Interpretacja 0112-KDIL1-1.4012.29.2026.2.DS

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

15 stycznia 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 12 stycznia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie podatku od towarów i usług dotyczący braku prawa do odliczenia i zwrotu podatku VAT od wydatków ponoszonych w ramach realizacji Operacji. Uzupełniła go Pani pismem z 12 stycznia 2026 r. (wpływ 26 stycznia 2026 r.) oraz pismami z 17 lutego 2026 r. (wpływ 20 lutego 2026 r.) i z 26 lutego 2026 r. (wpływ 2 marca 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego (ostatecznie przedstawiony w piśmie z 17 lutego 2026 r.)

Wnioskodawczyni jest osobą fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą pod nazwą (…) od 2 listopada 2018 r.

Wnioskodawczyni nie jest zarejestrowana jako podatnik VAT czynny i korzysta ze zwolnienia podmiotowego od podatku VAT na podstawie art. 113 ustawy o VAT. W konsekwencji, Wnioskodawczyni nie składa plików JPK_V7 oraz nie wykazuje podatku należnego od sprzedaży.

Wnioskodawczyni złożyła oświadczenie dotyczące kwalifikowalności podatku VAT w projekcie i wskazała w nim, że VAT nie będzie odzyskiwany.

Wnioskodawczyni ubiega się o przyznanie pomocy w ramach Planu Strategicznego dla WPR 2023-2027, interwencja I.13.1 LEADER/Rozwój Lokalny Kierowany przez Społeczność – Wdrażanie LSR.

Operacja obejmuje inwestycje w niezbędne do występów artystycznych rozwiązania techniczne (m.in. zakup sprzętu i wyposażenia oraz oprogramowania), które będą wykorzystywane w prowadzonej działalności, tj. (…).

Część sprzętu została już zakupiona w miesiącu grudniu 2025 r., a mianowicie (…). Pozostałe wydatki zostaną poniesione do dnia zakończenia realizacji Operacji, tj. do 30 czerwca 2026 r.

W ramach Operacji Wnioskodawczyni będzie nabywać towary i usługi dokumentowane fakturami wystawionymi na Wnioskodawczynię. Pozostałe wydatki (w tym podatek VAT wykazany na fakturach) mają zostać ujęte w kosztach Operacji, a w dokumentacji projektowej wymagane jest wykazanie, czy VAT może zostać odzyskany na gruncie przepisów ustawy o VAT.

Nabywane w ramach Operacji towary i usługi (sprzęt, wyposażenie oraz oprogramowanie) są/będą wykorzystywane w prowadzonej przez Wnioskodawczynię działalności gospodarczej (działalność artystyczna: m.in. (…)).

Na dzień złożenia niniejszego wniosku Wnioskodawczyni korzysta ze zwolnienia podmiotowego, o którym mowa w art. 113 ustawy o VAT i nie jest zarejestrowana jako podatnik VAT czynny. W konsekwencji, wykonywana sprzedaż jest realizowana w ramach zwolnienia podmiotowego od VAT.

Towary i usługi nabywane w ramach Operacji nie są przeznaczone do odrębnych czynności niepodlegających opodatkowaniu VAT.

Na dzień złożenia niniejszego uzupełnienia, Wnioskodawczyni nie zamierza rejestrować się jako podatnik VAT czynny i nadal korzysta ze zwolnienia podmiotowego na podstawie art. 113 ustawy o VAT.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opis sprawy (pismem z 26 lutego 2026 r.)

Na pytanie o treści: „Do wykonywania jakich konkretnie czynności wykorzystuje/będzie Pani wykorzystywać nabyte towary i usługi, tj. do czynności:

a)  opodatkowanych podatkiem VAT (jakich?),

b)  zwolnionych z opodatkowania podatkiem VAT (jakich?),

c)  niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT?

– prosimy wskazać uwzględniając fakt, czy wykorzystanie urządzenia będzie przekładać się na obszar działalności opodatkowanej podatkiem VAT oraz/lub działalności zwolnionej od podatku VAT, oraz/lub działalności niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT”,

Odpowiedziała Pani: „wybieram podpunkt b)”.

Pytanie

Czy przysługuje Pani prawo do odliczenia VAT? Czy przysługuje Pani prawo do zwrotu VAT?

Pani stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawczyni, w przedstawionym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym Wnioskodawczyni nie przysługuje prawo od odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków ponoszonych w ramach realizacji Operacji, ani prawo do zwrotu VAT.

Uzasadnienie

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych VAT.

Wnioskodawczyni korzysta ze zwolnienia podmiotowego od VAT na podstawie art. 113 ustawy o VAT i nie jest zarejestrowana jako podatnik VAT czynny (art. 86 ustawy VAT), wobec czego nie wykonuje rozliczeń podatku należnego w deklaracjach/plikach JPK_V7.

Ponadto, zgodnie z art. 88 ust. 4 ustawy o VAT, obniżenia kwoty podatku należnego lub zwrot różnicy podatku, nie stosuje się do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

W konsekwencji, skoro Wnioskodawczyni nie ma prawa do odliczenia VAT naliczonego, nie przysługuje Jej również zwrot podatku na zasadach art. 87 ustawy VAT.

W związku z powyższym, VAT wykazany na fakturach dokumentujących nabycie towarów i usług w ramach Operacji, stanowi dla Wnioskodawczyni koszt, którego nie można odzyskać na gruncie przepisów ustawy o VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy:

Na podstawie art. 87 ust. 1 ustawy:

Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika zostały określone w art. 87 ust. 2-6 ustawy.

Zatem prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Przedstawiona zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku od towarów i usług oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ponadto podkreślić należy, że ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, na podstawie którego:

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Stosownie do treści art. 88 ust. 4 ustawy:

Zgodnie z powyższą regulacją z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:

Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że:

-     prowadzi Pani działalność gospodarczą od 2 listopada 2018 r.;

-     nie jest Pani zarejestrowana jako podatnik VAT czynny i korzysta ze zwolnienia podmiotowego od podatku VAT na podstawie art. 113 ustawy o VAT;

-     ubiega się Pani o przyznanie pomocy w ramach Planu Strategicznego dla WPR 2023-2027, interwencja I.13.1 LEADER/Rozwój Lokalny Kierowany przez Społeczność – Wdrażanie LSR;

-     Operacja obejmuje inwestycje w niezbędne do występów artystycznych rozwiązania techniczne, m.in. zakup sprzętu i wyposażenia oraz oprogramowania, które będą wykorzystywane w prowadzonej działalności;

-     część sprzętu została już zakupiona w miesiącu grudniu 2025 r., a pozostałe wydatki zostaną poniesione do dnia zakończenia realizacji Operacji, tj. do 30 czerwca 2026 r.;

-     w ramach Operacji będzie Pani nabywać towary i usługi dokumentowane fakturami wystawionymi na Panią;

-     wykonywana sprzedaż jest realizowana w ramach zwolnienia podmiotowego od VAT;

-     nie zamierza rejestrować się Pani jako podatnik VAT czynny i nadal chcę Pani korzystać ze zwolnienia podmiotowego na podstawie art. 113 ustawy;

-     wykorzystuje/będzie Pani wykorzystywać nabyte towary i usługi do czynności zwolnionych z opodatkowania podatkiem VAT.

Pani wątpliwości dotyczą ustalenia, czy przysługuje Pani prawo do odliczenia i zwrotu podatku VAT od wydatków ponoszonych w ramach realizacji Operacji.

Zgodnie z przywołanymi wyżej przepisami odliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku od towarów i usług w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

W analizowanym przypadku warunki uprawniające do odliczenia podatku naliczonego nie są spełnione. Jak wskazano we wniosku – nie jest Pani zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Ponadto, w uzupełnieniu do wniosku wskazała Pani, że wykorzystuje/będzie Pani wykorzystywać nabyte towary i usługi do czynności zwolnionych z opodatkowania podatkiem VAT.

Zatem, zgodnie z brzmieniem art. 86 ust. 1 ustawy, w związku z art. 88 ust. 4 ustawy, nie będzie miała Pani prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wykazanego w fakturach dokumentującej nabycie towarów i usług w ramach Operacji, jak również nie będzie miała Pani prawa do zwrotu różnicy podatku na podstawie art. 87 ust. 1 ustawy.

W zakresie przedmiotowego działania, nie będzie miała Pani także możliwości uzyskania zwrotu podatku na zasadach określonych w rozdziale 4 rozporządzenia Ministra Finansów z 16 grudnia 2013 r. w sprawie miejsca świadczenia usług oraz zwrotu kwoty podatku naliczonego jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług (Dz. U. z 2023 r. poz. 1008 ze zm.). Ewentualny zwrot na podstawie tych przepisów obwarowany jest pewnymi warunkami, które podatnik winien spełnić. Wśród warunków tych ustawodawca wymienia m.in. złożenie zgłoszenia rejestracyjnego, pochodzenie środków finansowych ze źródeł określonych w § 8 ust. 3 i 4 ww. rozporządzenia, a w zakresie środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej podpisanie umowy o dofinansowanie przed dniem 1 maja 2004 r. Ponieważ nie spełnia Pani tych warunków, nie ma Pani możliwości ubiegania się o zwrot podatku VAT na podstawie przepisów rozdziału 4 cyt. rozporządzenia.

Podsumowanie

W przedstawionym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym nie przysługuje Pani prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków ponoszonych w ramach realizacji Operacji, jak również nie przysługuje Pani prawo do zwrotu podatku VAT.

Tym samym, Pani stanowisko uznałem za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

-     stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia;

-     zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Podkreślam, że interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania). Inne kwestie w szczególności dokumentowania tej transakcji, które nie zostały objęte pytaniem wskazanym we wniosku – nie mogą być zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone. Dotyczy to w szczególności kwestii ustalenia do wykonywania jakich czynności będzie wykorzystywała Pani zakupione towary i usługi w ramach Operacji.

Zauważam, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego podanym przez Panią w złożonym wniosku. Należy zaznaczyć, że wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie przedstawionego zdarzenia przyszłego. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Ponadto, organy podatkowe nie są kompetentne do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowanych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne Wnioskodawczyni przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowanym.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·     Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·     Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·     Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.