Interpretacja 0112-KDIL1-1.4012.328.2026.2.AR

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

15 kwietnia 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 14 kwietnia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie pełnego prawa do odliczenia podatku naliczonego wykazanego w fakturach dokumentujących Wydatki inwestycyjne związane z dostawą i montażem wodomierzy cyfrowych na rzecz Odbiorców zewnętrznych ponoszonych w ramach zadania pn.: „(…)” realizowanego w ramach inwestycji pn.: „(…)”. Uzupełnili go Państwo pismem z – brak daty (wpływ 25 maja 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego

Gmina jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT.

Na podstawie ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1153 z późn. zm., dalej: „ustawa o samorządzie gminnym”), Gmina jest wyposażona w osobowość prawną i posiada zdolność do czynności cywilnoprawnych. Gmina wykonuje zadania własne (określone w art. 7 ustawy o samorządnie gminnym) samodzielnie lub poprzez powołane gminne jednostki organizacyjne. Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym, zadania własne Gminy obejmują m.in. sprawy wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych.

W strukturze organizacyjnej JST występują następujące jednostki organizacyjne mające status jednostek budżetowych: jednostki oświatowe, (..) oraz Urząd Gminy A (dalej: „Urząd”). Wszystkie ww. jednostki budżetowe Gminy objęte są centralizacją rozliczeń VAT i wykazują osiągany obrót łącznie z Urzędem w jednej deklaracji składanej z podaniem danych Gminy. Jednocześnie Gmina nie wyklucza w przyszłości likwidacji jednostek budżetowych, jak również utworzenia innych jednostek budżetowych lub też samorządowych zakładów budżetowych celem realizacji jej zadań, jako jednostki samorządu terytorialnego. Wszystkie jednostki budżetowe Gminy będą dalej zwane łącznie jako: „Jednostki organizacyjne”.

W ramach struktury organizacyjnej Gminy działa także urząd obsługujący jednostkę samorządu terytorialnego jaką jest Gmina, tj. Urząd Gminy A (dalej: „Urząd” lub „UG”).

Gmina w zakresie swojej działalności świadczy usługi m.in. w zakresie dostarczania wody.

Usługi dostarczania wody świadczone są/mogą być na rzecz mieszkańców, przedsiębiorców oraz innych instytucji spoza scentralizowanej dla celów VAT struktury organizacyjnej Gminy, dalej nazywanych w niniejszym wniosku łącznie: „Odbiorcami zewnętrznymi”.

Gmina wskazuje, że świadczenie usług w zakresie dostawy wody na rzecz Odbiorców zewnętrznych odbywa się na podstawie zawieranych umów cywilnoprawnych.

Dostawa wody ma/może mieć jednak miejsce również w ramach struktury organizacyjnej Gminy, tj. woda dostarczana jest/może być:

-   do scentralizowanych dla celów VAT Jednostek organizacyjnych oraz

-   w ramach zużycia własnego Gminy, tj. do budynku Urzędu oraz w ramach zużycia w obiektach (zasadniczo nieruchomościach komunalnych Gminy), za które Gmina nie pobiera wynagrodzenia od innych podmiotów (mieszkańców, przedsiębiorców oraz innych instytucji spoza scentralizowanej dla celów VAT struktury organizacyjnej Gminy).

W dalszej części niniejszego wniosku ww. podmioty, tj. scentralizowane dla celów VAT Jednostki organizacyjne, Urząd, obiekty w zakresie zużycia, od którego Gmina nie pobiera wynagrodzenia od innych podmiotów spoza scentralizowanej dla celów VAT struktury organizacyjnej Gminy nazywane będą łącznie „Odbiorcami wewnętrznymi”.

Do realizacji powyższych zadań służy posiadana przez Gminę infrastruktura wodociągowa, a jednostką organizacyjną odpowiedzialną za zarządzanie tą infrastrukturą jest Urząd.

Opis przedmiotu wniosku.

Wnioskodawca zakresem wniosku obejmuje wyłącznie wydatki inwestycyjne związane z dostawą i montażem wodomierzy cyfrowych na rzecz Odbiorców zewnętrznych, stanowiących element infrastruktury wodociągowej, która powstanie na skutek wykonania zadania pn.: „(..)” realizowanego w ramach inwestycji pn.: „(...)” (dalej: „Inwestycja”) – dalej określaną w niniejszym wniosku jako: „Infrastruktura”.

Należy podkreślić, że Infrastruktura wykorzystywana będzie w ramach działalności Urzędu, który za jej pomocą będzie wykonywał w szczególności zadania z zakresu dostawy wody na rzecz Odbiorców zewnętrznych oraz Odbiorców wewnętrznych – wodomierze umożliwiają określenie ilości metrów sześciennych zużytej wody, co stanowi podstawę do obciążenia Odbiorców zewnętrznych za świadczone przez Gminę usługi.

Gmina informuje, że w ramach ww. Inwestycji zamontowane zostaną również wodomierze na rzecz Odbiorców wewnętrznych, Gmina może ponieść także wydatki ogólne na realizację Inwestycji, dotyczące zarówno wodomierzy montowanych na rzecz Odbiorców zewnętrznych, jak i Odbiorców wewnętrznych, względem których nie będzie możliwe zastosowanie alokacji bezpośredniej – niemniej, Gmina podkreśla, że wydatki te nie stanowią przedmiotu niniejszego wniosku. Gmina ponownie podkreśla, że przedmiotem wniosku są wydatki ponoszone w ramach Inwestycji, związane bezpośrednio i wyłącznie z dostawą oraz montażem wodomierzy cyfrowych na rzecz Odbiorców zewnętrznych, nazywane dalej łącznie w niniejszym wniosku „Wydatkami”.

Ww. Wydatki inwestycyjne są/będą każdorazowo dokumentowane wystawianymi przez dostawców i usługodawców na Gminę fakturami VAT, na których Gmina oznaczona będzie jako nabywca towarów i usług.

Planowany sposób wykorzystania Infrastruktury.

Ponoszenie Wydatków służy/będzie służyć przede wszystkim realizacji zadań własnych Gminy w zakresie zaspokajania zbiorowych potrzeb wspólnoty obejmujących sprawy wodociągów i zaopatrzenia w wodę (stosownie do art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym). Zadania te Gmina realizuje / realizować będzie za pośrednictwem Urzędu. Infrastruktura nie będzie przedmiotem nieodpłatnego udostępnienia ani też dzierżawy.

Przy pomocy Infrastruktury, Gmina świadczy/będzie świadczyć odpłatne usługi dostawy wody na rzecz Odbiorców zewnętrznych. Gmina jest w stanie precyzyjnie wskazać wydatki ponoszone na Infrastrukturę wykorzystywaną w ww. sposób, w szczególności Gmina ponownie podkreśla, że nie obejmuje zakresem niniejszego wniosku wydatków ponoszonych na Infrastrukturę wykorzystywaną na rzecz Odbiorców wewnętrznych oraz wykorzystywaną jednocześnie na rzecz Odbiorców wewnętrznych, jak i zewnętrznych.

W związku z świadczeniem usług dostawy wody na rzecz Odbiorców zewnętrznych, Gmina wystawia/będzie wystawiać na ich rzecz faktury VAT oraz będzie pobierać stosowne opłaty. VAT należny z tytułu pobieranych opłat wykazywany jest/będzie przez Gminę w składanych przez nią deklaracjach.

Wydatki stanowiące przedmiot niniejszego wniosku będą ponoszone wyłącznie w związku z taką częścią infrastruktury wodociągowej (Infrastrukturą), która służyć ma wyłącznie świadczeniu usług dostawy wody na rzecz Odbiorców zewnętrznych (w szczególności, Wydatki nie obejmują Infrastruktury służącej, nawet w części, dostawie wody do Odbiorców wewnętrznych).

Końcowo, Gmina wskazuje, że na podstawie art. 27 ust. 5 ustawy z dnia 7 czerwca 2001 r. o zbiorowym zaopatrzeniu w wodę i zbiorowym odprowadzaniu ścieków (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 757 ze zm.), określenie ilości odprowadzonych ścieków (w m³) może zostać ustalone w oparciu o odczyty zużycia wody z wodomierzy, co stosowane jest również w Gminie – niemniej, Gmina podkreśla, że same wodomierze stanowią wyłącznie element Infrastruktury wodociągowej.

Reasumując, Gmina wskazuje, że Wydatki objęte niniejszym wnioskiem dotyczą Infrastruktury wykorzystywanej wyłącznie w celu dostawy wody do opisanych w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym Odbiorców zewnętrznych.

Doprecyzowanie i uzupełnienie opisu sprawy

Wydatki związane z dostawą i montażem wodomierzy cyfrowych na rzecz Odbiorców zewnętrznych ponoszone przez Gminę są/będą związane wyłącznie z działalnością opodatkowaną Gminy w zakresie dostarczania wody. Ponoszone przez Gminę Wydatki w powyższym zakresie są/będą niezbędne do tego, aby Gmina mogła świadczyć usługi dostawy wody na rzecz Odbiorców zewnętrznych i mają/będą miały ścisły związek z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi VAT, tj. usługami dostawy wody na rzecz Odbiorców zewnętrznych na podstawie umów cywilnoprawnych. Tym samym Wydatki te są/będą związane bezpośrednio z czynnościami podlegającymi opodatkowaniu VAT i niekorzystającymi ze zwolnienia z tego podatku, natomiast nie obejmują/nie będą obejmowały w żadnym zakresie infrastruktury służącej dostawie wody do Odbiorców wewnętrznych.

Świadczenie na rzecz wszystkich Odbiorców zewnętrznych dla odpłatnych usług w zakresie dostarczania wody odbywa się/będzie odbywać się na podstawie zawartych z tymi osobami/podmiotami umów cywilnoprawnych.

Pytanie

Czy Gminie przysługuje/będzie przysługiwać pełne prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego wykazanego na fakturach dokumentujących przedstawione w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym Wydatki?

Państwa stanowisko w sprawie

Państwa zdaniem, Gminie przysługuje/będzie przysługiwać pełne prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego wykazanego na fakturach dokumentujących przedstawione w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym Wydatki.

UZASADNIENIE STANOWISKA WNIOSKODAWCY.

Pojęcie podatnika VAT.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Stosownie natomiast do treści art. 15 ust. 6 ww. ustawy nie uważa się za podatników organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Jako że jednostki samorządu terytorialnego są wyposażone w osobowość prawną oraz w określonym zakresie wykonują samodzielnie działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, należy uznać, iż spełniają zawartą w tym przepisie definicję podatnika VAT. Oznacza to, że w zakresie czynności cywilnoprawnych dokonywanych przez jednostki samorządu terytorialnego, nawet gdy dotyczą one zadań własnych gmin, podmioty te powinny być uznawane za podatników VAT.

Zatem w przypadku, gdy Gmina realizuje należące do niej zadania na podstawie umów cywilnoprawnych, tj. na warunkach i w okolicznościach właściwych również dla podmiotów prowadzących działalność gospodarczą – powinna być ona traktowana jako podatnik VAT, gdyż w przedmiotowym zakresie działa ona de facto w sposób analogiczny do tych podmiotów.

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. W świetle tego zapisu działalność Gminy polegająca na realizacji odpłatnych usług dostarczania wody jest działalnością gospodarczą („wszelka działalność usługodawców”).

Czynności podlegające opodatkowaniu VAT.

Stosownie natomiast do treści art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu VAT podlegają m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Jednocześnie, w myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy, przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Z kolei zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów.

Z brzmienia powołanych przepisów wynika, iż pojęcia dostawy towarów i świadczenia usług na gruncie ustawy o VAT uzupełniają się w tym sensie, iż co do zasady, czynności podejmowane przez podatników należy uznać za świadczenie usług, o ile nie stanowią one dostawy towarów.

W konsekwencji, należy uznać, iż świadczenie na rzecz Odbiorców zewnętrznych odpłatnych usług w zakresie dostawy wody stanowi czynności podlegające opodatkowaniu VAT wykonywane w ramach prowadzonej przez Gminę działalności gospodarczej.

Zważywszy natomiast, że ani ustawa o VAT ani też wydane na jej podstawie rozporządzenia nie przewidują zwolnienia z VAT dla czynności dostawy wody, czynności te nie będą podlegać takiemu zwolnieniu.

Stanowisko organów podatkowych.

Stanowisko Gminy znajduje potwierdzenie, przykładowo, w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 13 lutego 2026 r. o sygn. 0111-KDIB3-2.4012.884.2025.2.AR, w której Organ zgodził się w pełni ze stanowiskiem wnioskodawcy, zgodnie z którym „(…) w związku z tym, że świadczone przez Państwa ww. usługi na rzecz Odbiorców zewnętrznych są wykonywane odpłatnie, w ramach zawartych umów cywilnoprawnych, w odniesieniu do tych usług nie działają Państwo jako organ władzy publicznej i w konsekwencji, nie mogą Państwo skorzystać z wyłączenia, o którym mowa w art. 15 ust. 6 ustawy. W analizowanym przypadku działają Państwo w roli podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, a ww. czynności - jako usługi zdefiniowane w art. 8 ust. 1 ustawy - podlegają/będą podlegały opodatkowaniu podatkiem VAT. Należy zauważyć, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeń wykonawczych do tej ustawy, przewidują dla niektórych czynności zwolnienie od podatku. Odpłatne świadczenie usług dostawy wody nie zostało przez ustawodawcę wymienione wśród usług zwolnionych od podatku, w konsekwencji podlega opodatkowaniu według stawki VAT właściwej dla tych usług. Podsumowując, świadczenie na rzecz Odbiorców zewnętrznych odpłatnych usług w zakresie dostawy wody stanowi działalność gospodarczą oraz czynności podlegające opodatkowaniu VAT, niekorzystające ze zwolnienia z tego podatku”.

Analogiczne stanowisko zostało zaprezentowane przykładowo w interpretacjach indywidualnych Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia:

-     19 grudnia 2025 r. o sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.1042.2025.1.KKO,

-     9 września 2025 r. o sygn. 0114-KDIP4-3.4012.400.2025.1.APR,

-     7 marca 2025 r. o sygn. 0112-KDIL1-1.4012.1.2025.2.WK,

-     11 lutego 2025 r. o sygn. 0112-KDIL1-1.4012.859.2024.1.DS.

Mając na uwadze powyższe, zdaniem Gminy, opisane czynności dostawy wody na rzecz Odbiorców zewnętrznych stanowią działalność gospodarczą opodatkowaną VAT.

Końcowo Gmina wskazuje, że na jej rzecz została wydana interpretacja indywidualna DKIS (...), w której DKIS zasadniczo potwierdził powyższe, tj. uznał, że świadczenie na rzecz Odbiorców zewnętrznych odpłatnych usług w zakresie dostawy wody stanowi działalność gospodarczą oraz czynności podlegające opodatkowaniu VAT, niekorzystające ze zwolnienia z tego podatku.

Prawo do odliczenia w świetle ustawy o VAT.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego (z pewnymi zastrzeżeniami niemającymi zastosowania w przedmiotowej sytuacji).

Dla oceny możliwości skorzystania z prawa do odliczenia, w każdym przypadku istotne jest więc ustalenie, czy towary i usługi, przy zakupie których naliczono VAT:

·      zostały nabyte przez podatnika tego podatku oraz

·      pozostają w bezspornym związku z wykonywanymi przez niego czynnościami opodatkowanymi.

Z powyższego wynika, iż prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje tylko wówczas, gdy powyższe warunki są spełnione łącznie, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych VAT. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, tj. z czynnościami, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Spełnienie przesłanek odliczenia pełnego.

Ponoszone przez Gminę Wydatki na Infrastrukturę będą niezbędne do tego, aby Gmina mogła świadczyć usługi dostawy wody na rzecz Odbiorców zewnętrznych. Usługi te, w ocenie Wnioskodawcy, są czynnościami podlegającymi opodatkowaniu VAT i niekorzystającymi ze zwolnienia z tego podatku. Jednocześnie Wydatki nie będą wykorzystywane w szczególności do świadczenia przez Gminę usług dostawy wody do Odbiorców wewnętrznych.

W konsekwencji, w opinii Gminy, z uwagi na fakt, iż istnieć będzie ścisły związek pomiędzy Wydatkami dotyczącymi Infrastruktury, które będą ponoszone przez Gminę a wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi VAT, tj. usługami dostawy wody na rzecz Odbiorców zewnętrznych na podstawie umów cywilnoprawnych, Gminie będzie przysługiwać prawo do pełnego odliczenia VAT naliczonego, który będzie wykazywany na fakturach dokumentujących wydatki poniesione w tym zakresie.

Zdaniem Gminy, nie powinna być ona traktowana inaczej/mniej korzystnie niż inne podmioty gospodarcze, dokonujące sprzedaży opodatkowanej VAT i korzystające w związku z tym z prawa do odliczenia podatku naliczonego przy zakupie towarów/usług niezbędnych w celu wykonywania czynności opodatkowanych VAT.

Skoro Gmina, jako czynny podatnik VAT, zobowiązana jest uiszczać VAT należny z tytułu świadczonych usług, powinna ona mieć prawo do odliczenia VAT naliczonego od wydatków warunkujących możliwość ich świadczenia.

Stanowisko Gminy znajduje również potwierdzenie w utrwalonej linii interpretacyjnej, czego przykładem mogą być m.in.:

·   interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 17 października 2025 r., sygn. 0114-KDIP4-1.4012.487.2025.1.DP: „Zatem przysługuje / będzie Państwu przysługiwać pełne prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego wykazanego na fakturach dokumentujących dostawę i montaż wodomierzy na rzecz Odbiorców zewnętrznych, stanowiących element infrastruktury wodociągowej, która powstanie w ramach realizacji inwestycji pn.: (…)”;

·   interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 28 sierpnia 2025 r., sygn. 0112-KDIL3.4012.536.2025.1.AW: „W omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia podatku VAT zostały/zostaną zatem spełnione. Z okoliczności sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT, a wydatki związane z zakupem i montażem wodomierzy są/będą wykorzystywane wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Usługi dostarczania wody świadczone przez Gminę na rzecz Odbiorców zewnętrznych – jak sami Państwo wskazali – stanowią czynności podlegające opodatkowaniu VAT, niekorzystające ze zwolnienia z tego podatku. Infrastruktura wodociągowa, będąca przedmiotem złożonego wniosku, wykorzystywana jest/będzie przez Państwa bowiem wyłącznie w związku ze świadczeniem odpłatnych usług dostarczania wody do Odbiorców zewnętrznych, tj. nie będzie w żadnym zakresie wykorzystywana w związku z doprowadzaniem wody do Odbiorców wewnętrznych. Ponadto, wydatki związane z zakupem i montażem wodomierzy są/będą każdorazowo dokumentowane wystawianymi przez dostawców/wykonawców na Gminę fakturami, na których Gmina oznaczona jest/będzie jako nabywca przedmiotowych towarów i usług. Podsumowując, stwierdzam, że Gmina – zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy – jest/będzie uprawniona do pełnego (100%) odliczenia VAT naliczonego od wydatków inwestycyjnych związanych z zakupem i montażem wodomierzy, które służą/będą służyć wyłącznie do świadczenia odpłatnych usług dostarczania wody do Odbiorców zewnętrznych, tj. nie będą służyć do dostawy wody do Odbiorców wewnętrznych. Przy czym, zaznaczyć należy, że prawo do odliczenia podatku VAT przysługuje/będzie przysługiwało pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych wynikających z treści art. 88 ustawy”;

·   interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 30 kwietnia 2025 r., sygn. 0112-KDIL3.4012.148.2025.2.AK: „Wobec powyższego stwierdzam, że stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy, przysługuje i będzie Państwu przysługiwało prawo do pełnego (100%) odliczenia podatku naliczonego VAT od wydatków poniesionych przez Gminę na realizację zadania oraz z faktur dokumentujących wydatki bieżące związane z funkcjonowaniem inwestycji polegającej na zakupie i montażu wodomierzy w miejscowościach (…). Prawo to będzie Państwu przysługiwało pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych wynikających z treści art. 88 ustawy”;

·   interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 28 stycznia 2025 r., sygn. 0112-KDIL1-1.4012.807.2024.1.EK: „Gmina jest/będzie uprawniona do pełnego odliczenia VAT naliczonego od wydatków inwestycyjnych związanych z zakupem i montażem wodomierzy, które będą służyć wyłącznie do świadczenia odpłatnych usług dostarczania wody do Odbiorców zewnętrznych, tj. nie będą służyć do dostawy wody do Odbiorców wewnętrznych. Przy czym zaznaczyć należy, że prawo do odliczenia będzie przysługiwało pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych wynikających z treści art. 88 ustawy”;

·   interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 6 grudnia 2024 r., sygn. 0114-KDIP4-1.4012.522.2024.1.AK: „przysługuje / będzie Państwu przysługiwało – na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy – prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o pełną kwotę podatku naliczonego od Wydatków związanych z Infrastrukturą, która służy / będzie służyć wyłącznie do świadczenia odpłatnych usług dostawy wody / odprowadzania ścieków na rzecz Odbiorców zewnętrznych. Prawo to przysługuje / będzie przysługiwało, o ile nie wystąpią przesłanki negatywne wymienione w art. 88 ustawy”;

·   interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 18 października 2023 r., sygn. 0113-KDIPT1-3.4012.529.2023.1.OS: „przysługuje/będzie przysługiwało Państwu prawo do pełnego odliczenia podatku VAT naliczonego wykazanego na fakturach dokumentujących wydatki inwestycyjne i bieżące związane wyłącznie z Infrastrukturą, która jest/będzie wykorzystywana wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT, tj. dostarczania wody do Odbiorców zewnętrznych”;

·   interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 25 lipca 2022 r., sygn. 0113-KDIPT1-2.4012.388.2022.2.SM: „Odnosząc się natomiast do wydatków ponoszonych na realizację projektu pn. „...” w części obejmującej przebudowę wraz z rozbudową kanalizacji sanitarnej oraz budowę odcinków sieci wodociągowej na terenie Państwa Gminy, które – jak wynika z wniosku - będą wykorzystywanie wyłącznie do działalności gospodarczej i w ramach tej działalności wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem VAT, to - jako zarejestrowanemu czynnemu podatnikowi podatku od towarów i usług - będzie Państwu przysługiwało prawo do pełnego odliczenia podatku naliczonego w odniesieniu do ww. wydatków, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy. Przy czym prawo to będzie przysługiwało pod warunkiem niewystąpienia przesłanek negatywnych wymienionych w art. 88 ustawy”.

Gmina zaznacza, że stanowisko odmienne od przedstawionego powyżej pozostawałoby w sprzeczności z fundamentalną zasadą opodatkowania VAT, jaką jest zasada neutralności tego podatku, podkreślana wielokrotnie w orzecznictwie Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej: „Trybunał” lub „TSUE”) oraz polskich sądów administracyjnych. Przykładowo, Gmina pragnie przytoczyć orzeczenie TSUE w sprawie C-37/95 Ghent Coal, w którym Trybunał stwierdził, iż „Prawo do odliczenia zostało wprowadzone, aby całkowicie uwolnić przedsiębiorcę od kosztów VAT zapłaconego lub podlegającego zapłacie w toku jego działalności gospodarczej. Wspólny system podatku od wartości dodanej konsekwentnie zapewnia, że każda działalność gospodarcza, niezależnie od jej celu i efektu, pod warunkiem, że sama podlega VAT, jest opodatkowana w sposób całkowicie neutralny”.

W związku z powyższym, Gmina stoi na stanowisku, że przysługuje/będzie przysługiwać jej pełne prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego wykazanego na fakturach dokumentujących przedstawione w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym Wydatki (tj. wydatki inwestycyjne związane z Infrastrukturą służącą dostawie wody wyłącznie na rzecz Odbiorców zewnętrznych).

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”. Zgodnie z tym przepisem:

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Należy zauważyć, że formułując w art. 86 ust. 1 ustawy warunek związku ze sprzedażą opodatkowaną, ustawodawca nie uzależnia prawa do odliczenia od związku zakupu z obecnie wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wystarczającym jest, że z okoliczności towarzyszących nabyciu towarów lub usług przy uwzględnieniu rodzaju prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakupy te dokonane są w celu ich wykorzystania w ramach jego działalności opodatkowanej.

W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowo-prawne, było wykonywanie czynności opodatkowanych.

Ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym:

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:

Zgodnie z powyższą regulacją z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

Stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy:

Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od 1 stycznia 2007 r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE.L. Nr 347 z 11.12.2006 s. 1 ze zm.), zgodnie z którym:

Oznacza to, że organ będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego zadań oraz, gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.

Jak wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma charakter podmiotowo-przedmiotowy.

W świetle wskazanych unormowań jednostki samorządu terytorialnego na gruncie podatku od towarów i usług występować mogą w dwojakim charakterze:

·      podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich odrębnymi przepisami prawa oraz

·      podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na postawie umów cywilnoprawnych.

Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zatem, jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Tylko bowiem w tym zakresie ich czynności mają charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 662):

Na podstawie art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

Jak stanowi art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym:

Z powołanych powyżej przepisów prawa wynika, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Wskazali Państwo, że:

·   Gmina jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT.

·   Gmina w zakresie swojej działalności świadczy usługi m.in. w zakresie dostarczania wody.

·   Realizują Państwo zadanie pn.: „(…)” realizowanego w ramach inwestycji pn.: „(…)” a w jej ramach – dostawę i montaż wodomierzy u Odbiorców zewnętrznych.

·   Przedmiotem wniosku są wyłącznie Wydatki inwestycyjne związane z dostawą i montażem wodomierzy cyfrowych na rzecz Odbiorców zewnętrznych, stanowiących element infrastruktury wodociągowej, która powstanie na skutek realizacji Inwestycji.

·   Przedmiotowe Wydatki będą ponoszone wyłącznie w związku z taką częścią infrastruktury wodociągowej (Infrastrukturą), która służyć ma wyłącznie świadczeniu usług dostawy wody na rzecz Odbiorców zewnętrznych (w szczególności, Wydatki nie obejmują Infrastruktury służącej, nawet w części, dostawie wody do Odbiorców wewnętrznych) – Wydatki objęte zakresem wniosku dotyczą Infrastruktury wykorzystywanej wyłącznie w celu dostawy wody Odbiorców zewnętrznych.

·   Usługi dostarczania wody świadczone są/mogą być na rzecz Odbiorców zewnętrznych (mieszkańców, przedsiębiorców oraz innych instytucji spoza scentralizowanej dla celów VAT struktury organizacyjnej Gminy).

·   Świadczenie odpłatnych usług w zakresie dostarczania wody na rzecz wszystkich Odbiorców zewnętrznych odpłatnych odbywa się/będzie odbywać się na podstawie zawartych z tymi osobami/podmiotami umów cywilnoprawnych.

·   Ww. Wydatki inwestycyjne są/będą każdorazowo dokumentowane wystawianymi przez dostawców i usługodawców na Gminę fakturami VAT, na których Gmina oznaczona będzie jako nabywca towarów i usług.

·   Infrastruktura wykorzystywana będzie w ramach działalności Urzędu, który za jej pomocą będzie wykonywał w szczególności zadania z zakresu dostawy wody na rzecz Odbiorców zewnętrznych oraz Odbiorców wewnętrznych – wodomierze umożliwiają określenie ilości metrów sześciennych zużytej wody, co stanowi podstawę do obciążenia Odbiorców zewnętrznych za świadczone przez Gminę usługi.

·   W związku z świadczeniem usług dostawy wody na rzecz Odbiorców zewnętrznych, Gmina wystawia/będzie wystawiać na ich rzecz faktury VAT oraz będzie pobierać stosowne opłaty. VAT należny z tytułu pobieranych opłat wykazywany jest/będzie przez Gminę w składanych przez nią deklaracjach.

·   Wydatki związane z dostawą i montażem wodomierzy cyfrowych na rzecz Odbiorców zewnętrznych ponoszone przez Gminę są/będą związane wyłącznie z działalnością opodatkowaną Gminy w zakresie dostarczania wody.

Państwa wątpliwości dotyczą prawa Gminy do odliczenia podatku naliczonego w pełnej wysokości wykazanego w fakturach dokumentujących Wydatki, ponoszone wyłącznie w związku taką częścią infrastruktury wodociągowej (Infrastruktury), która służyć ma wyłącznie świadczeniu usług dostawy wody na rzecz Odbiorców zewnętrznych (w szczególności, Wydatki nie obejmują Infrastruktury służącej, nawet w części, dostawie wody do Odbiorców wewnętrznych).

Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny.

Jak wskazałem wyżej obniżenie kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego może nastąpić jedynie na ściśle określonych przez ustawodawcę zasadach, a jedną z podstawowych przesłanek pozytywnych jest niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.

W analizowanej sprawie zostały spełnione przesłanki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy, warunkujące prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Są Państwo zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT, a Wydatki objęte wnioskiem związane są/będą z infrastrukturą wodociągową, która jest i będzie wykorzystywana wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, tj. odpłatnych dostaw wody na rzecz Odbiorców zewnętrznych na podstawie umów cywilnoprawnych.

W związku z powyższym, mają/będą Państwo mieli prawo do odliczenia podatku naliczonego od przedmiotowych Wydatków, gdyż został spełniony jeden z warunków określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, jakim jest związek nabywanych towarów i usług z wykonywaniem czynności opodatkowanych. Prawo to przysługuje Państwu/będzie Państwu przysługiwało w pełnej wysokości, pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych wynikających z treści art. 88 ustawy.

Podsumowanie

Gminie przysługuje/będzie przysługiwać pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego wykazanego w fakturach dokumentujących Wydatki inwestycyjne związane z dostawą i montażem wodomierzy cyfrowych na rzecz Odbiorców zewnętrznych ponoszonych w ramach zadania pn.: „(…)” realizowanego w ramach inwestycji pn.: „(…)”. Prawo to przysługuje Państwu/będzie Państwu przysługiwało z uwzględnieniem ograniczeń wynikających z art. 88 ustawy.

W konsekwencji, Państwa stanowisko uznałem za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

-     stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia;

-     zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Wskazuję, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W szczególności wydaną interpretację oparłem na informacjach, że: „Przedmiotowe Wydatki będą ponoszone wyłącznie w związku taką częścią infrastruktury wodociągowej (Infrastrukturą), która służyć ma wyłącznie świadczeniu usług dostawy wody na rzecz Odbiorców zewnętrznych (w szczególności, Wydatki nie obejmują Infrastruktury służącej, nawet w części, dostawie wody do Odbiorców wewnętrznych)”, „Wydatki objęte niniejszym wnioskiem dotyczą Infrastruktury wykorzystywanej wyłącznie w celu dostawy wody do opisanych w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym Odbiorców zewnętrznych”, „Wydatki związane z dostawą i montażem wodomierzy cyfrowych na rzecz Odbiorców zewnętrznych ponoszone przez Gminę są/będą związane wyłącznie z działalnością opodatkowaną Gminy w zakresie dostarczania wody” a „Świadczenie na rzecz wszystkich Odbiorców zewnętrznych dla odpłatnych usług w zakresie dostarczania wody odbywa się/będzie odbywać się na podstawie zawartych z tymi osobami/podmiotami umów cywilnoprawnych”. W związku z powyższym w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Ta interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Jednocześnie zaznaczam, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku (pytania). Inne kwestie przedstawione w opisie sprawy oraz własnym stanowisku, które nie zostały objęte Państwa pytaniem, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone. W szczególności dotyczy to kwestii uznania świadczenia odpłatnych usług w zakresie dostarczania wody na rzecz Odbiorców zewnętrznych za działalność gospodarczą oraz czynności podlegające opodatkowaniu VAT, niekorzystające ze zwolnienia od podatku, gdyż nie było to przedmiotem Państwa pytania.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·  Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·   w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·   w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.