Interpretacja 0112-KDIL1-1.4012.337.2026.3.EK

Interpretacja indywidualna
– stanowisko nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

16 kwietnia 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 16 kwietnia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy m.in. podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży działki wraz z projektem oraz pozwoleniem na budowę (pytanie oznaczone we wniosku jako „Scenariusz 1”). Uzupełniła go Pani pismem z 24 maja 2026 r. (wpływ 24 maja 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawczyni składając ten wniosek oświadcza, że jest polską rezydentką podatkową, nieprowadzącą pozarolniczej działalności gospodarczej i niebędącą czynną podatniczką VAT.

Wnioskodawczyni wraz z mężem na prawach ustawowego ustroju majątkowego – wspólności ustawowej są właścicielami działki w A nr 1, za którą w grudniu 2020 r. uczestnicząc w licytacji komorniczej wpłacili rękojmię na jej zakup, a w styczniu 2021 r. po wpłaceniu ceny nabycia nastąpiło przysądzenie własności tejże działki.

Działka ta była zabudowana starym budynkiem mieszkalnym oraz budynkiem gospodarczym (stodołą).

Mąż Wnioskodawczyni planował wykorzystać nabytą nieruchomość na cele planowanego rozszerzenia działalności gospodarczej, ale nie wprowadził tej nieruchomości do ewidencji środków trwałych ani też nie potraktował jej jako towar handlowy i nie wprowadził jej do księgi przychodów i rozchodów.

W kwietniu 2021 r. mąż Wnioskodawczyni dokonał rozbiórki obu budynków, a następnie w lipcu 2021 r. uzyskał warunki zabudowy.

Następnie w latach 2021-2022 powstały: projekt koncepcyjny oraz opracowanie warunków ochrony ppoż. dla planowanej inwestycji na tej nieruchomości polegającej na wybudowaniu budynku biurowego z częścią magazynową (dla świadczenia usług sprzedaży internetowej) wraz z infrastrukturą techniczną, a następnie w roku 2023 powstała wizualizacja planowanej inwestycji i w roku 2024 właściwy projekt budowlany.

W międzyczasie Wnioskodawczyni wraz z mężem ponieśli nakłady na usunięcie drzewa na działce oraz na opłatę przyłączeniową dla energii elektrycznej.

Z uwagi na bardzo długi okres pozyskania pozwolenia na budowę (decyzja Prezydenta Miasta została wydana dopiero (…) marca 2025 r.) oraz znaczne pogorszenie koniunktury w zakresie prowadzonej działalności gospodarczej mąż Wnioskodawczyni wraz z Wnioskodawczynią podjęli decyzję o odstąpieniu od realizacji inwestycji oraz o sprzedaży działki wraz z pozwoleniem na budowę zewnętrznemu podmiotowi.

Żadne z ww. wydatków ani też inne wydatki związane z tą nieruchomością nie były wprowadzane do ewidencji podatkowych prowadzonych w ramach działalności gospodarczej męża Wnioskodawczyni na przestrzeni ww. okresów włącznie do dnia dzisiejszego zarówno w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych w działalności gospodarczej Wnioskodawcy, jak i dla potrzeb podatku VAT, tzn. że mąż Wnioskodawczyni nie dokonywał odliczeń podatku naliczonego wykazanego w fakturach nabycia ww. usług.

Należy zaznaczyć, że nabycie zabudowanej działki nr 1 nie było udokumentowane fakturą, na której byłaby wykazana kwota podatku VAT. Ponadto Wnioskodawczyni oświadcza, że działka ta była własnością osoby fizycznej nieprowadzącej działalności gospodarczej.

Oznacza to, że mężowi Wnioskodawczyni w wyniku zakupu tej nieruchomości nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o podatek naliczony.

Wszystkie wydatki związane z ww. nieruchomością, w tym także za ogłoszenia w portalu (…) były ponoszone przez męża Wnioskodawczyni, jednak – tak jak wspomniano wyżej – żaden z tych wydatków nie był rozliczany w ewidencji księgowej i VAT męża Wnioskodawczyni.

Jedynymi działaniami marketingowymi były ogłoszenia na wymienionym portalu. Zarówno Wnioskodawczyni, jak i jej mąż nie zawierali także umów z pośrednikami nieruchomości.

Wszystkie czynności związane z inwestycją na nieruchomości były wykonywane wyłącznie przez męża Wnioskodawczyni. Także pozwolenia i decyzje związane z tą nieruchomością wydawane były wyłącznie na imię i nazwisko męża Wnioskodawczyni. Na nieruchomości tej miała być prowadzona działalność tylko przez męża Wnioskodawczyni.

Mąż Wnioskodawczyni planując prowadzenie działalności z wykorzystaniem przedmiotowej nieruchomości planował wybudować na niej budynek biurowy wraz z częścią magazynową, w której miały być magazynowane towary, które sprzedaje, a sprzedaż tych towarów jest (i miała być po wybudowaniu ww. budynków) w całości opodatkowana podatkiem od towarów i usług.

Wszystkie z nabytych usług, a także towarów, udokumentowane zostało fakturami, w których jako nabywcę wymieniono męża Wnioskodawczyni.

Zarówno Wnioskodawczyni, jak i jej mąż, oddzielnie czy też wspólnie nie dokonywali dotychczas sprzedaży innych nieruchomości – planowana sprzedaż będzie pierwszą taką sprzedażą.

Działka będąca przedmiotem wniosku nie była dotychczas przedmiotem najmu ani dzierżawy. Nieruchomość ta nie była dotychczas wykorzystywana do celów prowadzonej działalności gospodarczej.

Przychód uzyskany przez Wnioskodawczynię wraz z mężem ze sprzedaży działki zostanie wydatkowany w okresie nie później niż trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpi odpłatne zbycie na ich własne cele mieszkaniowe, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Przychód ze sprzedaży wymienionej działki Wnioskodawczyni wraz mężem zamierzają wydatkować na nabycie nieruchomości gruntowej i na wybudowanie na niej budynku jednorodzinnego.

Po nabyciu nowej nieruchomości gruntowej i wybudowaniu budynku jednorodzinnego Państwo B będą tę nieruchomość wykorzystywali w celu realizacji własnych celów mieszkaniowych z zamiarem zamieszkania w niej.

Państwo B posiadają obecnie inną nieruchomość, w której aktualnie zamieszkują i realizują w niej własne cele mieszkaniowe.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu sprawy

1.     Na pytanie: Czy w dokumentach związanych z nabyciem nieruchomości, o której mowa we wniosku, figurowała Pani tylko ze względu na uregulowania cywilnoprawne i obowiązujący w Państwa małżeństwie ustawowy ustrój małżeńskiej wspólności majątkowej?

odpowiedziała Pani: W dokumentach związanych z nabyciem nieruchomości Wnioskodawczyni występowała (tak, jak to wskazano we wniosku) na prawach ustawowego ustroju majątkowego – wspólności ustawowej.

2.     Na pytanie: W jaki sposób sfinansowała Pani wraz z mężem zakup nieruchomości?

odpowiedziała Pani: Wnioskodawczyni wraz z mężem nabyła przedmiotową nieruchomość z własnych (wspólnych) środków, tj. z majątku dorobkowego obu małżonków.

3.     Na pytanie: W jaki dokładnie sposób – od dnia nabycia nieruchomości do momentu jej sprzedaży – wykorzystywała Pani tę nieruchomość (należący do Pani udział w nieruchomości)? Czy należący do Pani udział w nieruchomości był wykorzystywany przez Pani męża (w całym okresie posiadania) z zamiarem prowadzenia przez niego działalności gospodarczej?

odpowiedziała Pani: Mimo posiadania przedmiotowej nieruchomości na prawach współwłasności małżeńskiej Wnioskodawczyni zarówno bezpośrednio po nabyciu nieruchomości nie wykorzystywała jej, jak i nadal nie wykorzystuje jej dla własnych celów, natomiast mąż Wnioskodawczyni planował wykorzystanie tej nieruchomości na cele prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej.

4.     Na pytanie: Czy działania/decyzje, które zostały przez Państwa podjęte wspólnie wynikały wyłącznie z uregulowań cywilnoprawnych i obowiązującym w Państwa małżeństwie ustawowym ustrojem małżeńskiej wspólności majątkowej? Jeśli nie, to czym podyktowane były te wspólne działania?

odpowiedziała Pani: Wszelkie decyzje dotyczące wspólnego majątku oraz rodziny są w rodzinie Wnioskodawczyni podejmowane wspólnie przez oboje małżonków, stąd także takie działania, jak wydatki związane z usunięciem drzewa, opłatami przyłączeniowymi w zakresie energii elektrycznej, a także decyzja o odstąpieniu od realizacji inwestycji oraz o sprzedaży działki były i są podejmowane wspólnie w związku z panującym w rodzinie Wnioskodawczyni ustrojem małżeńskim.

5.     Na pytanie: Czy na moment sprzedaży działki nr 1 jest/będzie Pani zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług? Jeżeli tak, to od kiedy i jaki jest/będzie zakres prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”?

odpowiedziała Pani: Odpowiadając na to pytanie należy powrócić do złożonego wniosku i do opisanego w nim scenariusza nr 1 i związanej z nim wątpliwości Wnioskodawczyni. Jeżeli z wydanej interpretacji indywidualnej wyniknęłaby konieczność zarejestrowania się przez Wnioskodawczynię jako czynnego podatnika od towarów i usług dla celów zrealizowania sprzedaży działki nr 1 to oczywiście Wnioskodawczyni przed dokonaniem tej czynności zarejestruje się jako czynny podatnik VAT, a po zrealizowaniu tej sprzedaży Wnioskodawczyni i udokumentowania tej sprzedaży stosownym dokumentem – wyrejestruje się jako czynny podatnik VAT, ponieważ nie prowadzi i nie będzie po wykonaniu tej czynności wykonywała działalności gospodarczej.

6.     Na pytanie: Czy na moment sprzedaży działki nr 1 będzie Pani prowadzić działalność gospodarczą w zakresie obrotu nieruchomościami (działalność w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze)?

odpowiedziała Pani: Zarówno na moment sprzedaży przedmiotowej działki, jak i po wykonaniu tej czynności Wnioskodawczyni nie będzie prowadziła żadnej działalności gospodarczej, a tym bardziej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze.

7.     Na pytanie: Czy nieruchomość będąca przedmiotem planowanej sprzedaży jest/będzie do momentu sprzedaży przedmiotem najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze? (…)

odpowiedziała Pani: Przedmiotowa nieruchomość nie była od chwili jej nabycia ani też nie jest do chwili obecnej, ani także nie będzie do momentu sprzedaży przedmiotem najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze.

8.     Na pytanie: Czy w odniesieniu do nieruchomości będącej przedmiotem planowanej sprzedaży ponosiła/będzie Pani ponosiła do dnia sprzedaży jakiekolwiek nakłady w celu jej uatrakcyjnienia? Jeśli tak, to proszę wskazać jakie to były/będą nakłady.

odpowiedziała Pani: W odniesieniu do nieruchomości będącej przedmiotem planowanej sprzedaży Wnioskodawczyni nie ponosiła i nie będzie ponosiła do dnia jej sprzedaży żadnych nakładów w celu jej uatrakcyjnienia.

9.     Na pytanie: Czy zamierza Pani i/lub Pani mąż zawrzeć z nabywcą działki umowę przedwstępną sprzedaży? Jeśli tak, proszę wskazać:

·           jakie będą warunki umowy przedwstępnej?

·           czy w umowie przedwstępnej sprzedaży zostały/zostaną ustalone warunki, które będą musiały być spełnione w celu zawarcia ostatecznej umowy sprzedaży, przenoszącej własność działki będącej przedmiotem sprzedaży na nabywcę? Jeśli tak, to jakie?

·           czy po zawarciu umowy przedwstępnej kupujący będzie inwestował w infrastrukturę? Jeśli tak – jakie działania może podjąć do momentu zawarcia finalnej umowy sprzedaży?

odpowiedziała Pani: Jeżeli chodzi o zamiar zawarcia z przyszłym potencjalnym nabywcą przedmiotowej nieruchomości umowy przedwstępnej, to obecnie trudno to określić, ponieważ:

a)     jeżeli nabywca będzie dysponować własnymi środkami finansowymi w pełnej wysokości ustalonej ceny sprzedaży, to konieczność zawarcia umowy przedwstępnej prawdopodobnie nie wystąpi;

b)     natomiast jeżeli przyszły nabywca będzie posiadał jedynie część środków na nabycie nieruchomości, to prawdopodobnie w celu uzyskania zewnętrznego finansowania na zakup zajdzie konieczność zawarcia umowy przedwstępnej;

c)      zarówno Wnioskodawczyni, jak i jej mąż, w sytuacji zawarcia umowy przedwstępnej nie przewidują możliwości udzielenia nabywcy zgody na ponoszenie jakichkolwiek nakładów inwestycyjnych lub podobnych.

10.  Na pytanie: Czy udzieli Pani i/lub Pani mąż nabywcy działki nr 1 pełnomocnictwa do występowania w Pani/Pani męża/Państwa imieniu w sprawach, które będą dotyczyły tej działki? Jeśli tak, to jakie działania podejmie nabywca i kto będzie pokrywał ich koszty (Pani/Pani mąż/Państwo wspólnie czy nabywca)?

odpowiedziała Pani: Jeżeli zostanie zawarta umowa przedwstępna, to zarówno Wnioskodawczyni, jak jej mąż nie udzielą nabywcy działki żadnych pełnomocnictw w okresie od zawarcia umowy przedwstępnej do chwili zawarcia umowy przeniesieniowej (przyrzeczonej) do występowania w ich imieniu w sprawach, które będą dotyczyły tej działki.

11.  Na pytanie: Czy Pani i/lub Pani mąż udzielą pełnomocnictwa lub jakiekolwiek innego umocowania prawnego osobie trzeciej do działania w swoim imieniu w związku z planowaną sprzedażą działki nr 1? Jeśli tak, proszę wskazać dokładny zakres tego pełnomocnictwa (np. występowanie przed organami władzy publicznej, podejmowanie działań praktycznych i prawnych, niezbędnych do uzyskania decyzji i pozwoleń, składanie wniosków, odbiór decyzji i postanowień itp.). Proszę również wskazać, komu Pani i/lub Pani mąż tego pełnomocnictwa udzielą.

odpowiedziała Pani: Także w sytuacji zawarcia umowy przedwstępnej ani Wnioskodawczyni, ani jej mąż nie udzielą żadnych pełnomocnictw i umocowań osobom trzecim do działania w ich imieniu w związku z planowaną sprzedażą przedmiotowej działki.

12.  Na pytanie: Czy to, że działka była zabudowana starym budynkiem mieszkalnym oraz budynkiem gospodarczym (stodołą) w kontekście wskazania, że w kwietniu 2021 r. Pani mąż dokonał rozbiórki obu budynków, oznacza, że działka na moment jej sprzedaży będzie niezabudowana?

odpowiedziała Pani: Od momentu rozbiórki budynków, które znajdowały się na działce w chwili jej nabycia, działka ta jest i będzie na dzień jej sprzedaży działką niezabudowaną.

13.  Na pytanie: Jaki jest zakres działalności Pani męża (czy jest to obrót nieruchomościami)?

odpowiedziała Pani: Mąż Wnioskodawczyni prowadzi działalność gospodarczą w zakresie sprzedaży internetowej; w ramach prowadzonej działalności gospodarczej nigdy nie prowadził obrotu nieruchomościami.

14.  Na pytanie: Czy nieruchomość (działka zabudowana starym budynkiem mieszkalnym oraz budynkiem gospodarczym (stodołą)) została nabyta w 2021 r. przez Panią i Pani męża w ramach Państwa majątku prywatnego?

odpowiedziała Pani: Jak już wyjaśniono w punktach 1-2, a także zgodnie z zawartym we wniosku opisem nabyta nieruchomość została nabyta w ramach majątku prywatnego na zasadach wspólności ustawowej małżeńskiej i do wspólnego majątku.

15.  Na pytanie: Czy jakiekolwiek wydatki poniesione/dotyczące/związane z ww. nieruchomością (np. rozbiórką budynków na działce itp.) do momentu planowanej sprzedaży działki zostały/zostaną zaliczone do kosztów uzyskania przychodów z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej przez Pani męża?

odpowiedziała Pani: Żadne z wydatków poniesionych przez męża Wnioskodawczyni, które były związane z ww. nieruchomością nie były zaliczone do kosztów uzyskania przychodów z tytułu prowadzonej przez niego działalności gospodarczej. Wnioskodawczyni zaznacza, że kwestia ewentualnego uwzględnienia tych wydatków w kosztach działalności gospodarczej męża Wnioskodawczyni po sprzedaży przedmiotowej nieruchomości jest przedmiotem pytania zawartego we wniosku męża Wnioskodawczyni o wydanie interpretacji indywidualnej wspomnianego na wstępie powyższych wyjaśnień.

16.  Na pytanie: Czy w momencie planowanej sprzedaży działki wraz z pozwoleniem na budowę pomiędzy Panią a Pani mężem będzie istniała ustawowa wspólność majątkowa małżeńska?

odpowiedziała Pani: Małżonkowie nie planują zmiany w zakresie wspólności ustawowej małżeńskiej na moment sprzedaży przedmiotowej działki.

17.  Na pytanie: Czy sprzedaż działki nastąpi w ramach (w wykonaniu) prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej przez Pani męża?

odpowiedziała Pani: Podobnie, jak w przypadku pytania nr 15 problem dotyczący sprzedaży nieruchomości w ramach działalności gospodarczej czy też z majątku prywatnego został poruszony w odrębnym wniosku męża Wnioskodawczyni o wydanie interpretacji indywidualnej wspomnianego na wstępie powyższych wyjaśnień, zatem Wnioskodawczyni nie jest obecnie w stanie właściwie odpowiedzieć na to pytanie.

18.  Na pytanie: Czy, a jeśli tak to jakie działania marketingowa podjęła/podejmie Pani (lub Pani mąż) w celu zbycia ww. nieruchomości oraz w jaki sposób i przez kogo pozyskany zostanie nabywca dla ww. nieruchomości?

odpowiedziała Pani: Zarówno Wnioskodawczyni, jak i jej mąż nie podejmowali żadnych szeroko rozumianych działań marketingowych, jedynymi czynnościami było i jest powtarzanie ogłoszeń w portalach ogłoszeniowych.

19.  Na pytanie: Czy posiada Pani jeszcze inne nieruchomości przeznaczone w przyszłości do sprzedaży (…)?

odpowiedziała Pani: Tak, jak zaznaczono we wniosku Wnioskodawczyni wraz z mężem posiadają na prawach współwłasności małżeńskiej – oprócz przedmiotowej działki – nieruchomość – dom jednorodzinny pod adresem podanym we wniosku, w którym realizują własny cel mieszkaniowy. Nieruchomość tę Państwo B nabyli przed kilkoma laty. Własny cel mieszkaniowy realizowany jest w tej nieruchomości przez cały czas i będzie realizowany także do momentu planowanej sprzedaży działki nr 1; natomiast po sprzedaży tej działki i za uzyskane z tego tytułu środki Państwo B planują nabycie innej nieruchomości, na której w ciągu 3 lat zostanie wybudowany dom jednorodzinny, w którym będą realizowali własny cel mieszkaniowy po sprzedaniu obecnie posiadanej nieruchomości, w której zamieszkują. Celem nabycia nowej działki ze środków uzyskanych zarówno ze sprzedaży działki nr 1 i obecnie posiadanego domu oraz wybudowanie na niej nowego domu jest polepszenie warunków mieszkaniowych. Państwo B nie planują nabywania innych nieruchomości, oprócz tej wymienionej, która ma zostać przeznaczona na realizację własnych celów mieszkaniowych i polepszenie warunków mieszkaniowych rodziny.

Pytanie w zakresie podatku od towarów i usług (oznaczone we wniosku jako „Scenariusz 1”)

Czy sprzedaż działki wraz z projektem oraz pozwoleniem na budowę będzie stanowiła dla Wnioskodawczyni w podatku od towarów i usług sprzedaż opodatkowaną tym podatkiem?

Pani stanowisko w sprawie w zakresie podatku od towarów i usług

Pani zdaniem, zgodnie z art. 2 pkt 33 ustawy o podatku od towarów i usług (dalej UPTU) pod pojęciem terenu budowlanego rozumie się grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu – zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.

Z kolei z art. 113 ust. 13 pkt 1 lit. d) UPTU wynika, że ze zwolnienia od podatku VAT wg ust. 1 lub 9 tego przepisu w przypadku sprzedaży terenów budowlanych nie można skorzystać, a ponadto Wnioskodawczyni nie będąc obecnie czynnym podatnikiem VAT powinna zarejestrować się przed dokonaniem transakcji sprzedaży do celów podatku VAT i opodatkować tę sprzedaż w połowie.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Jak stanowi art. 7 ust. 1 ustawy:

Na mocy art. 2 pkt 6 ustawy:

Natomiast w myśl art. 2 pkt 22 ustawy:

Na podstawie definicji zawartej w art. 2 pkt 6 ustawy, zbycie nieruchomości dokonywane przez podatnika, traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów, o której stanowi art. 7 ust. 1 ustawy, podlegającej opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Towarem jest także udział w prawie własności nieruchomości lub użytkowania wieczystego nieruchomości. Jest to zgodne z normami unijnymi, bowiem w myśl art. 15 ust. 2 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, ze zm.), zwanej dalej „Dyrektywą 2006/112/WE”:

Zaznaczenia wymaga, że na gruncie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług również zbycie udziału w towarze (np. współwłasności w częściach wspólnych budynku, współwłasności nieruchomości gruntowej) stanowi odpłatną dostawę towarów. Powyższe potwierdził Naczelny Sąd Administracyjny w Warszawie w uchwale 7 sędziów z 24 października 2011 r., sygn. akt I FPS 2/11.

Kwestia współwłasności została uregulowana w art. 195-221 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.).

W myśl art. 195 Kodeksu cywilnego:

Współwłasność nie jest instytucją samodzielną, lecz stanowi odmianę własności i charakteryzuje się tym, że własność rzeczy (ruchomej lub nieruchomej) przysługuje kilku podmiotom. Do współwłasności stosuje się – jeśli co innego nie wynika z przepisów poświęconych specjalnie tej instytucji – przepisy odnoszące się do własności. Należy zatem uznać, że udział każdego ze współwłaścicieli jest ze swej istoty szczególną postacią prawną własności.

Jak stanowi art. 196 § 1 ustawy Kodeks cywilny:

Na podstawie art. 196 § 2 ustawy Kodeks cywilny:

Art. 198 ustawy Kodeks cywilny stanowi, że:

Rozporządzanie udziałem polega na tym, że współwłaściciel może zbyć swój udział.

Kwestie stosunków majątkowych pomiędzy małżonkami reguluje natomiast ustawa z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 236).

Stosownie do art. 31 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

Zatem istotą wspólności majątkowej małżeńskiej, zarówno ustawowej, jak i umownej, jest to, że każdy z małżonków jest współwłaścicielem poszczególnych składników majątku wspólnego (dorobkowego) na zasadach współwłasności łącznej (bezudziałowej).

W myśl art. 34¹ Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

W świetle art. 35 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

Na podstawie art. 36 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

Zgodnie z art. 37 § 1 pkt 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

W świetle art. 43 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

W akcie notarialnym dokumentującym tego rodzaju nabycie nieruchomości wymieniani są oboje małżonkowie, jeżeli istnieje między nimi ustawowa wspólność majątkowa. Wspólność wynikająca ze stosunku małżeństwa jest współwłasnością łączną uprawniającą do współposiadania rzeczy wchodzących w skład majątku wspólnego, a w czasie jej trwania żaden z małżonków nie może żądać podziału majątku wspólnego.

Ustawa o podatku od towarów i usług nie wymienia małżonków jako odrębnej kategorii podatników. Stwarza to dla małżonków prowadzących działalność gospodarczą szczególną sytuację prawną. Żaden z przepisów ustawy nie zabrania małżonkom prowadzenia działalności gospodarczej jako odrębnym podatnikom. Nie ma przy tym przeszkód, aby pomiędzy małżonkami prowadzącymi odrębne działalności istniała ustawowa wspólność majątkowa.

W konsekwencji podatnikiem podatku od towarów i usług jest ten z małżonków, który dokona czynności podlegającej opodatkowaniu.

Jeżeli zatem przedmiotem dostawy jest majątek wspólny małżonków, to podatnikiem podatku od towarów i usług w okolicznościach wskazanych w art. 15 ustawy będzie ten małżonek, który dokonuje dostawy we własnym imieniu (który jest stroną czynności prawnej) – jako podatnik VAT.

Jednak nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza” na potrzeby podatku od towarów i usług zostały określone w art. 15 ust. 1 i 2 ustawy.

Jak stanowi art. 15 ust. 1 ustawy:

Jeżeli przedmiotem dostawy jest majątek wspólny małżonków, to podatnikiem podatku od towarów i usług w okolicznościach wskazanych w art. 15 ustawy będzie ten małżonek, który dokonuje dostawy we własnym imieniu (który jest stroną czynności prawnej) – jako podatnik VAT.

W świetle przytoczonych wyżej przepisów zauważam, że status podatnika podatku od towarów i usług, wynika z okoliczności dokonania czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem. Dla ustalenia, czy podmiot dokonujący transakcji sprzedaży nieruchomości jest podatnikiem podatku VAT, istotnym jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą.

Jak wynika natomiast z art. 15 ust. 2 ustawy:

Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Analizując powyższe przepisy należy stwierdzić, że dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

Na mocy art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11 grudnia 2006 r. str. 1 ze zm.), zwanej dalej „Dyrektywą 2006/112/WE Rady”:

Jednocześnie w art. 12 ust. 1 lit. b) Dyrektywy 2006/112/WE Rady wskazano, że:

Jak stanowi ust. 3 ww. artykułu:

Na podstawie art. 2 ust. 1 lit. a) Dyrektywy 2006/112/WE Rady:

Z przytoczonych regulacji prawa wspólnotowego wynika, że podatnikiem podatku od towarów i usług może być każda osoba, która okazjonalnie dokonuje czynności opodatkowanych, przy czym czynności te winny być związane z działalnością zdefiniowaną jako działalność gospodarcza, tj. wszelką działalnością producentów, handlowców i osób świadczących usługi, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie.

Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług w świetle powyższych przepisów, jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze – dana czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, po drugie – czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej.

W kontekście powyższych rozważań nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku osobistego. Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności.

Przyjęcie, że dany podmiot sprzedając grunt działa w charakterze podatnika prowadzącego handlową działalność gospodarczą (jako handlowiec) wymaga ustalenia, czy jego działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną). Przejawem zaś takiej aktywności określonej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną może być np.: nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym, na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.

Zatem w kwestii opodatkowania sprzedaży nieruchomości istotne jest, czy zbywca, w celu dokonania sprzedaży gruntu, podjął aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producenta, handlowca i usługodawcę w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, co skutkuje koniecznością uznania go za podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika podatku od towarów i usług, czy też sprzedaż nastąpi w ramach zarządu majątkiem prywatnym.

W sytuacji opisanej we wniosku:

·         Pani wraz z mężem na prawach ustawowego ustroju majątkowego – wspólności ustawowej są właścicielami działki nr 1, za którą w grudniu 2020 r. (uczestnicząc w licytacji komorniczej) wpłacili rękojmię na jej zakup, a w styczniu 2021 r. po wpłaceniu ceny nabycia nastąpiło przysądzenie własności tej działki.

·         Pani mąż planował wykorzystać nabytą nieruchomość w celu rozszerzenia działalności gospodarczej.

·         W kwietniu 2021 r. Pani mąż dokonał rozbiórki budynków znajdujących się na działce, a w lipcu 2021 r. uzyskał warunki zabudowy. Następnie w latach 2021-2022 powstały: projekt koncepcyjny oraz opracowanie warunków ochrony ppoż. dla planowanej inwestycji polegającej na wybudowaniu budynku biurowego z częścią magazynową (dla świadczenia usług sprzedaży internetowej) wraz z infrastrukturą techniczną. W roku 2023 powstała wizualizacja planowanej inwestycji, a w roku 2024 właściwy projekt budowlany. W międzyczasie ponieśli Państwo nakłady na usunięcie drzewa na działce oraz na opłatę przyłączeniową dla energii elektrycznej.

·         Z uwagi na bardzo długi okres pozyskania pozwolenia na budowę oraz znaczne pogorszenie koniunktury w zakresie prowadzonej działalności gospodarczej podjęli Państwo decyzję o odstąpieniu od realizacji inwestycji oraz o sprzedaży działki wraz z pozwoleniem na budowę zewnętrznemu podmiotowi.

Na tle przedstawionych okoliczności Pani wątpliwości dotyczą ustalenia, czy planowana sprzedaż działki wraz z projektem i pozwoleniem na budowę będzie stanowiła dla Pani sprzedaż opodatkowaną podatkiem VAT.

Jak wynika z przywołanych wcześniej przepisów dostawa towarów (w tym nieruchomości) podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w sytuacji, gdy działaniom podmiotu dokonującego tej dostawy można przypisać znamiona prowadzenia działalności gospodarczej, co w efekcie przesądza o uzyskaniu przez niego statusu podatnika. Warto w tym miejscu zaznaczyć, że powyższe może mieć miejsce również w odniesieniu do czynności dokonanej jednorazowo. Dla uznania czynności za wykonywaną w ramach działalności gospodarczej nie ma bowiem znaczenia częstotliwość jej wykonywania, lecz zamiar, z jakim została zrealizowana i okoliczności, w jakich ją wykonano. Oznacza to, że w rozpatrywanej sprawie należy przeanalizować całokształt działań, jakie podjęła Pani w odniesieniu do działki, która będzie przedmiotem sprzedaży.

Uznanie, że dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy.

W tym miejscu należy podkreślić, że pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę, będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej.

Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być np. wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z dnia 21 kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek prywatny to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych.

W kontekście powyższych rozważań istotna jest więc ocena, czy w opisanych we wniosku okolicznościach podjęła Pani działania charakterystyczne dla profesjonalnego obrotu nieruchomościami. Ocena ta winna przy tym uwzględniać nie tylko samodzielne znaczenie poszczególnych kryteriów kwalifikacji określonych działań jako cech charakteryzujących działalność handlową, ale też brać pod uwagę całokształt tychże działań, ich wzajemne uzupełnianie się i przydatność z punktu widzenia tego rodzaju działalności gospodarczej.

Podkreślenia również wymaga, że dla uznania danego podmiotu za podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 prowadzącego działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy, nie ma znaczenia rezultat prowadzonej działalności. Oznacza to, że aby uznać działalność podmiotu za działalność gospodarczą nie jest konieczne, aby przyniosła ona jakiekolwiek efekty. Podatnikiem jest zatem również podmiot prowadzący działalność generującą straty, a nawet podmiot, który w ogóle nie dokona żadnej sprzedaży.

Działalność gospodarcza może składać się z kilku następujących po sobie etapów. Czynności przygotowawcze, takie jak nabycie nieruchomości, które stanowią część tych transakcji, powinny być również traktowane jako działalność gospodarcza. Poniesienie wstępnych wydatków inwestycyjnych w celu i z zamiarem rozpoczęcia przyszłej działalności gospodarczej należy również uznać za działalność gospodarczą.

Za podatnika należy uznać także osobę, która zadeklarowała zamiar prowadzenia działalności gospodarczej, czyniąc w tym celu pewne nakłady, mimo że sama działalność gospodarcza jeszcze się nie rozpoczęła, nawet w sytuacji, jeśli nigdy nie zostanie rozpoczęta.

Ustawa o podatku od towarów i usług nie definiuje pojęcia „zamiar”. Zgodnie z definicją zawartą we „Współczesnym słowniku języka polskiego” (Wydawnictwo Langenscheidt, Warszawa 2007 r.), „zamiar” oznacza „intencję zrobienia czegoś, zamysł, plan, projekt, chęć”. Wobec powyższego istotą zamiaru są intencje, jakie przyświecają dokonywanym czynnościom oraz cel, który dana osoba ma osiągnąć dokonując tych czynności.

W orzecznictwie Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej ugruntowało się stanowisko, że za podatnika uznaje się również osobę, która zadeklarowała zamiar prowadzenia działalności gospodarczej i dokonała w tym celu pewnych nakładów, mimo że sama sprzedaż jeszcze się nie rozpoczęła, czy nawet nigdy nie zostanie rozpoczęta. Bardzo istotnym elementem przesądzającym o prowadzeniu działalności gospodarczej są czynności przygotowawcze, jakich dokonuje dany podmiot w związku z rozpoczęciem działalności. Sam zamiar prowadzenia działalności powiązany z zakupami realizowanymi w tym celu nadaje status podatnika podatku od towarów i usług, już nawet w fazie dokonywania czynności przygotowawczych, co wynika m.in. z orzeczenia TSUE z 29 lutego 1996 r. C-10/94 w sprawie Intercommunale voor zeewaterontzilting (INZO).

Innymi orzeczeniami TSUE potwierdzającymi powyższe stanowisko jest wyrok z 1 marca 2012 r. w sprawie C-280/10 Kopalnia Odkrywkowa Polski Trawetyn, jak również w wyrok z 8 czerwca 2000 r. w sprawie C-400/98 Breitshol, z których wynika, że poniesienie wstępnych wydatków inwestycyjnych z zamiarem rozpoczęcia przyszłej działalności gospodarczej należy uznać za działalność gospodarczą. Sam zamiar prowadzenia działalności gospodarczej, potwierdzony obiektywnymi dowodami, przesądza o potrzebie traktowania danego podmiotu jako podatnika VAT nawet wtedy, gdy przewidywana transakcja gospodarcza, która miała prowadzić do transakcji opodatkowanych, nie zostanie zrealizowana.

W związku z powyższym wskazać należy, że każdy, kto dokonuje czynności zmierzających do wykorzystania nieruchomości dla celów działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, powinien być uznany za podatnika podatku od towarów i usług. Tym samym wykorzystywanie majątku prywatnego stanowi również działalność gospodarczą, jeżeli jest dokonywane dla celów zarobkowych. Podstawowym kryterium dla opodatkowania sprzedaży, w tym przypadku nieruchomości, jest ustalenie, czy majątek został nabyty i faktycznie wykorzystany na potrzeby własne, czy też z przeznaczeniem do działalności gospodarczej.

Dokonując rozstrzygnięcia w analizowanej sprawie kluczowe znaczenie ma fakt, że nabycie przez Państwa, w ramach wspólności majątkowej, działki nr 1 nastąpiło z zamiarem wykorzystania jej do działalności gospodarczej, którą prowadzi Pani mąż. Jak wynika wprost z opisu sprawy, Pani mąż planując prowadzenie działalności z wykorzystaniem przedmiotowej nieruchomości planował wybudować na niej budynek biurowy wraz z częścią magazynową, w której miały być magazynowane towary, które sprzedaje, a sprzedaż tych towarów jest (i miała być po wybudowaniu ww. budynków) w całości opodatkowana podatkiem od towarów i usług.

Z opisu sprawy wynika także, że:

·         W kwietniu 2021 r. Pani mąż dokonał rozbiórki budynków znajdujących się na działce, a w lipcu 2021 r. uzyskał warunki zabudowy. W latach 2021-2022 powstały: projekt koncepcyjny oraz opracowanie warunków ochrony ppoż. dla planowanej inwestycji. W roku 2023 powstała wizualizacja planowanej inwestycji, a w roku 2024 właściwy projekt budowlany. W międzyczasie ponieśli Państwo nakłady na usunięcie drzewa na działce oraz na opłatę przyłączeniową dla energii elektrycznej.

·         Wszystkie wydatki związane z ww. nieruchomością, w tym także za ogłoszenia w portalu (…) były ponoszone przez Pani męża.

·         Wszystkie czynności związane z inwestycją na nieruchomości były wykonywane wyłącznie przez Pani męża. Także pozwolenia i decyzje związane z tą nieruchomością wydawane były wyłącznie na imię i nazwisko Pani męża.

·         Na nieruchomości miała być prowadzona działalność tylko przez Pani męża.

·         Wszystkie z nabytych usług i towarów udokumentowane zostały fakturami, w których jako nabywcę wymieniono Pani męża.

Jednocześnie wskazała Pani, że:

·         Nie jest Pani czynnym podatnikiem podatku VAT.

·         W dokumentach związanych z nabyciem nieruchomości występowała Pani na prawach ustawowego ustroju majątkowego – wspólności ustawowej.

·         Mimo posiadania przedmiotowej nieruchomości na prawach współwłasności małżeńskiej zarówno bezpośrednio po nabyciu nieruchomości nie wykorzystywała jej Pani, jak i nadal nie wykorzystuje dla własnych celów. Pani mąż planował wykorzystanie tej nieruchomości na cele prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej.

·         W odniesieniu do nieruchomości będącej przedmiotem planowanej sprzedaży nie ponosiła Pani i nie będzie ponosiła do dnia jej sprzedaży żadnych nakładów w celu jej uatrakcyjnienia.

·         Zarówno na moment sprzedaży przedmiotowej działki, jak i po wykonaniu tej czynności nie będzie Pani prowadziła żadnej działalności gospodarczej, a tym bardziej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze.

Jak wynika z powołanych wcześniej przepisów dostawa gruntu podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w sytuacji, gdy działaniom dokonującego tej dostawy można przypisać znamiona prowadzonej działalności gospodarczej, co może mieć miejsce również przy czynności dokonanej jednorazowo.

W analizowanej sprawie jednym z czynników decydujących dla oceny kwestii wykorzystywania nieruchomości w działalności gospodarczej Pani męża jest fakt jej nabycia w celu wykorzystania w działalności gospodarczej – chęci wykorzystania jej na cele planowanego rozszerzenia działalności gospodarczej. Pani mąż planując prowadzenie działalności z wykorzystaniem przedmiotowej nieruchomości zamierzał wybudować na niej budynek biurowy wraz z częścią magazynową, w której miały być magazynowane towary, które sprzedaje, a sprzedaż tych towarów jest (i miała być po wybudowaniu ww. budynków) w całości opodatkowana podatkiem od towarów i usług. I w tym celu zostały podjęte określone działania, stanowiące ciąg czynności zmierzających do osiągnięcia tego zamiaru. Jak Pani bowiem sama wskazała: w kwietniu 2021 r. Pani mąż dokonał rozbiórki obu budynków, a w lipcu 2021 r. uzyskał warunki zabudowy. Następnie w latach 2021-2022 powstały: projekt koncepcyjny oraz opracowanie warunków ochrony ppoż. dla planowanej inwestycji na tej nieruchomości polegającej na wybudowaniu budynku biurowego z częścią magazynową (dla świadczenia usług sprzedaży internetowej) wraz z infrastrukturą techniczną, a następnie w roku 2023 powstała wizualizacja planowanej inwestycji i w roku 2024 właściwy projekt budowlany. W międzyczasie ponieśli Państwo nakłady na usunięcie drzewa na działce oraz na opłatę przyłączeniową dla energii elektrycznej.

Podjęcie opisanych we wniosku czynności bezsprzecznie oznacza, że Pani mąż miał zamiar wykorzystywać nieruchomość w ramach prowadzonej działalności gospodarczej i podjął w tym celu szereg działań zmierzających do zrealizowania tego zamiaru.

Okoliczności podane we wniosku wskazują, że nieruchomość (działka zabudowana starym budynkiem mieszkalnym oraz budynkiem gospodarczym) została nabyta na potrzeby prowadzonej przez Pani męża działalności gospodarczej. Podjęte działania związane z przygotowaniem tej nieruchomości w celu wybudowania na niej budynku biurowego wraz z częścią magazynową (w której miały być magazynowane towary, które sprzedaje Pani mąż) do potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej wyczerpują przesłankę stanowiącą o ich „wykorzystywaniu na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej” przez Pani męża. Podjęcie opisanych we wniosku czynności bezsprzecznie oznacza, że Pani mąż miał zamiar wykorzystywać nieruchomość w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Zauważam, że przez termin „zamiar” należy pojmować nie jako wolę wewnętrzną, ale wolę dającą się określić na podstawie obiektywnych, możliwych do stwierdzenia okoliczności. Przy ustalaniu zamiaru nie można poprzestawać tylko na oświadczeniach zainteresowanej osoby, lecz muszą istnieć obiektywne dowody potwierdzające przeznaczenie danej nieruchomości wyłącznie do celów prywatnych. Jak wynika z powyższego, w rozpatrywanej sprawie nie miało to miejsca.

Na tle powyższej treści prawnej należy raz jeszcze podkreślić, że skoro zakupu działki nr 1 dokonali Państwo z zamiarem wykorzystania jej do działalności gospodarczej, którą prowadzi Pani mąż, to oznacza, że nie miała ona być wykorzystywana w celu zaspokojenia potrzeb osobistych (np. budowa domu), tylko w celach związanych z działalnością gospodarczą prowadzoną przez Pani męża.

W związku z tym cel nabycia przedmiotowej nieruchomości ma decydujące znaczenie w kwestii dotyczącej ustalenia, czy Pani, dokonując sprzedaży gruntu wspólnie z mężem, będzie działała jako podatnik podatku VAT prowadzący działalność gospodarczą.

Zatem nie cele osobiste a cele związane z działalnością gospodarczą prowadzoną przez Pani męża leżały u podstaw nabycia działki nr 1. Wobec tego planowana sprzedaż działki nie stanowi rozporządzania majątkiem osobistym. W związku z tym dostawa działki, jako związana z działalnością gospodarczą prowadzoną przez Pani męża, podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy.

Zaznaczam, że autonomiczność prawa podatkowego wyklucza możliwość interpretacji przepisów, która zakładałaby, że stosunki majątkowe między małżonkami, regulowane przepisami Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego, mogą kształtować zakres praw i obowiązków podatników podatku od towarów i usług. Zatem nie każda czynność, która wywołuje skutki na gruncie prawa cywilnego, będzie takie skutki wywoływała na gruncie prawa podatkowego.

Powtórzyć należy, że małżeństwo nie należy do żadnej kategorii podmiotów wymienionych w art. 15 ust. 1 ustawy. W świetle przytoczonych wyżej przepisów zauważyć więc należy, że status podatnika podatku od towarów i usług wynika z okoliczności dokonania czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem. Dla ustalenia, czy podmiot dokonujący transakcji sprzedaży nieruchomości jest podatnikiem podatku VAT, istotnym jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą.

W rozpatrywanej sprawie, pomimo, że działka stanowi majątek wspólny małżonków, to jednak została nabyta z zamiarem wykorzystania jej do działalności gospodarczej, którą prowadzi Pani mąż. Jak wynika z opisu sprawy nie jest Pani czynnym podatnikiem VAT, nie prowadziła i nie będzie Pani prowadzić żadnej działalności gospodarczej, a także nie podejmowała Pani jakiejkolwiek aktywności wskazującej na status podatnika VAT.

Zatem w zakresie planowanej sprzedaży działki nr 1, której jest Pani właścicielem na zasadzie małżeńskiej wspólności majątkowej, nie będzie Pani działać w charakterze podatnika podatku od towarów i usług w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą w myśl art. 15 ust. 2 ustawy.

W związku z powyższym – w kontekście wskazanych przez Panią przepisów prawa będących przedmiotem wniosku, sformułowanego przez Panią pytania oraz przedstawionego stanowiska w sprawie – nie znajduje uzasadnienia rozstrzygnięcie kwestii zastosowania w opisanej sytuacji zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 w zw. z art. 2 pkt 33 ustawy, art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy oraz art. 113 ustawy.

Podsumowanie

Sprzedaż działki nr 1 wraz z projektem oraz pozwoleniem na budowę nie będzie stanowiła dla Pani sprzedaży opodatkowanej podatkiem VAT, gdyż w okolicznościach przedstawionych we wniosku nie będzie Pani działać w charakterze podatnika VAT w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy.

Tym samym Pani stanowisko, zgodnie z którym „Wnioskodawczyni nie będąc obecnie czynnym podatnikiem VAT powinna zarejestrować się przed dokonaniem transakcji sprzedaży do celów podatku VAT i opodatkować tę sprzedaż w połowie”, jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Wskazuję, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Ta interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Zgodnie ze wskazaniem we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej to Pani jest Wnioskodawcą w tej sprawie. Dlatego ta interpretacja stanowi odpowiedź na pytanie w zakresie podatku od towarów i usług tylko w odniesieniu do Pani osoby. Nie wywiera ona skutku prawnego dla Pani męża.

Dodatkowo informuję, że w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·         Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.