Powiat, jako zarejestrowany podatnik VAT, wykonuje zadania z zakresu administracji rządowej w imieniu Skarbu Państwa. Sprawa dotyczy nieruchomości (działka nr 1), która pierwotnie była zabudowana budynkiem wczasowym, a następnie, po zmianie funkcji na mieszkalną w dniu 9 kwietnia 2024 r., prawo użytkowania wieczystego przekształciło się z mocy prawa w prawo własności na podstawie art. 13 ust. 1 ustawy przekształceniowej. Zaświadczenia potwierdzające przekształcenie wydano w dniach 19 września…
Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe
Szanowni Państwo,
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług w części dotyczącej wskazania, czy w przypadku braku wniesienia opłaty za przekształcenie użytkowania wieczystego gruntów oznaczonych w ewidencji gruntów jako działka nr 1 zabudowanych na cele mieszkaniowe w prawo własności, do końca roku 2025, wystawić należało fakturę nie później niż 15. dnia miesiąca następnego, wskazując jako datę obowiązku podatkowego koniec okresu, do którego odnoszą się płatności, tj. 31 grudnia 2025 r. (pytanie oznaczone nr 2) jest nieprawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
21 stycznia 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 12 stycznia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, dotyczący podatku od towarów i usług w zakresie:
1) ustalenia, w jakiej dacie powstaje obowiązek podatkowy z tytułu przekształcenia prawa użytkowania wieczystego gruntów zabudowanych na cele mieszkaniowe w prawo własności w sytuacji, gdy przekształcenie nastąpiło po zmianie przeznaczenia budynku z wczasowego na mieszkalny w dniu 9 kwietnia 2024 r. (pytanie oznaczone nr 1);
2) wskazania, czy w przypadku braku wniesienia opłaty za przekształcenie użytkowania wieczystego gruntów oznaczonych w ewidencji gruntów jako działka nr 1 zabudowanych na cele mieszkaniowe w prawo własności, do końca roku 2025, wystawić należało fakturę nie później niż 15. dnia miesiąca następnego, wskazując jako datę obowiązku podatkowego koniec okresu, do którego odnoszą się płatności, tj. 31 grudnia 2025 r. (pytanie oznaczone nr 2).
Uzupełnili go Państwo pismem z 9 kwietnia 2026 r. (wpływ 9 kwietnia 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
Powiat (...) jest zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Z dniem 1 stycznia 2017 r. wprowadził centralizację rozliczeń podatku VAT, realizując w ten sposób obowiązek nałożony przez ustawodawcę zgodnie z art. 3 ustawy z dnia 5 września 2016 r. o szczególnych zasadach rozliczeń podatku od towarów i usług oraz dokonywania zwrotu środków publicznych przeznaczonych na realizację projektów finansowych z udziałem środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej lub od państw członkowskich Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu przez jednostki samorządu terytorialnego (Dz.U. z 2018 r. poz. 280 ze zm.). Centralizacja podatku objęła również zadania administracji rządowej w zakresie gospodarowania nieruchomości wykonywane w imieniu Skarbu Państwa.
Zgodnie z regulacją zawartą w art. 11 ust. 1 ustawy o gospodarce nieruchomościami (Dz. U. z 2024 r. poz. 1145 ze zm.) organem reprezentującym Skarb Państwa jest Starosta, wykonujący zadania z zakresu administracji rządowej. Nie posiada on jednak osobowości prawnej, dlatego też Powiat jako jednostka samorządu terytorialnego wyposażona w osobowość prawną przyznaną jej art. 2 ust. 2 ustawy o samorządzie powiatowym, samodzielnie wykonuje określone ustawami zadania (w tym gospodarowanie nieruchomościami), stając się podatnikiem podatku od towarów i usług w ramach wykonywanych zadań zleconych w imieniu Skarbu Państwa.
Zdarzenie wymagające wydania interpretacji podatkowej dotyczy nieruchomości Skarbu Państwa, w szczególności określenia daty obowiązku podatkowego przekształcenia prawa użytkowania wieczystego gruntów zabudowanych na cele mieszkaniowe w prawo własności tych gruntów w sytuacji, gdy przekształcenie nastąpiło po zmianie przeznaczenia budynku z wczasowego na mieszkalny i dokonaniu niezbędnych sprostowań w księgach wieczystych.
W dniu 3 stycznia 2024 r. wpłynął wniosek właściciela gruntu dotyczący wydania zaświadczenia o przekształceniu prawa użytkowania wieczystego gruntów zabudowanych na cele mieszkaniowe w prawo własności. Na dzień złożenia wniosku działka oznaczona nr 1 o pow. (...) m2 położona w obrębie (...) miasta (...), zabudowana była budynkiem wczasowym co wykluczało możliwość wydania niniejszego dokumentu.
Zgodnie z art. 1 ust. 2 ustawy o przekształceniu prawa użytkowania wieczystego gruntów zabudowanych na cele mieszkaniowe w prawo własności tych gruntów (Dz.U. z 2023 r. poz. 904 ze zm.), przez grunty zabudowane na cele mieszkaniowe, należało rozumieć nieruchomości zabudowane wyłącznie budynkami mieszkalnymi jednorodzinnymi lub mieszkalnymi wielorodzinnymi, w których co najmniej połowę liczby lokali stanowią lokale mieszkalne, lub wskazanymi budynkami mieszkalnymi wraz z budynkami gospodarczymi, garażami, innymi obiektami budowlanymi lub urządzeniami budowlanymi, umożliwiającymi prawidłowe i racjonalne korzystanie z budynków mieszkalnych.
W przedmiotowym budynku znajdowały się lokale niemieszkalne, które dopiero w trakcie roku 2024 zostały przekształcone na samodzielne lokale mieszkalne. W związku z tym jak również z przeprowadzoną w dniu 9 kwietna 2024 r. inwentaryzacją budynku, dokonano zmiany funkcji z „budynku niemieszkalnego” na „budynek mieszkalny.”
Działka oznaczona nr 1 położona w obrębie (...) miasta (...) spełniła wówczas warunek wynikający z art. 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. o przekształceniu prawa użytkowania wieczystego gruntów zabudowanych na cele mieszkaniowe w prawo własności tych gruntów, w związku z czym organ zobowiązany był do wydania zaświadczeń potwierdzających przekształcenie wieczystego użytkowania w prawo własności zgodnie z art. 4 ust. 1 i ust. 2 pkt 2 niniejszej ustawy.
Prawo użytkowania wieczystego nieruchomości gruntowej zabudowanej budynkiem mieszkalnym oznaczonej w ewidencji gruntów jako działka nr 1 o powierzchni (...) m2 położona w obrębie (...) miasta (...), gmina (...), dla której Sąd Rejonowy w (...) prowadzi księgę wieczystą nr (...), stanowiącej dotychczas własność Skarbu Państwa, z dniem 9 kwietnia 2024 r. z mocy prawa zostało przekształcone w prawo własności tej nieruchomości.
Organ I instancji nie mógł jednak wydać zaświadczeń z uwagi na nieprawidłowości w księdze wieczystej polegające na niewłaściwym oznaczeniu nieruchomości zabudowanej.
W kwietniu 2025 r. doszło również do zmiany udziałów w stosunku do lokali znajdujących się w budynku, co miało bezpośredni wpływ na wysokość opłat przekształceniowych. Z uwagi na konieczność skorygowania wielkości udziałów w prawie użytkowania wieczystego gruntu i konieczność usunięcia rozbieżności z księgi wieczystej, niemożliwe było wydanie zaświadczenia. Ostatecznie właściciel gruntu poinformował Starostę (...) w maju 2025 r. o dokonaniu stosownych zmian.
Jak stanowi art. 7 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. o przekształceniu prawa użytkowania wieczystego gruntów zabudowanych na cele mieszkaniowe w prawo własności tych gruntów (Dz. U. z 2025 r. poz. 6 ze zm.), nowy właściciel gruntu ponosi na rzecz dotychczasowego właściciela gruntu, opłatę z tytułu przekształcenia w wysokości równej wysokości opłaty rocznej z tytułu użytkowania wieczystego obowiązującej w roku, w którym oddano budynek do użytkowania.
Na każdoczesnym właścicielu ww. nieruchomości ciąży obowiązek wnoszenia rocznych opłat przekształceniowych w nowej stawce procentowej wynoszącej 1% ceny wartości nieruchomości. Obowiązek wnoszenia opłaty powstaje z dniem 1 stycznia roku następującego po roku, w którym nastąpiło przekształcenie, tj. od 2025.
Zgodnie z art. 11 ust. 3 w przypadku wyodrębnienia własności lokalu po dniu 1 stycznia 2019 r. w budynku położonym na gruncie objętym przekształceniem obowiązek wnoszenia opłaty obciąża właściciela tego lokalu w wysokości proporcjonalnej do udziału we współwłasności gruntu związanego z własnością lokalu. Zaświadczenia wydano w dwóch terminach – w dniu 19 września 2025 r. i w dniu 6 października 2025 r.
Uzupełnienie wniosku
Na pytania:
1) Kiedy dokładnie i na jakiej podstawie zostało ustanowione prawo użytkowania wieczystego działki nr 1 na rzecz pierwszego użytkownika wieczystego ww. działki?
2) Czy ustanowienie prawa wieczystego użytkowania działki nr 1 objęte zostało aktem notarialnym?
3) Na kogo rzecz doszło do przekształcenia użytkowania wieczystego? Czy dotyczy to osób fizycznych? A jeśli nie, to kogo?
4) W związku ze wskazaniem, że:
„Prawo użytkowania wieczystego nieruchomości gruntowej zabudowanej budynkiem mieszkalnym oznaczonej w ewidencji gruntów jako działka nr 1 o powierzchni (...) m2 położona w obrębie (...) miasta (...), gmina (...), dla której Sąd Rejonowy w (...) prowadzi księgę wieczystą nr (...) stanowiącej dotychczas własność Skarbu Państwa, z dniem 9 kwietnia 2024 roku z mocy prawa zostało przekształcone w prawo własności tej nieruchomości”,
natomiast art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. o przekształceniu prawa użytkowania wieczystego gruntów zabudowanych na cele mieszkaniowe w prawo własności tych gruntów, stanowi, że:
Z dniem 1 stycznia 2019 r. prawo użytkowania wieczystego gruntów zabudowanych na cele mieszkaniowe przekształca się w prawo własności tych gruntów.
Proszę więc o dokładne wyjaśnienie:
a) kiedy dokładnie doszło do przekształcania prawa użytkowania wieczystego ww. gruntów zabudowanych na cele mieszkaniowe w prawo własności tych gruntów?
b) na podstawie jakiego dokładnie przepisu ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. o przekształceniu prawa użytkowania wieczystego gruntów zabudowanych na cele mieszkaniowe w prawo własności tych gruntów, doszło do przekształcania prawa użytkowania wieczystego ww. gruntów zabudowanych na cele mieszkaniowe w prawo własności tych gruntów w ww. dacie?
c) w jaki dokładnie sposób uregulowana jest kwestia wnoszenia opłaty za przekształcenie prawa użytkowania wieczystego ww. gruntów zabudowanych na cele mieszkaniowe w prawo własności tych gruntów w przedstawionym przez Państwa opisie sprawy? Jeśli jej wniesienie w rozpatrywanej sprawie regulują przepisy ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. o przekształceniu prawa użytkowania wieczystego gruntów zabudowanych na cele mieszkaniowe w prawo własności tych gruntów, proszę o wskazanie, które dokładnie przepisy regulują tą kwestię.
5) Jeśli w rozpatrywanej sprawie przekształcenie prawa użytkowania wieczystego gruntów nie nastąpiło na postawie przepisów ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. o przekształceniu prawa użytkowania wieczystego gruntów zabudowanych na cele mieszkaniowe w prawo własności tych gruntów, proszę o dokładne wskazanie na podstawie jakiej dokładnie ustawy (proszę o podanie dokładnych przepisów) doszło do tego przekształcenia we wskazanej ww. dacie.
6) Czy w ogóle doszło do zapłaty opłaty przekształceniowej? Jeśli tak, to kiedy dokładnie? Jeśli nie, to kiedy nastąpi i dlaczego? Proszę opisać.
Udzielili Państwo następującej odpowiedzi:
Powiat (...) jest zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Z dniem 1 stycznia 2017 r. wprowadził centralizację rozliczeń podatku VAT, realizując w ten sposób obowiązek nałożony przez ustawodawcę zgodnie z art. 3 ustawy z dnia 5 września 2016 r. o szczególnych zasadach rozliczeń podatku od towarów i usług oraz dokonywania zwrotu środków publicznych przeznaczonych na realizację projektów finansowych z udziałem środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej lub od państw członkowskich Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu przez jednostki samorządu terytorialnego (Dz.U. z 2018 r. poz. 280 ze zm.). Centralizacja podatku objęła również zadania administracji rządowej w zakresie gospodarowania nieruchomości wykonywane w imieniu Skarbu Państwa.
Zgodnie z regulacją zawartą w art. 11 ust. 1 ustawy o gospodarce nieruchomościami (Dz.U. z 2024 r. poz. 1145 ze zm.) organem reprezentującym Skarb Państwa jest Starosta, wykonujący zadania z zakresu administracji rządowej. Nie posiada on jednak osobowości prawnej, dlatego też Powiat jako jednostka samorządu terytorialnego wyposażona w osobowość prawną przyznaną jej art. 2 ust. 2 ustawy o samorządzie powiatowym, samodzielnie wykonuje określone ustawami zadania (w tym gospodarowanie nieruchomościami), stając się podatnikiem podatku od towarów i usług w ramach wykonywanych zadań zleconych w imieniu Skarbu Państwa.
Zdarzenie wymagające wydania interpretacji podatkowej związane jest z nieruchomością Skarbu Państwa nr 1 położoną w obrębie (...) miasta (...), dotyczy w szczególności określenia daty obowiązku podatkowego przekształcenia prawa użytkowania wieczystego gruntów zabudowanych na cele mieszkaniowe w prawo własności tych gruntów w sytuacji, gdy przekształcenie nastąpiło po zmianie przeznaczenia budynku z wczasowego na mieszkalny i dokonaniu niezbędnych sprostowań w księgach wieczystych.
Prawo użytkowania wieczystego gruntu położonego przy ul. (...) oznaczonego nr działki 1 zostało ustanowione na rzecz (...), które to stało się pierwszym użytkownikiem wieczystym z dniem 5 grudnia 1990 r., zgodnie z ustaleniami zawartymi w decyzji znak: (...) z dnia 7 października 1991 r. wydanej przez Urząd Wojewódzki w (...) na podstawie przepisów art. 2 ust. 1, 2 i 3 ustawy z dnia 29 września 1990 r. o zmianie ustawy o gospodarce gruntami i wywłaszczeniu nieruchomości (Dz. U. nr 79, poz. 464, z 1991 r. nr 9 poz. 29).
W dniu 17 marca 1992 r. aktem notarialnym nr Rep. (...) ww. Spółka dokonała sprzedaży części prawa użytkowania wieczystego gruntów Spółce z ograniczoną odpowiedzialnością „(...)” z siedzibą w (...), która to dokonała odłączenia części o obszarze (...) m2.
W dniu 30 marca 1992 r. dla odłączonego obszaru założono księgę wieczystą KW nr (...), w której wpisano Spółkę z o.o. „(...)” z siedzibą w (...) jako wieczystego użytkownika terenu i właściciela budynku, przy (...) stanowiącego działkę nr 1.
Kolejno aktem notarialnym Rep. A nr (...) zawartym w dniu 26 stycznia 1993 r. nastąpiło rozwiązanie umowy sprzedaży pomiędzy (...) w likwidacji w (...). a „(...)” Sp. z o.o. w (...) (dawniej w (...)), co oznacza przywrócenie w księgach wieczystych, w tym w KW nr (...) dla wydzielonej działki 1 wpisu prawa wieczystego użytkowania i własności budynków na rzecz (...).
Kolejno w dniu 6 maja 1993 r. aktem notarialnym nr Rep A nr (...) pomiędzy (...) w (...). a Przedsiębiorstwem (...) Sp. z o.o. w (...) zawarta została umowa sprzedaży działki nr 1. Na wskazanej działce nr 1 znajdował się budynek hotelowy „(...)”, dla którego aktem notarialnym Rep. A nr (...) z dnia 20 sierpnia 1997 r. ustanowiono odrębność własności lokali użytkowych i wydzielono księgi wieczyste.
W dniu 3 stycznia 2024 r. wpłynął wniosek Wspólnoty Mieszkaniowej „(...)” dotyczący wydania zaświadczenia o przekształceniu prawa użytkowania wieczystego gruntów zabudowanych na cele mieszkaniowe w prawo własności.
Na dzień złożenia wniosku działka oznaczona nr 1 o pow. (...) m2 położona w obrębie (...) miasta (...), zabudowana była budynkiem wczasowym, a nie mieszkalnym co wykluczało możliwość wydania niniejszego dokumentu.
Zgodnie z art. 1 ust. 2 Ustawy o przekształceniu prawa użytkowania wieczystego gruntów zabudowanych na cele mieszkaniowe w prawo własności tych gruntów (Dz.U. z 2023 r. poz. 904 ze zm.), przez grunty zabudowane na cele mieszkaniowe należało rozumieć nieruchomości zabudowane wyłącznie budynkami mieszkalnymi jednorodzinnymi lub mieszkalnymi wielorodzinnymi, w których co najmniej połowę liczby lokali stanowią lokale mieszkalne, lub wskazanymi budynkami mieszkalnymi wraz z budynkami gospodarczymi, garażami, innymi obiektami budowlanymi lub urządzeniami budowlanymi, umożliwiającymi prawidłowe i racjonalne korzystanie z budynków mieszkalnych.
W przedmiotowym budynku znajdowały się lokale niemieszkalne, które dopiero w trakcie roku 2024 zostały przekształcone na samodzielne lokale mieszkalne. W związku z tym, jak również z przeprowadzoną w dniu 9 kwietna 2024 r. inwentaryzacją budynku, dokonano zmiany funkcji z „budynku niemieszkalnego” na „budynek mieszkalny”. Działka oznaczona nr 1 położona w obrębie (...) miasta (...) spełniła wówczas warunek wynikający z art. 13 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. o przekształceniu prawa użytkowania wieczystego gruntów zabudowanych na cele mieszkaniowe w prawo własności tych gruntów, w związku z czym organ zobowiązany był do wydania zaświadczeń potwierdzających przekształcenie wieczystego użytkowania w prawo własności, które wydawane były zarówno na rzecz osób fizycznych jak i prawnych, będących właścicielami wyodrębnionych lokali mieszkalnych, którzy tworzą wspólnotę mieszkaniową „(...)”. Prawo użytkowania wieczystego nieruchomości gruntowej zabudowanej budynkiem mieszkalnym oznaczonej w ewidencji gruntów jako działka nr 1 o powierzchni (...) m2 położona w obrębie (...) miasta (...), gmina (...), dla której Sąd Rejonowy w (...) prowadzi księgę wieczystą nr (...) stanowiącej dotychczas własność Skarbu Państwa, z dniem 9 kwietnia 2024 r. – tj. z datą zmiany funkcji budynku z wczasowej na mieszkalną – z mocy prawa zostało przekształcone w prawo własności tej nieruchomości.
Zgodnie z art. 13 ust. 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. o przekształceniu prawa użytkowania wieczystego gruntów zabudowanych na cele mieszkaniowe w prawo własności tych gruntów, jeżeli po dniu 1 stycznia 2019 r. na gruncie będącym w użytkowaniu wieczystym zabudowanym na cele mieszkaniowe, w rozumieniu art. 1 ust. 2 zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego lub decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, budynek mieszkalny zostanie oddany do użytkowania w rozumieniu ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. – Prawo budowlane (Dz.U. z 2024 r. poz. 725, 834, 1222 i 1847), prawo użytkowania wieczystego tego gruntu przekształca się w prawo własności gruntu z dniem oddania budynku mieszkalnego do użytkowania. Przepisy art. 2 ust. 2 i 3 stosuje się odpowiednio.
Jak wskazuje Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 14 marca 2024 r. I OSK 2120/22: „Przepis art. 13 ust. 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. o przekształceniu prawa użytkowania wieczystego gruntów zabudowanych na cele mieszkaniowe w prawo własności tych gruntów (Dz.U. z 2020 r. poz. 2040 ze zm.) należy odczytywać w taki sposób, że jeżeli grunt będący w użytkowaniu wieczystym, zostanie zabudowany na cele mieszkaniowe w rozumieniu art. 1 ust. 2 ustawy, zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego lub decyzją o warunkach zabudowy, to niezależnie od daty, w jakiej to zabudowanie nastąpi, spełniony zostanie warunek niezbędny do przekształcenia prawa użytkowania wieczystego tego gruntu w prawo własności. W takim wypadku jednak skutek w postaci przekształcenia prawa użytkowania wieczystego w prawo własności nastąpi dopiero z dniem oddania budynku mieszkalnego do użytkowania”.
Organ I instancji nie mógł jednak wydać zaświadczeń do czasu sprostowania nieprawidłowości w księdze wieczystej polegające na niewłaściwym oznaczeniu nieruchomości zabudowanej. W kwietniu 2025 r. doszło również do zmiany udziałów w stosunku do lokali znajdujących się w budynku co miało bezpośredni wpływ na wysokość opłat przekształceniowych. Z uwagi na konieczność skorygowania wielkości udziałów w prawie użytkowania wieczystego gruntu i konieczność usunięcia rozbieżności z księgi wieczystej, niemożliwe było wydanie zaświadczenia. Ostatecznie wspólnota mieszkaniowa poinformowała Starostę (...) w maju 2025 r. o dokonaniu stosownych zmian, które to umożliwiły wydanie zaświadczeń i wskazanie wysokości należnej opłaty.
Kwestię opłat rocznych reguluje art. 13 ust. 3. ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. o przekształceniu prawa użytkowania wieczystego gruntów zabudowanych na cele mieszkaniowe w prawo własności tych gruntów. Z tytułu przekształcenia, o którym mowa w ust. 1, nowy właściciel gruntu ponosi, na rzecz dotychczasowego właściciela gruntu, opłatę w wysokości równej wysokości opłaty rocznej z tytułu użytkowania wieczystego obowiązującej w roku, w którym oddano budynek do użytkowania.
Przepisy art. 7 ust. 3, 5 i 6-10 oraz art. 8-11 stosuje się odpowiednio. Obowiązek wnoszenia opłaty powstaje z dniem 1 stycznia roku następującego po roku, w którym nastąpiło przekształcenie, tj. od 2025. Opłata roczna z tytułu użytkowania wieczystego za rok, w którym nastąpiło przekształcenie, jest wymagalna w pełnej wysokości.
Zaświadczenia wydano w dwóch terminach – w dniu 19 września 2025 r. i w dniu 6 października 2025 r. Opłaty przekształceniowe winny być wniesione odrębnie przez poszczególnych właścicieli lokali znajdujących się w budynku oznaczonym w ewidencji gruntów jako działka nr 1 zgodnie z ustanowionymi udziałami. Informacje o wniesionych opłatach z tytułu wieczystego użytkowania za rok 2025 zostały wyszczególnione w zestawieniu dołączonym do rozpatrywanego wniosku wraz ze wskazaniem daty ich wniesienia, która jest różna dla poszczególnych z nich i przypada w okresie od stycznia do lipca 2025 r. Opłaty te zostały zaliczone na poczet opłaty rocznej za przekształcenie za rok 2025 na mocy art. 8a ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. o przekształceniu prawa użytkowania wieczystego gruntów zabudowanych na cele mieszkaniowe w prawo własności tych gruntów, zgodnie z którym: „Jeżeli przed wydaniem przez właściwy organ zaświadczenia dotychczasowy użytkownik wieczysty wniósł opłatę roczną z tytułu użytkowania wieczystego za rok 2019 lub następne lata, opłaty te podlegają zaliczeniu z urzędu na poczet opłaty lub opłaty jednorazowej, o czym właściwy organ zawiadamia dotychczasowego użytkownika wieczystego”.
Na pytanie o treści: „Czy w ogóle doszło do zapłaty opłaty przekształceniowej? Jeśli tak, to kiedy dokładnie? Jeśli nie, to kiedy nastąpi i dlaczego?”,
odpowiedzieli Państwo, że: „(…) informujemy, że część właścicieli lokali posiadający udział w nieruchomości gruntowej zabudowanej budynkiem mieszkalnym oznaczonej w ewidencji gruntów jako działka nr 1 położonej w obrębie (...) miasta (...), gmina (...), dla której Sąd Rejonowy w (...) prowadzi księgę wieczystą nr (...), wniosła opłaty w różnych terminach w okresie od stycznia do lipca 2025 r., które po wydaniu zaświadczeń o przekształceniu zostały zaksięgowane na poczet należności z tytułu przekształcenia prawo użytkowania wieczystego gruntu w prawo własności, na zasadach określonych w art. 8a ustawy dnia 20 lipca 2018 r. o przekształceniu prawa użytkowania wieczystego gruntów zabudowanych na cele mieszkaniowe w prawo własności tych gruntów, do którego odsyła art. 13 ust. 3 tejże ustawy.
Zestawienie informujące o wniesionych opłatach stanowi załącznik do rozpatrywanego wniosku.
Zobowiązanym do ich uregulowania, którzy nie uiścili należności do końca 2025 roku, wierzyciel wystosuje wezwania do zapłaty, a w przypadku braku reakcji – skieruje sprawę na drogę postępowania sądowego w celu wydania nakazu zapłaty.
Pytanie
Czy w przypadku braku wniesienia opłaty za przekształcenie użytkowania wieczystego gruntów oznaczonych w ewidencji gruntów jako działka nr 1 zabudowanych na cele mieszkaniowe w prawo własności, do końca roku 2025, wystawić należało fakturę nie później niż 15. dnia miesiąca następnego, wskazując jako datę obowiązku podatkowego koniec okresu, do którego odnoszą się płatności tj. 31 grudnia 2025 r.? (oznaczone we wniosku nr 2)
Państwa stanowisko w sprawie
Zasady ogólne powstania obowiązku podatkowego określone są w art. 19a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.). Jak stanowi ust. 1 powstaje on z chwilą dokonania dostawy towarów lub wykonania usługi. Zgodnie z ust. 3 usługę, dla której w związku z jej świadczeniem ustalane są następujące po sobie terminy płatności lub rozliczeń, uznaje się za wykonaną z upływem każdego okresu, do którego odnoszą się te płatności lub rozliczenia, do momentu zakończenia świadczenia tej usługi. Usługę świadczoną w sposób ciągły przez okres dłuższy niż rok, dla której w związku z jej świadczeniem w danym roku nie upływają terminy płatności lub rozliczeń, uznaje się za wykonaną z upływem każdego roku podatkowego, do momentu zakończenia świadczenia tej usługi. Powyższą zasadę, na podstawie art. 19a ust. 4 ustawy o VAT, stosuje się odpowiednio do dostawy towarów.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), opodatkowaniu podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, o którym stanowi art. 7 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy. Według niniejszego przepisu przez wskazaną dostawę towarów, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również przeniesienie z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w imieniu takiego organu lub przeniesienie z mocy prawa własności towarów w zamian za odszkodowanie, przez które należy rozumieć przekształcenie użytkowania wieczystego gruntów zabudowanych na cele mieszkaniowe w prawo własności. Zatem, w przypadku opłat wnoszonych na podstawie art. 7 ustawy o przekształceniu prawa użytkowania wieczystego gruntów zabudowanych na cele mieszkaniowe w prawo własności tych gruntów z dnia 20 lipca 2018 r. (Dz.U. z 2025 r. poz. 6 ze zm.), obowiązek podatkowy powstaje - stosownie do art. 19a ust. 3 w związku z art. 19a ust. 4 ustawy – z końcem okresu, do którego odnoszą się płatności, tj. z dniem 31 grudnia danego roku. Przy czym, jeżeli przed dniem 31 grudnia Powiat otrzyma całość lub część opłaty, to wówczas obowiązek podatkowy powstanie z chwilą jej otrzymania w odniesieniu do otrzymanej kwoty, zgodnie z art. 19a ust. 5 pkt 1 lit. b ustawy.
Faktura VAT jest dokumentem potwierdzającym zaistnienie określonej transakcji, a ustawodawca określił w art. 106a-106q ustawy o VAT w jakich okolicznościach należy ją wystawić. Przede wszystkim wystawiane przez podatników podatku od towarów i usług faktury muszą dokumentować wykonanie przez nich czynności, tj. dostawy towarów lub świadczenia usług.
Art. 106i ust. 1 ustawy o VAT określa termin, w jakim podatnik winien jest wystawić fakturę, dla czynności w stosunku do której nie otrzymał zapłaty, wskazując że dokument ten należy sporządzić nie później niż 15-ego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towaru lub wykonano usługę.
Natomiast zgodnie z ust. 2 ww. przepisu, jeżeli przed dokonaniem dostawy towaru lub wykonaniem usługi otrzymano całość lub część zapłaty, o której mowa w art. 106b ust. 1 pkt 4, fakturę wystawia się nie później niż 15-ego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym otrzymano całość lub część zapłaty od nabywcy.
W związku z powyższym należy uznać, że fakturę z tytułu przekształcenia prawa użytkowania wieczystego gruntów zabudowanych na cele mieszkaniowe w prawo własności za 2025, należy wystawić w terminie do 15-ego stycznia 2026 roku. Zobowiązanie podatkowe powstanie w deklaracji składanej za grudzień 2025 r. Jeżeli natomiast Powiat otrzyma płatność przed końcem roku, fakturę należy wystawić do 15-ego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym otrzymał płatność do wysokości otrzymanej kwoty, dla której zobowiązanie podatkowe powstanie zgodnie z art. 19a ust. 5 pkt 1 lit. b ustawy o VAT.
Biorąc pod uwagę przywołane powyżej przepisy ustawy odnoszące się do momentu powstania obowiązku podatkowego, jak również regulacje zawarte w art. 7 ustawy o przekształceniu prawa użytkowania wieczystego gruntów zabudowanych na cele mieszkaniowe w prawo własności tych gruntów, zgodnie z którymi opłatę z tytułu przekształcenia należną za rok 2025 wnosi się w terminie do dnia 31 marca 2025 r., należy uznać, że w odniesieniu do opłat za przekształcenie prawa użytkowania wieczystego, co do których ustawowo wskazano termin płatności do dnia 31 marca każdego roku, obowiązek podatkowy powstaje – stosownie do art. 19a ust. 3 w związku z art. 19a ust. 4 ustawy – z końcem okresu, do którego odnoszą się płatności, tj. w przedmiotowej sprawie z dniem 31 grudnia 2025 roku. Jeżeli jednak przed dniem 31 grudnia 2025 r. Powiat otrzymał wpłatę opłaty przekształceniowej, to wówczas obowiązek podatkowy powstał z chwilą otrzymania tej opłaty w odniesieniu do otrzymanej kwoty, zgodnie z art. 19a. W kolejnych latach również należałoby przyjąć jako datę obowiązku podatkowego dla ww. należności koniec okresu, do którego odnoszą się płatności, tj. 31 grudnia. Przy czym, jeżeli przed dniem 31 grudnia Powiat otrzyma całość lub część opłaty, to wówczas obowiązek podatkowy powstanie z chwilą jej otrzymania w odniesieniu do otrzymanej kwoty, zgodnie z art. 19a ust. 5 pkt 1 lit. b ustawy.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Niniejsza interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie wskazania, czy w przypadku braku wniesienia opłaty za przekształcenie użytkowania wieczystego gruntów oznaczonych w ewidencji gruntów jako działka nr 1 zabudowanych na cele mieszkaniowe w prawo własności, do końca roku 2025, wystawić należało fakturę nie później niż 15. dnia miesiąca następnego, wskazując jako datę obowiązku podatkowego koniec okresu, do którego odnoszą się płatności, tj. 31 grudnia 2025 r. (pytanie oznaczone nr 2).
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:
Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
Jak stanowi art. 7 ust. 1 ustawy:
Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również:
1) przeniesienie z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w imieniu takiego organu lub przeniesienie z mocy prawa prawa własności towarów w zamian za odszkodowanie;
2) wydanie towarów na podstawie umowy dzierżawy, najmu, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze zawartej na czas określony lub umowy sprzedaży na warunkach odroczonej płatności, jeżeli umowa przewiduje, że w następstwie normalnych zdarzeń przewidzianych tą umową lub z chwilą zapłaty ostatniej raty prawo własności zostanie przeniesione;
3) wydanie towarów na podstawie umowy komisu: między komitentem a komisantem, jak również wydanie towarów przez komisanta osobie trzeciej;
4) wydanie towarów komitentowi przez komisanta na podstawie umowy komisu, jeżeli komisant zobowiązany był do nabycia rzeczy na rachunek komitenta;
5) ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego, ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu oraz przekształcenie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, a także ustanowienie na rzecz członka spółdzielni mieszkaniowej odrębnej własności lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu oraz przeniesienie na rzecz członka spółdzielni własności lokalu lub własności domu jednorodzinnego;
6) oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste;
7) zbycie praw, o których mowa w pkt 5 i 6.
Na podstawie art. 1 ust. 1 ustawy z 20 lipca 2018 r. o przekształceniu prawa użytkowania wieczystego gruntów zabudowanych na cele mieszkaniowe w prawo własności tych gruntów (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 6) – dalej jako: „ustawa przekształceniowa”:
Z dniem 1 stycznia 2019 r. prawo użytkowania wieczystego gruntów zabudowanych na cele mieszkaniowe przekształca się w prawo własności tych gruntów.
Wskazać należy, że 22 grudnia 2021 r. Minister Finansów wydał interpretację ogólną znak PT1.8101.2.2021. Została ona opublikowana w Dzienniku Urzędowym Ministra Finansów z 29 grudnia 2021 r. poz. 14.
Interpretacja ta dotyczy opodatkowania podatkiem od towarów i usług czynności przekształcenia prawa użytkowania wieczystego nieruchomości gruntowej w prawo własności, dokonanego z mocy prawa na podstawie ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. o przekształceniu prawa użytkowania wieczystego gruntów zabudowanych na cele mieszkaniowe w prawo własności tych gruntów (Dz. U. z 2020 r. poz. 2040, dalej: ustawa przekształceniowa).
Z ww. interpretacji ogólnej jednoznacznie wynika, że przekształcenie prawa użytkowania wieczystego gruntów w prawo własności nieruchomości z mocy ustawy o przekształceniu prawa użytkowania wieczystego gruntów zabudowanych na cele mieszkaniowe w prawo własności tych gruntów, należy traktować jako przeniesienie prawa własności do towaru w zamian za odszkodowanie, a nie jako przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel. Zatem, przekształcenie – na podstawie ww. ustawy o przekształceniu prawa użytkowania wieczystego gruntów zabudowanych na cele mieszkaniowe w prawo własności tych gruntów - prawa wieczystego użytkowania gruntów (ustanowionego zarówno do dnia 30 kwietnia 2004 r., jak i od dnia 1 maja 2004 r. r.) w prawo własności, stanowi odrębną od oddania w użytkowanie wieczyste czynność podlegającą opodatkowaniu.
Zgodnie z art. 4 ust. 1 ustawy o przekształceniu prawa użytkowania wieczystego gruntów zabudowanych na cele mieszkaniowe w prawo własności tych gruntów:
Podstawę ujawnienia prawa własności gruntu w księdze wieczystej oraz ewidencji gruntów i budynków stanowi zaświadczenie potwierdzające przekształcenie, zwane dalej „zaświadczeniem”, wydawane przez:
1) starostę wykonującego zadanie z zakresu administracji rządowej - w przypadku gruntów stanowiących własność Skarbu Państwa;
2) dyrektora oddziału terenowego Krajowego Ośrodka Wsparcia Rolnictwa lub dyrektora oddziału regionalnego Agencji Mienia Wojskowego - w przypadku gruntów, w stosunku do których prawo własności Skarbu Państwa wykonują te podmioty;
3) odpowiednio wójta (burmistrza, prezydenta miasta), zarząd powiatu albo zarząd województwa - w przypadku gruntów stanowiących własność jednostek samorządu terytorialnego;
4) dyrektora Zarządu Zasobów Mieszkaniowych Ministerstwa Spraw Wewnętrznych i Administracji - w przypadku gruntów, w stosunku do których prawo własności Skarbu Państwa wykonuje ten podmiot.
Jak stanowi ust. 4 powołanego przepisu:
W zaświadczeniu potwierdza się przekształcenie oraz informuje o obowiązku wnoszenia rocznej opłaty przekształceniowej, zwanej dalej "opłatą", wysokości i okresie wnoszenia tej opłaty, a także możliwości wniesienia opłaty, o której mowa w art. 7 ust. 7, i zasadach jej wnoszenia. Zaświadczenie zawiera pouczenie o możliwości złożenia wniosku, o którym mowa w art. 6 ust. 1.
Stosownie do art. 7 ww. ustawy o przekształceniu prawa użytkowania wieczystego gruntów zabudowanych na cele mieszkaniowe w prawo własności tych gruntów:
1. Z tytułu przekształcenia nowy właściciel gruntu ponosi na rzecz dotychczasowego właściciela gruntu opłatę.
2. Wysokość opłaty jest równa wysokości opłaty rocznej z tytułu użytkowania wieczystego, która obowiązywałaby w dniu przekształcenia.
3. W przypadku, gdy w dniu przekształcenia obowiązywałaby opłata roczna z tytułu użytkowania wieczystego ustalona za pierwszy lub drugi rok od aktualizacji, zgodnie z art. 77 ust. 2a ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami (Dz.U. z 2024 r. poz. 1145, 1222 i 1717), zwanej dalej „ustawą o gospodarce nieruchomościami”, wysokość opłaty jest równa wysokości opłaty rocznej z tytułu użytkowania wieczystego w trzecim roku od aktualizacji.
4. W przypadku ustanowienia lub przeniesienia użytkowania wieczystego w okresie od dnia 1 stycznia 2018 r. do dnia 31 grudnia 2018 r. wysokość opłaty jest równa wysokości opłaty rocznej z tytułu użytkowania wieczystego, która zgodnie z postanowieniami umowy obowiązywałaby od dnia stycznia 2019 r.
5. Opłatę wnosi się w terminie do dnia 31 marca każdego roku. Na wniosek złożony nie później niż 14 dni przed dniem upływu terminu płatności właściwy organ może rozłożyć opłatę na raty lub ustalić inny termin jej wniesienia, nieprzekraczający danego roku kalendarzowego.
6. Opłata jest wnoszona przez okres 20 lat, licząc od dnia przekształcenia.
7. Właściciel gruntu w każdym czasie trwania obowiązku wnoszenia opłaty może zgłosić właściwemu organowi na piśmie zamiar jednorazowego jej wniesienia w kwocie pozostającej do spłaty (opłata jednorazowa). Wysokość opłaty jednorazowej odpowiada iloczynowi wysokości opłaty obowiązującej w roku, w którym zgłoszono zamiar wniesienia opłaty jednorazowej, oraz liczby lat pozostałych do upływu okresu, o którym mowa w ust. 6 albo 6a.
Stosownie do art. 9 ust. 1 ww. ustawy:
Właściwy organ może udzielić osobom fizycznym będącym właścicielami budynków mieszkalnych jednorodzinnych lub lokali mieszkalnych lub spółdzielniom mieszkaniowym bonifikaty od opłaty za dany rok w odniesieniu do gruntów stanowiących własność:
1) Skarbu Państwa – na podstawie zarządzenia wojewody;
2) jednostki samorządu terytorialnego – na podstawie uchwały właściwej rady albo sejmiku.
Na podstawie art. 11 ust. 1 cyt. ustawy:
Obowiązek wnoszenia opłaty przez okres 20 lat, licząc od dnia przekształcenia, obciąża każdoczesnego właściciela nieruchomości, w odniesieniu do której istnieje roszczenie o opłatę, począwszy od dnia 1 stycznia roku następującego po roku, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości. Nabywca nieruchomości występuje do właściwego organu w terminie 30 dni od dnia nabycia nieruchomości o wydanie zaświadczenia potwierdzającego wysokość i okres pozostały do wnoszenia opłaty. Właściwy organ może wydać to zaświadczenie z urzędu.
Na mocy art. 13 ww. ustawy:
1. Jeżeli po dniu 1 stycznia 2019 r. na gruncie będącym w użytkowaniu wieczystym zabudowanym na cele mieszkaniowe, w rozumieniu art. 1 ust. 2 zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego lub decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, budynek mieszkalny zostanie oddany do użytkowania w rozumieniu ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (Dz.U. z 2024 r. poz. 725, 834, 1222 i 1847), prawo użytkowania wieczystego tego gruntu przekształca się w prawo własności gruntu z dniem oddania budynku mieszkalnego do użytkowania. Przepisy art. 2 ust. 2 i 3 stosuje się odpowiednio.
2. Właściwy organ wydaje zaświadczenie na wniosek właściciela w terminie 4 miesięcy od dnia otrzymania wniosku albo na wniosek właściciela lokalu uzasadniony potrzebą dokonania czynności prawnej mającej za przedmiot lokal albo właściciela gruntu uzasadniony potrzebą ustanowienia odrębnej własności lokalu - w terminie 30 dni od dnia otrzymania wniosku.
2a. W przypadku, o którym mowa w art. 2 ust. 2 , właściwy organ wydaje zaświadczenie w terminie 4 miesięcy od dnia przedstawienia przez cudzoziemca ostatecznego zezwolenia, o którym mowa w tym przepisie.
2b. Przepisy art. 4 ust. 3-7 , art. 5 i art. 6 stosuje się odpowiednio.
3. Z tytułu przekształcenia, o którym mowa w ust. 1, nowy właściciel gruntu ponosi, na rzecz dotychczasowego właściciela gruntu, opłatę w wysokości równej wysokości opłaty rocznej z tytułu użytkowania wieczystego obowiązującej w roku, w którym oddano budynek do użytkowania. Przepisy art. 7 ust. 3, 5 i 6-10 oraz art. 8-11 stosuje się odpowiednio. Obowiązek wnoszenia opłaty powstaje z dniem 1 stycznia roku następującego po roku, w którym nastąpiło przekształcenie. Opłata roczna z tytułu użytkowania wieczystego za rok, w którym nastąpiło przekształcenie, jest wymagalna w pełnej wysokości.
Zgodnie z art. 20 ust. 1 ww. ustawy,
Opłatę należną za rok 2019 wnosi się w terminie do dnia 29 lutego 2020 r.
Jak stanowi art. 20 ust. 1a tej ustawy,
Opłatę należną za rok 2020 wnosi się w terminie do dnia 30 czerwca 2020 r.
Jak wynika z powołanej interpretacji ogólnej ww. opłaty, jako wynagrodzenie z tytułu dokonanej czynności przekształcenia użytkowania wieczystego gruntu we własność, podlegają opodatkowaniu na zasadach ogólnych ustanowionych w ustawie o VAT.
Wskazać w tym miejscu należy, że zdarzenia gospodarcze należy dokumentować fakturą – sformalizowanym dokumentem, który powinien spełniać szereg wymogów przewidzianych przepisami prawa.
Jak stanowi art. 2 pkt 31, pkt 32 ustawy w brzmieniu obowiązującym do 31 stycznia 2026 r.:
Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o:
31) fakturze – rozumie się przez to dokument w formie papierowej lub w formie elektronicznej zawierający dane wymagane ustawą i przepisami wydanymi na jej podstawie.
32) fakturze elektronicznej – rozumie się przez to fakturę w formie elektronicznej wystawioną i otrzymaną w dowolnym formacie elektronicznym.
Zasady dotyczące wystawiania faktur oraz faktur korygujących zostały określone w przepisach ustawy o podatku od towarów i usług.
Przepis art. 2 pkt 31, pkt 32, pkt 32a ustawy w brzmieniu obowiązującym od 1 lutego 2026 r., stanowi, że:
Ilekroć w przepisach ustawy jest mowa o:
31) fakturze - rozumie się przez to dokument w postaci papierowej lub w postaci elektronicznej zawierający dane wymagane ustawą i przepisami wydanymi na jej podstawie;
32) fakturze elektronicznej - rozumie się przez to fakturę w postaci elektronicznej wystawioną i otrzymaną w dowolnym formacie elektronicznym;
32a) fakturze ustrukturyzowanej - rozumie się przez to fakturę wystawioną przy użyciu Krajowego Systemu e-Faktur wraz z przydzielonym numerem identyfikującym tę fakturę w tym systemie.
Zasady wystawiania faktur regulują przepisy art. 106a-106q ustawy.
W myśl art. 106b ust. 1 ustawy:
Podatnik jest zobowiązany wystawić fakturę dokumentującą:
1) sprzedaż, a także dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa w art. 106a pkt 2, dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku, podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz osoby prawnej niebędącej podatnikiem;
2) wewnątrzwspólnotową sprzedaż towarów na odległość, chyba że podatnik korzysta z procedury szczególnej, o której mowa w dziale XII w rozdziale 6a;
3) wewnątrzwspólnotową dostawę towarów na rzecz podmiotu innego niż wskazany w pkt 1;
4) otrzymanie przez niego całości lub części zapłaty przed dokonaniem czynności, o których mowa w pkt 1 i 2, z wyjątkiem przypadku, gdy zapłata dotyczy:
a) wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów,
b) czynności, dla których obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a ust. 5 pkt 4,
c) dostaw towarów, dla których obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a ust. 1b.
Stosownie do art. 106b ust. 3 ustawy:
Na żądanie nabywcy towaru lub usługi podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą:
1) czynności, o których mowa w ust. 1 pkt 1, jeżeli obowiązek wystawienia faktury nie wynika z ust. 1, z wyjątkiem:
a) czynności, o których mowa w art. 19a ust. 5 pkt 4,
b) czynności, o których mowa w art. 106a pkt 3 i 4,
1a) otrzymanie całości lub części zapłaty przed wykonaniem czynności, o których mowa w ust. 1 pkt 1, jeżeli obowiązek wystawienia faktury nie wynika z ust. 1, z wyjątkiem:
a) przypadku, gdy zapłata dotyczy czynności, o których mowa w art. 19a ust. 1b i ust. 5 pkt 4 oraz art. 106a pkt 3 i 4,
b) wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów,
2) sprzedaż zwolnioną, o której mowa w ust. 2, z zastrzeżeniem art. 117 pkt 1 i art. 118
- jeżeli żądanie jej wystawienia zostało zgłoszone w terminie 3 miesięcy, licząc od końca miesiąca, w którym dostarczono towar lub wykonano usługę bądź otrzymano całość lub część zapłaty.
Przy czym, jak stanowi art. 2 pkt 22 ustawy:
Przez sprzedaż rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
Faktura jest dokumentem potwierdzającym zaistnienie określonej transakcji, a ustawodawca określił w jakich okolicznościach należy ją wystawić. Przede wszystkim wystawiane przez podatników podatku od towarów i usług faktury muszą dokumentować wykonanie przez nich czynności, tj. dostawy towarów lub świadczenia usług.
W myśl art. 106i ust. 1 ustawy:
Fakturę wystawia się nie później niż 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towaru lub wykonano usługę, z zastrzeżeniem ust. 2-9.
Stosownie do art. 106i ust. 2 ustawy:
Jeżeli przed dokonaniem dostawy towaru lub wykonaniem usługi otrzymano całość lub część zapłaty, o której mowa w art. 106b ust. 1 pkt 4, fakturę wystawia się nie później niż 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym otrzymano całość lub część zapłaty od nabywcy.
W myśl art. 106i ust. 7 ustawy:
Faktury nie mogą być wystawione wcześniej niż 60. dnia przed:
1) dokonaniem dostawy towaru lub wykonaniem usługi;
2) otrzymaniem, przed dokonaniem dostawy towaru lub wykonaniem usługi, całości lub części zapłaty.
Odnosząc się do Państwa wątpliwości należy stwierdzić, że opłata za przekształcenie prawa użytkowania wieczystego gruntów zabudowanych na cele mieszkaniowe – ustanowionego zarówno przed 1 maja 2004 r., jak i po 1 maja 2004 r. – w prawo własności tych gruntów stanowi wynagrodzenie z tytułu dokonanej czynności przekształcenia użytkowania wieczystego gruntów zabudowanych na cele mieszkaniowe we własność, natomiast nie jest częścią należności za dostawę, jaka miała miejsce w momencie ustanowienia prawa użytkowania wieczystego.
Jak wynika z art. 1 ust. 1 ustawy przekształceniowej, z dniem z 1 stycznia 2019 r. prawo użytkowania wieczystego gruntów zabudowanych na cele mieszkaniowe przekształciło się w prawo własności tych gruntów.
Natomiast – jak Państwo wskazali:
· prawo użytkowania wieczystego nieruchomości gruntowej zabudowanej budynkiem mieszkalnym oznaczonej w ewidencji gruntów jako działka nr 1 o powierzchni (...) m2 położonej w obrębie (...) miasta (...), gmina (...), dla której Sąd Rejonowy w (...) prowadzi księgę wieczystą nr (...), stanowiącej dotychczas własność Skarbu Państwa, z dniem 9 kwietnia 2024 r. z mocy prawa zostało przekształcone w prawo własności tej nieruchomości oraz
· do przekształcania prawa użytkowania wieczystego ww. gruntów zabudowanych na cele mieszkaniowe w prawo własności tych gruntów w ww. dacie doszło na podstawie art. 13 ust. 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. o przekształceniu prawa użytkowania wieczystego gruntów zabudowanych na cele mieszkaniowe w prawo własności tych gruntów, jeżeli po dniu 1 stycznia 2019 r. na gruncie będącym w użytkowaniu wieczystym zabudowanym na cele mieszkaniowe, w rozumieniu art. 1 ust. 2 zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego lub decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, budynek mieszkalny zostanie oddany do użytkowania w rozumieniu ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. – Prawo budowlane (Dz.U. z 2024 r. poz. 725, 834, 1222 i 1847), prawo użytkowania wieczystego tego gruntu przekształca się w prawo własności gruntu z dniem oddania budynku mieszkalnego do użytkowania. Przepisy art. 2 ust. 2 i 3 stosuje się odpowiednio.
Z tym dniem, tj. jak wynika z opisu sprawy – 9 kwietnia 2024 r. – doszło więc do dostawy towaru – gruntu na rzecz użytkownika wieczystego. Tym samym opłata za przekształcenie prawa użytkowania wieczystego gruntów zabudowanych na cele mieszkaniowe w prawo własności tych gruntów stanowi wynagrodzenie z tytułu dokonanej czynności przekształcenia użytkowania wieczystego gruntów zabudowanych na cele mieszkaniowe we własność.
Biorąc pod uwagę powołane regulacje należy stwierdzić, że w związku z dostawą towaru, tj. przekształceniem prawa użytkowania wieczystego w prawo własności, na podstawie art. 106b ustawy, faktura powinna być wystawiona w terminie, o którym mowa w art. 106i ust. 1 ustawy, tj. nie później niż 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym została dokonana dostawa towarów – tj. do 15 maja 2024 r., o ile miał miejsce obowiązek wystawienia faktury.
Na gruncie przepisów o podatku VAT, Powiat nie ma bowiem obowiązku wystawiania faktur dokumentujących dokonane dostawy na rzecz podmiotów niebędących podatnikami podatku VAT, jednakże na żądanie nabywcy towaru lub usługi zobowiązany jest wystawić taką fakturę, jeżeli żądanie jej wystawienia zostanie zgłoszone w terminie 3 miesięcy, licząc od końca miesiąca, w którym dostarczono towar.
Przy czym, udokumentowaniu podlega czynność przekształcenia, a nie poszczególne opłaty, które nie mają charakteru zaliczek, tylko wnoszone są po dokonaniu dostawy.
Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 – w części dotyczącej wskazania, czy w przypadku braku wniesienia opłaty za przekształcenie użytkowania wieczystego gruntów oznaczonych w ewidencji gruntów jako działka nr 1 zabudowanych na cele mieszkaniowe w prawo własności, do końca roku 2025, wystawić należało fakturę nie później niż 15. dnia miesiąca następnego, wskazując jako datę obowiązku podatkowego koniec okresu, do którego odnoszą się płatności, tj. 31 grudnia 2025 r. (pytanie oznaczone nr 2), należało uznać za nieprawidłowe, ponieważ udokumentowaniu podlega czynność przekształcenia, a nie poszczególne opłaty wnoszone po dokonaniu dostawy.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy:
- stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia;
- zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Wydając interpretację, jako element opisu sprawy przyjąłem wskazaną przez Państwa okoliczność, że: „Prawo użytkowania wieczystego nieruchomości gruntowej zabudowanej budynkiem mieszkalnym oznaczonej w ewidencji gruntów jako działka nr 1 o powierzchni (...) m2 położona w obrębie (...) miasta (...), gmina (...), dla której Sąd Rejonowy w (...) prowadzi księgę wieczystą nr (...), stanowiącej dotychczas własność Skarbu Państwa, z dniem 9 kwietnia 2024 r. z mocy prawa zostało przekształcone w prawo własności tej nieruchomości”. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
Jednocześnie należy podkreślić, że interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
Niniejsze rozstrzygnięcie dotyczy kwestii wskazania, czy w przypadku braku wniesienia opłaty za przekształcenie użytkowania wieczystego gruntów oznaczonych w ewidencji gruntów jako działka nr 1zabudowanych na cele mieszkaniowe w prawo własności, do końca roku 2025 , wystawić należało fakturę nie później niż 15. dnia miesiąca następnego, wskazując jako datę obowiązku podatkowego koniec okresu, do którego odnoszą się płatności, tj. 31 grudnia 2025 r. (pytanie oznaczone nr 2), natomiast w kwestii ustalenia, w jakiej dacie powstaje obowiązek podatkowy z tytułu przekształcenia prawa użytkowania wieczystego gruntów zabudowanych na cele mieszkaniowe w prawo własności w sytuacji, gdy przekształcenie nastąpiło po zmianie przeznaczenia budynku z wczasowego na mieszkalny w dniu 9 kwietnia 2024 r. (pytanie oznaczone nr 1), zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
Ponadto w sprawie będącej przedmiotem wniosku należy zwrócić uwagę, że analiza załączników dołączonych do wniosku nie mieści się w ramach określonych w cyt. art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej. Wobec powyższego, dołączone przez Państwa do wniosku załączniki, nie były przedmiotem merytorycznej analizy.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Maja Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t .j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo