Interpretacja 0112-KDIL1-1.4012.319.2026.2.AB

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 kwietnia 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 13 kwietnia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z otrzymanych faktur z tytułu nabycia towarów i usług związanych z prowadzoną inwestycją budowlaną. Uzupełnili go Państwo pismem z 20 maja 2026 r. (wpływ 20 maja 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością.

Jego wyłącznym przedmiotem tej działalności jest działalność lecznicza, co jest bezpośrednią pochodną wpisu do rejestru podmiotów leczniczych prowadzonego przez (...). W konsekwencji daje to Wnioskodawcy ze zwolnienia przedmiotowego, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy o VAT.

Ważne przy tym jest, że usługi świadczone są w oparciu o infrastrukturę, która stanowi własność Spółki, a położona jest w dwóch lokalizacjach ((…), ul. (...) oraz (...), ul. (...)).

Celem podniesienia jakości świadczonych usług, Wnioskodawca zmierza do realizacji istotnej inwestycji na obiekcie w (...), polegającej na rozbudowie tej placówki.

Celem sfinansowania powyższego wystąpił o dofinansowanie inwestycji ze środków (...) w ramach (...). Chciałby w ten sposób zrealizować projekt pn. „(...)”.

Przedmiotem projektu jest kompleksowa inwestycja infrastrukturalno-technologiczna w (...). Przedsięwzięcie realizowane jest w formule „zaprojektuj i wybuduj”, co pozwala na pełną integrację zaawansowanych założeń technologicznych z procesem wykonawstwa budowlanego.

Zakres prac budowlanych i modernizacyjnych. Kluczowym elementem projektu jest rozbudowa (Budynek (…)) o powierzchnię (...) m² (użytkowa), zaprojektowanego w standardzie energooszczędnym i całkowicie pozbawionego barier architektonicznych. Tak istotna inwestycja będzie wiązała się ze znaczącym nakładem środków związanych z jej finansowaniem, które Spółka pozyskuje z przywołanych wyżej funduszy, jak i w zakresie wkładu przewiduje dofinansowanie ze strony samorządu województwa.

Uzupełnienie opisu sprawy

1.  Spółka jest czynnym podatnikiem podatku VAT.

2.  W fakturach dokumentujących poniesione w przyszłości wydatki w związku z realizowanym przez Spółkę projektem pn. „(...)” Spółka będzie wskazana jako nabywca.

3.  Spółka efekty realizacji ww. projektu będzie wykorzystywać do realizacji dotychczasowych usług w szerszym wymiarze – świadczeń zdrowotnych (zwolnionych od podatku VAT).

Pytanie

Czy w związku z poczynieniem wydatków na rozbudowę infrastruktury Spółka korzystająca ze zwolnienia przedmiotowego, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy będzie miała prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego odpowiadającego kwotom podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług – prowadzonej inwestycji budowlanej, jeżeli transakcje Spółki udokumentowane fakturami są zwolnione od podatku?

Państwa stanowisko w sprawie (ostatecznie wyrażone w piśmie z 20 maja 2026 r.)

W świetle art. 86 ust. 1 w zw. z art. 88 ust. 3a pkt 2 i art. 43 ust. 1 pkt 18 u.p.t.u. wykluczona jest możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Jeżeli usługi Wnioskodawcy (jak w opisanym niżej stanie faktycznym) korzystają ze zwolnienia przedmiotowego, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 18 uptu (świadczenia medyczne), to ponoszone przez niego wydatki, których celem jest właśnie wykonywanie tożsamego przedmiotu działalności nie pozwalają na pomniejszenie podatku należnego o naliczony. Skutkiem tego związek dokonywanego (jako zdarzenie przyszłe) zakupu z usługą świadczoną przez Wnioskodawcę, która korzysta ze zwolnienia – uniemożliwi spełnienie drugiej z przesłanek warunkujących pomniejszenie, tj. opodatkowanie własnych usług. Tylko gdyby usługi Wnioskodawcy byłyby opodatkowane, a w tym przypadku – nie korzystały z przedmiotowego zwolnienia, możliwe byłoby pomniejszenie podatku należnego o naliczony. Ustawodawca natomiast przewidział konieczność wypełnienia dwóch przesłanek pozwalających na pomniejszenie, a brak co najmniej jednej z nich pozbawia Wnioskodawcę tego uprawnienia. Wnioskodawca uprzednio (przed kilkoma laty formułował już bardzo zbliżony wniosek interpretacyjny i wówczas Organ uwzględnił wyrażone tam stanowisko, uznając je za zasadne (vide: interpretacja z (…) 2017 r., (...)).

Co więcej, za zasadnością stanowiska wnioskodawcy stoi już bogate orzecznictwo. Chociażby w wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu z 16.08.2017 r. (I SA/Wr 383/17) podniesiono, że w świetle art. 88 ust. 3a pkt 2 u.p.t.u. wykluczona jest możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Tak więc, poczynienie przez Spółkę wydatków na rozbudowę infrastruktury, jeżeli ta Spółka korzysta ze zwolnienia przedmiotowego, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy, nie pozwoli skorzystać z prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego odpowiadającego kwotom podatku wynikających z faktur otrzymanych przez Spółkę z tytułu nabycia towarów i usług – prowadzonej inwestycji budowlanej, jeżeli transakcje sprzedaży usług Spółki udokumentowane fakturami są zwolnione od podatku.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.) – zwanej dalej „ustawą”:

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Jak wynika z powołanych przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ponadto, ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym:

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

W myśl art. 88 ust. 4 ustawy:

Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Wskazać należy również, że aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności powinien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:

Jak wynika z powołanych powyżej przepisów prawa, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT, jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny.

W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie zostanie spełniony, ponieważ – jak Państwo wskazali – efekty projektu będą wykorzystywane do świadczenia usług – świadczeń zdrowotnych, które są ustawowo zwolnione od podatku VAT. Zatem, nie został spełniony warunek, o którym mowa w art. 86 ust. 1 ustawy, jakim jest związek nabywanych towarów i usług z wykonywaniem czynności opodatkowanych. W związku z powyższym, nie będą Państwo mieli prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z otrzymanych faktur z tytułu nabycia towarów i usług związanych z projektem pn. „(...)”.

Podsumowanie

W odniesieniu do projektu pn. „(...)”, w związku z tym, że efekty realizacji ww. projektu będą wykorzystywane w całości do świadczenia dotychczasowych usług – świadczeń zdrowotnych, które zgodnie z dyspozycją art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy są usługami zwolnionymi od podatku VAT, nie będzie możliwe obniżenie kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, wynikającego z otrzymanych faktur z tytułu nabycia towarów i usług związanych z realizacją ww. projektu.

Tym samym, Państwa stanowisko oceniłem jako prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Państwa i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym albo opisem zdarzenia przyszłego. Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.