Interpretacja 0112-KDIL1-1.4012.369.2026.2.AB

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 kwietnia 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 24 kwietnia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący podatku od towarów i usług w zakresie uznania za dostawę towarów zwolnioną z opodatkowania podatkiem od towarów i usług nieodpłatnego wycofania Nieruchomości z majątku Spółki do majątku osobistego wspólników. Uzupełnili go Państwo pismem z 3 lipca 2026 r. (wpływ 3 lipca 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest spółką jawną będącą czynnym podatnikiem podatku VAT. Głównym przedmiotem działalności Spółki jest (...). Wspólnikami Spółki są dwie osoby fizyczne będące polskimi obywatelami oraz polskimi rezydentami podatkowymi, podlegającym w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy o PIT. Każdy ze wspólników posiada prawo do 50% zysków Spółki.

Spółka jest właścicielem, między innymi, dwóch nieruchomości:

Nieruchomość nr 1

W roku 2025 Spółka nabyła od osób fizycznych nieruchomość mieszkalną, w której obecnie prowadzona jest działalność Spółki (w nieruchomości mieści się biuro Spółki). Przed nabyciem nieruchomości przez Spółkę, była ona wynajmowana przez poprzednich właścicieli innemu podmiotowi na potrzeby prowadzenia działalności gospodarczej o charakterze edukacyjnym, tj. (...) funkcjonującej w formie firmy szkoleniowej (PKD 85.59.A). Według informacji posiadanych przez Spółkę, ostatnie ulepszenia w nieruchomości (przed jej nabyciem przez Spółkę) zostały przeprowadzone przez poprzednich właścicieli w roku 2009.

Nieruchomość została wprowadzona do ewidencji środków trwałych Spółki. Po zakupie nieruchomości Spółka przeprowadziła drobne remonty oraz modernizacje, które łącznie nie przekroczyły 30% wartości początkowej nieruchomości. Modernizacje stanowiły ulepszenia w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym.

Nieruchomość nr 2

Ponadto Spółka posiada lokal mieszkalny wynajmowany firmie prowadzącej działalność gospodarczą. Lokal był zakupiony w roku 2018 i w międzyczasie były prowadzone drobne remonty i modernizacje, które łącznie nie przekroczyły 30% wartości początkowej nieruchomości. Modernizacje stanowiły ulepszenia w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym.

Okoliczności wspólne dla obu nieruchomości

Nieruchomości są położone w Polsce. Niniejszy wniosek dotyczy obu nieruchomości łącznie. W celu zachowania przejrzystości wywodu są one łącznie określane jako „nieruchomości”.

Obie nieruchomości zostały nabyte od osób fizycznych z ich prywatnego majątku. Transakcje nabycia nieruchomości nie podlegały opodatkowaniu podatkiem VAT – były to transakcje dokonane poza zakresem VAT, opodatkowane wyłącznie podatkiem od czynności cywilnoprawnych (PCC). W konsekwencji, przy nabyciu nieruchomości Spółce nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, ponieważ podatek VAT przy tych transakcjach nie wystąpił.

Spółka odliczyła naliczony podatek VAT od wydatków remontowych oraz modernizacyjnych, w tym ulepszeń w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym. Wydatki te łącznie nie przekroczyły 30% wartości początkowej danej nieruchomości.

Planowane wycofanie nieruchomości ze Spółki

Wspólnicy Spółki planują wycofanie nieruchomości z majątku Spółki i przeniesienie ich do swoich majątków osobistych. Każdy ze wspólników będzie posiadał 50% udziału we własności nieruchomości, zgodnie z udziałem, jaki wspólnicy posiadają w zyskach Spółki.

Czynność przekazania na rzecz wspólników własności 50% udziału w nieruchomościach nastąpi poprzez podjęcie odpowiedniej uchwały w tym zakresie, a realizacja tej uchwały nastąpi z chwilą sporządzenia i podpisania aktu notarialnego. Przekazanie nieruchomości będzie nieodpłatne i nie będzie dokonywane w ramach wypłaty z zysku.

Umowa przeniesienia nieruchomości nie będzie umową darowizny ani umową zniesienia współwłasności w rozumieniu przepisów Kodeksu cywilnego – będzie to umowa nienazwana, wynikająca ze stosunku prawnego istniejącego pomiędzy wspólnikami a Spółką.

Spółka nie uzyska żadnych korzyści majątkowych z tytułu dokonania czynności przeniesienia nieruchomości na wspólników. Przekazanie nieruchomości nie będzie stanowiło wycofania wkładu w rozumieniu ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych. Spółka w dalszym ciągu prowadzić będzie działalność gospodarczą. Wspólnicy nie przewidują wystąpienia ze Spółki ani jej likwidacji.

Wykreślenie nieruchomości z ewidencji środków trwałych Spółki nastąpi w dniu podpisania aktu notarialnego. Niezamortyzowana część nieruchomości nie będzie zaliczona do kosztów uzyskania przychodów.

Przeniesienie własności udziałowej w nieruchomościach będzie ściśle związane z wielkością posiadanego udziału w zyskach Spółki. W wyniku wycofania nieruchomości z majątku Spółki jawnej do majątku prywatnego wkład Wnioskodawcy w Spółce nie ulegnie zmianie, ponieważ drugi wspólnik również otrzyma taki sam (50%) udział w nieruchomościach.

Uzupełnienie opisu sprawy

1.  Nieruchomość 1 została nabyta (...) 2025 r.

2.  Nieruchomość 1 to dom wolnostojący na działce oznaczonej jako tereny mieszkaniowe. Dom jest w całości wykorzystywany jako biuro Wnioskodawcy, w którym prowadzona jest działalność Wnioskodawcy.

Poprzedni właściciele (osoby fizyczne) wynajmowali w całości dom (...) sp. z o. o., która prowadziła w nim szkołę w ramach swojej działalności gospodarczej.

3.  Zgodnie z informacjami posiadanymi przez Wnioskodawcę, Nieruchomość 1 nie stanowiła środka trwałego poprzednich właścicieli. Była ona wynajmowana w ramach najmu prywatnego spółce, która prowadziła w niej szkołę.

4.  Spółka nie jest w stanie podać dokładnej daty pierwszego zasiedlenia Nieruchomości 1 i Nieruchomości 2, gdyż nie była ich właścicielem w momencie, kiedy takie pierwsze zasiedlenie miało miejsce. Niemniej, Spółka może udowodnić, że w odniesieniu do obu nieruchomości od dnia pierwszego zasiedlenie upłynęło znacznie więcej niż dwa lata:

Nieruchomość 1:

Nieruchomość 1 była wykorzystywana przez podmiot (...) sp. z o. o. do prowadzenia szkoły w ramach swojej działalności gospodarczej. Z dokumentów dostępnych w Krajowym Rejestrze Sądowym (dalej: „KRS”) wynika, że działalność w Nieruchomości 1 (adres: ul. (...)) była tam prowadzona od (...) 2007 r. (według daty wpisu w KRS, z zastrzeżeniem, data faktycznej działalności może się różnić w zależności od okresu między zgłoszeniem wniosku o wpis do KRS a datą wpisu – różnice te nie mają jednak praktycznego znaczenia w rozważanym przypadku). Odpis pełny z KRS stanowi załącznik do niniejszej odpowiedzi. Ostrożnościowo można zatem przyjąć (...) 2007 r. jako dzień pierwszego zasiedlenia rozumiany jako wykorzystywanie nieruchomości do prowadzenia działalności gospodarczej (oddanie do użytkowania).

Nawet gdyby przyjąć, że były przeprowadzone prace mające charakter ulepszeń w 2009 r. (zgodnie z informacją od poprzedniego właściciela), to nawet gdyby przekroczyły one 30% wartości początkowej i nie wdając się w analizę czy nieruchomość stanowiła środek trwały, to od roku 2009 nieruchomość była wykorzystywana przez (...) sp. z o. o., a zatem nawet gdyby pierwsze zasiedlenie w wyniku ulepszeń miało miejsce w roku 2009 to od tego czasu również upłynęło znacznie więcej niż 2 lata.

Nieruchomość 2:

Nieruchomość 2 stanowi lokal w kamienicy, która została wybudowana przed II wojną światową. Wnioskodawca nabył Nieruchomość 2 w dniu (…) 2018 r. i od tego dnia lokal był wynajmowany przez Spółkę w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Nieruchomość 2 była wynajmowana innym niepowiązanym z Wnioskodawcą podmiotom, które prowadziły w niej swoją działalność gospodarczą.

W tym kontekście ostrożnościowo można przyjąć, że pierwsze zasiedlenie wystąpiło na pewno wcześniej niż (…) 2018 r. (nabycie nieruchomości przez Wnioskodawcę i rozpoczęcie jej wynajmu podmiotom, które prowadziły w niej swoją działalność gospodarczą). Zatem w odniesieniu do Nieruchomości 2 upłynęło znacznie więcej niż 2 lata od jej oddania do użytkowania.

5.  Po zakupie nieruchomości Spółka nie ponosiła nakładów na ulepszenie Nieruchomości 1, które łącznie przekroczyły 30% wartości początkowej nieruchomości. Z informacji posiadanych przez Spółkę, ostatnie prace mające taki charakter mogły mieć miejsce w 2009 r. i były dokonywane przez poprzedniego właściciela. O ile w ogóle można uznać ww. prace za ulepszenie (co implikowałoby pierwsze zasiedlenie), to od ich wykonania upłynęło znacznie więcej czasu niż 2 lata.

Po zakupie nieruchomości Spółka nie ponosiła nakładów na ulepszenie Nieruchomości 2, które łącznie przekroczyły 30% wartości początkowej nieruchomości. Wnioskodawca nie ma wiedzy, jakie prace „ulepszeniowe” miały miejsce wcześniej (przed (…) 2018 r.), w szczególności mając na uwadze, że Nieruchomość 2 znajduje się w kamienicy wybudowanej przez II wojną światową. Niemniej, bez względu czy miały one miejsce przed 2018 r. to upłynęło od nich znacznie więcej czasu niż 2 lata.

6.  Wnioskodawca wynajmuje Nieruchomość 2 w ramach prowadzonej działalności gospodarczej od (…) 2018 r. (dzień nabycia nieruchomości). Lokal jest wynajmowany innym niepowiązanym z Wnioskodawcą podmiotom, które prowadziły i prowadzą w niej swoją działalność gospodarczą.

Od 2018 r. było trzech najemców (spółki niepowiązane). W międzyczasie była krótka przerwa w najmie między pierwszym i drugim najemcą (zdanie lokalu (…) 2019 r., ponowny najem (…) 2019 r.).

7.  Nieruchomość 2 stanowi środek trwały Spółki. Dodatkowo zwracają Państwo uwagę, że Nieruchomość 1 również stanowi środek trwały Spółki.

8.  Na chwilę obecną planowany termin wycofania obu nieruchomości ze Spółki to najpóźniej (...) 2027 r.

9.  Od czasu nabycia Nieruchomości 1 ((...) 2025 r.) do czasu planowanego jej wycofania (najpóźniej (...) 2027 r.) nie minie okres 2 lat.

Pytanie

Czy nieodpłatne wycofanie nieruchomości z majątku Spółki i przeniesienie udziałów w nieruchomościach do majątku osobistego wspólników będzie stanowić dostawę towarów zwolnioną z opodatkowania podatkiem VAT?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, nieodpłatne wycofanie nieruchomości z majątku Spółki i przeniesienie udziałów w nieruchomościach do majątku osobistego wspólników będzie stanowić dostawę towarów zwolnioną z opodatkowania podatkiem VAT.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy

Zakres opodatkowania VAT – odpłatna dostawa towarów

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Zatem, opodatkowaniu VAT co do zasady podlega dostawa towarów o charakterze odpłatnym.

Ustawa przewiduje jednak wyjątek od tej zasady – w określonych warunkach również nieodpłatne przekazanie towarów może zostać zrównane z dostawą odpłatną.

Nieodpłatne przekazanie towarów – art. 7 ust. 2 ustawy o VAT

Stosownie do art. 7 ust. 2 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności:

1)  przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,

2)  wszelkie inne darowizny

– jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.

Z powyższego przepisu wynika zatem, że opodatkowaniu VAT podlega nieodpłatne przekazanie towaru należącego do przedsiębiorstwa wyłącznie pod warunkiem, że podatnikowi przysługiwało prawo do odliczenia VAT naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych. Jest to warunek bezwzględny (conditio sine qua non) – bez jego spełnienia nieodpłatne przekazanie towaru nie podlega opodatkowaniu VAT.

Powyższa konstatacja jest również zbieżna z ratio legis analizowanego przepisu: jeżeli podatnik odliczył VAT naliczony przy nabyciu lub wytworzeniu towaru, a następnie przekazuje ten towar nieodpłatnie, to brak opodatkowania takiego przekazania oznaczałby w istocie nabycie towaru bez obciążenia VAT, co byłoby sprzeczne z zasadą powszechności oraz neutralności opodatkowania podatkiem VAT. Natomiast jeśli podatnik nie miał prawa do odliczenia podatku naliczonego, to nieodpłatne przekazanie towaru pozostaje neutralne podatkowo.

Zastosowanie art. 7 ust. 2 ustawy o VAT do opisanego zdarzenia przyszłego.

W przedstawionym zdarzeniu przyszłym Spółce nie przysługiwało prawo do odliczenia VAT z tytułu nabycia nieruchomości (transakcje były poza zakresem VAT). Niemniej jednak Spółka poniosła wydatki na ulepszenie nieruchomości w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym i odliczyła od tych wydatków podatek VAT naliczony. Ulepszenie nieruchomości stanowi „wytworzenie nieruchomości” w rozumieniu art. 2 pkt 14a ustawy o VAT, a wydatki na ulepszenie stanowią „części składowe” towarów w rozumieniu art. 7 ust. 2 ustawy o VAT.

Wobec powyższego przesłanka z art. 7 ust. 2 ustawy o VAT jest spełniona – nieodpłatne przekazanie nieruchomości wspólnikom stanowi dostawę towarów podlegającą opodatkowaniu VAT. Kluczowe jest zatem ustalenie, czy dostawa ta korzysta ze zwolnienia.

Zwolnienie z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

a)  dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

b)  pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Stosownie do art. 2 pkt 14 ustawy o VAT, przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

a)  wybudowaniu lub

b)  ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

W tym kontekście należy ustalić, czy w odniesieniu do nieruchomości będących przedmiotem wniosku doszło do pierwszego zasiedlenia i czy od tego momentu upłynęły co najmniej 2 lata.

Nieruchomość nr 1

Pierwsze zasiedlenie tej nieruchomości miało miejsce najpóźniej w momencie wynajmu na rzecz (...) (przed nabyciem przez Spółkę w 2025 r.). Ponieważ ostatnie ulepszenie przez poprzednich właścicieli miało miejsce w 2009 r. – to nawet gdyby uznać, że te ulepszenia przekroczyły 30% wartości początkowej (czego Spółka nie jest w stanie zweryfikować), to od ponownego pierwszego zasiedlenia (po 2009 r.) upłynęło znacznie więcej niż 2 lata.

Ulepszenia dokonane przez Spółkę po nabyciu nieruchomości nie przekroczyły 30% wartości początkowej, wobec czego nie doszło do ponownego pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 lit. b ustawy o VAT.

Nieruchomość nr 2

Lokal został nabyty przez Spółkę w 2018 r. i od tego czasu jest wynajmowany firmie prowadzącej działalność gospodarczą. Pierwsze zasiedlenie miało więc miejsce najpóźniej w momencie oddania lokalu do użytkowania najemcy w 2018 r. (lub wcześniej, jeśli lokal był użytkowany przez poprzednich właścicieli). Ulepszenia dokonane przez Spółkę nie przekroczyły 30% wartości początkowej, wobec czego nie doszło do ponownego pierwszego zasiedlenia.

Od pierwszego zasiedlenia upłynęło zatem ponad 2 lata.

Podsumowując tą część rozważań, w odniesieniu do obu nieruchomości spełnione są przesłanki zastosowania zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT:

a)  dostawa nie jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia ani przed nim, oraz

b)  pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą upłynął okres dłuższy niż 2 lata.

W konsekwencji, planowana dostawa (nieodpłatne przekazanie) nieruchomości na rzecz wspólników będzie zatem korzystać ze zwolnienia z opodatkowania VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

Zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy o VAT, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych, z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Oznacza to, że zwolnienie z art. 43 ust. 1 pkt 10 obejmuje również grunt, na którym posadowione są nieruchomości.

Potwierdzenie stanowiska Wnioskodawcy w praktyce interpretacyjnej organów podatkowych.

Prezentowane powyżej stanowisko Wnioskodawcy znajduje potwierdzenie w utrwalonej praktyce interpretacyjnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (dalej: „KIS”):

a)  interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z 25 lutego 2022 r., sygn. 0112-KDIL1-1.4012.789.2021.2.EB – organ potwierdził, że nieodpłatne przeniesienie własności nieruchomości na potrzeby własne wspólników spółki korzysta ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, gdy od pierwszego zasiedlenia upłynęły co najmniej 2 lata, a ulepszenia nie przekroczyły 30% wartości początkowej;

b)  interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z 23 grudnia 2024 r., sygn. 0113-KDIPT1-3.4012.789.2024.2.MWJ – organ potwierdził, że wycofanie nieruchomości ze spółki do majątku prywatnego wspólnika stanowi czynność podlegającą VAT zgodnie z art. 7 ust. 2 ustawy o VAT, lecz dostawa ta korzysta ze zwolnienia przedmiotowego na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

Podsumowanie.

Biorąc pod uwagę powyższą argumentację prawną oraz utrwaloną praktykę interpretacyjną organów podatkowych, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że planowana czynność nieodpłatnego wycofania nieruchomości z majątku Spółki i przeniesienia udziałów w nieruchomościach do majątku osobistego wspólników:

1)  stanowi dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ust. 2 ustawy o VAT (z uwagi na odliczenie VAT od ulepszeń w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym), lecz

2)  korzysta ze zwolnienia z opodatkowania VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT (od pierwszego zasiedlenia upłynęły ponad 2 lata, ulepszenia dokonane przez Spółkę nie przekroczyły 30% wartości początkowej).

W konsekwencji, czynność wycofania nieruchomości ze Spółki będzie zwolniona z opodatkowania VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:

Natomiast przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się – w świetle art. 8 ust. 1 ustawy:

Z powyższego jednoznacznie wynika, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania, podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest odpłatna dostawa towarów lub odpłatne świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez podatników w rozumieniu ustawy i wykonywane w ramach działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.

Zgodnie z unormowaniami zawartymi w art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 ustawy, w pewnych, ściśle określonych przypadkach, również nieodpłatne przekazanie towarów i nieodpłatne świadczenie usług należy uznać za spełniające definicję odpłatnej dostawy towarów lub odpłatnego świadczenia usług, które na podstawie art. 5 ust. 1 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.

Na podstawie art. 7 ust. 2 ustawy:

Przy czym, w świetle art. 2 pkt 14a ustawy:

Z przytoczonego przepisu wynika zatem, że opodatkowaniu VAT podlega generalnie każde nieodpłatne przekazanie towaru należącego do przedsiębiorstwa, z którym wiąże się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, o ile podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu tych towarów, ich imporcie lub wytworzeniu tych towarów lub ich części składowych. Natomiast zużycie towarów podlega opodatkowaniu tylko wówczas, gdy dokonywane jest na rzecz podmiotów i na cele wymienione w art. 7 ust. 2 pkt 1 ustawy, pod warunkiem, że przysługiwało prawo do odliczania podatku naliczonego.

Jeżeli natomiast podatnik nie miał prawa do odliczenia kwoty podatku naliczonego, to wszelkie przekazanie lub zużycie towarów bez wynagrodzenia (nieodpłatne przekazania), pozostaje neutralne podatkowo (podatnik nie musi dokonać ich opodatkowania).

Jak wynika z treści art. 7 ust. 2 ustawy, przesłanka do opodatkowania nieodpłatnego przekazania nieruchomości wystąpi nie tylko w sytuacji, gdy przy jej nabyciu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego, ale również wówczas, gdy prawo takie przysługuje w związku z nabyciem lub wytworzeniem części składowych tej nieruchomości.

Analizując treść art. 7 ust. 2 ustawy, warto odwołać się również do orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej, który wielokrotnie wypowiadał się w kwestii opodatkowania nieodpłatnych świadczeń. W wyroku z dnia 27 czerwca 1989 r. w sprawie C-50/88 (Heinz Kuchne) Trybunał stwierdził, że ze wspólnym systemem podatku od wartości dodanej spójne jest nieopodatkowanie amortyzacji aktywów przedsiębiorstwa w odniesieniu do ich prywatnego użytku w przypadku, gdy VAT od tych towarów nie podlegał odliczeniu, przy jednoczesnym opodatkowaniu wydatków ponoszonych na utrzymanie i używanie towarów, w odniesieniu do których podatnik jest uprawniony do odliczenia podatku. Rozwiązanie to pozwala zarówno uniknąć podwójnego opodatkowania samych towarów, jak i braku opodatkowania ostatecznej konsumpcji. Również w orzeczeniu z dnia 25 maja 1993 r. w sprawie C-193/91 (Gerhard Mohsche) oraz w orzeczeniu z dnia 17 maja 2001 r. w połączonych sprawach C-322/99 (Hans- Georg Fisher) i C-323/99 (Klaus Brandenstein) Trybunał wskazał, że nieodpłatne świadczenia mogą być opodatkowane wyłącznie w takim zakresie, w jakim podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia podatku naliczonego.

Jak wynika z powyższego, kluczowym elementem determinującym opodatkowanie podatkiem od towarów i usług czynności polegającej na nieodpłatnym przekazaniu towarów jest to, czy przy nabyciu (w tym również imporcie lub wytworzeniu) tych towarów lub ich części składowych podatnikowi przysługiwało - w całości lub w części - prawo do odliczenia podatku naliczonego.

Za prawidłowością takiego rozstrzygnięcia przemawia zarówno treść przywołanych wyżej przepisów, jak i wskazane orzecznictwo Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej, który opowiada się za opodatkowaniem podatkiem VAT nieodpłatnych dostaw tych towarów, przy nabyciu których podatnikowi przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego. Tylko takie rozwiązanie pozwala bowiem zarówno uniknąć podwójnego opodatkowania, jak i braku opodatkowania ostatecznej konsumpcji.

Nie każda jednak czynność, stanowiąca dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, musi być wykonana przez podatnika.

Według art. 15 ust. 1 ww. ustawy:

Na podstawie art. 15 ust. 2 cyt. ustawy:

Z opisu sprawy wynika, że:

-     Są Państwo spółką jawną będącą czynnym podatnikiem podatku VAT. Głównym przedmiotem działalności Spółki jest (...).

-     Są Państwo właścicielem dwóch nieruchomości.

-     Nieruchomość nr 1: w 2025 roku nabyli Państwo od osób fizycznych nieruchomość mieszkalną – dom wolnostojący, który jest w całości wykorzystywany jako biuro Spółki, w którym prowadzona jest przez Państwa działalność. Nieruchomość została wprowadzona do ewidencji środków trwałych Spółki. Po zakupie nieruchomości Spółka przeprowadziła drobne remonty oraz modernizacje, które łącznie nie przekroczyły 30% wartości początkowej nieruchomości. Modernizacje stanowiły ulepszenia w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym. Od czasu nabycia Nieruchomości 1 ((...) 2025 r.) do czasu planowanego jej wycofania (najpóźniej (...) 2027 r.) nie minie okres 2 lat.

-     Nieruchomość nr 2: stanowi lokal mieszkalny wynajmowany firmie prowadzącej działalność gospodarczą. Lokal był zakupiony w 2018 r. i w międzyczasie były prowadzone drobne remonty i modernizacje, które łącznie nie przekroczyły 30% wartości początkowej nieruchomości. Modernizacje stanowiły ulepszenia w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym. Nieruchomość stanowi środek trwały Spółki.

-     Planują Państwo wycofanie nieruchomości z majątku Spółki i przeniesienie ich do swoich majątków osobistych. Każdy ze wspólników będzie posiadał 50% udziału we własności nieruchomości, zgodnie z udziałem, jaki wspólnicy posiadają w zyskach Spółki.

-     Przekazanie nieruchomości będzie nieodpłatne i nie będzie dokonywane w ramach wypłaty z zysku. Umowa przeniesienia nieruchomości nie będzie umową darowizny ani umową zniesienia współwłasności w rozumieniu przepisów Kodeksu cywilnego – będzie to umowa nienazwana, wynikająca ze stosunku prawnego istniejącego pomiędzy wspólnikami a Spółką.

-     Spółka nie uzyska żadnych korzyści majątkowych z tytułu dokonania czynności przeniesienia nieruchomości na wspólników.

-     Planowany termin wycofania obu nieruchomości ze Spółki to najpóźniej (...) 2027 r.

-     Transakcje nabycia nieruchomości nie podlegały opodatkowaniu podatkiem VAT – były to transakcje dokonane poza zakresem VAT, opodatkowane wyłącznie podatkiem od czynności cywilnoprawnych (PCC). W konsekwencji, przy nabyciu nieruchomości Spółce nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, ponieważ podatek VAT przy tych transakcjach nie wystąpił.

-     Odliczyli Państwo naliczony podatek VAT od wydatków remontowych oraz modernizacyjnych, w tym ulepszeń w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym. Wydatki te łącznie nie przekroczyły 30% wartości początkowej danej nieruchomości.

-     Po zakupie nieruchomości nie ponosili Państwo nakładów na ulepszenie Nieruchomości 1, które łącznie przekroczyły 30% wartości początkowej nieruchomości. Z informacji posiadanych przez Spółkę, ostatnie prace mające taki charakter mogły mieć miejsce w 2009 r. i były dokonywane przez poprzedniego właściciela. Od ich wykonania upłynęło znacznie więcej czasu niż 2 lata.

-     Po zakupie nieruchomości nie ponosili Państwo nakładów na ulepszenie Nieruchomości 2, które łącznie przekroczyły 30% wartości początkowej nieruchomości. Nie mają Państwo wiedzy, jakie prace „ulepszeniowe” miały miejsce wcześniej (przed (…) 2018 r.), w szczególności mając na uwadze, że Nieruchomość 2 znajduje się w kamienicy wybudowanej przez II wojną światową. Niemniej, bez względu czy miały one miejsce przed 2018 r. to upłynęło od nich znacznie więcej czasu niż 2 lata.

-     Nieruchomość 1 była wykorzystywana przez podmiot (...) sp. z o. o. do prowadzenia szkoły w ramach swojej działalności gospodarczej. Z dokumentów dostępnych w Krajowym Rejestrze Sądowym wynika, że działalność w Nieruchomości 1 (adres: ul. (...)) była tam prowadzona od (...) 2007 r. Można zatem przyjąć (...) 2007 r. jako dzień pierwszego zasiedlenia rozumiany jako wykorzystywanie nieruchomości do prowadzenia działalności gospodarczej (oddanie do użytkowania). Nieruchomość była wykorzystywana przez (...) sp. z o. o., a zatem nawet gdyby pierwsze zasiedlenie w wyniku ulepszeń miało miejsce w roku 2009 to od tego czasu również upłynęło znacznie więcej niż 2 lata.

-     Nieruchomość 2 stanowi lokal w kamienicy. Wnioskodawca nabył Nieruchomość 2 w dniu (…) 2018 r. i od tego dnia lokal był wynajmowany przez Spółkę w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, zatem w odniesieniu do Nieruchomości 2 upłynęło znacznie więcej niż 2 lata od jej oddania do użytkowania.

Jak wynika z przywołanych wyżej przepisów, czynność polegająca na wycofaniu Nieruchomości do majątku prywatnego Wspólników – w oparciu o przepis art. 7 ust. 2 ustawy – będzie podlegać opodatkowaniu w sytuacji gdy przysługiwało Państwu, w całości lub w części, prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu tych Nieruchomości lub ich części składowych. W tej sytuacji bowiem dla czynności przekazania Nieruchomości na cele osobiste, zostaną spełnione przesłanki warunkujące zrównanie nieodpłatnego przekazania towarów z odpłatną dostawą towarów, co w konsekwencji oznacza, że czynność ta będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Wskazali bowiem Państwo, że choć przy nabyciu Nieruchomości Spółce nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, ponieważ podatek VAT przy tych transakcjach nie wystąpił, to Spółka odliczyła naliczony podatek VAT od wydatków remontowych oraz modernizacyjnych, w tym ulepszeń w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym poniesionych na każdą z Nieruchomości.

Zatem w przedmiotowej sprawie ww. warunki wynikające z przepisu art. 7 ust. 2 ustawy będą spełnione, bowiem dokonującym nieodpłatnego przekazania jest podatnik – Spółka jawna prowadząca działalność gospodarczą, przekazywana Nieruchomość nr 1 była/jest wykorzystywana w działalności gospodarczej Spółki (w nieruchomości mieści się biuro Spółki), Nieruchomość nr 2 była przedmiotem najmu, natomiast obie Nieruchomości stanowiły środki trwałe w tej prowadzonej działalności. Od nabycia ww. nieruchomości nie przysługiwało Spółce prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, jednak, Spółka odliczyła naliczony podatek VAT od wydatków remontowych oraz modernizacyjnych, w tym ulepszeń w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym poniesionych na każdą z Nieruchomości.

Mając zatem na uwadze przedstawione zdarzenie przyszłe oraz powołane przepisy prawa należy stwierdzić, że wycofanie Nieruchomości z działalności gospodarczej Państwa Spółki i przekazanie ich na rzecz wspólników Spółki będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z art. 7 ust. 1 w zw. z art. 7 ust. 2 ustawy. W związku z prawem do odliczenia podatku naliczonego od wydatków remontowych oraz modernizacyjnych, w tym ulepszeń, wycofanie ich z działalności gospodarczej Spółki do majątku prywatnego wspólników będzie de facto odpłatną dostawą składnika majątku Spółki, w myśl art. 7 ust. 2 ustawy. W konsekwencji będą to czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy w zw. z art. 7 ust. 2 pkt 1 ustawy.

W tym miejscu należy podkreślić, że zarówno w treści ustawy o podatku od towarów i usług, jak i przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewiduje dla niektórych czynności obniżone stawki podatku bądź zwolnienie od podatku.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

W art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku VAT dla dostawy nieruchomości zabudowanych lub ich części spełniających określone w tych przepisach warunki.

Zasady zwolnienia od podatku dostawy budynków, budowli i ich części znajduje się w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, który stanowi że:

Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest – co do zasady – zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Kwestia pierwszego zasiedlenia została uregulowana w art. 2 pkt 14 ustawy o VAT:

Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie budynku, budowli lub ich części do użytkowania. Zatem aby można było mówić o pierwszym zasiedleniu, musi dojść do zajęcia budynku, budowli lub ich części, ich używania, w tym na potrzeby własne. Pierwsze zasiedlenie budynku, budowli lub ich części ma więc miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynek, budowlę lub ich część oddano w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku, budowli lub ich części na potrzeby własnej działalności gospodarczej podatnika czy też potrzeby własne osoby fizycznej – bowiem w obydwu przypadkach dochodzi do korzystania z budynku, budowli lub ich części.

Podkreślić w tym miejscu należy, że termin „ulepszenia” zawarty w ustawie o podatku od towarów i usług, odwołuje się do przepisów o podatku dochodowym.

Na podstawie art. 16g ust. 13 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 554 ze zm.):

Ulepszeniem środka trwałego – w rozumieniu ustawy podatkowej – jest więc:

·      przebudowa środka trwałego, tj. wykonanie takich prac, w wyniku których nastąpi jego dostosowanie do zmienionych potrzeb funkcjonalnych, użytkowych lub technicznych;

·      rozbudowa środka trwałego, tj. wykonanie takich prac, które powiększają ten środek trwały;

·      rekonstrukcja środka trwałego, tj. wykonanie prac, w wyniku których nastąpi odtworzenie zniszczonego środka trwałego do jego poprzedniego stanu;

·      adaptacja środka trwałego, tj. wykonanie prac mających na celu przystosowanie danego środka trwałego do spełniania odmiennych funkcji od tych, dla których został zbudowany lub użytkowany;

·      modernizacja środka trwałego, tj. unowocześnienie środka trwałego.

Powyższy przepis wskazuje, że na gruncie prawa podatkowego „ulepszenie” jest pojęciem, które dotyczy wyłącznie składników majątku będących środkami trwałymi. Zatem nieruchomość (np. lokal), który nie będzie stanowić u podatnika środka trwałego, nie może ulec ulepszeniu w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, ponieważ pojęcie ulepszenia, do którego odwołuje się ustawodawca w art. 2 pkt 14 ustawy odsyłając do przepisów o podatku dochodowym, dotyczy ulepszenia środków trwałych.

Jak wynika z powyższych uregulowań, zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków, budowli, jeżeli w stosunku do nich miało miejsce pierwsze zasiedlenie, przy czym okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą nie jest krótszy niż 2 lata. Wykluczenie z tego zwolnienia następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży nie minęły co najmniej 2 lata.

Ponadto należy zauważyć, że w przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:

Tak więc, by dostawa budynków, budowli lub ich części mogła korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, muszą być spełnione łącznie dwa warunki występujące w tym artykule.

Analiza powołanych wyżej przepisów wskazuje, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a stanie się bezzasadne.

Jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, należy przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:

Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT. Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w tym artykule.

Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane prawo do zwolnienia od podatku dostaw budynków, budowli lub ich części, prowadzi do wniosku, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z ww. podstaw do zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie danego obiektu. Zauważyć bowiem należy, że stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza wykładnię literalną jest niedopuszczalna. W efekcie, podatnik uprawniony jest do zastosowania ww. preferencji, gdy charakter dokonywanych przez niego czynności, w sposób jednoznaczny i niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.

W tym miejscu należy wyjaśnić, że kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle bądź ich części, rozstrzyga przepis art. 29a ust. 8 ustawy, zgodnie z którym:

W świetle tego przepisu, przy sprzedaży budynków lub budowli, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków, budowli lub ich części w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, opodatkowana jest również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.

W celu ustalenia, czy w analizowanej sprawie dla dostawy (wycofania Nieruchomości do majątku prywatnego wspólników) ww. Nieruchomości zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku od towarów i usług należy przede wszystkim rozstrzygnąć, czy w odniesieniu do ww. Nieruchomości 1 i 2 miało miejsce pierwsze zasiedlenie.

W przypadku Nieruchomości nr 1, wskazali Państwo, że została ona nabyta w roku 2025 i była wykorzystywana w prowadzonej działalności gospodarczej. Poprzedni właściciele wynajmowali w całości ww. nieruchomość firmie, która prowadziła tam swoją działalność gospodarczą (wskazali Państwo, że działalność w Nieruchomości 1 była prowadzona od (...) 2007 r.). Po zakupie ww. nieruchomości nie ponosili Państwo nakładów na ulepszenie Nieruchomości 1, które łącznie przekroczyły 30% wartości początkowej nieruchomości. Ostatnie prace mające taki charakter mogły mieć miejsce w 2009 r. i były dokonywane przez poprzedniego właściciela. Od ich wykonania upłynęło znacznie więcej czasu niż 2 lata. Nieruchomość została wprowadzona do środków trwałych Spółki.

W odniesieniu natomiast do Nieruchomości nr 2, jak wynika z opisu sprawy, ww. nieruchomość była wynajmowana przez Spółkę w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Lokal został zakupiony w roku 2018. Nieruchomość 2 znajduje się w kamienicy wybudowanej przez II wojną światową. Pierwsze zasiedlenie ww. nieruchomości wystąpiło na pewno wcześniej niż (…) 2018 r. (nabycie nieruchomości przez Państwa i rozpoczęcie jej wynajmu innym podmiotom). Zatem w odniesieniu do Nieruchomości 2 upłynęło znacznie więcej niż 2 lata od jej oddania do użytkowania. Nieruchomość była wynajmowana innym niepowiązanym z Państwem podmiotom, które prowadziły w niej swoją działalność gospodarczą. Po zakupie Nieruchomości nie ponosili Państwo nakładów na ulepszenie Nieruchomości 2, które łącznie przekroczyły 30% wartości początkowej nieruchomości. Modernizacje stanowiły ulepszenia w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym. Ponadto, Nieruchomość 2 stanowi środek trwały Spółki.

Mając na uwadze przedstawiony stan prawny i opis sprawy należy stwierdzić, że dostawa (wycofanie Nieruchomości do majątku prywatnego wspólników) ww. Nieruchomości nie będzie następować w ramach pierwszego zasiedlenia, w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy, gdyż jak Państwo wskazali, od momentu oddania Nieruchomości do użytkowania minął okres dłuższy niż 2 lata. Jednocześnie – jak wynika z opisu sprawy – w odniesieniu do obu ww. Nieruchomości nie dokonywano ich ulepszeń, których wartość w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, przekroczyłaby 30% ich wartości początkowej przez ostatnie 2 lata.

Zatem dostawa Nieruchomości 1 i 2 będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. W konsekwencji, w związku z art. 29a ust. 8 dostawa gruntów, na których znajdują się Nieruchomości 1 i 2, również będzie korzystać ze zwolnienia.

Podsumowanie

W związku z powyższym nieodpłatne wycofanie Nieruchomości z majątku Spółki i przeniesienie udziałów w Nieruchomościach do majątku prywatnego wspólników będzie korzystało ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

W związku z powyższym Państwa stanowisko uznaję za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego, ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Ta interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Informuję, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego. Inne kwestie przedstawione w opisie sprawy oraz własnym stanowisku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

W sprawie będącej przedmiotem wniosku należy zwrócić uwagę, że analiza załączników dołączonych do wniosku nie mieści się w ramach określonych w art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, zgodnie z którym Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). W związku z powyższym załączone do wniosku lub uzupełnienia do wniosku dokumenty nie mogą być przedmiotem merytorycznej analizy.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.