsversicherungsanstalt der Arbeiter C-212/01, gdzie stwierdzono, że: „(...) to cel usługi medycznej decyduje o tym, czy powinna ona być zwolniona z podatku VAT. Dlatego też, jeśli kontekst, w jakim taka usługa jest wykonywana, pozwala ustalić, że jej głównym celem nie jest ochrona zdrowia, włączając w to utrzymanie lub przywrócenie zdrowia, lecz udzielanie porad wymaganych przed podjęciem decyzji wywołujących skutki prawne, zwolnienie nie ma zastosowania do takiej usługi”.

Również z orzeczenia C-384/98 wynika, że preferencji podlegać mogą jedynie te usługi, które mają cel terapeutyczny bądź profilaktyczny, a nie podlegają mu takie, które mają charakter czysto ekspercki i doradczy (np. orzekanie o stanie zdrowia dla potrzeb przyznania renty, bądź dla instytucji ubezpieczeniowych dla ustalenia wysokości składki ubezpieczenia na życie).

Ponadto, jak zauważył Rzecznik Generalny w sprawie C-262/08: „Cel usługi medycznej określa, czy powinna ona korzystać ze zwolnienia, jeżeli z kontekstu wynika, że jej głównym celem nie jest ochrona, utrzymanie bądź przywrócenie zdrowia, lecz inny cel, to wówczas zwolnienie nie będzie miało zastosowania”. Rzecznik zauważył również, że: „działalność, którą uznano za części składowe opieki medycznej (leczenia medycznego), obejmuje: opiekę terapeutyczną jako cześć usługi ambulatoryjnej świadczonej przez wykwalifikowane pielęgniarki; leczenie psychoterapeutyczne świadczone przez wykwalifikowanych psychologów; prowadzenie badań lekarskich, bądź pobieranie krwi lub innych próbek do badania pod kątem występowania choroby, na rzecz pracodawców lub ubezpieczycieli, albo poświadczanie zdolności medycznej do odbycia podróży, jeżeli celem tych usług zasadniczo pozostaje ochrona zdrowia zainteresowanych osób; oraz badania medyczne umożliwiające obserwację i zbadanie pacjentów, zanim zajdzie konieczność diagnozowania, rozciągnięcia opieki bądź leczenia potencjalnej choroby, zlecone przez internistów i wykonywane przez zewnętrzne laboratoria prywatne”.

W tym miejscu warto powołać się na wyrok TSUE C-141/00, w którym wskazano, że: „zwolnienie przyznane w art. 13 (A) (J) (c,) Szóstej Dyrektywy (aktualnie art. 132 ust. 1 lit. c) Dyrektywy 2006/112/WE Rady) nie zależy od formy prawnej podatnika świadczącego usługi medyczne lub paramedyczne, o których mowa w tym przepisie”. W wyroku tym TSUE wyjaśnił również, że: „W dosłownej interpretacji, przepis ten (art. 132 ust. 1 lit. c) dyrektywy) nie wymaga, by usługi medyczne były świadczone przez podatnika o konkretnej formie prawnej, aby objąć je zwolnieniem. Spełnione muszą być tylko dwa warunki: musi to obejmować usługi medyczne i muszą one być świadczone przez osoby posiadające konieczne kwalifikacje zawodowe” (pkt 27).

Przekładając powyższe na grunt przedstawionego zdarzenia przyszłego, zdaniem Wnioskodawczyni, świadczone przez Nią usługi psychologicznie w postaci szkoleń wykonywane za pośrednictwem zatrudnionej osoby posiadającej tytuł zawodowy psychologa będą spełniały przesłankę przedmiotowa pozwalającą na objęcie świadczonych usług zwolnieniem od podatku VAT jako usług w zakresie opieki medycznej, służących profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia.

Świadczone przez Wnioskodawczynie usługi psychologiczne w postaci terapeutycznych szkoleń psychologicznych będą formą terapii psychologicznej dla ich uczestniczek. Przepis art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy o VAT nie warunkuje możliwości objęcia świadczonych usług zwolnieniem od podatku w ten sposób, że muszą one być prowadzone w konkretnie określonej formie. Nie ma z tego punktu widzenia znaczenia to, czy terapia psychologiczna będzie formą indywidualnej pomocy i pracy z pojedynczym pacjentem, czy też formą terapii grupowej zbiorowej obejmującej jednocześnie wielu uczestników. Dla zastosowania zwolnienia z VAT istotne jest bowiem to, że świadczone usługi muszą mieć walor prozdrowotny, a ściślej służyć profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu bądź poprawie zdrowia, co niewątpliwie w przedstawionych okolicznościach będzie zrealizowane.

Dla zastosowania zwolnienia nie ma również znaczenia to, że świadczone usługi będą odbywały się w formie zdalnej (on-line). W świetle obowiązującej ustawy VAT najważniejszy jest cel usługi.

Terapia psychologiczna w formie usługi szkoleniowej przedstawiona w wniosku ma na celu poprawę zdrowia, koncentrując się na holistycznym podejściu do leczenia, które uwzględnia zarówno aspekty fizyczne, jak i psychiczne. Program oparty na psychobiologii zdrowia pozwoli na zrozumienie, jak emocje mogą wpływać na stan zdrowia fizycznego.

Psychobiologia zdrowia to specjalistyczna dziedzina, która bada, jak emocjonalne konflikty i stres mogą przyczyniać się do powstawania chorób. Dzięki temu zyskają szanse na rozpoznanie emocjonalnych przyczyn swoich dolegliwości, które mogą być trudne do zdiagnozowania w tradycyjnych metodach medycznych. Tego rodzaju zrozumienie jest kluczowym krokiem w procesie zdrowienia, ponieważ daje szanse na wyeliminowanie pierwotnych przyczyn problemów zdrowotnych.

Terapeutyczny program szkoleń będzie oferował konkretne narzędzia, które będą wspierać w poprawie jakości zdrowia i życia. Dzięki modułom dotyczącym zdrowia fizycznego, emocjonalnego oraz relacji międzyludzkich, zyskają nie tylko wiedze teoretyczna, ale także praktyczne wskazówki do codziennego życia. (…). Ponadto, program kładzie duży nacisk na rozwój świadomości ciała, co umożliwi lepsze zarządzanie stresem, emocjami i dolegliwościami fizycznymi.

Tego typu terapia w formie szkolenia psychologicznego posiada wyraźny walor terapeutyczny, ponieważ pomaga w leczeniu specyficznych dolegliwości zdrowotnych, takich jak (…). Dzięki metodzie psychobiologii, zdobędą wiedzę, jak zidentyfikować emocjonalne przyczyny swoich problemów zdrowotnych i jak nimi zarządzać. Wspierać to będą sesje (…) na żywo, które pozwolą na bezpośredni kontakt z psychologiem o (…), co stanowi dodatkowy element terapeutyczny. Uczestniczki będą mogły zadawać pytania, dzielić się swoimi doświadczeniami i otrzymywać wsparcie, co jest istotnym elementem całego procesu powrotu do zdrowia.

Program jest skierowany do szerokiego kręgu odbiorców, w szczególności (…), które poszukują sposobów na poprawę swojego zdrowia, zarówno fizycznego, jak i psychicznego. (…). Usługi szkoleniowe, prowadzone w formie wykładów na żywo oraz nagranych materiałów, dają możliwość przyswajania wiedzy w wygodny sposób, bez konieczności wychodzenia z domu. Dzięki temu program będzie dostępny dla osób, które mogą mieć trudności w dotarciu do tradycyjnych form pomocy terapeutycznej, takich jak wizyty u specjalistów czy terapie stacjonarne.

Usługi psychologiczne prowadzone w formie terapeutycznych szkoleń psychologicznych mają również wymiar leczniczy w kontekście wspierania osób z przewlekłymi chorobami, (…). Psychobiologiczne podejście oferuje (…). Podejście to jest zgodne z nowoczesnymi tendencjami w medycynie, które coraz częściej uwzględniają holistyczne podejście do zdrowia, łącząc wiedzę medyczną z psychologiczna i emocjonalna.

Całość programu opiera się na wiedzy i doświadczeniu psychologa o (…), który stworzył autorski program szkoleń, co zapewnia dostęp do najwyższej jakości wiedzy i metod leczenia. Tego rodzaju programy mają pozytywny wpływ na poprawę zdrowia psychicznego i fizycznego, stanowiąc wartościowe narzędzie terapeutyczne, które wspiera zdrowie na wielu płaszczyznach.

Usługi psychologiczne prowadzone w formie terapeutycznych szkoleń psychologicznych, które zmierza świadczyć Wnioskodawczyni, będą formą wsparcia/terapii psychologicznej. (…). W trakcie szkoleń prowadzący, bazując na swojej wiedzy i doświadczeniu, będzie dostosowywać ćwiczenia do indywidualnych potrzeb (…) udzielając konkretnych porad psychologicznych.

Szkolenia psychologiczne o charakterze terapii, oferowane przez Wnioskodawczynię, będą stanowiły cenne narzędzie w poprawie zdrowia psychicznego, pomagając w rozwiązywaniu problemów, które są powszechne w życiu dorosłych, takich jak trudności w rozumieniu własnych potrzeb, brak umiejętności radzenia sobie ze stresem, czy przytłoczenie emocjonalne. Programy te pomogą w poprawie umiejętności samozrozumienia i komunikacji, co sprzyja lepszemu zarządzaniu emocjami i redukcji stresu. Dzięki rozwoju tych zdolności, (…). Szkolenia oferują także techniki radzenia sobie ze stresem, co jest kluczowe dla osób narażonych na przewlekłe napięcia i stres związany z praca lub życiem osobistym. (…). Z założenia mają stanowić pomoc w radzeniu sobie z trudnymi emocjami, wzmacniać ich zasoby wewnętrzne, a także pozwalać na prace nad zmianą sposobu komunikacji, co ma wpływ na poprawę relacji rodzinnych czy zawodowych. Dodatkowo, szkolenia będą wspierać proces zdrowienia osób z chronicznymi dolegliwościami zdrowotnymi, takimi jak (…).

(…).

Program będzie oparty na wieloletnim doświadczeniu psychologa (…) w pracy z pacjentami, jego wiedzy z zakresu psychobiologii i psychosomatyki, wiedzy z obszaru biologicznych praw natury i biologicznego myślenia oraz nowej medycyny i psychologii i terapii systemowej rodziny, która wzbogaca wartość merytoryczna programów. Psycholog dysponuje wieloletnim doświadczeniem jako praktyk psychobiologii i psychosomatyki w pracy z pacjentem oraz rozległa wiedzę z komplementarnych dziedzin.

Ostatecznie, terapeutyczne szkolenia psychologiczne będą miały wyraźny walor leczniczy, ponieważ wspierają zdrowie psychiczne (…). (…). Szkolenia będące forma terapii psychologicznej oferowane przez Wnioskodawczynie będą służyły profilaktyce, zdrowieniu oraz poprawie ogólnego stanu zdrowia psychicznego, dając narzędzia do radzenia sobie z trudnymi sytuacjami życiowymi i zapobiegając rozwojowi zaburzeń psychicznych.

Reasumując, zdaniem Wnioskodawczyni, w przedstawionym we wniosku zdarzeniu przyszłym świadczone przez Nią usług psychologiczne w postaci szkoleń będą spełniać przesłankę przedmiotową, określona w art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy VAT, a mianowicie służyć profilaktyce zachowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia.

Podobne stanowisko zostało wyrażone w interpretacji Dyrektora KIS z 31 stycznia 2023 r. nr 0114-KDIP4-2.4012.541.2022.2.WH dla usług szkoleniowych świadczonych przez psychologa w formie warsztatów i kursów, w której potwierdzono możliwość stosowania zwolnienia od podatku VAT dla usług psychologicznych prowadzonych w takiej formie.

Tym samym, zdaniem Wnioskodawczyni, opisane w zdarzeniu przyszłym usługi psychologiczne w postaci szkoleń on-line będą korzystały ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. d ustawy o VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:

Definicja „świadczenia usług” ma charakter dopełniający definicję „dostawy towarów” i jest wyrazem realizacji zasady powszechności opodatkowania podatkiem od towarów i usług transakcji wykonywanych przez podatników w ramach ich działalności gospodarczej. Z treści art. 8 ust. 1 ustawy wynika, że przez usługę należy rozumieć każde świadczenie na rzecz danego podmiotu.

Słownik języka polskiego definiuje czasownik „świadczyć” jako „wykonywać coś na czyjąś rzecz”, „świadczenie” zaś to obowiązek wykonywania, przekazania czegoś.

Z powyższych uregulowań wynika, że przez usługę należy rozumieć każde świadczenie na rzecz danego podmiotu niebędące dostawą towarów. Z uwagi na powyższe unormowania, pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie się na rzecz innej osoby, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie, bądź też tolerowanie, znoszenie określonych stanów rzeczy).

Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do grona usług każde świadczenie. Zauważyć jednak należy, że usługą będzie tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia odnoszący korzyść o charakterze majątkowym.

W związku z powyższym, czynność podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności. Przy czym związek pomiędzy otrzymywaną płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w zamian za to świadczenie.

Zarówno w treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział dla niektórych czynności zwolnienie od podatku.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy:

Z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy wynika, że zwolnieniu od podatku podlegają usługi opieki medycznej, które spełniają określone warunki – służą profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia i świadczone są w ramach wykonywanych zawodów (lekarza, lekarza dentysty, pielęgniarki, położnej, psychologa i osób świadczących powyższe usługi w ramach wykonywania zawodów medycznych, o których mowa w ustawie o działalności leczniczej).

Przytoczone powyżej przepisy krajowe w zakresie opieki medycznej stanowią implementację do polskiego porządku prawnego przepisu art. 132 ust. 1 lit. b) oraz lit. c) Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. U. UE L 347 z 11 grudnia 2006 str. 1 ze zm.), zgodnie z którym:

Z powołanych powyżej przepisów jednoznacznie wynika, że zwolnieniu od podatku od towarów i usług podlegają usługi w zakresie opieki medycznej, które spełniają określone warunki: służą profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, a także świadczone są przez konkretne, wymienione przez ustawodawcę wprost podmioty. Zwolnienie powyższe ma zatem charakter podmiotowo-przedmiotowy, co oznacza, że zwolnieniu od podatku podlega określony rodzaj usług wykonywanych przez ściśle zdefiniowany krąg podmiotów, wykonujących te usługi.

Precyzując czynności, których celem jest profilaktyka, zachowanie, ratowanie, przywracanie lub poprawa zdrowia, należy zastosować wykładnię językową.

„Profilaktyka” to wszelkie działania i środki stosowane w celu zapobiegania czemuś niepożądanemu, likwidowanie przyczyn niekorzystnych zjawisk, to działania i środki stosowane w celu zapobiegania chorobom. Zatem profilaktyka zdrowotna obejmuje działania mające na celu zapobieganie chorobom bądź innemu niekorzystnemu zjawisku zdrowotnemu przed jej rozwinięciem, poprzez ich wczesne wykrycie i leczenie. Ma ona również na celu zahamowanie postępu lub powikłań już istniejącej choroby, czy też zapobieganie powstawaniu niekorzystnych wzorów zachowań społecznych, które przyczyniają się do podwyższania ryzyka choroby.

„Zachowywanie” rozumiane jest zaś jako dochowanie czegoś w stanie niezmienionym, nienaruszonym lub niezniszczonym mimo upływu czasu lub niesprzyjających okoliczności, utrzymywanie.

Interpretując słowo „ratowanie” należy odwołać się do słów „ratować” i „ratownictwo”. Ratować to starać się ocalić, zachować coś, natomiast ratownictwo jest rozumiane jako ogół środków i metod ratowania życia ludzkiego i niesienia pomocy w warunkach zagrożenia.

Pojęcie „przywracać” oznacza doprowadzić coś do poprzedniego stanu, wprowadzić coś na nowo, odtworzyć coś w pierwotnej postaci, wznowić, odnowić, sprawić, że ktoś się znajdzie w takiej sytuacji, w takim stanie, w jakim był poprzednio. Pojęcie „przywracanie zdrowia” oznacza doprowadzenie zdrowia do poprzedniego stanu, sprawienie, że znajdzie się ono w takim stanie, w jakim był poprzednio.

„Poprawa” to zmiana stanu czegoś na lepsze, poprawienie czegoś, poprawianie się, polepszanie. Z kolei termin „poprawa zdrowia”, którym posługuje się ustawodawca określając zakres zwolnień, zgodnie z wykładnią literalną, oznacza zmianę stanu zdrowia na lepsze, poprawienie zdrowia, jego polepszanie.

Zatem dokonując ustalenia, czy dana usługa medyczna korzysta ze zwolnienia od podatku od towarów i usług należy ustalić, czy będzie spełniała wyżej określone warunki.

Z utrwalonego orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości UE wynika, że zwolnienia stanowią autonomiczne pojęcia prawa wspólnotowego, które służą unikaniu rozbieżności w stosowaniu systemu podatku VAT w poszczególnych państwach członkowskich i które należy postrzegać w ogólnym kontekście wspólnego systemu podatku VAT (wyrok C-473/08 w sprawie Eulitz, pkt 25).

Jak również wielokrotnie podkreślał Trybunał Sprawiedliwości UE w swym orzecznictwie: pojęcia używane do opisania zwolnień wymienionych w art. 13 VI Dyrektywy (obecnie art. 132 Dyrektywy 2006/112/WE Rady) powinny być interpretowane w sposób ścisły, ponieważ stanowią one odstępstwa od ogólnej zasady, zgodnie z którą podatkiem VAT objęta jest każda dostawa towarów i każda usługa świadczona odpłatnie przez podatnika.

Zauważenia wymaga, że definicja opieki medycznej nie została zawarta ani w krajowych, ani wspólnotowych przepisach podatkowych. W tym zakresie należy szukać wyjaśnienia tych pojęć w bogatym dorobku orzecznictwa wspólnotowego.

W wyroku w sprawie L.u.P. GmbH (C-106/05, pkt 27) Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej stwierdził, że pojęcia „opieki medycznej” oraz „świadczeń opieki medycznej” (…) odnoszą się do świadczeń, które służą diagnozie, opiece oraz w miarę możliwości, leczeniu chorób lub zaburzeń zdrowia. Pojęcie to zdefiniowano również w wyroku w sprawie d´Ambrumenil (C- 307/01, pkt 57), gdzie podkreślono, że pojęcia świadczenia opieki medycznej nie można interpretować w sposób, który obejmuje świadczenia medyczne realizowane w innym celu niż postawienie diagnozy, udzielenie pomocy medycznej oraz w zakresie, w jakim to możliwe, leczenie chorób lub zaburzeń zdrowotnych.

Pojęcie „usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia” odpowiada więc określeniom używanym przez Trybunał „postawienie diagnozy, udzielenie pomocy medycznej oraz w zakresie, w jakim jest to możliwe, leczenie chorób lub zaburzeń zdrowotnych”. W pojęciu tym zawierają się również usługi medyczne realizowane w celach profilaktycznych (wyrok w sprawie Unterpertinger, C-212/01, pkt 40).

Ani przepisy Dyrektywy, ani orzecznictwo Trybunału Sprawiedliwości UE nie dają podstaw do tego, aby zakresem opieki medycznej podlegającej zwolnieniu objąć wszystkie działania medyczne wynikające z procesu leczenia. Zatem czynności, których celem nie jest ochrona zdrowia, nie mogą być uznane za świadczenia opieki medycznej i nie mogą podlegać zwolnieniu od podatku od towarów i usług. Stanowisko takie wynika z wyroku w sprawie C-212/01.

Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w wyroku w sprawie Margarete Unterpertinger v Pensionsversicherungsanstalt der Arbeiter C-212/01 stwierdził, że: „(…) to cel usługi medycznej decyduje o tym, czy powinna ona być zwolniona z podatku VAT. Dlatego też, jeśli kontekst, w jakim taka usługa jest wykonywana, pozwala ustalić, że jej głównym celem nie jest ochrona zdrowia, włączając w to utrzymanie lub przywrócenie zdrowia, lecz udzielanie porad wymaganych przed podjęciem decyzji wywołujących skutki prawne, zwolnienie nie ma zastosowania do takiej usługi”.

Również z orzeczenia C-384/98 wynika, że preferencji podlegać mogą jedynie te usługi, które mają cel terapeutyczny bądź profilaktyczny, a nie podlegają mu takie, które mają charakter czysto ekspercki i doradczy (np. orzekanie o stanie zdrowia dla potrzeb przyznania renty, bądź dla instytucji ubezpieczeniowych dla ustalenia wysokości składki ubezpieczenia na życie).

Ponadto, jak zauważył Rzecznik Generalny w sprawie C-262/08: „Cel usługi medycznej określa, czy powinna ona korzystać ze zwolnienia, jeżeli z kontekstu wynika, że jej głównym celem nie jest ochrona, utrzymanie bądź przywrócenie zdrowia, lecz inny cel, to wówczas zwolnienie nie będzie miało zastosowania”. Rzecznik zauważa również, że: „działalność, którą uznano za części składowe opieki medycznej (leczenia medycznego), obejmuje: opiekę terapeutyczną jako część usługi ambulatoryjnej świadczonej przez wykwalifikowane pielęgniarki; leczenie psychoterapeutyczne świadczone przez wykwalifikowanych psychologów; prowadzenie badań lekarskich bądź pobieranie krwi lub innych próbek do badania pod kątem występowania choroby, na rzecz pracodawców lub ubezpieczycieli, albo poświadczanie zdolności medycznej do odbycia podróży, jeżeli celem tych usług zasadniczo pozostaje ochrona zdrowia zainteresowanych osób; oraz badania medyczne umożliwiające obserwację i zbadanie pacjentów, zanim zajdzie konieczność diagnozowania, rozciągnięcia opieki bądź leczenia potencjalnej choroby, zlecone przez internistów i wykonywane przez zewnętrzne laboratoria prywatne”.

W tym miejscu warto powołać na wyrok TSUE C-141/00 w którym wskazano, że „zwolnienie przyznane w art. 13(A)(J)(c,) Szóstej Dyrektywy (aktualnie art. 132 ust. 1 lit. c) Dyrektywy 2006/112/WE Rady) nie zależy od formy prawnej podatnika świadczącego usługi medyczne lub paramedyczne, o których mowa w tym przepisie”.

W wyroku tym TSUE wyjaśnił również: „W dosłownej interpretacji, przepis ten (art. 132 ust. 1 lit. c) dyrektywy) nie wymaga, by usługi medyczne były świadczone przez podatnika o konkretnej formie prawnej, aby objąć je zwolnieniem. Spełnione muszą być tylko dwa warunki: musi to obejmować usługi medyczne i muszą one być świadczone przez osoby posiadające konieczne kwalifikacje zawodowe” (pkt 27).

Użyte w art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy pojęcie „usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia” odpowiada określeniom używanym przez TSUE „postawienie diagnozy, udzielenie pomocy medycznej oraz w zakresie, w jakim jest to możliwe, leczenie chorób lub zaburzeń zdrowotnych”.

Konieczne jest więc każdorazowe wnikliwe badanie i ustalanie na podstawie całokształtu okoliczności sprawy, jaki jest charakter świadczonej przez danego podatnika usługi w kontekście możliwości uznania jej za usługę z zakresu opieki medycznej służącą profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia. Jeżeli bowiem świadczone usługi nie odpowiadają koncepcji opieki medycznej, to nie korzystają one ze zwolnienia od podatku.

Dokonując oceny przedstawionych okoliczności sprawy należy mieć na względzie zasadę wykładni zwolnień, stanowiących w istocie odstępstwo od generalnej zasady powszechności opodatkowania podatkiem VAT. Tym samym, wszelkie zwolnienia należy interpretować możliwie ściśle i wąsko tak, aby nie doprowadzić do rozszerzenia zwolnień.

Z treści wniosku wynika, że:

- prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarcza, jako czynny podatnik VAT w zakresie usług doradztwa podatkowego,

- planuje Pani rozszerzyć swoją działalność o świadczenie usług psychologicznych prowadzonych w formie terapeutycznych szkoleń psychologicznych,

- nie jest Pani psychologiem, nie posiada Pani również żadnego wykształcenia medycznego,

- w celu świadczenia wskazanych usług zamierza Pani zatrudnić osobę wykonującą zawód medyczny, posiadającą tytuł psychologa o (…),

- w ramach prowadzonej działalności (za pośrednictwem zatrudnionej osoby wykonującej zawód medyczny psychologa o specjalności klinicznej) zamierza Pani świadczyć usługi psychologiczne w formie szkoleń terapeutycznych w zakresie psychologii i psychobiologii zdrowia według programu terapeutyczno-szkoleniowego przygotowanego przez tą osobę,

- potencjalnymi odbiorcami usług prowadzonych przez Panią będą głównie osoby fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej,

- terapeutyczne szkolenia psychologiczne skierowane są przede wszystkim (…),

- usługi psychologiczne w formie terapii w grupie, jako terapeutyczne szkolenia psychologiczne – będą prowadzone w formie grupowych spotkań on-line na żywo, które będą nagrywane i wraz z materiałami w formie prezentacji,

- czynności wykonywane przez psychologa o (…), mającego wiedzę z psychosomatyki i psychobiologii będą służyły profilaktyce zdrowotnej, ratowaniu, przywracaniu, poprawie i zachowaniu zdrowia, jeszcze skuteczniej biorąc pod uwagę zaangażowanie uczestniczek w formie czynnego udziału w grupie terapeutycznej,

- terapeutyczne szkolenia psychologiczne będą prowadzone w formie programu, który jest podzielony jest na xx Moduły, tworzące pakiety i zawiera elementy (…), którego celem w psychologii jest kształtowanie samoświadomości pacjenta i analiza zachowań pacjenta, zmierzające do przywrócenia i poprawy zdrowia,

- każdy Moduł zawiera niezbędną diagnozę problemów psychologicznych, konsultacje przypadków, materiały wspierające psychoedukacje zdrowotna oraz sesje terapeutyczna (…), podczas której psycholog po przeprowadzeniu diagnozy problemu, dostarczy narzędzi do pracy własnej (…),

- celem programu jest długoterminowe udzielanie szeroko pojętej pomocy psychologicznej, (…).

W analizowanej sprawie Pani wątpliwości dotyczą ustalenia, czy świadcząc usługi psychologiczne prowadzone w formie szkoleń, może Pani skorzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. d ustawy.

Warunkiem zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy jest spełnienie łącznie dwóch przesłanek:

- przesłanki o charakterze przedmiotowym, dotyczącej rodzaju świadczonych usług, tj. usług w zakresie opieki medycznej, służących profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia,

- przesłanki o charakterze podmiotowym, odnoszącej się do usługodawcy, który musi być osobą wykonującą zawód lekarza, lekarza dentysty, pielęgniarki, położnej, psychologa lub inny zawód medyczny w rozumieniu art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności leczniczej.

Niespełnienie chociażby jednej z ww. przesłanek powoduje, że zwolnienie to nie ma zastosowania.

Analiza powołanego powyżej art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy prowadzi do stwierdzenia, że dla zastosowania zwolnienia od VAT istotny jest cel wykonywanych świadczeń. Ze zwolnienia będą generalnie korzystać tylko te czynności, które mają charakter diagnostyczny lub terapeutyczny (leczniczy). Jeśli świadczenie nie będzie służyć profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, to wówczas nie będzie objęte zwolnieniem podatkowym. W związku z tym każdorazowo należy poddawać analizie, jaki cel przyświeca danej usłudze świadczonej na rzecz pacjenta. Należy mieć zatem na uwadze fakt, że na podstawie ww. przepisu zwolnione są od podatku wyłącznie usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia.

Zatem wszędzie tam, gdzie nie ma bezpośredniego związku z leczeniem – nie ma prawa do zastosowania zwolnienia od podatku VAT. Świadczenie usług podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, jeśli nie odpowiadają one koncepcji opieki medycznej.

Jak wskazała Pani w opisie sprawy – czynności wykonywane przez psychologa o (…), mającego wiedzę z psychosomatyki i psychobiologii będą służyły profilaktyce zdrowotnej, ratowaniu, przywracaniu, poprawie i zachowaniu zdrowia jeszcze skuteczniej biorąc pod uwagę zaangażowanie (…) w formie czynnego udziału w grupie terapeutycznej. (…). Usługi psychologiczne w formie terapii w grupie, jako terapeutyczne szkolenia psychologiczne – będą prowadzone w formie zdalnej (on-line). Grupa, dla której przeznaczona jest terapia psychologiczną w formie szkoleń psychologicznych to (…). Szkolenia psychologiczne będą prowadzone w formie programu, który jest podzielony na xx Moduły, tworzące pakiety i zawiera elementy (…), którego celem w psychologii jest kształtowanie samoświadomości pacjenta i analiza zachowań pacjenta, zmierzające do przywrócenia i poprawy zdrowia.

Powyższe oznacza, że w odniesieniu do świadczonej przez Panią – poprzez zatrudnioną osobę – usługi psychologicznej prowadzonej w formie szkoleń pierwszy warunek zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. d ustawy (warunek przedmiotowy) został spełniony.

W tym miejscu wskazania wymaga, że zasady wykonywania zawodu psychologa zostały uregulowane w ustawie z dnia 8 czerwca 2001 r. o zawodzie psychologa i samorządzie zawodowym psychologów (t. j. Dz. U. z 2019 r. poz. 1026).

Zgodnie z art. 3 ustawy o zawodzie psychologa i samorządzie zawodowym psychologów:

W myśl natomiast art. 4 ust. 1 ustawy o zawodzie psychologa i samorządzie zawodowym psychologów:

Na podstawie przepisów ww. ustawy o zawodzie psychologa i samorządzie zawodowym psychologów, udzielanie świadczeń zdrowotnych zastrzeżonych dla zawodu psychologa wykonywać mogą jedynie osoby posiadające określone ustawowo kwalifikacje, potwierdzone odpowiednimi dokumentami.

Zawód psychologa został wprost wymieniony w ww. przepisie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. d ustawy. Biorąc pod uwagę powyższe, w kontekście art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. d ustawy, stwierdzenia wymaga, że w analizowanym przypadku spełniona jest również przesłanka podmiotowa warunkująca zastosowanie zwolnienia od podatku na podstawie tego przepisu – bowiem jak Pani wskazała – osoba przez Panią zatrudniona wykonuje zawód medyczny, posiada tytuł psychologa o (…). Ponadto, w ramach prowadzonej działalności – za pośrednictwem zatrudnionej osoby wykonującej zawód medyczny psychologa o specjalności klinicznej – zamierza Pani świadczyć usługi psychologiczne w formie szkoleń terapeutycznych w zakresie psychologii i psychobiologii zdrowia według programu terapeutyczno-szkoleniowego przygotowanego przez tą osobę.

W konsekwencji, świadczone przez zatrudnioną przez Panią osobę usługi psychologiczne w formie szkoleń terapeutycznych w zakresie psychologii i psychobiologii zdrowia według programu terapeutyczno-szkoleniowego będą korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. d ustawy, gdyż w tym przypadku zostanie spełniona przesłanka podmiotowa i przedmiotowa określona w ww. przepisie. Wskazane zwolnienie będzie Pani przysługiwać niezależnie od faktu, że usługa będzie prowadzona w formie grupowych spotkań on-line na żywo, które będą nagrywane i wraz z materiałami w formie prezentacji udostępniane uczestniczkom.

Podsumowanie

Jest Pani uprawniona do stosowania zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. d ustawy w zakresie świadczonych usług psychologicznych prowadzonych w formie szkoleń przez zatrudnionego przez Panią pracownika.

Tym samym, Pani stanowisko uznałem za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania intertpretacji.

Zauważam, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Panią w złożonym wniosku. Należy zatem zaznaczyć, że wydając przedmiotową interpretację oparłem się na informacji, że: „Usługi psychologiczne w formie terapii w grupie, jako terapeutyczne szkolenia psychologiczne – będą prowadzone w formie zdalnej (on-line). Grupa, dla której przeznaczona jest terapia psychologiczną w formie szkoleń psychologicznych to (…)” oraz „ Czynności wykonywane przez psychologa o (…), mającego wiedzę z psychosomatyki i psychobiologii będą służyły profilaktyce zdrowotnej, ratowaniu, przywracaniu, poprawie i zachowaniu zdrowia, jeszcze skuteczniej biorąc pod uwagę zaangażowanie (…) w formie czynnego udziału w grupie terapeutycznej. (…)”. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Podkreślam, że ta interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.