Interpretacja 0112-KDIL1-1.4012.337.2025.1.DS

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

15 maja 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 15 maja 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie podatku od towarów i usług dotyczącej braku prawa do odliczenia w całości lub w części podatku naliczonego przy zakupach towarów i usług w trakcie przyszłej realizacji Projektu.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Szpital (…) jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT. Jest samodzielnym, publicznym zakładem opieki zdrowotnej posiadającym osobowość prawną.

Zgodnie ze statutem, Szpital jest utworzony i utrzymywany w celu zapewnienia opieki szpitalnej, diagnostyki, rehabilitacji, lecznictwa specjalistycznego. Do zadań Szpitala należy w szczególności: udzielanie świadczeń zdrowotnych związanych z badaniem i poradą lekarską, w tym w zakresie podstawowej opieki zdrowotnej, leczeniem, badaniem i terapią psychologiczną, rehabilitacją leczniczą, opieką nad zdrowym dzieckiem, badaniem diagnostycznym, w tym z analityką medyczną, pielęgnacją chorych, pielęgnacją niepełnosprawnych i opieką nad nimi, opieką paliatywno-hospicyjną, orzekaniem i opiniowaniem o stanie zdrowia, zapobieganiem powstawaniu urazów i chorób poprzez działania profilaktyczne i szczepienia ochronne, czynnościami z zakresu zaopatrzenia w przedmioty ortopedyczne i środki pomocnicze. Szpital prowadzi działalność medyczną z zakresu lecznictwa szpitalnego, opieki paliatywnej i hospicyjnej (stacjonarnej i domowej), ambulatoryjnej opieki specjalistycznej, rehabilitacji leczniczej, opieki psychiatrycznej i leczenia uzależnień oraz podstawowej opieki zdrowotnej. Dodatkowo Szpital prowadzi działalność w zakresie najmu i dzierżawy wolnych pomieszczeń (niemedycznych).

Szpital świadczy usługi:

- zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 i 20 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 z późn. zm.),

- opodatkowane (przy czym, udział sprzedaży opodatkowanej w sprzedaży ogółem wynosi 1,02%).

Został złożony wniosek do Ministerstwa Zdrowia na przebudowę budynku na potrzeby (…) ze środków Funduszu Medycznego.

Projekt inwestycji w (…) zakłada kompleksową modernizację i rozbudowę budynku (...). Kluczowym celem jest zapewnienie nowoczesnej, bezpiecznej, przyjaznej i dostosowanej do specyfiki pacjentów infrastruktury, która umożliwi prowadzenie terapii indywidualnych i grupowych, a także rozszerzenie zakresu usług o terapię rodzinną i grupy wsparcia. Przedsięwzięcie zakłada dostosowanie budynku do współczesnych standardów oraz spełnienie wymogów dostępu dla osób z niepełnosprawnościami, a charakter działań inwestycyjnych obejmuje:

- rozbudowę i przebudowę istniejącej infrastruktury, w tym w szczególności modernizację i dostosowanie budynku do potrzeb osób z niepełnosprawnościami,

- zakup i instalację wyposażenia oraz specjalistycznych pomocy terapeutycznych, niezbędnych do realizacji wszechstronnych usług terapeutycznych.

Realizacja Projektu przewidziana jest w okresie (...).

Wszystkie działania przewidziane w Projekcie związane są ściśle ze świadczeniem usług w zakresie opieki medycznej, służących profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia oraz świadczeniem usług ściśle z tymi usługami związanych, wykonywanych w ramach działalności leczniczej wykonywanej przez Szpital (…), który zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 450), jest podmiotem leczniczym zwolnionym od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 z późn. zm.).

W wyniku planowanej rozbudowy i modernizacji, budynek (…) zyska nowe parametry przestrzenne. Powierzchnia zabudowy po zakończeniu inwestycji wyniesie (...), co odzwierciedla rozbudowę budynku o dodatkową przestrzeń funkcjonalną, w tym strefę wejściową z klatką schodowa i windą. Całkowita powierzchnia użytkowa, obejmująca gabinety, sale terapii, pomieszczenia socjalne i komunikacyjne, osiągnie (...). Dodatkowo, kubatura budynku po modernizacji wyniesie około (...), co zapewni odpowiednią przestrzeń i komfort zarówno dla pacjentów, jak i personelu terapeutycznego. W szczególności powstaną następujące pomieszczenia:

- (...) gabinetów terapii (...) – wyposażone w odpowiednie meble i sprzęty terapeutyczne,

- sala terapii (...) z zapleczem socjalnym, o powierzchni umożliwiającej prowadzenie zajęć dla maksymalnie (...) osób,

- rejestracja i poczekalnia dla pacjentów, co zapewni lepszą organizację i komfort oczekujących,

- pomieszczenia socjalne, techniczne i porządkowe – w tym miejsca dla personelu i pomieszczenia przeznaczone na sprzęt czyszczący,

- toalety, w tym toalety dostosowane dla osób z niepełnosprawnościami,

- klatka schodowa z windą – zapewniająca dostępność dla osób z ograniczoną mobilnością,

- przestrzeń komunikacyjna – dla łatwego przemieszczania się pomiędzy pomieszczeniami.

Ponadto, jednym z założeń planowanej inwestycji jest rozwój systemu opieki środowiskowej, która umożliwia bliskość terapeutyczną w środowisku dziecka, co zapobiega eskalacji problemów zdrowotnych. Opieka środowiskowa sprawia, że wsparcie psychologiczne jest dostępne szybciej i w przyjaznych warunkach, bez konieczności długotrwałego czekania na pomoc. Działalność (...) będzie stanowiła uzupełnienie dla (…), które funkcjonuje jako jednostka Szpitala (…). Komplementarność tych działań umożliwi koordynację pomocy psychologicznej i psychiatrycznej w regionie, zapewniając kompleksowe wsparcie zdrowia psychicznego na każdym etapie problemu.

Zgodnie z powyższym, realizacja przedmiotowego przedsięwzięcia jest kluczowa dla sprostania rosnącym wyzwaniom związanym z zapewnieniem jakościowej i dostępnej opieki psychologicznej w powiecie (…). Wzrost liczby pacjentów, ograniczona przestrzeń, niedostateczne wyposażenie oraz brak dostępności dla osób z niepełnosprawnościami są najważniejszymi barierami wymagającymi rozwiązania. Inwestycja umożliwi zwiększenie liczby przyjmowanych pacjentów, poprawi warunki świadczenia usług, zapewni nowoczesne i dostosowane pomieszczenia oraz pozwoli na realizację pełnego zakresu działań terapeutycznych w komfortowych warunkach.

Pytanie

Czy Szpital ma prawo odliczyć w całości lub w części podatek naliczony przy zakupach towarów i usług w trakcie przyszłej realizacji Projektu inwestycji w (…)?

Państwa stanowisko w sprawie

Państwa zdaniem, Szpital nie ma prawa do odliczenia w całości lub w części podatku VAT naliczonego od zakupów związanych z realizacją Projektu inwestycji w (…).

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (dalej: ustawa o VAT), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z pewnymi zastrzeżeniami, które nie mają zastosowania w przedmiotowej sprawie.

Dla oceny możliwości skorzystania z prawa do odliczenia, w każdym przypadku istotne jest więc ustalenie, czy towary i usługi przy zakupie których naliczono VAT:

- zostały nabyte przez podatnika tego podatku oraz

- pozostają w bezspornym związku z wykonywanymi przez niego czynnościami opodatkowanymi.

Z powyższego wynika, iż prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje tylko wówczas, gdy powyższe warunki są spełnione łącznie, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony są wykorzystywane do czynności opodatkowanych.

Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywaniem czynności opodatkowanych, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku wykorzystywania ich do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających opodatkowaniem tym podatkiem.

W ocenie Szpitala, w przedstawionej sytuacji wydatki, jakie poniesie na realizację Projektu inwestycji w (…) nie będą miały związku z wykonywaniem przez Szpital czynności opodatkowanych. Jak bowiem Szpital wykazał w opisie sprawy, w ramach realizacji Projektu nie będzie On wykonywał żadnych czynności, które na gruncie ustawy o VAT mogłyby zostać uznane za dostawę towarów czy świadczenie usług podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT.

W konsekwencji, mimo, że Szpital (…) jest czynnym podatnikiem podatku VAT nie będzie Mu przysługiwać prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług dokonywanych w związku z realizacją przedmiotowego Projektu, gdyż nabycie towarów i usług dla celów realizacji Projektu inwestycji w (…) nie będzie spełniać podstawowej przesłanki warunkującej możliwość odliczenia VAT naliczonego jaką jest związek tych towarów i usług z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775), zwanej dalej ustawą.

W świetle art. 86 ust. 1 ustawy:

Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Jak wynika z powołanych przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ponadto podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

W myśl art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Jak stanowi art. 88 ust. 4 ustawy:

Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony, związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:

W świetle art. 15 ust. 2 ustawy:

Należy wskazać, że na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy:

Jednakże według art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy:

Ponadto, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 20 ustawy:

Z opisu sprawy wynika, że:

- są Państwo zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT,

- prowadzą Państwo działalność medyczną z zakresu lecznictwa szpitalnego, opieki paliatywnej i hospicyjnej, ambulatoryjnej opieki specjalistycznej, rehabilitacji leczniczej, opieki psychiatrycznej i leczenia uzależnień oraz podstawowej opieki zdrowotnej,

- prowadzą Państwo działalność w zakresie najmu i dzierżawy wolnych pomieszczeń (niemedycznych),

- świadczą Państwo usługi zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 i 20 ustawy oraz usługi opodatkowane,

- zamierzają Państwo zrealizować Projekt inwestycji w (…), który zakłada kompleksową modernizację i rozbudowę budynku (...),

- wszystkie działania przewidziane w Projekcie związane są ściśle ze świadczeniem usług w zakresie opieki medycznej, służących profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia oraz świadczeniem usług ściśle z tymi usługami związanych, realizowanych w ramach wykonywanej przez Państwa działalności leczniczej, zwolnionej od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy.

Państwa wątpliwości dotyczą kwestii braku prawa do odliczenia w całości lub w części podatku naliczonego przy zakupach towarów i usług w trakcie przyszłej realizacji Projektu.

Jak wynika z powołanych powyżej przepisów prawa, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT, jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny.

W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie będzie spełniony, ponieważ – jak wynika z wniosku – wszystkie działania przewidziane w Projekcie związane są ściśle ze świadczeniem usług w zakresie opieki medycznej, służącej profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia oraz świadczeniem usług ściśle z tymi usługami związanych, wykonywanych w ramach działalności leczniczej, zwolnionych od podatku od towarów i usług na podstawia art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy.

W konsekwencji, ze względu na niespełnienie podstawowej pozytywnej przesłanki warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, nie będzie Państwu przysługiwało – na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy – prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją Projektu.

Podsumowanie

Szpital nie będzie miał prawa do odliczenia w całości lub w części podatku naliczonego przy zakupach towarów i usług w trakcie przyszłej realizacji Projektu inwestycji w (…).

Tym samym, Państwa stanowisko uznałem za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Wskazuję, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Ta interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.