Interpretacja 0112-KDIL1-1.4012.23.2026.3.EK

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualne

14 stycznia 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 15 grudnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy m.in. podatku do towarów i usług w zakresie zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c) ustawy dla świadczonych przez Panią usług w zakresie opieki czynnej nad pacjentami Centrum Zdrowia oraz wliczania obrotu z tytułu świadczenia tych usług do limitu określonego w art. 113 ust. 1 ustawy. Uzupełniła go Pani pismem z 25 lutego 2026 r. (wpływ 5 marca 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Prowadzi Pani działalność gospodarczą klasyfikowaną według PKD 86.90.E – Pozostała działalność w zakresie opieki zdrowotnej, gdzie indziej niesklasyfikowana, a także według PKWiU 86.90.18.0 – Usługi w zakresie zdrowia psychicznego świadczone przez psychologów i psychoterapeutów.

Dodatkowo, zgodnie z klasyfikacją zawodów i specjalności (KZiS), wykonywana działalność odpowiada kodowi zawodu 229990 – Pozostali specjaliści ochrony zdrowia.

Świadczy Pani usługi w strukturze Zakładu Opieki Zdrowotnej Centrum Zdrowia jako koordynator opieki czynnej nad pacjentami z przewlekłymi zaburzeniami psychicznymi, działając w ramach zespołu terapeutycznego oraz kierując pracami tego zespołu.

Zakres realizowanych czynności obejmuje m.in.: leczenie i wsparcie świadczeniobiorców wymagających ciągłości świadczeń opieki zdrowotnej, aktywne podtrzymywanie kontaktu z pacjentem i wyprzedzające rozwiązywanie problemów, koordynację działań terapeutycznych prowadzonych w środowisku pacjenta (wizyty domowe, opieka środowiskowa), współpracę z lekarzem psychiatrą, psychologiem, pielęgniarką środowiskową i innymi członkami interdyscyplinarnego zespołu terapeutycznego.

Celem świadczonych usług jest przywracanie lub poprawa stanu zdrowia psychicznego pacjentów, poprawa ich funkcjonowania społecznego oraz wspieranie ich w prowadzeniu możliwie samodzielnego życia w naturalnym środowisku społecznym.

Posiada Pani wysokie kwalifikacje zawodowe w dziedzinie (…), potwierdzone wykształceniem medycznym:

(...)

Świadczone przez Panią usługi są wykonywane w systemie ochrony zdrowia i mają charakter świadczeń zdrowotnych, realizowanych przez wykwalifikowaną osobę, działającą na rzecz przywracania i poprawy zdrowia psychicznego oraz funkcjonowania społecznego pacjentów.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu sprawy

1.     Na pytanie: Od kiedy dokładnie prowadzi Pani działalność gospodarczą? Proszę podać datę.

odpowiedziała Pani: Działalność gospodarczą prowadzi Pani od (…) listopada 2023 r.

2.     Na pytanie: Jakiego konkretnie okresu (roku/lat podatkowych) dotyczy przedstawiony przez Panią opis sprawy?

odpowiedziała Pani: Opis sprawy dotyczy 2025 r.

3.     Na pytanie: Jakie dokładnie usługi świadczy Pani/jakich dostaw towarów Pani dokonuje w ramach prowadzonej działalności gospodarczej? Proszę o wskazanie:

a)     jakie to są konkretnie czynności – proszę je wymienić i opisać na czym polegają?

b)     na czyją rzecz są one wykonywane?

c)      czy są one opodatkowane podatkiem od towarów i usług? Jeżeli nie, proszę opisać dlaczego.

odpowiedziała Pani: W ramach prowadzonej działalności gospodarczej:

a)     wykonuje Pani czynności związane z leczeniem i profilaktyką zdrowia psychicznego pacjentów oraz grup pacjentów służących profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia psychicznego polegające na: jest Pani koordynatorem opieki czynnej Centrum Zdrowia, gdzie obejmują Państwo opieką osoby z zaburzeniami psychicznymi, którzy ze względu na stan zdrowia psychicznego wymagają stałej opieki i podjęcia działań w kierunku zdrowienia pacjenta, tak aby ich stan zdrowia nie uległ pogorszeniu i pacjent nie trafił do szpitala psychiatrycznego (obecnie jest xx pacjentów w opiece czynnej). Celem świadczonych usług jest przywracanie lub poprawa stanu zdrowia psychicznego pacjentom, poprawa ich funkcjonowania w społeczeństwie oraz wspieranie ich w prowadzeniu możliwie samodzielnego życia. Pracuje i koordynuje Pani opiekę nad pacjentem z zespołem składającym się z lekarzy, pielęgniarek, psychologów, psychoterapeutów, asystentów zdrowia, terapeutów środowiskowych, pracownika socjalnego. Pani czynności: otrzymuje Pani od lekarza skierowanie pacjenta do objęcia opieką czynną (to stała opieka nad pacjentem co najmniej raz w tygodniu telefoniczna lub osobista realizowana wyjazdem bezpośrednio do miejsca zamieszkania pacjenta); zaraz po lekarzu jest Pani pierwszym specjalistą, koordynatorem całej opieki nad pacjentem z rozpoznaną chorobą psychiczną, nad którym to pacjentem przejmuje opiekę, wymagającym dalszej stałej opieki ze względu na stan zdrowia psychicznego, niepełnosprawność, niesamodzielność. Wszystko po to, aby Państwa opieka była wykonywana w środowisku pacjenta (w domu pacjenta) i aby pacjent się nie pogorszył i nie trafił do szpitala; dalej ustala Pani z lekarzami rodzaj opieki (opieka krótkoterminowa lub opieka długoterminowa); następnie tworzy Pani z pacjentem Indywidualny Plan Terapii i Zdrowienia, który później szczegółowo omawiają Państwo z zespołem terapeutycznym, a według którego zespół następnie realizuje zalecenia; koordynuje Pani działania zespołu terapeutycznego dla pacjenta; kontaktuje się Pani z pacjentem celem ustalenia dalszego leczenia i to robi Pani telefonicznie lub udając się z zespołem do pacjenta do domu (to wizyty/opieka w środowisku pacjenta), prowadzi Pani edukację zdrowotną, która ma wpłynąć na postawę pacjenta względem swojego zdrowia, na temat zdrowego stylu życia oraz chorób; ustala Pani z zespołem terapeutycznym zakres i rodzaj pomocy jaką należy zapewnić lub zmienić danemu pacjentowi, kontaktuje się też Pani z pacjentami, którzy są umieszczeni w Domach Pomocy Społecznej i są pod Państwa opieką (xx Domów Pomocy Społecznej).

b)     usługi świadczone są na rzecz Niepublicznego Zespołu Opieki Zdrowotnej „A” spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, zarejestrowanego w Rejestrze podmiotów wykonujących działalność leczniczą, prowadzonym przez Urząd Wojewódzki;

c)      usługi, które Pani świadczy, nie są opodatkowane podatkiem od towarów i usług, ponieważ korzystają ze zwolnienia od tego podatku wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 18-19 ustawy VAT, gdyż służą bezpośrednio i pośrednio profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia psychicznego pacjentów.

4.     Na pytanie: Jaką rolę pełni Pani jako „koordynator opieki czynnej nad pacjentami z przewlekłymi zaburzeniami psychicznymi, działając w ramach zespołu terapeutycznego oraz kierując pracami tego zespołu”? Proszę opisać.

odpowiedziała Pani: W ramach wykonywania czynności koordynatora opieki czynnej nad pacjentami z przewlekłymi zaburzeniami psychicznymi ustala Pani z lekarzami rodzaj opieki dla pacjenta, udaje się Pani z zespołem do pacjenta, ustala Pani na bieżąco i koordynuje Pani działania zespołu terapeutycznego dla pacjenta.

5.     Na pytanie: Czy i jaki dokładnie zawód medyczny, o którym mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 450 ze zm.), Pani posiada?

odpowiedziała Pani: Posiada Pani wiedzę, uprawnienia zawodu medycznego potwierdzone (…) uzyskany na Uniwersytecie oraz jest Pani (…) o zdrowiu, oraz skończyła Pani studia z edukacji medycznej, oraz jest Pani z racji wykształcenia członkiem (…), dlatego zgodnie z klasyfikacją zawodów i specjalności, wykonywana działalność odpowiada kodowi zawodu 229990 – pozostali specjaliści medyczni – odnosi się do pracowników medycznych, którzy nie zostali wyszczególnieni w innych grupach szczegółowych. Obejmuje specjalistów koordynujących opiekę zdrowotną, edukatorów zdrowotnych, osoby współpracujące z placówkami medycznymi oraz personelem w medycynie.

6.     Na pytanie: Jak należy odczytywać informację, że:

w szczególności proszę wyjaśnić:

a)     na jakich zasadach świadczy Pani ww. usługi „w strukturze” Zakładu Opieki Zdrowotnej Centrum Zdrowia? Proszę opisać.

b)     czy ww. usługi świadczy Pani na rzecz Zakładu Opieki Zdrowotnej Centrum Zdrowia? W jaki sposób uregulowane zostały zasady Państwa współpracy (np. jaka jest podstawa tej współpracy, jaki ma ona charakter itp.)? Proszę opisać.

c)      w jaki dokładnie sposób skalkulowane jest wynagrodzenie za wykonywane przez Panią usługi, które są przedmiotem Pani wniosku, i kto jest zobowiązany do zapłaty wynagrodzenia na Pani rzecz?

odpowiedziała Pani: Informację, że świadczy Pani usługi w strukturze zakładu opieki zdrowotnej Centrum Zdrowia należy rozumieć, że usługi te świadczy Pani tylko dla pacjentów zarejestrowanych w przychodni należącej do ZOZ „A” sp. z o.o.

a)     wykonywane czynności świadczy Pani na zasadach pracy zleconej B2B przez przychodnię Centrum Zdrowia, usługi w szczególności polegają na przyjmowaniu przez Panią pacjentów w gabinecie przychodni, usługi świadczy Pani w ramach działalności gospodarczej od poniedziałku do piątku w różnych godzinach, a także miejscu odbywania wizyt domowych w domach pacjentów, w czasie których wykonuje Pani wywiad, świadczenie przez Panią usług oraz zakres czynności wynikają z potrzeb pacjenta;

b)     ponieważ wykonywane przez Panią usługi dotyczą podobnej co miesiąc ilości godzin oraz pacjentów, ustaliła Pani w drodze negocjacji stałe miesięczne wynagrodzenie;

c)      Pani wynagrodzenie obejmuje stałą dyspozycję od poniedziałku do piątku w różnych godzinach dla zespołu terapeutycznego i pacjentów z opieki czynnej Centrum Zdrowia NZOZ A sp. z o.o.

7.     Na pytanie: Wobec stwierdzenia w opisie sprawy, że:

proszę wyjaśnić na czym dokładnie polega Pani rola w odniesieniu do ww. czynności oraz kto jest bezpośrednim odbiorcą wykonywanych przez Panią czynności (konkretny pacjent, zespół terapeutyczny, współpracownicy?). Odpowiedzi proszę udzielić odrębnie do każdego z wymienionych przez Panią zakresu czynności.

odpowiedziała Pani: Wykonywanie usługi koordynatora opieki czynnej nad pacjentami oraz kierowania pracami zespołu terapeutycznego obejmuje następujące czynności: leczenie i wsparcie świadczeniodawców wymagających ciągłości świadczeń opieki zdrowotnej dla pacjentów. Aktywne podtrzymywanie kontaktu z pacjentem i wyprzedzające rozwiązywanie problemów dla pacjenta. Koordynacja działań terapeutycznych prowadzonych w środowisku pacjenta, koordynuje Pani pracę zespołu składającego się z lekarzy, pielęgniarek, psychologów, psychoterapeutów, asystentów zdrowia, terapeutów środowiskowych, pracownika socjalnego. Współpracuje Pani z lekarzem psychiatrą, psychologiem, pielęgniarką środowiskową i innymi członkami interdyscyplinarnego zespołu – współpracownicy.

8.     Na pytanie: Czy jest Pani czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług? Jeżeli tak, to od kiedy (proszę podać dokładną datę) i z tytułu prowadzenia jakiej dokładnie działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”?

odpowiedziała Pani: nie jest Pani czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług.

9.     Na pytanie: Czy prowadząc działalność gospodarczą korzysta Pani ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy? Jeżeli tak, to od kiedy (proszę podać datę)?

odpowiedziała Pani: prowadząc działalność gospodarczą korzysta Pani ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 lub 9 ustawy od 1 listopada 2023 r.

10.  Na pytanie: Czy wcześniej korzystała już Pani ze zwolnienia określonego w art. 113 ust. 1 lub 9 ustawy? Jeżeli tak, to proszę wskazać w jakim okresie (od kiedy do kiedy)?

odpowiedziała Pani: korzysta Pani ze zwolnienia określonego w art. 113 ust. 1 lub 9 ustawy od początku prowadzenia działalności gospodarczej.

11.  Na pytanie: Czy utraciła Pani prawo do ww. zwolnienia, czy może Pani z tego zwolnienia zrezygnowała? Jeżeli tak, to proszę wskazać z jakiego powodu utraciła Pani prawo do ww. zwolnienia oraz kiedy (proszę podać dokładną datę)?

odpowiedziała Pani: nie zrezygnowała Pani ze zwolnienia, a ewentualnej utraty prawa do zwolnienia dotyczy złożony wniosek.

12.  Na pytanie: Czy wartość sprzedaży z tytułu prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej, bez kwoty podatku, w roku 2024 nie przekroczyła kwoty 200 000 zł?

odpowiedziała Pani: w 2024 r. wartość sprzedaży nie przekroczyła kwoty 200 000 zł.

13.  Na pytania: Czy wartość sprzedaży z tytułu prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej, bez kwoty podatku, w roku 2025 nie przekroczyła kwoty 240 000 zł? Czy wartość roczna sprzedaży w ramach całej prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej, z wyłączeniem kwoty podatku, przekroczyła u Pani w roku 2025 łącznie kwotę 200 000 zł i nie przekroczyła łącznie kwoty 240 000 zł?

odpowiedziała Pani: w 2025 r. wartość sprzedaży przekroczyła 240 000 zł.

14.  Na pytanie: Jeżeli rozpoczęła Pani prowadzenie działalności gospodarczej w roku 2025, to proszę wskazać, czy wartość sprzedaży, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej w roku podatkowym 2025, przekroczyła 200 000 zł i nie przekroczyła kwoty 240 000 zł?

odpowiedziała Pani: działalność prowadzona od 2023 r. – proporcja w 2025 r. nie dotyczy.

15.  Na pytanie: Czy w ramach całej prowadzonej działalności gospodarczej wykonywała/wykonuje Pani czynności, które zostały wymienione w art. 113 ust. 13 ustawy? Jeżeli tak, to proszę podać, jakie to były/są towary lub usługi i w jakim okresie wykonywała Pani te czynności?

odpowiedziała Pani: w ramach prowadzonej działalności nie wykonywała Pani czynności wymienionych w art. 113 ust. 13 ustawy.

16.  Na pytanie: Czy przez użyte przez Panią we własnym stanowisku w sprawie (pkt 2) określenie „przychód z tych usług” rozumie Pani „wartość sprzedaży”, o której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy? Jeżeli nie, proszę wyjaśnić co dokładnie Pani rozumie pod określeniem „przychód z tych usług”.

odpowiedziała Pani: tak, przychód z usług to wartość sprzedaży, o której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy.

17.  Na pytanie: Na czym konkretnie polegają świadczone przez Panią usługi objęte zakresem pytania, tj. „usługi w zakresie opieki czynnej nad pacjentami Centrum Zdrowia”?

Proszę wskazać odrębnie dla każdej ww. usługi:

a)     jaki jest zakres oraz cel usługi?

b)     czy usługi będące przedmiotem wniosku są usługami w zakresie opieki medycznej, służącej profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia? Jeżeli tak, proszę opisać w czym przejawia się profilaktyka, zachowanie, ratowanie, przywracanie lub poprawa zdrowia osób, które są objęte tymi usługami?

c)      czy bezpośrednim celem świadczonych usług będzie cel terapeutyczny? Proszę uzasadnić odpowiedź.

d)     czy bezpośrednim celem jest zapobieganie chorobom lub diagnozowanie i leczenie lub przywracanie zdrowia? Proszę uzasadnić odpowiedź.

e)     czy ww. usługi zmierzają do likwidacji zaburzeń, zmian chorobowych zagrażających życiu lub zdrowiu? Jeżeli tak, to jakich?

f)       czy w ramach wykonywania danej usługi dokonywana jest weryfikacja stanu zdrowia konkretnego pacjenta (np. analiza wywiadu medycznego, przedstawienie przez pacjenta aktualnych wyników badań)?

odpowiedziała Pani: Usługi w zakresie opieki czynnej nad pacjentami przychodni NZOZ Centrum Zdrowia „A” sp. z o.o. polegają na:

a)     Zakres i cel usługi: tworzy Pani z pacjentem Indywidualny Plan Terapii i Zdrowienia, według którego zespół realizuje zalecenia od lekarza, pielęgniarki oraz sama Pani kontaktuje się z pacjentem lub jedzie z zespołem na wizytę do domu oraz prowadzi Pani edukację zdrowotną pacjenta. Celem usługi jest przywracanie lub poprawa stanu zdrowia psychicznego pacjentom, poprawa ich funkcjonowania w społeczeństwie oraz wspieranie ich w prowadzeniu możliwie samodzielnego życia.

b)     Tak, Pani usługi są usługami w zakresie opieki medycznej służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu zdrowia (dba Pani z zespołem terapeutycznym, aby stan zdrowia pacjenta się nie pogorszył i nie trafił on do szpitala psychiatrycznego; prowadzi Pani edukację zdrowotną i sprawdza jakie są potrzeby pacjenta; czy pacjent stosuje się do zaleceń terapeutycznych; ustala Pani z pacjentem terminy kolejnych wizyt; utrzymuje Pani stały kontakt z opiekunem pacjenta lub rodziną lub ośrodkiem pomocy społecznej).

c)      Tak, usługi będące przedmiotem wniosku są usługami w zakresie opieki medycznej służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia pacjentów. Pani bezpośrednim celem jest przywrócenie pacjenta do zdrowia psychicznego, dlatego dla każdego pacjenta opieki czynnej ustala Pani Indywidualny Plan Terapii i Zdrowienia, który później z terapeutami Państwo realizują.

d)     Bezpośrednim celem Pani usług jest zapobieganie pogłębieniu się choroby psychicznej poprzez nadzorowanie pacjenta w przyjmowaniu leków, udział pacjenta w wizytach lekarskich i psychologicznych oraz przywrócenie pacjenta do zdrowia psychicznego, dlatego dla każdego pacjenta opieki czynnej ustala Pani Indywidualny Plan Terapii i Zdrowienia, który później z terapeutami Państwo realizują.

e)     Pani usługi zmierzają do likwidacji lub poprawy zdrowia psychicznego pacjentów, którzy mają rozpoznaną jedną z chorób z grupy (…).

f)       W ramach wykonywanej usługi dokonywana jest weryfikacja stanu zdrowia konkretnego pacjenta.

18.  Na pytanie: Czy „usługi w zakresie opieki czynnej nad pacjentami Centrum Zdrowia”, które są przedmiotem Pani wniosku, świadczy Pani w ramach wykonywania posiadanego przez Panią zawodu medycznego? Jeżeli nie, proszę wskazać jakimi kwalifikacjami się Pani legitymuje świadcząc „usługi w zakresie opieki czynnej nad pacjentami Centrum Zdrowia” w określonym zakresie lub w określonej dziedzinie medycyny?

odpowiedziała Pani:

Usługi w zakresie opieki czynnej nad pacjentami będące przedmiotem wniosku świadczy Pani w ramach zawodu (...) z zakresu (…) uzyskany na Uniwersytecie i (…) oraz na podstawie ukończonych studiów z edukacji medycznej, z racji wykształcenia jest Pani członkiem (…), dlatego zgodnie z klasyfikacją zawodów i specjalności, wykonywana przez Panią działalność odpowiada kodowi zawodu 229990 – pozostali specjaliści medyczni, kopie uprawnień medycznych załączone do wniosku.

19.  Na pytanie: Czy jest Pani wpisana do rejestru podmiotów wykonujących działalność leczniczą zgodnie z art. 100 ust. 1 ustawy o działalności leczniczej? Jeżeli tak, to od kiedy dokładnie i z jakiego dokumentu to wynika?

odpowiedziała Pani: Nie jest Pani wpisana do rejestru podmiotów wykonujących działalność leczniczą.

20.  Na pytanie: Czy prowadzi Pani działalność gospodarczą jako podmiot leczniczy, o którym mowa w art. 4 ust. 1 ustawy o działalności leczniczej? Jeżeli tak, to czy „usługi w zakresie opieki czynnej nad pacjentami Centrum Zdrowia” świadczy Pani jako podmiot leczniczy w ramach działalności leczniczej? Informacji należy udzielić oddzielnie dla każdej usługi będącej przedmiotem wniosku.

odpowiedziała Pani: Nie prowadzi Pani działalności jako podmiot leczniczy.

21.  Na pytanie: Czy wszystkie „usługi w zakresie opieki czynnej nad pacjentami Centrum Zdrowia”, będące przedmiotem Pani wniosku, wykonuje Pani jako podmiot leczniczy w ramach działalności leczniczej w świetle ustawy o działalności leczniczej? Jeżeli nie wszystkie, proszę wskazać które nie są. Informacji należy udzielić oddzielnie dla każdej usługi będącej przedmiotem wniosku.

odpowiedziała Pani: Nie prowadzi Pani działalności jako podmiot leczniczy.

22.  Na pytanie: Czy Zakład Opieki Zdrowotnej Centrum Zdrowia, o którym mowa we wniosku, jest podmiotem leczniczym w rozumieniu art. 4 ust. 1 ustawy o działalności leczniczej?

odpowiedziała Pani: NZOZ CZP „A” sp. z o.o. jest wpisany do rejestru podmiotów leczniczych.

23.  Na pytanie: Czy świadczone przez Panią „usługi w zakresie opieki czynnej nad pacjentami Centrum Zdrowia” są świadczone na rzecz podmiotu leczniczego na terenie tego zakładu leczniczego, w którym wykonywana jest działalność lecznicza? Informacji należy udzielić oddzielnie dla każdej usługi będącej przedmiotem wniosku.

odpowiedziała Pani: Usługi świadczy Pani w miejscu udzielania świadczeń NZOZ A sp. z o.o., które prowadzi przychodnia Centrum Zdrowia oraz w domu pacjenta (zespołowe wizyty środowiskowe).

24.  Na pytanie: Czy „usługi w zakresie opieki czynnej nad pacjentami Centrum Zdrowia”, objęte zakresem wniosku, świadczone są przez Panią na rzecz podmiotu leczniczego i są usługami ściśle związanymi z usługami podstawowymi świadczonymi przez podmiot leczniczy, tj. usługami w zakresie opieki medycznej, służącym profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia? Jeżeli tak, to należy wskazać na czym ten ścisły związek polega?

odpowiedziała Pani: Tak, świadczone przez Panią usługi opieki czynnej nad pacjentami, będące przedmiotem Pani wniosku, są usługami ściśle związanymi z usługami świadczonymi przez podmiot leczniczy w zakresie opieki medycznej służące profilaktyce, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, świadczy Pani te usługi pacjentowi w imieniu NZOZ A.

25.  Na pytanie: Czy świadczone przez Panią „usługi w zakresie opieki czynnej nad pacjentami Centrum Zdrowia”, które są przedmiotem Pani wniosku, mają charakter jednej usługi kompleksowej? Jeśli tak, proszę wskazać:

a)     jaka jest dokładnie usługa podstawowa i jaki jest jej cel?

b)     czy usługa podstawowa świadczona przez Panią jest usługą opieki medycznej służącą profilaktyce, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia? Jeśli tak, proszę wykazać w czym to się przejawia;

c)      co jest efektem wyświadczenia usługi podstawowej?

d)     jakie dokładnie usługi świadczone przez Panią są niezbędne do wykonania usługi podstawowej i na czym ta niezbędność polega?

e)     czy wykonywane przez Panią czynności są ze sobą tak ściśle powiązane, że obiektywnie rzecz biorąc tworzą z ekonomicznego punktu widzenia jedną całość, którą jedynie sztucznie można byłoby podzielić?

f)       czy między czynnościami (elementami) wchodzącymi w skład przedmiotowych usług istnieje zależność powodująca, że czynności te nie mogą być świadczone odrębnie? Jeśli tak, należy wskazać na czym konkretnie polega zależność między tymi czynnościami, która powoduje, że nie mogą one być świadczone odrębnie?

odpowiedziała Pani:

Usługi będące przedmiotem mojego wniosku w zależności od pacjenta mają różny charakter, u jednych będzie to usługa kompleksowa a u innych nie, kształtuje się to tak:

a)     usługa podstawowa – stała opieka nad pacjentami opieki czynnej i koordynacja zespołu terapeutycznego;

b)     Pani usługi służą przywracaniu i poprawie zdrowia pacjenta z chorobą psychiczną celem jego powrotu do zdrowia i samodzielności w codziennym życiu;

c)      efektem Pani usługi jest zaopiekowany pacjent z chorobą psychiczną, którego powrót do zdrowia wymaga szerokiego zakresu pomocy oraz pacjent, który po wdrożeniu Indywidualnego Planu Zdrowienia powraca do zdrowia i życia w społeczeństwie;

d)     Pani usługi zapewniają dla pacjenta ciągłość pomocy oraz bieżący kontakt wspierający zdrowienie;

e)     wykonywane czynności stanowią usługę dla pacjenta z opieki czynnej, gdzie tworzą Państwo Indywidualny Plan Terapii i Leczenia, bez której trudno byłoby określić czego wymaga pacjent i jaki jest schemat postępowania terapeutycznego;

f)       pacjent z chorobą psychiczną nie może mieć zmienianego personelu, ponieważ taki pacjent jest często nieufny i akceptuje tylko krąg osób, które stale mają z nim kontakt. To powoduje, że ma stałego koordynatora opieki czynnej, stałą pielęgniarkę, lekarza, psychologa. Państwa praca to interdyscyplinarne podejście do choroby psychicznej pacjenta, tak właśnie pracuje się w zespołach opieki nad pacjentami psychiatrycznymi. Pani usługi są ściśle i nierozerwalnie połączone z usługami innych terapeutów. Na proces zdrowienia pacjenta składa się cząstkowa praca każdego z zespołu, aby zapewnić pacjentowi bezpieczeństwo oraz aby stan zdrowia się nie pogorszył. Pani czynności w ramach usługi koordynatora opieki czynnej stanowią podstawę do włączenia pacjenta do to tego rodzaju opieki. Indywidualny Plan Terapii i Zdrowienia, który Pani ustala, jest podstawą do realizacji wszystkich zaleceń przyjmowania leków od lekarza, ustalenia i dobrania rodzaju terapii psychologicznej dla pacjenta oraz ustaleń czy pacjent wymaga pomocy pracownika socjalnego w pozyskaniu wsparcia finansowego z ośrodka pomocy społecznej, opieki pielęgniarskiej czy też wsparcia asystenta zdrowienia. Dodatkowo edukacja zdrowotna, którą Pani prowadzi, ma na celu wspierać pacjenta i wskazywać jak ma stosować zalecenia wszystkich terapeutów, aby zdrowieć i żyć samodzielnie. Pani usługi w zakresie koordynacji pacjenta i edukacji medycznej są ze sobą nierozerwalnie związane i bezpośrednio z siebie wynikają.

g)     którą ustala Pani z pacjentem, zmieniam w zależności od zgłoszeń stanu zdrowia pacjenta.

Pytania w zakresie podatku od towarów i usług

1.    Czy świadczone przez Panią usługi w zakresie opieki czynnej nad pacjentami Centrum Zdrowia mogą korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług (VAT) jako usługi w zakresie opieki zdrowotnej, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c) ustawy o VAT? (pytanie oznaczone we wniosku nr 1)

2.    Czy przychody z tytułu tych usług, korzystających ze zwolnienia przedmiotowego z VAT, nie wliczają się do limitu 200 000 zł przewidzianego dla zwolnienia podmiotowego z VAT z art. 113 ust. 1 ustawy o VAT? (pytanie oznaczone we wniosku nr 2)

Pani stanowisko w sprawie w zakresie podatku od towarów i usług

Ad 1.

Pani zdaniem, świadczone przez Panią usługi korzystają ze zwolnienia z podatku VAT, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c) ustawy o podatku od towarów i usług, ponieważ ma Pani odpowiednie kwalifikacje zawodowe: udziela Pani świadczeń w ramach zespołu terapeutycznego, w strukturze systemu ochrony zdrowia (KZiS: 229990) zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności leczniczej, usługi są świadczone w celu profilaktyki, zachowania, ratowania, przywracania i poprawy zdrowia psychicznego pacjentów, usługi te wpisują się w zakres świadczeń zdrowotnych, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 10 ustawy o działalności leczniczej, są zbieżne z klasyfikacją PKWiU 86.90.18.0 – analogicznie jak usługi psychologów i psychoterapeutów, które korzystają ze zwolnienia.

Ad 2.

Pani zdaniem, zgodnie z art. 113 ust. 2 pkt 2 ustawy o VAT, do limitu 200 000 zł nie wlicza się obrotu z tytułu świadczenia usług zwolnionych na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c), a więc także Pani usług jako koordynatora opieki czynnej. W związku z tym przychód z tych usług nie pomniejsza dostępnego limitu dla zwolnienia podmiotowego.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:

Pod pojęciem usługi należy zatem rozumieć każde zachowanie, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie). Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do grona usług każde świadczenie, które nie jest dostawą towarów w myśl art. 7 ustawy. Każde świadczenie niebędące dostawą towarów polegające na działaniu, zaniechaniu lub tolerowaniu czyjegoś zachowania stanowi zatem co do zasady usługę w rozumieniu ustawy, niemniej jednak muszą być przy tym spełnione następujące warunki:

·         w następstwie zobowiązania, w wykonaniu którego usługa jest świadczona, nabywca jest bezpośrednim beneficjentem świadczenia,

·         świadczonej usłudze odpowiada świadczenie wzajemne ze strony nabywcy (wynagrodzenie).

Należy podkreślić, że oba ww. warunki winny być spełnione łącznie, aby świadczenie podlegało jako usługa, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Usługą jest tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia odnoszący korzyść o charakterze majątkowym. W związku z powyższym czynność podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, w myśl art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy jedynie wówczas, gdy wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności.

Taka definicja świadczenia usług jest wyrazem realizacji powszechności opodatkowania podatkiem od towarów i usług wszelkich transakcji wykonywanych przez podatników w ramach ich działalności gospodarczej.

Ponadto zgodnie z art. 2 pkt 22 ustawy:

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeń wykonawczych do tej ustawy, przewidują dla niektórych towarów i usług zwolnienia od podatku.

Zastosowanie zwolnienia od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i równości opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej upoważnienia.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy:

Powyższe zwolnienie od podatku adresowane jest do podmiotów leczniczych, które świadczą usługi opieki medycznej służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia oraz dokonują dostawy towarów i świadczenia usług ściśle z tymi usługami związane.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy:

Należy jednak zauważyć, że ww. przepisy art. 43 ust. 1 pkt 18 i 19 ustawy zwalniają od podatku wyłącznie usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, nie zwalniają zatem wszystkich świadczeń, które można wykonać w ramach działalności leczniczej przez podmioty lecznicze bądź w ramach zawodów medycznych, ale tylko te, które służą określonemu celowi. Zauważyć zatem należy, że wszędzie tam, gdzie nie ma bezpośredniego związku z leczeniem – nie ma prawa do zastosowania zwolnienia od podatku.

Przytoczone powyżej przepisy krajowe w zakresie opieki medycznej stanowią implementację do polskiego porządku prawnego przepisu art. 132 ust. 1 lit. b) oraz lit. c) Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. U. UE L 347 z 11.12.2006 r. str. 1 ze zm.) zwanej dalej: „Dyrektywą 2006/112/WE Rady”, zgodnie z którym:

Z powołanych powyżej przepisów jednoznacznie wynika, że zwolnieniu od podatku od towarów i usług podlegają usługi w zakresie opieki medycznej, które spełniają określone warunki: służą profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, a także świadczone są przez konkretne, wymienione przez ustawodawcę wprost podmioty. Zwolnienie powyższe ma zatem charakter podmiotowo-przedmiotowy, co oznacza, że zwolnieniu od podatku podlega określony rodzaj usług wykonywanych przez ściśle zdefiniowany krąg podmiotów, wykonujących te usługi.

Precyzując czynności, których celem jest profilaktyka, zachowanie, ratowanie, przywracanie lub poprawa zdrowia należy zastosować wykładnię językową.

„Profilaktyka” to wszelkie działania i środki stosowane w celu zapobiegania czemuś niepożądanemu, likwidowanie przyczyn niekorzystnych zjawisk, to działania i środki stosowane w celu zapobiegania chorobom. Zatem profilaktyka zdrowotna obejmuje działania mające na celu zapobieganie chorobom bądź innemu niekorzystnemu zjawisku zdrowotnemu przed jej rozwinięciem, poprzez ich wczesne wykrycie i leczenie. Ma ona również na celu zahamowanie postępu lub powikłań już istniejącej choroby, czy też zapobieganie powstawaniu niekorzystnych wzorów zachowań społecznych, które przyczyniają się do podwyższania ryzyka choroby.

„Zachowywanie” rozumiane jest zaś jako dochowanie czegoś w stanie niezmienionym, nienaruszonym lub niezniszczonym mimo upływu czasu lub niesprzyjających okoliczności, utrzymywanie.

Interpretując słowo „ratowanie” należy odwołać się do słów „ratować” i „ratownictwo”. Ratować to starać się ocalić, zachować coś, natomiast ratownictwo jest rozumiane jako ogół środków i metod ratowania życia ludzkiego i niesienia pomocy w warunkach zagrożenia.

Pojęcie „przywracać” oznacza doprowadzić coś do poprzedniego stanu, wprowadzić coś na nowo, odtworzyć coś w pierwotnej postaci, wznowić, odnowić, sprawić, że ktoś się znajdzie w takiej sytuacji, w takim stanie, w jakim był poprzednio. Pojęcie „przywracanie zdrowia” oznacza doprowadzenie zdrowia do poprzedniego stanu, sprawienie, że znajdzie się ono w takim stanie, w jakim był poprzednio.

„Poprawa” to zmiana stanu czegoś na lepsze, poprawienie czegoś, poprawianie się, polepszanie. Z kolei termin „poprawa zdrowia”, którym posługuje się ustawodawca określając zakres zwolnień, zgodnie z wykładnią literalną, oznacza zmianę stanu zdrowia na lepsze, poprawienie zdrowia, jego polepszanie.

Zatem dokonując ustalenia czy dana usługa medyczna korzysta ze zwolnienia od podatku od towarów i usług należy ustalić, czy będzie spełniała wyżej określone warunki.

Z utrwalonego orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości UE wynika, że zwolnienia stanowią autonomiczne pojęcia prawa wspólnotowego, które służą unikaniu rozbieżności w stosowaniu systemu podatku VAT w poszczególnych państwach członkowskich i które należy postrzegać w ogólnym kontekście wspólnego systemu podatku VAT (wyrok C-473/08 w sprawie Eulitz, pkt 25). Jak również wielokrotnie podkreślał Trybunał Sprawiedliwości UE w swym orzecznictwie: pojęcia używane do opisania zwolnień wymienionych w art. 13 VI Dyrektywy (obecnie art. 132 Dyrektywy 2006/112/WE Rady) powinny być interpretowane w sposób ścisły, ponieważ stanowią one odstępstwa od ogólnej zasady, zgodnie z którą podatkiem VAT objęta jest każda dostawa towarów i każda usługa świadczona odpłatnie przez podatnika.

Zauważenia wymaga, że definicja opieki medycznej nie została zawarta ani w krajowych, ani wspólnotowych przepisach podatkowych. W tym zakresie należy szukać wyjaśnienia tych pojęć w bogatym dorobku orzecznictwa wspólnotowego.

W wyroku w sprawie L.u.P. GmbH (C-106/05, pkt 27) Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej stwierdził, że pojęcia „opieki medycznej” oraz „świadczeń opieki medycznej” (…) odnoszą się do świadczeń, które służą diagnozie, opiece oraz w miarę możliwości, leczeniu chorób lub zaburzeń zdrowia. Pojęcie to zdefiniowano również w wyroku w sprawie d´Ambrumenil (C-307/01, pkt 57), gdzie podkreślono, że pojęcia świadczenia opieki medycznej nie można interpretować w sposób, który obejmuje świadczenia medyczne realizowane w innym celu niż postawienie diagnozy, udzielenie pomocy medycznej oraz w zakresie, w jakim to możliwe, leczenie chorób lub zaburzeń zdrowotnych.

Należy więc uznać, że pojęcie „usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia” odpowiada określeniom używanym przez Trybunał „postawienie diagnozy, udzielenie pomocy medycznej oraz w zakresie, w jakim jest to możliwe, leczenie chorób lub zaburzeń zdrowotnych”. W pojęciu tym zawierają się również usługi medyczne realizowane w celach profilaktycznych (wyrok w sprawie Unterpertinger, C-212/01, pkt 40).

Należy podkreślić, że ani przepisy Dyrektywy, ani orzecznictwo Trybunału Sprawiedliwości UE nie dają podstaw do tego, aby zakresem opieki medycznej podlegającej zwolnieniu objąć wszystkie działania medyczne wynikające z procesu leczenia. Zatem czynności, których celem nie jest ochrona zdrowia, nie mogą być uznane za świadczenia opieki medycznej i nie mogą podlegać zwolnieniu od podatku od towarów i usług. Stanowisko takie wynika z wyroku w sprawie C-212/01.

Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w wyroku w sprawie Margarete Unterpertinger v Pensionsversicherungsanstalt der Arbeiter C-212/01 stwierdził, że:

Również z orzeczenia C-384/98 wynika, że preferencji podlegać mogą jedynie te usługi, które mają cel terapeutyczny bądź profilaktyczny, a nie podlegają mu takie, które mają charakter czysto ekspercki i doradczy (np. orzekanie o stanie zdrowia dla potrzeb przyznania renty, bądź dla instytucji ubezpieczeniowych dla ustalenia wysokości składki ubezpieczenia na życie).

Ponadto, jak zauważył Rzecznik Generalny w sprawie C-262/08:

Z orzecznictwa TSUE wynika zatem, że zwolnieniu od podatku od towarów i usług podlegają wyłącznie usługi, które realizują cel związany z profilaktyką, zachowaniem, ratowaniem, przywracaniem i poprawą zdrowia. Usługi, które tych celów nie realizują nie mogą korzystać z ww. zwolnienia. W związku z tym każdorazowo należy poddawać analizie jaki cel przyświeca danej usłudze świadczonej na rzecz pacjenta.

Powołane przepisy art. 43 ust. 1 pkt 18 i 19 ustawy zwalniają od podatku wyłącznie usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, nie zwalniają zatem wszystkich świadczeń, które można wykonać w ramach wykonywania zawodów medycznych, ale tylko służące określonemu celowi. Zauważyć zatem można, że wszędzie tam, gdzie nie ma bezpośredniego związku z leczeniem – nie ma prawa do zastosowania zwolnienia od podatku VAT. Świadczenie usług, dokonywane w ramach wykonywania zawodu medycznego, jest opodatkowane podatkiem VAT, jeśli nie odpowiadają one koncepcji opieki medycznej. Jeśli głównym celem usług medycznych nie jest ochrona, w tym zachowanie lub odtworzenie zdrowia, ale raczej udzielanie porad wymaganych przed podjęciem decyzji wywołujących pewne prawne konsekwencje, nie będzie miało zastosowanie zwolnienie od podatku. Jeżeli usługa polega na wydaniu ekspertyzy lekarskiej, to chociaż wyniki tej usługi należą do kompetencji świadczącego usługi medyczne i mogą obejmować działania, które są typowe dla zawodów medycznych, to jednak, aby do takiego katalogu świadczeń zastosować przedmiotowe zwolnienie muszą one służyć profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia.

Jak już wskazałem, zwolnienie od podatku VAT usług w zakresie opieki medycznej ma charakter podmiotowo-przedmiotowy. Z tego względu, oprócz przedmiotu transakcji istotny jest również status podmiotu świadczącego daną usługę. Ze zwolnienia korzystają usługi służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, świadczone w ramach działalności leczniczej przez podmioty lecznicze bądź przez przedstawicieli określonych zawodów medycznych. Obejmuje zatem tylko świadczenia medyczne wykonywane w określonym celu (przedmiot) przez określone osoby (podmioty).

Z opisu sprawy wynika, że w ramach wykonywanej działalności gospodarczej świadczy Pani usługi w zakresie opieki czynnej nad pacjentami Centrum Zdrowia.

Pani wątpliwości w pierwszej kolejności dotyczą możliwości korzystania ze zwolnienia od podatku usług świadczonych przez Panią jako koordynatora opieki czynnej nad pacjentami na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c) ustawy.

Dokonując oceny przedstawionych okoliczności sprawy należy mieć na względzie zasadę wykładni zwolnień, stanowiących w istocie odstępstwo od generalnej zasady powszechności opodatkowania podatkiem VAT. Tym samym wszelkie zwolnienia należy interpretować możliwie ściśle i wąsko tak, aby nie doprowadzić do rozszerzenia zwolnień.

Odnosząc się do kwestii zwolnienia od podatku świadczonych przez Panią usług w zakresie opieki czynnej nad pacjentami Centrum Zdrowia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy należy zauważyć, że zgodnie z regulacjami zawartymi w tym przepisie warunkiem zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług jest spełnienie łącznie dwóch przesłanek:

·    przesłanki o charakterze podmiotowym, odnoszącej się do usługodawcy, który musi być osobą wykonującą zawód lekarza, lekarza dentysty, pielęgniarki, położnej, psychologa lub inny zawód medyczny w rozumieniu art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności leczniczej;

·    przesłanki o charakterze przedmiotowym, dotyczącej rodzaju świadczonych usług, tj. usług w zakresie opieki medycznej, służących profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia.

Niespełnienie chociażby jednej z ww. przesłanek powoduje, że zwolnienie nie ma zastosowania.

Przepis art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c) ustawy odsyła do art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności leczniczej, który jednakże nie wymienia wprost zawodów medycznych odsyłając do kolejnych uregulowań.

W myśl art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 450 ze zm.), zwanej dalej „ustawą o działalności leczniczej”:

Stosownie do art. 2 ust. 1 pkt 10 ustawy o działalności leczniczej:

W kwestii ww. zwolnienia wypowiedział się również TSUE, który w wyroku w sprawie C-141/00 Ambulanter Pflegedienst Kügler GmbH wskazał, że:

Przewidziany w przepisie art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy warunek, zgodnie z którym zwolnione od podatku VAT są usługi opieki medycznej wykonywane w ramach zawodów medycznych, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności leczniczej, tj. przez osoby uprawnione na podstawie odrębnych przepisów do udzielania świadczeń zdrowotnych oraz osoby legitymujące się nabyciem fachowych kwalifikacji do udzielania świadczeń zdrowotnych w określonym zakresie lub w określonej dziedzinie medycyny, ma na celu zapewnienie, aby zwolnienie od podatku było stosowane wyłącznie do świadczeń opieki medycznej wykonywanych przez osoby posiadające wymagane kwalifikacje zawodowe. Dlatego nie każde świadczenie opieki medycznej objęte jest zakresem zwolnienia od podatku, zwolnienie to dotyczy tylko świadczeń o odpowiednim poziomie jakości, biorąc pod uwagę wykształcenie zawodowe osób je wykonujących.

Zasady wykonywania niektórych zawodów medycznych zostały uregulowane w odrębnych aktach prawnych, np. zawód lekarza, dentysty, pielęgniarki, położnej, ratownika medycznego, farmaceuty, felczera, diagnosty laboratoryjnego. Poza wymienionymi istnieje jeszcze spora grupa innych zawodów medycznych, dla których jednak nie zostały określone zasady wykonywania w odrębnych przepisach. Należy zatem przyjąć, iż pojęcie „osoba wykonująca zawód medyczny” obejmuje osoby wykonujące zawody, których status jest określony ustawowo, jak i zawody, które nie mają na gruncie obowiązującego prawa takiego uregulowania. Pojęcie „wykonywanie zawodu medycznego” należy odnieść do osób, które fachowo, stale i w celach zarobkowych zajmują się wykonywaniem zajęcia mającego związek z medycyną i które mają odpowiednie kwalifikacje. Przez kwalifikacje należy rozumieć zasób wiedzy i umiejętności wymaganych do udzielania świadczeń zdrowotnych.

Przy ustalaniu kręgu osób wykonujących zawód medyczny, pomocniczo można posiłkować się rozporządzeniem Ministra Zdrowia z dnia 10 lipca 2023 r. w sprawie kwalifikacji wymaganych od pracowników na poszczególnych rodzajach stanowisk pracy w podmiotach leczniczych niebędących przedsiębiorcami (Dz. U. z 2023 r. poz. 1515), które w załączniku zawiera taryfikator kwalifikacyjny pracowników działalności podstawowej.

Jak wynika z § 2 rozporządzenia w sprawie kwalifikacji wymaganych od pracowników na poszczególnych rodzajach stanowisk pracy w podmiotach leczniczych niebędących przedsiębiorcami:

Przy czym, przy stosowaniu wspomnianego taryfikatora jednak zaliczenie każdego wyodrębnionego stanowiska do grupy osób wykonujących zawód medyczny musi podlegać weryfikacji pod kątem zarówno posiadania kwalifikacji, jak i udzielania świadczeń zdrowotnych.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że świadczy Pani usługi w strukturze Zakładu Opieki Zdrowotnej Centrum Zdrowia jako koordynator opieki czynnej nad pacjentami z przewlekłymi zaburzeniami psychicznymi, działając w ramach zespołu terapeutycznego oraz kierując pracami tego zespołu.

Wskazała Pani, że zakres realizowanych czynności obejmuje m.in.: leczenie i wsparcie świadczeniobiorców wymagających ciągłości świadczeń opieki zdrowotnej, aktywne podtrzymywanie kontaktu z pacjentem i wyprzedzające rozwiązywanie problemów, koordynację działań terapeutycznych prowadzonych w środowisku pacjenta (wizyty domowe, opieka środowiskowa), współpracę z lekarzem psychiatrą, psychologiem, pielęgniarką środowiskową i innymi członkami interdyscyplinarnego zespołu terapeutycznego.

W ramach wykonywania czynności koordynatora opieki czynnej nad pacjentami:

·    otrzymuje Pani od lekarza skierowanie pacjenta do objęcia opieką czynną (to stała opieka nad pacjentem co najmniej raz w tygodniu telefoniczna lub osobista realizowana wyjazdem bezpośrednio do miejsca zamieszkania pacjenta);

·    tworzy Pani z pacjentem Indywidualny Plan Terapii i Zdrowienia, który później szczegółowo omawiają Państwo z zespołem terapeutycznym, a według którego zespół następnie realizuje zalecenia;

·    koordynuje Pani działania zespołu terapeutycznego dla pacjenta;

·    kontaktuje się Pani z pacjentem celem ustalenia dalszego leczenia i to robi Pani telefonicznie lub udając się z zespołem do pacjenta do domu (to wizyty/opieka w środowisku pacjenta);

·    prowadzi Pani edukację zdrowotną, która ma wpłynąć na postawę pacjenta względem swojego zdrowia, na temat zdrowego stylu życia oraz chorób;

·    ustala Pani z zespołem terapeutycznym zakres i rodzaj pomocy jaką należy zapewnić lub zmienić danemu pacjentowi, kontaktuje się też Pani z pacjentami, którzy są umieszczeni w Domach Pomocy Społecznej i są pod Państwa opieką.

Zauważyła Pani, że posiada wysokie kwalifikacje zawodowe w dziedzinie (…), potwierdzone wykształceniem medycznym, tj.:

(...)

Wskazała Pani również, że wykonywana działalność odpowiada kodowi zawodu 229990 – Pozostali specjaliści medyczni i odnosi się do pracowników medycznych, którzy nie zostali wyszczególnieni w innych grupach szczegółowych. Klasyfikacja ta – Pani zdaniem – obejmuje specjalistów koordynujących opiekę zdrowotną, edukatorów zdrowotnych, osoby współpracujące z placówkami medycznymi oraz personelem w medycynie.

W tym miejscu należy podkreślić, że przepis art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności leczniczej daje uprawnienia osobom wykonującym zawody medyczne do udzielenia świadczeń zdrowotnych w zakresie wyznaczonym posiadanymi kwalifikacjami.

Mając na uwadze powyższe zauważam, że koordynator opieki czynnej nad pacjentem nie jest obecnie ustanowiony jako oddzielny, uregulowany zawód medyczny w świetle przepisów prawa.

Z przedstawionego opisu sprawy nie wynika również, by świadczone przez Panią usługi jako koordynatora opieki czynnej nad pacjentami z przewlekłymi zaburzeniami psychicznymi wykonywane były w ramach wykonywania zawodu lekarza w rozumieniu ustawy z dnia 5 grudnia 1996 r. o zawodach lekarza i lekarza dentysty (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 37), pielęgniarki lub położnej w rozumieniu ustawy z dnia 15 lipca 2011 r. o zawodach pielęgniarki i położnej (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 15 ze zm.), czy zawodu psychologa w rozumieniu ustawy z dnia 8 czerwca 2001 r. o zawodzie psychologa i samorządzie zawodowym psychologów (t. j. Dz. U. z 2019 r. poz. 1026 ze zm.).

Funkcja koordynatora opieki czynnej nad pacjentem nie jest też regulowana ustawą z dnia 17 sierpnia 2023 r. o niektórych zawodach medycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1730), dalej: „ustawa o niektórych zawodach medycznych”.

Zgodnie bowiem z art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy o niektórych zawodach medycznych:

Jak wskazuje przedstawiony przez Panią opis sprawy funkcja koordynatora opieki czynnej nad pacjentami z przewlekłymi zaburzeniami psychicznymi wiąże się z organizacją procesu leczenia pacjenta. W ramach wykonywania czynności koordynatora opieki czynnej ustala Pani z lekarzami rodzaj opieki dla pacjenta, udaje się Pani z zespołem do pacjenta, ustala Pani na bieżąco i koordynuje Pani działania zespołu terapeutycznego dla pacjenta. Koordynuje Pani opiekę nad pacjentem z zespołem składającym się z lekarzy, pielęgniarek, psychologów, psychoterapeutów, asystentów zdrowia, terapeutów środowiskowych, pracownika socjalnego. Jest Pani osobą łączącą pacjenta, lekarza oraz inne osoby zaangażowane w proces leczenia, które działają w ramach interdyscyplinarnego zespołu terapeutycznego. Pani usługi są ściśle związane z usługami innych terapeutów – na proces zdrowienia pacjenta składa się cząstkowa praca każdej osoby z zespołu. Pani czynności w ramach usługi koordynatora opieki czynnej stanowią podstawę do włączenia pacjenta do tego rodzaju opieki.

Zauważenia wymaga, że posiadane przez Panią wykształcenie niewątpliwie świadczy o posiadaniu przez Panią określonych umiejętności do pełnienia funkcji koordynatora opieki czynnej nad pacjentami z przewlekłymi zaburzeniami psychicznymi, ale nie jest to równoznaczne z tym, że świadcząc usługi koordynatora opieki czynnej nad pacjentami świadczy je Pani w ramach zawodu medycznego. Powyższego nie zmienia również okoliczność powołania Pani na członka (…).

Podkreślić należy, że zwolnienie podatkowe obejmuje świadczenie usługi z zakresu opieki medycznej, ale wyłącznie wówczas, gdy będzie ono świadczone w ramach wykonywania zawodu medycznego. Z kolei ten zawód medyczny musi być regulowany przepisami prawa (przez osobę uprawnioną na podstawie przepisów prawa) lub potwierdzony posiadanymi fachowymi kwalifikacjami do udzielania świadczeń zdrowotnych z zakresu medycyny czy dziedziny medycyny. Jeżeli zatem nie ma żadnej procedury mogącej potwierdzić nabycie, posiadanie, zweryfikowanie, potwierdzenie tych kwalifikacji, co pozwoliłoby na uznanie ich za uprawniające do wykonywania zawodu medycznego, to nie można przyjąć, że dana osoba wykonuje zawód medyczny w rozumieniu ustawy o działalności leczniczej.

Dla stwierdzenia, że świadczone przez Panią usługi są wykonywane w ramach wykonywania zawodu medycznego nie jest wystarczające, że posiada Pani wiedzę potwierdzoną (…) oraz skończyła Pani studia z edukacji medycznej, a także jest Pani z racji wykształcenia członkiem (…).

Również podana przez Panią klasyfikacją zawodów i specjalności na potrzeby rynku pracy, która określona została w Rozporządzeniu Ministra Rodziny, Pracy i Polityki Społecznej z dnia 21 października 2025 r. w sprawie klasyfikacji zawodów i specjalności na potrzeby rynku pracy (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1354) wskazuje jedynie, że „Pozostali specjaliści ochrony zdrowia gdzie indziej niesklasyfikowani” (kod 229990) mieszczą się w grupie 2 – Specjaliści, 22 – Specjaliści do spraw zdrowia, 2299 – Specjaliści ochrony zdrowia gdzie indziej niesklasyfikowani. Klasyfikacja ta nie wymienia zawodu „koordynatora opieki czynnej”.

W konsekwencji funkcja „koordynatora opieki czynnej” nie jest przypisana do żadnej grupy zawodów medycznych, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności medycznej.

Wskazane okoliczności nie potwierdzają więc, że wykonywana przez Panią funkcja koordynatora opieki czynnej jest realizowana przez Panią w ramach zawodu medycznego.

Powyższego nie zmienia również podniesiony przez Panią argument, że świadczone przez Panią usługi są zbieżne z klasyfikacją PKWiU 86.90.18.0 – analogicznie jak usługi psychologów i psychoterapeutów, które – jak Pani wskazała – korzystają ze zwolnienia.

W ramach oceny przesłanki podmiotowej uprawniającej do objęcia zwolnieniem świadczonych przez Panią usług należy bowiem odnieść się do kwestii kwalifikacji wskazanych art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c) ustawy, a mianowicie uznania, że opisane usługi świadczy Pani w ramach wykonywania zawodu medycznego w rozumieniu art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności leczniczej.

Wykładnia art. 132 ust. 1 lit. c) Dyrektywy 2006/112/WE Rady wskazuje, że to do państw członkowskich należało zdefiniowanie zawodów medycznych i paramedycznych a także takie ich określenie, które będzie gwarantować stosowanie zwolnienia jedynie do świadczenia opieki medycznej przez usługodawców, którzy mają wymagane kwalifikacje zawodowe. Ustawodawca krajowy w zakresie kryterium podmiotowego wskazał na osoby wykonujące zawód lekarza, lekarza dentysty, pielęgniarki, położnej, psychologa lub inny zawód medyczny w rozumieniu art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności leczniczej art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy. Natomiast definiując osobę wykonującą zawód medyczny wskazał na osobę uprawnioną na podstawie odrębnych przepisów do udzielania świadczeń zdrowotnych oraz osobę legitymującą się nabyciem fachowych kwalifikacji do udzielania świadczeń zdrowotnych w określonym zakresie lub w określonej dziedzinie medycyny (art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności leczniczej).

W konsekwencji świadcząc – jako koordynator opieki czynnej – opisane we wniosku usługi nie korzysta Pani ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c) ustawy, gdyż nie spełnia Pani przesłanki podmiotowej umożliwiającej zastosowanie tego zwolnienia, tj. nie świadczy Pani tych usług w ramach wykonywania zawodu medycznego, o którym mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności leczniczej.

Skoro nie spełnia Pani przesłanki podmiotowej wskazanej wprost przez ustawodawcę w treści przepisu art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c) ustawy, to nie jest konieczna dalsza analiza przesłanki przedmiotowej zwolnienia od podatku dla świadczonych przez Panią usług, bowiem – jak wcześniej wyjaśniłem – dla zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy, zarówno przesłanka podmiotowa, jak i przesłanka przedmiotowa – muszą być spełnione łącznie.

Podsumowanie

Świadczone przez Panią – jako koordynatora opieki czynnej nad pacjentami – usługi w zakresie opieki czynnej nad pacjentami Centrum Zdrowia nie korzystają ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c) ustawy.

Tym samym Pani stanowisko w zakresie pytania nr 1 oceniłem jako nieprawidłowe.

Pani wątpliwości dotyczą również kwestii, czy wartość sprzedaży z tytułu świadczonych przez Panią usług w zakresie opieki czynnej nad pacjentami Centrum Zdrowia powinny być wliczane do limitu obrotu, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy.

Stosownie do treści art. 113 ust. 1 ustawy w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2025 r.:

W myśl art. 1 ustawy z dnia 24 czerwca 2025 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r. poz. 896):

Zgodnie z art. 2 ww. ustawy:

Natomiast art. 3 cytowanej ustawy wskazuje, że:

W myśl art. 113 ust. 2 ustawy:

W oparciu o art. 113 ust. 5 ustawy:

Tym samym podatnik posiadający siedzibę działalności gospodarczej na terytorium kraju może korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie i według zasad określonych m.in. wyżej przytoczonymi przepisami pod warunkiem, że nie wykonuje czynności, o których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy.

Zgodnie z art. 113 ust. 13 ustawy:

Biorąc pod uwagę powyższe przepisy należy wskazać, że – co do zasady – o ile podatnik nie przekroczył kwoty sprzedaży określonej na podstawie art. 113 ust. 1 lub ust. 9 ustawy ma prawo do korzystania ze zwolnienia podmiotowego do momentu przekroczenia tej kwoty. W przypadku przekroczenia ww. kwoty z tytułu świadczenia czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT, podatnik zobowiązany jest do dokonania rejestracji dla potrzeb podatku od towarów i usług na zasadach określonych w ustawie.

Obliczając limit sprzedaży uprawniający podatnika do zwolnienia od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy, nie bierze się pod uwagę – stosownie do art. 113 ust. 2 pkt 2 ustawy – m.in. odpłatnej dostawy towarów i odpłatnego świadczenia usług, zwolnionych od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 ustawy lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3 ustawy, z wyjątkami wskazanymi w art. 113 ust. 2 pkt 2 ustawy.

Zatem przy obliczaniu limitu sprzedaży określonego w art. 113 ust. 1 nie uwzględnia się m.in. odpłatnego świadczenia usług, zwolnionych od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy.

W świetle powyższego, w okolicznościach rozpatrywanej sprawy świadczone przez Panią usługi koordynatora opieki czynnej nad pacjentami Centrum Zdrowia, które – jak wyżej rozstrzygnąłem – nie korzystają ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c) ustawy, powinny być wliczone do wartości sprzedaży, o której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy.

Podsumowanie

Wartość sprzedaży z tytułu świadczonych przez Panią (jako koordynatora opieki czynnej nad pacjentem) usług w zakresie opieki czynnej nad pacjentami Centrum Zdrowia powinny być wliczane do wartości sprzedaży, o której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy.

Tym samym Pani stanowisko w zakresie pytania nr 2 oceniłem jako nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Ta interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie podatku od towarów i usług. W zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Wskazuję, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z powyższym w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Ta interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pełna weryfikacja przedstawionych we wniosku okoliczności możliwa jest jedynie w toku postępowania podatkowego lub kontrolnego, prowadzonego przez uprawnione do tego organy, będącego poza zakresem instytucji interpretacji indywidualnej. Postępowanie w sprawie dotyczącej wydania interpretacji indywidualnej jest postępowaniem szczególnym, mającym charakter uproszczony, odrębny od postępowania podatkowego, uregulowanego w dziale IV Ordynacji podatkowej. Wydając bowiem interpretację indywidualną Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej przedstawia jedynie pogląd dotyczący wykładni treści analizowanych przepisów i sposobu ich zastosowania w odniesieniu do przedstawionego we wniosku stanu faktycznego bądź zdarzenia przyszłego (którego elementy przyjmuje, jako podstawę rozstrzygnięcia bez weryfikacji).

Jednocześnie zaznaczam, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku – pytań sformułowanych przez Panią we wniosku. Inne kwestie przedstawione w opisie sprawy oraz we własnym stanowisku, które nie zostały objęte pytaniami nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Końcowo zauważam, że analiza załączników dołączonych do wniosku nie mieści się w ramach określonych w art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa. W związku z powyższym dołączone przez Panią do wniosku dokumenty nie były przedmiotem merytorycznej analizy, a wydając przedmiotową interpretację oparłem się wyłącznie na przedstawionym przez Panią opisie spraw.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·         Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.