Prawo do odliczenia podatku naliczonego od zakupów, związanych z prowadzoną działalnością i sprzedażą opodatkowaną, a dokonanych po rozpoczęciu działalności, ale przed formalną rejestracją jako podatnik VAT.
Podatniczka rozpoczęła działalność gospodarczą 2 grudnia 2025 r. w zakresie doradztwa inżynieryjnego. W grudniu 2025 r. dokonała zakupów wyposażenia (dalmierz, biurko, krzesło, komputer z oprogramowaniem, drukarka) na faktury VAT. 16 stycznia 2026 r. złożyła VAT-R, a 17 stycznia 2026 r. została zarejestrowana jako czynny podatnik…
Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
Szanowna Pani,
stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
10 kwietnia 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 7 kwietnia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego od zakupów, związanych z prowadzoną działalnością i sprzedażą opodatkowaną, a dokonanych po rozpoczęciu działalności, ale przed formalną rejestracją jako podatnik VAT.
Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego
2 grudnia 2025 r. rozpoczęła Pani prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie PKD 71.12.B – pozostała działalność w zakresie inżynierii i związane z nią doradztwo techniczne. Zajmuje się Pani doradztwem w zakresie projektowania konstrukcji wiązar dachowych.
Po rozpoczęciu działalności w miesiącu grudniu 2025 r. dokonała Pani zakupów niezbędnego wyposażenia firmy: dalmierz laserowy, biurko, krzesło komputer wraz z oprogramowaniem do sporządzenie projektów oraz drukarkę. Część zakupów zostanie zakwalifikowana jako środki trwałe. Wszystkie te zakupy są ściśle związane z prowadzoną przez Panią działalnością gospodarczą i służą do celów prowadzonej działalności.
Wszystkie zakupy zostały dokonane od podmiotów będących podatnikami VAT, na faktury VAT z podaniem nazwy Pani firmy, Pani nazwiska, adresu firmy oraz podaniem Pani NIP (...). Wszystkie dokumenty zakupu spełniają wymogi określone dla faktury VAT.
Po podpisaniu umowy na prowadzenie księgowości z firmą (…) uzyskała Pani informację, że zgodnie z art 113 ust. 13 pkt 2b ustawy, powinna zarejestrować się Pani do podatku od towarów i usług.
W dniu 16 stycznia 2026 r. złożyła Pani druk VAT-R i w dniu 17 stycznia 2026 r. została Pani zarejestrowana jako czynny podatnik VAT.
Do momentu rejestracji nie wykonywała Pani jeszcze usług i nie wykazywała sprzedaży.
Pytanie
Czy przysługuje Pani prawo do odliczenia podatku naliczonego od zakupów udokumentowanych prawidłowo wystawionymi FV, związanych z prowadzoną działalnością i sprzedażą opodatkowaną, a dokonanych po rozpoczęciu działalności, ale przed formalną rejestracją do podatku VAT?
Pani stanowisko w sprawie
W Pani ocenie, zgodnie z art 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług zwanej dalej ustawą, w stosunku do zakupów wykorzystywanych do czynności opodatkowanych, podatnikowi wymienionemu w art. 15 ustawy przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Zakupy takie jak biurko, krzesło, dalmierz laserowy, komputer wraz z oprogramowaniem do sporządzania projektów, czy drukarka będą służyły działalności opodatkowanej.
Żaden z poniesionych wydatków nie został ograniczony w art. 88 ustawy.
Wszystkie wymienione zakupy zostały udokumentowane prawidłowo wystawionymi fakturami VAT.
Dlatego też stoi Pani na stanowisku, że po dokonaniu rejestracji do podatku VAT przysługuje Jej prawo do odliczenia i zwrotu podatku naliczonego wynikającego z faktur kosztowych związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą, a poniesionych przed rejestracją do podatku VAT.
Wskazuje Pani na interpretację Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 14 września 2018 r., nr 0113-KDIPT1-1.4012.574.2018.2.WL.
W interpretacji tej Dyrektor wskazał, że podstawowe uprawnienia podatnika VAT wskazanego w art. 15 ustawy, dotyczące obniżenia podatku należnego o podatek naliczony zawarte zostały w art. 86 ust.1 ustawy.
Przepis ten stanowi, że podatnikowi VAT wskazanemu w art 15, przysługuje prawo od obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony z nielicznymi ograniczeniami.
Z zapisów ustawy wynika, że prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
Przy czym istotne jest, że zgodnie z art. 86 ust. 11, jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego w terminach określonych w ust.10 , 10d, 10e, może obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej za jeden z trzech następnych okresów rozliczeniowych.
Generalnie we wskazanej interpretacji Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej przychylił się do wniosku podatnika w sprawie prawa do odliczenia podatku naliczonego, zawartego prawidłowo wystawionych fakturach otrzymanych przed formalną rejestracją do podatku VAT.
Podobnie możemy przeczytać w interpretacji indywidualnej Dyrektora KIS z 5 grudnia 2024 r. (0112-KDIL1-3.4012.625.2024.2.MG)
W interpretacji tej wskazano, że ustawa o podatku od towarów i usług nie pozbawia podatnika prawa do dokonania odliczenia VAT od zakupów poczynionych przed rejestracją, o ile występują przesłanki, że zakupione towary i usługi będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Aby jednak to prawo zrealizować, podatnik musie mieć status podatnika VAT czynnego w momencie realizacji uprawnienia.
Wskazuje Pani również wyrok TSUE z 1 marca 2012 r., C-280/10. Kopalnia Odkrywkowa Polski Trawertyn. P Granatowicz, M. Wąsiewicz Spółka jawna przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Poznaniu. Trybunał Sprawiedliwości uznał, że regulacje krajowe nie mogą przewidywać zakazu odliczenia VAT naliczonego od zakupów inwestycyjnych poczynionych przed formalną rejestracją na VAT.
Podobną linię orzeczniczą potwierdziły inne orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości oraz orzecznictwo krajowych Sądów Administracyjnych.
Generalnie linia orzecznicza TSUE przywołuje zasadę neutralności podatku od wartości dodanej, sprzeciwia się przepisom krajowym ograniczającym prawo odliczenia podatku naliczonego, wychodzącym poza ramy wytyczone dyrektywą 2006/112/WE.
Według orzecznictwa zasada neutralności podatku VAT wymaga, aby możliwość odliczenia VAT z faktur zakupowych wystawionych przed rejestracją do podatku VAT zależna była wyłącznie od spełnienia określonych warunków materialnych i formalnych, a nie od momentu rejestracji. Kluczowe znaczenie ma związek zakupów z przyszłą działalnością opodatkowaną oraz status podatnika VAT w momencie realizacji prawa do odliczenia.
Oczywiście należy również wskazać w przypadku przepisów krajowych o braku negatywnej przesłanki wymienionej w art. 88 ustawy.
Ponieważ, jak wskazała Pani w opisie zaistniałego stanu faktycznego, jest Pani obecnie czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, poczynione zakupy są bezpośrednio związane ze sprzedażą opodatkowaną, zakupy udokumentowane są prawidłowo wystawionymi fakturami VAT, jak również w przypadku tych zakupów nie wystąpią ograniczenia wskazane w art. 88 ustawy VAT. Dlatego też Pani zdaniem przysługuje Jej odliczenie podatku VAT z faktur VAT otrzymanych przed formalną rejestracją do podatku VAT.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.) zwanej dalej ustawą:
Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Według art. 15 ust. 1 ustawy:
Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy:
Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy:
W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:
a) nabycia towarów i usług,
b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.
Z treści art. 86 ust. 1 ustawy wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
Istnienie związku między nabywanymi towarami i usługami a transakcjami opodatkowanymi podatnika jest traktowane jako niezbędny wymóg powstania prawa do odliczenia podatku również w Dyrektywie 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 str. 1 ze zm.). Stanowisko powyższe znajduje również potwierdzenie w orzecznictwie Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej.
Należy zauważyć, że formułując w art. 86 ust. 1 ustawy warunek związku ze sprzedażą opodatkowaną, ustawodawca nie uzależnia prawa do odliczenia od związku zakupu z obecnie wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wystarczającym jest, że z okoliczności towarzyszących nabyciu towarów lub usług przy uwzględnieniu rodzaju prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakupy te dokonane są w celu ich wykorzystania w ramach jego działalności opodatkowanej.
Zatem, w podatku od towarów i usług obowiązuje zasada tzw. „niezwłocznego odliczenia podatku naliczonego”. Zasada ta wyraża się tym, że podatnik, aby skorzystać z prawa do odliczenia, nie musi czekać, aż nabyty towar lub usługa zostaną odsprzedane lub efektywnie wykorzystane na potrzeby działalności opodatkowanej.
W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowo-prawne, było wykonywanie czynności opodatkowanych.
Na podstawie art. 86 ust. 10 ustawy:
Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub importowanych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy.
Przy czym, co również istotne, zgodnie z art. 86 ust. 10b pkt 1 ustawy:
Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w przypadkach, o których mowa w ust. 2 pkt 1 oraz pkt 2 lit. a - powstaje nie wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę lub dokument celny.
Na podstawie art. 86 ust. 10c ustawy:
Przepis ust. 10 stosuje się odpowiednio do całości lub części zapłaty uiszczanej przed dokonaniem dostawy lub wykonaniem usługi.
Według art. 86 ust. 11 ustawy:
Jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego w terminach określonych w ust. 10, 10d i 10e, może obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej za jeden z trzech następnych okresów rozliczeniowych, a w przypadku podatnika, o którym mowa w art. 99 ust. 2 i 3, w deklaracji podatkowej za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych.
Zgodnie z art. 86 ust. 13 ustawy:
Jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w terminach, o których mowa w ust. 10, 10d, 10e i 11, może on obniżyć kwotę podatku należnego przez dokonanie korekty deklaracji podatkowej:
1) za okres, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, albo
2) za jeden z trzech następnych okresów rozliczeniowych, a w przypadku podatnika, o którym mowa w art. 99 ust. 2 i 3, za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych, po okresie rozliczeniowym, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego
- nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.
Podkreślić należy, że ustawodawca umożliwił podatnikowi odliczenie podatku naliczonego w określonych terminach, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
I tak, na podstawie przepisu art. 88 ust. 4 ustawy:
Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
Zatem z treści art. 88 ust. 4 ustawy nie wynika, by do nabycia uprawnienia do odliczenia kwoty podatku naliczonego koniecznym było posiadanie statusu podatnika VAT czynnego w momencie otrzymania faktury. Tak więc podatnik, w zakresie, w jakim nabyte towary wykorzystuje do czynności opodatkowanych, nabywa prawo do odliczenia podatku naliczonego w momencie otrzymania faktury, lecz aby uprawnienie to zrealizować musi posiadać status czynnego podatnika VAT.
Należy zauważyć, że ustawa nie pozbawia podatnika prawa do dokonania odliczenia podatku VAT od zakupów, o ile występują przesłanki świadczące o tym, że zakupione towary i usługi będą wykorzystywane do bieżącej (lub przyszłej) działalności opodatkowanej. Niemniej ustawodawca narzucił podatnikom chcącym dokonać odliczenia podatku VAT od poczynionych nabyć obowiązek rejestracji jako podatnik VAT czynny. Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi. Natomiast dla realizacji tego prawa konieczne jest m.in. posiadanie statusu podatnika VAT czynnego.
W myśl art. 96 ust. 1 ustawy:
Podmioty, o których mowa w art. 15 i art. 15a, są obowiązane przed dniem wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5 złożyć naczelnikowi urzędu skarbowego zgłoszenie rejestracyjne, z zastrzeżeniem ust. 3.
Z kolei zgodnie z art. 96 ust. 3 ustawy:
Podmioty wymienione w art. 15, u których sprzedaż jest zwolniona od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 lub wykonujące wyłącznie czynności zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3, mogą złożyć zgłoszenie rejestracyjne.
Stosownie do art. 96 ust. 4 ustawy:
Naczelnik urzędu skarbowego po weryfikacji danych podanych w zgłoszeniu rejestracyjnym rejestruje podatnika jako:
1) „podatnika VAT czynnego”,
2) „podatnika VAT zwolnionego” - w przypadku podatnika, o którym mowa w:
a) ust. 3 i 3c,
b) art. 113a ust. 1 , jeżeli złożył zawiadomienie w celu rejestracji jako podatnik VAT UE
- i na jego wniosek potwierdza to zarejestrowanie.
Ponadto w myśl art. 96 ust. 5 ustawy:
Jeżeli podmioty, o których mowa w ust. 3, rozpoczną dokonywanie sprzedaży opodatkowanej, utracą zwolnienie od podatku lub zrezygnują z tego zwolnienia, obowiązane są do złożenia zgłoszenia rejestracyjnego, o którym mowa w ust. 1, a w przypadku podatników zarejestrowanych jako podatnicy VAT zwolnieni - do aktualizacji tego zgłoszenia, w terminach:
1) przed dniem dokonania pierwszej sprzedaży towaru lub usługi, innych niż zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2, 2a i 4-41 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3, w przypadku rozpoczęcia dokonywania tej sprzedaży;
2) przed dniem, w którym podatnik traci prawo do zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 i 9, w przypadku utraty tego prawa;
3) przed początkiem miesiąca, w którym podatnik rezygnuje ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 3 oraz art. 113 ust. 1 i 9, w przypadku rezygnacji z tego zwolnienia, z zastrzeżeniem pkt 4;
4) przed dniem wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5, w przypadku rezygnacji ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 9, od pierwszej wykonanej czynności.
Przepis ust. 4 stosuje się odpowiednio.
Zatem, rejestracji należy dokonać przed dniem wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5 ustawy, przy czym przepis nie określa, jak wcześnie rejestracja powinna nastąpić. Natomiast powinna ona nastąpić najpóźniej w dniu poprzedzającym dokonanie pierwszej czynności opodatkowanej.
Należy zauważyć, że w momencie złożenia zgłoszenia rejestracyjnego podatnik spełni warunek formalny i od tego momentu może realizować uprawnienia do odliczenia podatku naliczonego.
Zgodnie z art. 99 ust. 1 ustawy:
Podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani składać w urzędzie skarbowym deklaracje podatkowe za okresy miesięczne w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po każdym kolejnym miesiącu, z zastrzeżeniem ust. 2-10, art. 130c, art. 133 i art. 138g ust. 2.
Należy rozróżnić moment powstania prawa do odliczenia od momentu skorzystania z tego prawa. Jego realizacja następuje poprzez złożenie deklaracji podatkowej, wyrażającej wolę skorzystania przez podatnika z prawa do odliczenia i aby skutecznie zrealizować już powstałe uprawnienie, podatnik musi usunąć wszelkie przesłanki negatywne, w tym brak rejestracji, który uniemożliwia identyfikowanie go jako podatnika.
Warto również zaznaczyć, że w wyroku Trybunału Sprawiedliwości UE w sprawie C-400/98 Trybunał stwierdził, iż prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego z dokonaniem inwestycji nie jest uzależnione od dokonania wcześniejszej rejestracji dla celów podatku VAT. Potwierdzeniem takiej tezy mogą być także wyroki TSUE w sprawach C-268/83 oraz C-110/94, gdzie TSUE wskazał, że powstanie prawa do odliczenia nie zależy od formalnego uznania statusu podatnika przez organy podatkowe. Nabywane jest ono automatycznie, z chwilą uzyskania statusu podatnika, którym się staje w momencie pierwszych inwestycji związanych z przyszłą działalnością gospodarczą.
Natomiast z orzecznictwa TSUE w sprawie C-385/09 Nidera wynika, że prawo do odliczenia powstaje w momencie, w którym podatek ten stał się należny, a jego powstanie nie jest w żaden sposób uzależnione od formalnego uznania statusu podatnika przez organ skarbowy, ale od zaistnienia po stronie podatnika zamiaru, potwierdzonego obiektywnymi dowodami, prowadzenia działalności gospodarczej w rozumieniu przepisów dotyczących VAT.
Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że:
· 2 grudnia 2025 r. rozpoczęła Pani prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie PKD 71.12.B – pozostała działalność w zakresie inżynierii i związane z nią doradztwo techniczne,
· zajmuje się Pani doradztwem w zakresie projektowania konstrukcji wiązar dachowych,
· po rozpoczęciu działalności w miesiącu grudniu 2025 r. dokonała Pani zakupów niezbędnego wyposażenia firmy: dalmierz laserowy, biurko, krzesło komputer wraz z oprogramowaniem do sporządzenie projektów oraz drukarkę,
· część zakupów zostanie zakwalifikowana jako środki trwałe, wszystkie te zakupy są ściśle związane z prowadzoną przez Panią działalnością gospodarczą i służą do celów prowadzonej działalności,
· wszystkie zakupy zostały dokonane od podmiotów będących podatnikami VAT udokumentowane zostały fakturami, z podaniem nazwy Pani firmy, Pani nazwiska, adresu firmy oraz podaniem Pani NIP, wszystkie dokumenty zakupu spełniają wymogi określone dla faktury,
· 16 stycznia 2026 r. złożyła Pani druk VAT-R i w dniu 17 stycznia 2026 r. została Pani zarejestrowana jako czynny podatnik VAT,
· do momentu rejestracji nie wykonywała Pani jeszcze usług i nie wykazywała sprzedaży.
Pani wątpliwości dotyczą kwestii, czy przysługuje Pani prawo do odliczenia podatku naliczonego od zakupów udokumentowanych prawidłowo wystawionymi fakturami, związanych z prowadzoną działalnością i sprzedażą opodatkowaną, a dokonanych po rozpoczęciu działalności, ale przed formalną rejestracją do podatku VAT.
Opowiadając zatem na Pani wątpliwości należy zauważyć, że formułując w art. 86 ust. 1 ustawy – warunek związku ze sprzedażą opodatkowaną – ustawodawca nie uzależnia prawa do odliczenia podatku od związku zakupu z obecnie wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wystarczającym jest, że z okoliczności towarzyszących nabyciu towarów lub usług przy uwzględnieniu rodzaju prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakupy te dokonane są w celu ich wykorzystania w ramach jego działalności opodatkowanej.
Zatem w podatku od towarów i usług obowiązuje zasada tzw. „niezwłocznego odliczenia podatku naliczonego”. Zasada ta wyraża się tym, że podatnik, aby skorzystać z prawa do odliczenia, nie musi czekać, aż nabyty towar lub usługa zostaną odsprzedane lub efektywnie wykorzystane na potrzeby działalności opodatkowanej.
W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowo-prawne, było/będzie wykonywanie czynności opodatkowanych.
Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług (również w przyszłości).
W omawianej sprawie podstawowy warunek uprawniający do odliczenia podatku VAT będzie spełniony, ponieważ – jak Pani wskazał – zakup niezbędnego wyposażenia firmy: dalmierza laserowego, biurka, krzesła komputerowego wraz z oprogramowaniem do sporządzenie projektów oraz drukarki, nastąpił w celu wykorzystywana tych zakupów do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Wszystkie te zakupy są ściśle związane z prowadzoną przez Panią działalnością gospodarczą i sprzedażą opodatkowaną.
Mając na względzie obowiązujące przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, może Pani odliczyć podatek VAT, zawarty na fakturach dokumentujących dokonane zakupy przed rozpoczęciem działalności w miesiącu grudniu 2025 r., ponieważ zakupy te są związane z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT oraz została Pani 17 stycznia 2026 r. zarejestrowana jako czynny podatnik VAT. Odliczenia tego należy dokonać z uwzględnieniem terminów, o których mowa w art. 86 ust. ust. 10, ust. 11 i ust. 13 ustawy.
Podsumowanie
Przysługuje Pani prawo do odliczenia podatku naliczonego od zakupów udokumentowanych prawidłowo wystawionymi fakturami, związanymi z prowadzoną działalnością i sprzedażą opodatkowaną, a dokonanych po rozpoczęciu działalności, ale przed formalną rejestracją do podatku VAT, z uwagi na wykorzystywanie zakupów jedynie do czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Odliczenia tego należy dokonać z uwzględnieniem terminów, o których mowa w art. 86 ust. ust. 10, ust. 11 i ust. 13 ustawy. Prawo to Pani przysługuje, pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.
Tym samym Pani stanowisko jest prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:
Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) podanym przez Panią w złożonym wniosku. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie stanu faktycznego. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo