Interpretacja 0112-KDIL1-1.4012.41.2026.2.AR

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług w zakresie możliwości wystawienia faktur dokumentujących świadczenie usług na rzecz Spółki opisanych w zakresie stanu faktycznego nr 1 z zastosowaniem zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy (pytanie oznaczone we wniosku nr 1) – jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 stycznia 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 5 stycznia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie:

-   możliwości wystawienia faktur dokumentujących świadczenie usług na rzecz Spółki opisanych w zakresie stanu faktycznego nr 1 z zastosowaniem zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy (pytanie oznaczone we wniosku nr 1);

-   zwolnienia od podatku VAT świadczonych przez Pana na rzecz Spółki usług szkoleniowych (opisanych zakresie stanu faktycznego nr 2) stanowiących usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, finansowane w co najmniej 70% ze środków publicznych, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy (pytanie oznaczone we wniosku nr 2).

Uzupełnił go Pan pismem z 1 lutego 2026 r. (wpływ 1 lutego 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie szkoleń, warsztatów oraz innych usług edukacyjnych. Jest Pan czynnym podatnikiem VAT. Przeważającym przedmiotem Pana działalności jest 85.59.D – Pozostałe pozaszkolne formy edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane (PKWiU 85.59.12.0 „Kursy komputerowe”).

Na podstawie umowy cywilnoprawnej współpracuje Pan z (…) (dalej: (…)), dla której świadczy Pan usługi polegające na prowadzeniu szkoleń o charakterze edukacyjnym i zawodowym. Są to szkolenia z zakresu wirtualizacji, bezpieczeństwa komputerowego/informatycznego, technologii informatycznych, sztucznej inteligencji.

Prowadzone przez Pana szkolenia są organizowane przez (…).

Stan faktyczny dot. pytania 1:

(…), zgodnie z art. 168 ust. 1 ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. – Prawo oświatowe (Dz.U. z 2017 r. poz. 59, z późn. zm.), prowadzi Placówkę Kształcenia Ustawicznego (dalej: „Placówka”). Placówka zaliczana jest do systemu oświaty w rozumieniu art. 2 ust. 4 ustawy – Prawo oświatowe, została wpisana do ewidencji szkół i placówek niepublicznych prowadzonej przez (…), prowadzi działalność edukacyjną w zakresie kształcenia ustawicznego dorosłych, szkoleń i kursów.

Niektóre ze szkoleń, które Pan prowadzi dla (…), są organizowane w ramach działalności Placówki, tj. w ramach systemu oświaty. Uczestnicy szkoleń zgłaszani są przez (…) i szkolenia są częścią usług edukacyjnych świadczonych przez Placówkę. W ramach świadczonych przez Pana usług, przygotowuje Pan i prowadzi Pan szkolenie zgodnie z programem określonym przez (…), a w przypadku niektórych szkoleń – opracowuje Pan również materiały szkoleniowe.

Doprecyzowanie i uzupełnienie opisu sprawy

1. Pytanie: „Proszę o jednoznaczne wskazanie, jakie dokładnie (konkretnie) usługi (szkolenia) świadczone przez Pana na rzecz (…) są przedmiotem pytania oznaczonego we wniosku nr 1 oraz pytania oznaczonego we wniosku nr 2? Proszę dokładnie wymienić wszystkie usługi będące przedmiotem Pana pytania nr 1 oraz pytania nr 2 wraz z przedstawieniem ich opisu – na czym polegają poszczególne szkolenia, tj. jakiego zakresu dotyczą, jaki będzie cel poszczególnych szkoleń, jakie umiejętności będą nabywać/rozwijać ich uczestnicy?”

Odp. dot. stanu faktycznego nr 1:

Przedmiotem pytania oznaczonego we wniosku nr 1 są usługi polegające na prowadzeniu szkoleń realizowanych w ramach działalności Placówki Kształcenia Ustawicznego prowadzonej przez (…), stanowiącej jednostkę objętą systemem oświaty w rozumieniu ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. – Prawo oświatowe.

Szkolenia te mają charakter edukacyjny i są prowadzone w ramach kształcenia ustawicznego osób dorosłych. Obejmują one w szczególności szkolenia z zakresu:

-     technologii informatycznych i systemów komputerowych,

-     wirtualizacji i zarządzania środowiskami IT,

-     bezpieczeństwa systemów informatycznych i cyberbezpieczeństwa,

-     reagowania na incydenty bezpieczeństwa oraz zarządzania bezpieczeństwem informacji,

-     nowoczesnych technologii informatycznych, w tym zagadnień związanych ze sztuczną inteligencją i jej bezpiecznym wykorzystaniem.

Celem tych szkoleń jest przekazanie uczestnikom wiedzy teoretycznej oraz praktycznych umiejętności zawodowych umożliwiających wykonywanie lub podnoszenie kwalifikacji w zawodach związanych z branżą IT i bezpieczeństwem informacji.

Uczestnicy szkoleń nabywają i rozwijają kompetencje zawodowe polegające w szczególności na obsłudze i konfiguracji systemów informatycznych, stosowaniu zasad bezpieczeństwa informacji, reagowaniu na incydenty bezpieczeństwa oraz wykorzystywaniu nowoczesnych technologii informatycznych w pracy zawodowej.

W zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1:

2. Pytanie: „Czy szkolenia, objęte zakresem pytania nr 1, są świadczone przez Pana jako jednostkę objętą systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. – Prawo oświatowe (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1043 ze zm.), w zakresie kształcenia? Jeśli tak, to prosimy wskazać, czy i na podstawie których konkretnie przepisów świadczy Pan ww. usługi jako taka jednostka oraz, czy posiada Pan zaświadczenie o wpisie do ewidencji, o której mowa w art. 168 ustawy Prawo oświatowe?”.

Odp.: Świadczone przez Pana usługi szkoleniowe nie są świadczone przez Pana jako jednostkę oświaty. Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą, która nie jest zarejestrowana jako jednostka oświaty w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. – Prawo oświatowe (dotyczy to zarówno stanu faktycznego nr 1 jak i nr 2). W zakresie stanu faktycznego nr 1 – spółka, na rzecz której świadczy Pan usługi szkoleniowe tj. (…) prowadzi Placówkę Kształcenia Ustawicznego. Placówka zaliczana jest do systemu oświaty w rozumieniu art. 2 ust. 4 ustawy – Prawo oświatowe, została wpisana do ewidencji szkół i placówek niepublicznych prowadzonej przez (…), prowadzi działalność edukacyjną w zakresie kształcenia ustawicznego dorosłych, szkoleń i kursów.

3. Pytanie; „Czy usługi (szkolenia) na rzecz (…) świadczy Pan jako uczelnia, jednostka naukowa Polskiej Akademii Nauk lub instytut badawczy a usługi te są usługami w zakresie kształcenia?”.

Odp.: Nie świadczy Pan usług na rzecz (…) jako uczelnia, jednostka naukowa Polskiej Akademii Nauk, ani jako instytut badawczy. Natomiast świadczone przez Pana usługi są usługami w zakresie kształcenia.

4. Pytanie: „Czy usługi szkoleniowe świadczone przez Pana na rzecz (…) (będące przedmiotem Pana pytania nr 1) stanowią usługi w zakresie kształcenia i wychowania, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą?”.

Odp.: Usługi szkoleniowe są usługami w zakresie kształcenia i wychowania, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.)

5. Pytanie: „Czy usługi szkoleniowe świadczone przez Pana na rzecz (…) są ściśle związane z usługami w zakresie kształcenia i wychowania świadczonymi przez jednostkę objętą systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy Prawo oświatowe? Jeżeli tak, to: a) na czym ten ścisły związek będzie polegał? b) czy usługi świadczone przez Pana są niezbędne do wykonania usługi podstawowej (usługi kształcenia), z którą są ściśle związane? c) czy głównym celem świadczonych przez Pana usług jest osiągnięcie przez Pana dodatkowego dochodu, poprzez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników niekorzystających ze zwolnienia? d) czy usługa podstawowa – z którą są ściśle związane usługi szkoleniowe świadczone przez Pana na rzecz (…) – jest świadczona przez Pana? Jeśli nie, to przez kogo”.

Odp.: Prowadzenie szkoleń, w związku z tym, że jest to nauczanie, jest usługą podstawową. Natomiast jeżeli w danym przypadku przygotowuje Pan również materiały szkoleniowe lub program szkolenia, to te czynności są usługami ściśle związanymi z usługą podstawową. Ścisły związek polega na tym, że bez programu szkolenia, czy tez materiałów szkoleniowych nie można z istoty rzeczy przeprowadzić szkolenia. Zatem usługi świadczone przez Pana (osobiście) są niezbędne do wykonania usługi podstawowej (usługi kształcenia). Głównym celem świadczonych przez Pana usług nie jest osiągnięcie dodatkowego dochodu, poprzez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników niekorzystających ze zwolnienia.

W zakresie pytań oznaczonych we wniosku nr 1 i 2:

6. Pytanie: „Czy usługi szkoleniowe, które Pan świadczy na rzecz (…) obejmują szkolenia realizowane przez Pana w roli wykonawcy, czy podwykonawcy?

Jeśli wykonuje Pan szkolenia jako podwykonawca proszę wskazać:

a) czy podmiot zlecający usługę szkoleniową korzysta ze zwolnienia od podatku VAT? Jeśli tak, proszę wskazać na podstawie którego przepisu ustawy o podatku od towarów i usług.

Odp.: Tak, podmiot zlecający usługę szkoleniową korzysta ze zwolnienia od podatku VAT. W zakresie stanu faktycznego 1 – art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy o VAT; w zakresie stanu faktycznego 2 – na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy o podatku od towarów i usług lub § 3 ust. 1 pkt 14 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2013 r. w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień.

b) czy przedmiotowe szkolenia, świadczone przez Pana są usługami podstawowymi, czy usługami ściśle związanymi z usługą podstawową?

Odp.: Prowadzenie szkoleń, w związku z tym, że jest to nauczanie, jest usługą podstawową. Natomiast jeżeli w danym przypadku przygotowuje Pan również materiały szkoleniowe lub program szkolenia, to te czynności są usługami ściśle związanymi z usługa podstawową.

c) czy świadczone przez Pana przedmiotowe usługi szkoleniowe są niezbędne do świadczenia usług podstawowych, wykonywanych przez podmiot zlecający?

Odp.: Tak

d) czy celem świadczonych przez Pana usług jest osiągnięcie dodatkowego dochodu poprzez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do działalności przedsiębiorstw wykonujących działalność gospodarczą, objętą podatkiem VAT?

Odp.: Nie

7. Organizatorem wszystkich przedmiotowych szkoleń jest Spółka a Pan jest podmiotem świadczącym ww. usługi na rzecz Spółki.

8. Pytanie: „Czy umowę w ramach której świadczy Pan usługi szkoleniowe na rzecz (…) podpisał Pan bezpośrednio ze Spółką jako jednostką objętą systemem oświaty, czy z uczestnikami biorącymi udział w szkoleniach? Czy (…), z którą Pan współpracuje jest uczelnią publiczną czy niepubliczną?”

Odp.: Umowę, w ramach której świadczy Pan usługi, podpisał Pan (…) jest Niepubliczną Placówką Kształcenia Ustawicznego. Umowy z uczestnikami szkoleń zawiera (…).

9. Pytanie: „Jakie dokładnie czynności wykonuje Pan na podstawie zawartej umowy? Czy umowa ta zawarta jest w ramach procesu kształcenia organizowanego przez ww. Spółkę?”.

Odp.: W ramach umowy wykonuje Pan takie czynności jak: prowadzenie szkoleń, przygotowanie materiałów szkoleniowych, przygotowanie lub pomoc w zakresie przygotowania programu szkoleniowego .

10. Pytanie: „Czy z umowy tej wynika zakres usług, okres ich świadczenia, jak również wynagrodzenie za ich wykonanie?”.

Odp.: Tak.

11. Pytanie: „Kto jest bezpośrednim beneficjentem usług świadczonych przez Pana (szkoleń na rzecz (…))?”.

Odp.: Beneficjentami są klienci (…).

12. Wynagrodzenie otrzymuje Pan od (…).

13. Pytanie: „Czy na zlecenie (…) świadczy Pan usługi przekazywania wiedzy z konkretnej dziedziny jako wykładowca – przeprowadza Pan zajęcia dydaktyczne (np. w ramach umowy opracowuje Pan program dydaktyczny, przygotowuje materiały związane z kształceniem i przeprowadza Pan czynności polegające na kształceniu)?”.

Odp.: Tak, przy czym w przypadku niektórych szkoleń (tzw. autoryzowanych) wytyczne są przygotowywane przez (…) (firmę akredytującą np. (…)).

14. Pytanie: „W czyim imieniu i na czyją rzecz świadczy Pan szkolenia na rzecz (…)? Czy świadczy Pan ww. usługi we własnym imieniu i na własny rachunek, czy w imieniu jednostki objętej systemem oświaty i czy na jej rzecz, czy na rzecz osób biorących udział w wykładach?”

Odp.: Prowadząc szkolenia występuje Pan jako trener/wykładowca (…).

15. Pytanie: „Kto ponosi odpowiedzialność za świadczone przez Pana usługi (szkolenia na (…))? Pan czy jednostka objęta systemem oświaty – (…)?”

Odp.: Wobec uczestników szkoleń odpowiedzialność ponosi (…). Natomiast, jeżeli źródłem roszczenia są Pana działania lub zaniechania (…) może podnosić roszczenia wobec Pana osoby.

16. Pytanie: „Jeżeli osoba korzystająca ze szkolenia zażąda udokumentowania poniesionej na poczet tych szkoleń opłaty, to kto jej wystawi fakturę/rachunek – Pan (we własnym imieniu i na własną rzecz) czy (…)?”.

Odp.: Wszelkich rozliczeń z uczestnikami szkoleń dokonuje (…) Pan wystawia faktury na rzecz (…), nie na rzecz uczestników szkoleń.

17. Pytane: „Jeżeli przedmiotową fakturę/rachunek wystawi Pan, to jak Pan się rozlicza ze (…)?”.

Odp.: Nie dotyczy. Ja wystawiam faktury na rzecz (…), nie na rzecz uczestników szkoleń.

18. Pytanie: „Czy współpracująca z Panem (…) nabywa od Pana usługę, a następnie odsprzedaje ją na rzecz osób biorących udział w szkoleniach?”.

Odp.: W zakresie Pana czynności jest prowadzenie szkoleń, a w niektórych przypadkach również przygotowanie materiałów szkoleniowych lub programów szkoleń. (…) organizuje szkolenie, zapewnia salę lub zdalny dostęp do szkolenia, prowadzi rekrutację, wydaje certyfikaty ukończenia szkolenia. Ponadto, szkolenia, które Pan prowadzi, a które są organizowane przez Placówkę (stan faktyczny nr 1) podlegają przepisom art. 117 ust. 1 pkt. 2 oraz 117 ust. 1a pkt 5 ustawy Prawo Oświatowe oraz § 23-26 Rozporządzenia Ministra Edukacji i Nauki z dnia 6 października 2023 r. w sprawie kształcenia ustawicznego w formach pozaszkolnych oraz art. 168 i 172 ustawy Prawo Oświatowe.

Zatem (…) odpowiada za prowadzenie szkoleń zgodnie z ww. przepisami. Szkolenia organizowane przez (…) jako Placówkę Kształcenia Ustawicznego podlegają zasadom wynikającym ze Statutu Placówki, przepisów art. 117 ust. 1 pkt. 2 oraz 117 ust. 1a pkt 5 ustawy Prawo Oświatowe oraz § 23-26 Rozporządzenia Ministra Edukacji i Nauki z dnia 6 października 2023 r. w sprawie kształcenia ustawicznego w formach pozaszkolnych. Program szkolenia musi być zgodny z wytycznymi Rady Programowej Placówki i ustalony z Dyrektorem Edukacji, które organy pilnują również jakości szkoleń. Programy szkoleń nie podlegają akceptacji przez właściwe instytucje państwowe.

19. Pytanie: „Czy w ramach prowadzonej działalności gospodarczej świadczy Pan usługi edukacyjne zwolnione od podatku VAT? Jeśli tak, to jakie zwolnienie (na jakiej podstawie prawnej) Pan stosuje”.

Odp. Usługi edukacyjne, które świadczy Pan na rzecz (…) zostały opisane we wniosku i niniejszym piśmie. W Pana ocenie, w zakresie pytania nr 1, podstawą zwolnienia jest art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a w zw. z ust. 17 i 17a ustawy o VAT. Takie stanowisko potwierdza również interpretacja indywidualna wydana w sprawie o analogicznym stanie faktycznym z 5 grudnia 2025 roku nr: 0114-KDIP4-2.4012.723.2025.2.WH. Natomiast w zakresie pytania nr 2, podstawą jest art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy o VAT lub § 3 ust. 1 pkt 14 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2013 r. w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień.

Pytanie

Czy w przypadku stanu faktycznego nr 1, wystawiając faktury za prowadzone szkolenia na rzecz (…), ma Pan prawo zastosować zwolnienie z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy o VAT? (pytanie oznaczone we wniosku nr 1)

Pana stanowisko w sprawie

Ad 1.

Pana zdaniem zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy o VAT, zwolnione od podatku są: „usługi w zakresie kształcenia i wychowania świadczone przez jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy – Prawo oświatowe oraz dostawa towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane.”

System oświaty, zgodnie z art. 2 ust. 4 ustawy – Prawo oświatowe, obejmuje m.in. placówki kształcenia ustawicznego.

(…) prowadzi Placówkę Kształcenia Ustawicznego wpisaną do ewidencji szkół i placówek niepublicznych prowadzonych przez (…). Oznacza to, że Placówka stanowi jednostkę objętą systemem oświaty. Prowadzone szkolenia mają charakter edukacyjny i są częścią usług świadczonych przez Placówkę. Szkolenia te są organizowane i sprzedawane przez (…), a Pan wykonuje je na zlecenie tej jednostki. Pana usługi są więc bezpośrednio związane z realizacją działalności edukacyjnej Placówki, a ich odbiorcami końcowymi są uczestnicy szkoleń korzystający z usług jednostki oświatowej. Niewątpliwie, usługi świadczone przez Pana w ramach współpracy z (…), działającą jako Placówka, są niezbędne Placówce celem prowadzenia procesu kształcenia.

Potwierdzeniem stanowiska, że trenerzy i wykładowcy współpracujący z jednostkami oświatowymi mogą korzystać ze zwolnienia, jeśli świadczone przez nich usługi stanowią część działalności edukacyjnej placówki jest wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 8 stycznia 2025 r. sygn. akt I FSK 999/21 oraz wyrok NSA z 18 października 2016 r. sygn. akt I FSK 415/15.

Reasumując, skoro Placówka (…) jest jednostką systemu oświaty, prowadzone przez Pana szkolenia stanowią element działalności edukacyjnej tej Placówki, to Pana usługi mieszczą się w zakresie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy o VAT i mogą być dokumentowane fakturą ze stawką „ZW” (zwolnione z VAT).

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku w zakresie możliwości wystawienia faktur dokumentujących świadczenie usług na rzecz Spółki opisanych w zakresie stanu faktycznego nr 1 z zastosowaniem zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy (pytanie oznaczone we wniosku nr 1) jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Na podstawie art. 8 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 8 ust. 2a ustawy:

Nie każda jednak czynność, stanowiąca dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 lub świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, musi być wykonana przez podatnika.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

Zarówno w treści ustawy o podatku od towarów i usług, jak i przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział dla niektórych czynności zwolnienie od podatku.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku dostaw towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy:

Ograniczenie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy, umożliwiające skorzystanie ze zwolnienia ma charakter przedmiotowo-podmiotowy. Aby możliwe było skorzystanie z niniejszego zwolnienia nie wystarczy, by dany podmiot był jednostką objętą systemem oświaty, podmiot ten musi świadczyć usługi w zakresie kształcenia i wychowania.

Według regulacji art. 43 ust. 17 ustawy:

Zgodnie z art. 43 ust. 17a ustawy:

Ograniczenie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy, umożliwiające skorzystanie ze zwolnienia ma charakter przedmiotowo-podmiotowy. Aby możliwe było skorzystanie z niniejszego zwolnienia nie wystarczy, by dany podmiot był jednostką objętą systemem oświaty, podmiot ten musi świadczyć usługi w zakresie kształcenia i wychowania.

Z uregulowań zawartych w wyżej cytowanym art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy wynika, że zwolnienie od podatku od towarów i usług obejmuje usługi w zakresie kształcenia i wychowania świadczone przez jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów Prawo oświatowe oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane. Zatem, aby możliwe było skorzystanie ze zwolnienia, przewidzianego w powołanym przepisie ustawy, dany podmiot musi być jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu przepisów Prawo oświatowe oraz musi świadczyć usługi w zakresie kształcenia i wychowania. Nie jest przy tym konieczne, by usługa w zakresie kształcenia była jednocześnie usługą w zakresie wychowania.

Ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. b ustawy, mogą natomiast korzystać uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz instytuty badawcze, o ile świadczone przez te podmioty usługi są usługami kształcenia.

Należy zauważyć, że regulacja art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy, stanowi odzwierciedlenie art. 132 ust. 1 lit. i) Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11 grudnia 2006 r. str. 1 ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE Rady, który stanowi, że:

Powyższy przepis umiejscowiony został w rozdziale 2 Dyrektywy, zatytułowanym „Zwolnienia dotyczące określonych czynności wykonywanych w interesie publicznym”, co oznacza, że usługi szkoleniowe na gruncie Dyrektywy 2006/112/WE Rady są zwolnione od podatku wyłącznie, gdy są wykonywane w interesie publicznym, tzn. wypełniają obowiązki, jakie ciążą na danym państwie wobec jego obywateli.

W tym kontekście wskazać należy – co wielokrotnie podkreślał Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej – że zakres zwolnień przewidzianych w Dyrektywie 2006/112/WE Rady nie może być interpretowany w sposób rozszerzający. Czynności zwolnione zgodnie z Dyrektywą 2006/112/WE Rady, stanowią autonomiczne pojęcia prawa wspólnotowego, a ich ujednolicona interpretacja ma służyć unikaniu rozbieżności w stosowaniu systemu podatku od wartości dodanej w poszczególnych państwach członkowskich. Zgodnie z utrwalonym orzecznictwem „pojęcia używane do opisania zwolnień wymienionych w art. 13 Szóstej Dyrektywy 2006/112/WE Rady powinny być interpretowane w sposób ścisły, ponieważ stanowią one odstępstwa od ogólnej zasady, zgodnie z którą podatkiem VAT objęta jest każda dostawa towarów i każda usługa świadczona odpłatnie przez podatnika” (wyrok TSUE z 19 listopada 2009 r. C-461/08 w sprawie Don Bosco Onroerend Goed BV).

W wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z dnia 19 listopada 2009 r. w sprawie C-461/08 wyrażony został pogląd, iż pojęcia używane do opisania zwolnień wymienionych w art. 13 Dyrektywy 77/388/EWG powinny być interpretowane w sposób ścisły, ponieważ stanowią one odstępstwo od ogólnej zasady, zgodnie z którą podatkiem VAT objęta jest każda dostawa towarów i każda usługa świadczona odpłatnie przez podatnika. Również w wyroku z dnia 20 czerwca 2002 r. w sprawie C-287/00 Trybunał w swym orzeczeniu wskazał, jak należy interpretować zwolnienia przedmiotowe w VAT uregulowane w Dyrektywie 77/388/EWG. W wyroku tym podkreślono, że pojęcia używane do doprecyzowania zakresu zwolnienia powinny być interpretowane ściśle m.in. dlatego, że zwolnienia stanowią wyjątek od zasady powszechności opodatkowania i choćby z tych przyczyn muszą być interpretowane jednolicie.

Warunkiem zwolnienia od podatku usług w zakresie kształcenia w oparciu o art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy, jest spełnienie przesłanki o charakterze podmiotowym odnoszącej się do usługodawcy, który musi być jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu przepisów o systemie oświaty. Natomiast ze zwolnienia wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. b ustawy mogą korzystać uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz instytuty badawcze, o ile świadczone przez te podmioty usługi są usługami kształcenia.

Zasady dotyczące wystawiania faktur regulują przepisy art. 106a-106q ustawy.

I tak, zgodnie z art. 106a ustawy:

Na podstawie art. 106b ust. 1 ustawy:

Przepis art. 106b ust. 2 ustawy stanowi, że:

W świetle art. 106b ust. 3 ustawy:

Elementy, jakie powinna zawierać faktura, zostały wymienione w art. 106e ustawy.

Faktura jest dokumentem potwierdzającym zaistnienie określonej transakcji, a ustawodawca określił w jakich okolicznościach należy ją wystawić. Przede wszystkim wystawiane przez podatników podatku od towarów i usług faktury muszą dokumentować wykonanie przez nich czynności, tj. dostawy towarów lub świadczenia usług.

Wskazał Pan, że:

·   prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie szkoleń, warsztatów oraz innych usług edukacyjnych. Przeważający przedmiot Pana działalności to 85.59.D – Pozostałe pozaszkolne formy edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane (PKWiU 85.59.12.0 „Kursy komputerowe”);

·   jest Pan czynnym podatnikiem VAT;

·   na podstawie umowy cywilnoprawnej współpracuje Pan ze Spółką, dla której świadczy Pan usługi polegające na prowadzeniu szkoleń o charakterze edukacyjnym i zawodowym. Są to szkolenia z zakresu wirtualizacji, bezpieczeństwa komputerowego/informatycznego, technologii informatycznych, sztucznej inteligencji;

·   w ramach umowy wykonuje Pan takie czynności jak: prowadzenie szkoleń, przygotowanie materiałów szkoleniowych, przygotowanie lub pomoc w zakresie przygotowania programu szkoleniowego;

·   z ww. umowy wynika zakres usług, okres ich świadczenia, jak również wynagrodzenie za ich wykonanie;

·   organizatorem wszystkich przedmiotowych szkoleń jest Spółka, a Pan jest podmiotem świadczącym ww. usługi na rzecz Spółki;

·   umowę, w ramach której świadczy Pan usługi podpisał Pan ze Spółką, umowy z uczestnikami szkoleń zawiera Spółka, a nie Pan;

·   bezpośrednim beneficjentem usług świadczonych przez Pana (szkoleń na rzecz Spółki) są klienci Spółki;

·   wynagrodzenie otrzymuje Pan od Spółki;

·   odpowiedzialność wobec uczestników szkoleń ponosi Spółka. Natomiast, jeżeli źródłem roszczenia są Pana działania lub zaniechania, Spółka może podnosić roszczenia wobec Pana;

·   (…), zgodnie z art. 168 ust. 1 ustawy Prawo oświatowe prowadzi Placówkę Kształcenia Ustawicznego. Placówka ta zaliczana jest do systemu oświaty w rozumieniu art. 2 ust. 4 ustawy Prawo oświatowe, została wpisana do ewidencji szkół i placówek niepublicznych prowadzonej przez (…), prowadzi działalność edukacyjną w zakresie kształcenia ustawicznego dorosłych, szkoleń i kursów – jest Niepubliczną Placówką Kształcenia Ustawicznego;

·   uczestnicy szkoleń zgłaszani są przez (…) i szkolenia są częścią usług edukacyjnych świadczonych przez Placówkę.

·   w ramach świadczonych przez Pana usług, przygotowuje Pan i prowadzi szkolenie zgodnie z programem określonym przez (…), a w przypadku niektórych szkoleń – opracowuje Pan również materiały szkoleniowe;

·   nie jest Pan jednostką objętą systemem oświaty w aspekcie przepisów o systemie oświaty i nie posiada akredytacji w rozumieniu tych przepisów;

·   nie prowadzi Pan działalności jako uczelnia, jednostka naukowa Polskiej Akademii Nauk lub instytut badawczy;

·   wszelkich rozliczeń z uczestnikami szkoleń dokonuje (…) – Pan wystawia faktury na rzecz (…), nie na rzecz uczestników szkoleń;

·   podmiot zlecający usługę, czyli (…), korzysta ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy;

·   świadczone przez Pana przedmiotowe usługi szkoleniowe są niezbędne do świadczenia usług podstawowych, wykonywanych przez podmiot zlecający;

·   celem świadczonych przez Pana usług nie jest osiągnięcie dodatkowego dochodu poprzez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do działalności przedsiębiorstw wykonujących działalność gospodarczą, objętą podatkiem VAT.

Pana wątpliwości dotyczą możliwości wystawienia faktur dokumentujących świadczenie usług na rzecz Spółki opisanych w zakresie stanu faktycznego nr 1 z zastosowaniem zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy (pytanie oznaczone we wniosku nr 1).

Jak wynika z powołanych wyżej uregulowań, aby możliwe było skorzystanie ze zwolnienia przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy, dany podmiot musi być jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. Prawo oświatowe oraz musi świadczyć usługi w zakresie kształcenia. Natomiast jeśli chodzi o kwestię wychowania, należy wskazać, że jest ona przypisana podmiotom, do których uczęszczanie jest obowiązkowe i regulowane przepisami. Ze zwolnienia wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. b ustawy, mogą natomiast korzystać uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz instytuty badawcze, o ile świadczone przez te podmioty usługi są usługami kształcenia na poziomie wyższym.

Zastosowanie zwolnienia z tytułu świadczenia usług lub dostawy towarów ściśle związanych z usługami, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 wymaga w szczególności tego, ażeby podmiot dokonujący tej czynności można było uznać za odpowiedni podmiot prawa publicznego lub inną instytucję działającą w tej dziedzinie, której cele są uznane za podobne przez dane państwo członkowskie (w rozumieniu art. 132 ust. 1 lit. i Dyrektywy 2006/112/WE).

Odnosząc się do Pana wątpliwości wskazać należy, że nie spełnia Pan warunków, o których mowa we wskazanym przepisie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy, zatem nie ma zastosowania zwolnienie od podatku dla świadczonych przez Pana usług (szkoleń), na podstawie ww. przepisu.

Z opisu sprawy wynika bowiem, iż świadczone przez Pana usługi, objęte zakresem stanu faktycznego nr 1, nie wypełniają przesłanek podmiotowych zwolnienia wskazanych w lit. a i b ww. artykułu, tj. nie jest Pan jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. – Prawo oświatowe, jak również nie posiada Pan statusu uczelni, jednostki naukowej Polskiej Akademii Nauk, czy też instytutu badawczego. Skoro nie jest Pan jednostką objętą systemem oświaty, usługi świadczone przez Pana nie korzystają ze zwolnienia od podatku z art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy, z uwagi na niespełnienie przesłanki podmiotowej, o której mowa w tym przepisie.

W rozpatrywanej sprawie należy również uwzględnić regulacje art. 43 ust. 17 i art. 43 ust. 17a ustawy, które odnoszą się do dostawy towarów i świadczenia usług ściśle związanych z usługą podstawową (usługą kształcenia).

Z powołanych przepisów art. 43 ust. 17 i art. 43 ust. 17a ustawy wynika, że zwolnienie określone w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy ma zastosowanie do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi dokonywanych przez podmioty świadczące usługi podstawowe, jeżeli: są one niezbędne do wykonania usługi podstawowej, a ich głównym celem nie jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika, przez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników niekorzystających z takiego zwolnienia.

Zauważyć należy, że określenie „ścisły związek” oznacza, że do wykonania usługi podstawowej niezbędna jest dostawa towarów lub świadczenie usług pomocniczych, przy czym nie może to być jakikolwiek związek, lecz relacja o charakterze wskazującym na nieodzowność tych ostatnich dla prawidłowego przebiegu podstawowej usługi.

Aby ustalić, czy dana czynność (dostawa bądź usługa) ma ścisły związek z usługami kształcenia, należy zastosować w pierwszym rzędzie wykładnię językową przepisu posiłkując się w tym zakresie definicją słownikową. Zgodnie ze Słownikiem Języka Polskiego PWN, Warszawa 1996 r., „związek” to stosunek między rzeczami, zjawiskami itp. połączonymi ze sobą w jakiś sposób.

Przepisy krajowe, jak i europejskie, nie definiują dostaw/usług „ściśle związanych”. Niemniej jednak z brzmienia art. 43 ust. 17 ustawy wynika, że nie dotyczą one dostaw towarów lub świadczenia usług, które nie są niezbędne do wykonania usługi podstawowej lub których głównym celem jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika, przez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników niekorzystających z takiego zwolnienia.

Biorąc powyższe pod uwagę, należy uznać, że redagując art. 43 ust. 17 i ust. 17a w związku z art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy, polski ustawodawca uwzględnił wnioski wypływające z orzecznictwa TSUE.

Zgodnie z tymi regulacjami, zwolnienia dotyczące dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi (usługi kształcenia) mają zastosowanie, jeżeli:

-   usługi te są wykonywane przez jeden z podmiotów, o których mowa w art. 132 ust. 1 lit. i Dyrektywy,

-   usługi te są niezbędne do wykonania usługi podstawowej,

-   ich głównym celem nie jest osiągnięcie dodatkowego dochodu, przez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników niekorzystających z takiego zwolnienia.

Przy czym, wyżej wymienione warunki muszą być spełnione łącznie aby dana usługa mogła być potraktowana jako usługa ściśle związana z usługą kształcenia i mogła korzystać ze zwolnienia od podatku VAT w oparciu o wskazane przepisy.

Trybunał Sprawiedliwości UE rozstrzygnął, że świadczenie usług lub dostawa towarów mogą być uznane za „ściśle związane” z działalnością edukacyjną, a przez to traktowane tak samo na gruncie podatkowym zgodnie z art. 13 część A ust. 1 lit. i) Szóstej Dyrektywy (obecnie art. 132 ust. 1 lit. i) Dyrektywy 2006/112/WE) tylko, gdy mają one rzeczywiście charakter pomocniczy w stosunku do działalności edukacyjnej stanowiącej świadczenie główne (wyrok w sprawie Horizon College C-434/05). Z orzecznictwa Trybunału wynika, że określone świadczenie może być uznane za pomocnicze względem świadczenia głównego, jeżeli nie stanowi celu samego w sobie, lecz środek służący jak najlepszemu skorzystaniu ze świadczenia głównego.

Jak wynika z powołanego wyżej wyroku C-434/05, po pierwsze, zarówno główna działalność edukacyjna, jak i dostawa towarów lub świadczenie usług ściśle związane z tą działalnością muszą być wykonywane przez jeden z podmiotów, o których mowa w art. 132 ust. 1 lit. i) Dyrektywy 2006/112/WE (por. pkt 34 wyroku Horizon College). Po drugie, świadczenie usług lub dostawa towarów ściśle związanych z czynnościami głównymi mogą korzystać ze zwolnienia tylko wtedy, jeżeli są one konieczne do dokonywania transakcji podlegających zwolnieniu (por. pkt 38 wyroku Horizon College). Po trzecie, świadczenie usług i dostawa towarów są wyłączone z zakresu zwolnienia, jeżeli ich głównym celem jest osiągnięcie dodatkowego dochodu poprzez dokonywanie transakcji stanowiących bezpośrednią konkurencję w stosunku do działalności przedsiębiorstw wykonujących działalność gospodarczą, objętej podatkiem VAT (por. pkt 42 wyroku Horizon College).

Zastosowanie zwolnienia z tytułu świadczenia usług lub dostawy towarów ściśle związanych z działalnością edukacyjną wymaga w szczególności tego, ażeby podmiot dokonujący tej czynności można było uznać za odpowiedni podmiot prawa publicznego lub inną instytucję działającą w tej dziedzinie, której cele są uznane za podobne przez dane państwo członkowskie (w rozumieniu art. 132 ust. 1 lit. i) Dyrektywy 2006/112/WE). Podmiotem takim może być podmiot, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy. Jeżeli zatem dany podmiot jest podmiotem, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy, to zostanie spełniona ww. przesłanka podmiotowa dla zastosowania zwolnienia przy świadczeniu przez ten podmiot usług ściśle związanych z usługą kształcenia.

Natomiast – jak zostało wskazane wyżej – nie posiada Pan statusu jednostki objętej systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. – Prawo oświatowe, w zakresie kształcenia i wychowania, jak również nie posiada Pan statusu uczelni ani jednostki naukowej Polskiej Akademii Nauk oraz instytutu badawczego w zakresie kształcenia.

Zatem, mając na uwadze przedstawione we wniosku okoliczności sprawy, treść powołanych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz wskazane powyżej orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej należy stwierdzić, że w analizowanym przypadku, realizowane przez Pana świadczenia, tj. opisane we wniosku szkolenia w zakresie stanu faktycznego nr 1 prowadzone na podstawie umowy zawartej z (…), nie korzystają ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a w zw. z art. 43 ust. 17 i ust. 17a ustawy, ponieważ nie są spełnione przesłanki wynikające z powołanych przepisów.

Tym samym, dokumentując świadczenie przez Pana ww. usług fakturą, o której mowa w art. 106b ust. 1 ustawy, nie może Pan zastosować zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy.

Podsumowanie

W przypadku stanu faktycznego nr 1, wystawiając faktury dokumentujące świadczenie usług szkoleniowych na rzecz (…), nie może Pan zastosować zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy.

W konsekwencji, Pana stanowisko uznałem za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (pytań). Inne kwestie przedstawione we własnym stanowisku, które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:

Jestem ściśle związany z przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Pan ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Pana w złożonym wniosku. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie stanu faktycznego.

W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Odnosząc się natomiast do przywołanych przez Pana w uzasadnieniu własnego stanowiska w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1 orzeczeń Naczelnego Sądu Administracyjnego z 8 stycznia 2025 r. sygn. akt I FSK 999/21 oraz z 18 października 2016 r. sygn. akt I FSK 415/15 należy zaznaczyć, że każdy z wyroków zapada na gruncie unikalnego stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) i w zasadzie wyłącznie do niego się ogranicza. Ocena omawianej kwestii, tj. zwolnienia od podatku VAT świadczenia usług szkoleniowych nie jest kwestią uniwersalną, dającą się odnieść do ogólnych okoliczności w analizowanych sprawach, lecz opiera się na wielu przesłankach podnoszonych wyżej przez organ podatkowy i powinna być dokonywana z punktu widzenia każdego odrębnego stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Ponadto specyfika działalności podmiotów jest na tyle różnorodna, że niekiedy nawet podobne okoliczności faktyczne nie spowodują analogicznych konsekwencji prawnopodatkowych, a tym samym nie mogą być tożsamo traktowane.

Ta interpretacja została wydana w zakresie możliwości wystawienia faktur dokumentujących świadczenie usług na rzecz Spółki opisanych w zakresie stanu faktycznego nr 1 z zastosowaniem zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy (pytanie oznaczone we wniosku nr 1). Natomiast w zakresie zwolnienia od podatku VAT świadczonych przez Pana na rzecz Spółki usług szkoleniowych (opisanych w zakresie stanu faktycznego nr 2) stanowiących usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, finansowane w co najmniej 70% ze środków publicznych, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy, wydano postanowienie o zastosowaniu interpretacji ogólnej.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

•  Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

•  Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.