Interpretacja 0112-KDIL1-1.4012.424.2026.2.JKU

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 maja 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 11 maja 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących wydatki związane z realizacją inwestycji pn. „(...)”. Uzupełnili go Państwo pismem z 10 czerwca 2026 r. (wpływ 11 czerwca 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Gmina (...) (dalej zwana: „Gminą”) jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT.

W ramach swojej działalności Gmina wykonuje szereg czynności, do wykonywania których zobowiązana jest na podstawie ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 40, z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą o samorządzie gminnym”.

Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.

Na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, gmina wykonuje zadania własne, służące zaspokajaniu potrzeb wspólnoty, które nie wchodzą w zakres czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Gmina (...), złożyła wniosek o dofinansowanie przedsięwzięcia w formie dotacji w ramach programu priorytetowego nr X „(...)”. Przedmiotem projektu jest rozwój systemu selektywnego zbierania odpadów komunalnych na terenie Gminy (...). Gmina (...) ma charakter Gminy miejsko-wiejskiej i położona jest w powiecie (...), na terenie województwa (...). Projekt zakłada następujące działania:

1.  „(...)”. W PSZOK zbierane będą w szczególności odpady, które nie są odbierane bezpośrednio z terenu właścicieli nieruchomości zgodnie z regulaminem utrzymania czystości i porządku.

Głównym elementem punktu będzie plac utwardzony z zadaszoną rampą rozładunkową i magazynem trójdzielnym. W części centralnej rozdzielający pas zieleni, w którym zlokalizowano m.in. podziemny zbiornik retencyjny na wodę deszczową. Plac stanowić będzie powierzchnię manewrową i postojową dla pojazdów ciężarowych i osobowych, miejsce wyładunku odpadów oraz powierzchnię magazynową (miejsce ustawienia pojemników i kontenerów na odpady). Projektuje się zadaszenie w postaci wiaty o konstrukcji stalowej usytuowanej nad rampą rozładunkową ziemną z murem oporowym. Przy rampie przewidziano miejsce na kontenery zapasowe i praso kontenery.

W PSZOK będą też zbierane odpady niebezpieczne w trójdzielnym magazynie odpadów niebezpiecznych. Przewiduje się w nim szczelne pojemniki na poszczególne frakcje odpadów niebezpiecznych oraz pojemniki na zużyty sprzęt elektryczny i elektroniczny. W magazynie trójdzielnym dodatkowo wydzielono punkt napraw i przedmiotów do ponownego użycia.

Przy wjeździe na teren PSZOK zlokalizowano zagłębioną wagę do 60 t oraz portiernię kontenerową. Od strony południowej zlokalizowano plac, przy którym znajduje się budynek socjalno-biurowy oraz budynek garażowo-warsztatowy.

Ponadto na terenie PSZOK zaplanowano salę edukacyjną, altanę edukacyjną wraz ze ścieżką edukacyjną wyposażoną w m. in. tablice informacyjne, ławki, oświetlenie OZE. Ścieżka edukacyjna pełnić będzie funkcję informacyjno-edukacyjną.

Obszar w sąsiedztwie placów zostanie zagospodarowany, jako teren zielony, obsiany nasionami traw z nasadzeniami roślin ozdobnych. Teren punktu zostanie ogrodzony. Ogrodzenie zostanie wyposażone: w bramę wjazdową i furtkę od strony północno-wschodniej oraz bramę wjazdową od strony południowej. Dodatkowo oba place zostaną oddzielone ogrodzeniem, wyposażonym w bramę przejazdową łączącą obie części. Na terenie punktu projektuje się oświetlenie obiektowe pozwalające na korzystanie z PSZOK także po zmroku. Teren punktu wraz z drogą dojazdową (teren zainwestowania) obejmuje powierzchnię ok. (...) m². Dla tego obszaru przewidziano łącznie (...) miejsca postojowe dla samochodów osobowych (w tym 2 miejsca dostosowane do potrzeb osób niepełnosprawnych). Stałe miejsca dla samochodów obsługi punktu przewidziano w zadaszonej wiacie (A mp) oraz B mp w części garażowej.

Dla wód opadowych projektuje się instalację zewnętrzną kanalizacji deszczowej odprowadzającą wody deszczowe z dachów budynków oraz z nawierzchni utwardzonych na terenie działek.

Przedsięwzięcie składać się będzie z następujących elementów:

a.  Powierzchnie utwardzone PSZOK:

-     z betonowej kostki brukowej z podbudową, w tym powierzchnia pod planowaną rampę, zadaszone boksy i magazyny kontenerowe,

-     z betonowej kostki brukowej z podbudową pod ruch pieszy (chodnik),

b.  Budynek socjalno-biurowy z salą edukacyjną dla dzieci,

c.   Budynek garażowo-warsztatowy składający się z: zadaszonej wiaty garażowej dla 10 samochodów ciężarowych, dwustanowiskowego garażu dla samochodów ciężarowych, warsztatu oraz nawy z myjką kontenerów i pojemników na odpady,

d.  Magazyn trójdzielny na odpady niebezpieczne, zużyty sprzęt elektryczny i elektroniczny oraz punkt napraw i przedmioty do ponownego użycia,

e.  Zadaszona rampa rozładunkowa ziemna z murem oporowym,

f.    Portiernia kontenerowa z zapleczem socjalno-biurowym,

g.  Altany przeznaczonej na cele edukacyjne wraz ekologiczną ścieżką edukacyjną (tablice informacyjne, ławki, powierzchnia utwardzona betonową kostką brukową).

2.  Zakup pojemników półpodziemnych wraz z ich montażem: przewidziano zakup 3 kompletów pojemników na potrzeby obsługi zwartych terenów zabudowy mieszkaniowej. Pojemniki zostaną zlokalizowane w 3 miejscach na terenie gminy. Na każdy komplet będą składały się:

-     pojemnik półpodziemny o poj. 5m³ na odpady zmieszane;

-     pojemnik półpodziemny o poj. 5m³ na odpady plastikowe;

-     pojemnik półpodziemny o poj. 5m³ na odpady papierowe;

-     pojemnik półpodziemny o poj. 3m³ na odpady szklane;

-     pojemnik półpodziemny o poj. 1,5m³ na odpady BIO.

3.  Zakup pojazdu hakowego: zakupiony pojazd będzie służył do obsługi wybudowanego w ramach zadania 1 PSZOK.

Podstawowe parametry techniczne pojazdu:

-     moc silnika min. 400 kM,

-     obsługa kontenerów o długości wewnętrznej do 6 500 mm, wykonanych zgodnie z normą DIN 30 722,

-     udźwig techniczny urządzenia hakowego min. 21 t,

-     masa własna urządzenia hakowego nie większa niż 2 300 kg,

-     automatyczny system załadunku, rozładunku i wysypywania,

-     podwozie przeznaczone pod zabudowę hakowca,

-     podwozie trzyosiowe 6x2x4, druga oś napędowa, trzecia podnoszona.

4.  Zakup pojazdu elektrycznego z zabudową siatkową – pojazd przeznaczony do selektywnej zbiórki odpadów z terenu gminy oraz wspomagania działalności PSZOK, w tym:

-     świadczenia usługi tzw. „mobilnego PSZOK” – zbieranie odpadów selektywnych od mieszkańców np. sprzętu AGD i innych urządzeń elektrycznych i transport ich w miejsce składowania,

-     pomoc mieszkańcom w transporcie odpadów na PSZOK,

-     obsługa punktu przekazywania kolejnym użytkownikom rzeczy używanych z PSZOK – gmina w przypadku braku możliwości odbioru rzeczy używanych z PSZOK przez mieszkańców będzie oferowała usługę transportu tego typu rzeczy z PSZOK do mieszkańców,

-     obsługa bieżąca PSZOK w zakresie sprzątania obszaru zajmowanego przez Punkt oraz jego bieżące utrzymanie.

Podstawowe parametry techniczne pojazdu:

-     pojemność baterii min. 74kWh,

-     zasięg min. 200 km,

-     zabudowa siatkowa na wywrocie trójstronnym (tzw. 3W),

-     rama pośrednia zabudowy stalowa, cynkowana ogniowo,

-     nadstawki siatkowe o wysokości do 1200 mm,

-     skrzynia siatkowa o długości min. 3800 mm,

-     tył zabudowy otwierany w formie drzwi.

5.  Zakup pojemników na szkło dla mieszkańców: przewiduje się zakup pojemników na szkło o pojemności 120 l dla mieszkańców Gminy, w ilości (…) szt. Zastosowanie pojemników w miejsce dotychczas stosowanych worków na szkło pozwoli na uzyskanie odpadów szklanych niezanieczyszczonych (lub znacznie mniej zanieczyszczonych), a tym samym znacznie bardziej zdatnych do recyklingu,

6.  Edukacja ekologiczna.

Gmina oświadcza, że punkt selektywnego zbierania odpadów, będący przedmiotem wniosku spełnia wszystkie wymagania zawarte w Programie, dotyczące jego funkcjonalności i zakresu wyposażenia.

Asortyment odpadów jaki będzie przyjmowany w punkcie selektywnego zbierania odpadów wraz z prognozowanymi ilościami dla roku (…) zakłada przyjęcie w tym roku na PSZOK w sumie (…) Mg odpadów. Punkt selektywnego zbierania odpadów będzie wyposażony w pomieszczenie (wiatę garażową), w której będzie się mieściła stacja naprawy odpadów oraz punkt przekazywania odpadów do ponownego użycia w ramach akcji „drugie życie odpadu”.

W wyniku realizacji projektu nastąpi zwiększenie masy zbieranych selektywnie odpadów na terenie Gminy (...) o 15% w stosunku do masy odpadów zbieranych selektywnie w roku poprzedzającym rok złożenia wniosku (…) – zakładany wzrost z obecnych X Mg do poziomu Y Mg w roku 2026.

Skutkiem przedsięwzięcia będzie także wzrost poziomu recyklingu i przygotowania do ponownego użycia odpadów komunalnych, na terenie Gminy (...) o 5 punktów procentowych w stosunku do poziomu recyklingu i przygotowania do ponownego użycia odpadów komunalnych, w roku poprzedzającym rok złożenia wniosku (…) – w tym zakresie zakłada się wzrost przedmiotowego wskaźnika z obecnych (…)% do (…)% w roku 2026.

Uzupełnienie wniosku

1.  Do tej pory Gmina nie ponosiła żadnych wydatków.

2.  Inwestycja będzie wykorzystywana do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

3.  Towary i usługi nabywane w związku z realizacją ww. inwestycji nie będą wykorzystywane przez Gminę do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

4.  Nabyte towary i usługi będą służyły zaspokajaniu zbiorowych potrzeb wspólnoty.

5.  Nabyte towary i usługi nie będą wykorzystywane do działalności mieszanej, będą wykorzystywane do zadań własnych służących zaspokajaniu potrzeb wspólnoty.

6.  Wydatki ponoszone w ramach inwestycji będą dokumentowane fakturami wystawionymi na Gminę.

7.  W związku z prowadzeniem selektywnego punktu zbierania odpadów nie będą pobierane opłaty od mieszkańców gminy.

8.  Powstała inwestycja będzie dostępna dla mieszkańców w określonych godzinach funkcjonowania. Inwestycja będzie ogólnodostępna dla wszystkich właścicieli nieruchomości położonych na terenie gminy (...). Korzystanie z PSZOK-u będzie nieodpłatne dla właścicieli nieruchomości, na których zamieszkują mieszkańcy, natomiast właściciele nieruchomości, na których nie zamieszkują mieszkańcy nieodpłatnie i w każdej ilości będą mogli oddawać odpady: papier, metale, tworzywa sztuczne, szkło, odpady opakowaniowe wielomateriałowe oraz bioodpady, natomiast w ograniczonej ilości – odpady wielkogabarytowe w ilości do 200 kg/nieruchomość/rok.

Za dostarczenie odpadów wielkogabarytowych w ilościach większych niż 200 kg/nieruchomość/rok od właścicieli nieruchomości, na których nie zamieszkują mieszkańcy pobierana będzie opłata zgodnie z obowiązującym cennikiem w PSZOK. W ciągu (…) lat funkcjonowania dotychczasowego PSZOK taka opłata nie wystąpiła.

Pytanie

Czy Gmina będzie miała prawo do odliczenia podatku naliczonego VAT wynikającego z faktur dokumentujących wydatki związane z realizacją inwestycji „(...)”?

Państwa stanowisko w sprawie

W Państwa ocenie, w przytoczonych okolicznościach w stanie faktycznym, nie występuje związek przyczynowo-skutkowy, który pozwalałby na odliczenie w całości lub w części podatku związanego z wydatkami ponoszonymi na realizację inwestycji „(...)”. Należy wskazać, że PSZOK nie będzie wykorzystywany do prowadzenia działalności opodatkowanej VAT, a jedynie do realizacji zadań publicznych o charakterze nieodpłatnym – selektywnej zbiórki odpadów komunalnych, brak jest podstaw do odliczenia podatku VAT naliczonego przy realizacji tej inwestycji zgodnie z zasadami określonymi w art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

W związku z powyższym, Gmina nie ma prawa do odliczenia podatku VAT od wydatków poniesionych w ramach przedmiotowego zadania.

Uzasadnienie stanowiska Gminy.

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług, dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Ponadto na mocy art. 86 ust. 2a ustawy, w przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej, zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”. Sposób określenia proporcji powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć.

Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ponadto podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy – działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Jak stanowi natomiast art. 15 ust. 6 ustawy – nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Jednakże w przypadku, gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań, lub transakcji, gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń konkurencji.

Na podstawie art. 2 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Jak stanowi art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty. W szczególności zadania własne obejmują sprawy m.in. ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej. (art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o samorządzie gminnym).

Należy podkreślić, że jak wskazano wyżej, z art. 86 ust. 1 ustawy wynika, iż odliczyć można podatek naliczony związany z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług. Tym samym, zasada ta wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.

Należy zatem zauważyć, że w szerokim ujęciu każdy wydatek ma wpływ na działalność Gminy. W takim ujęciu każdy wydatek mógłby więc pośrednio podlegać odliczeniu. Jeżeli jednak określone wydatki mają bezpośredni związek z czynnościami niepodlegającymi opodatkowaniu podatkiem VAT, to ewentualne doszukiwanie się pośredniego wpływu tych czynności na działalność opodatkowaną nie może prowadzić do zmiany ich kwalifikacji z punktu widzenia możliwości zastosowania odliczenia. Taki związek jest bowiem zbyt nieuchwytny, mało konkretny w porównaniu do wyraźnego i jednoznacznego związku tych wydatków z czynnościami niepodlegającymi opodatkowaniu podatkiem VAT. Zatem nie każdy zaistniały rodzaj powiązania o charakterze pośrednim daje uprawnienie do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

W ramach zrealizowanej inwestycji nie wystąpi obrót z tytułu odpłatnego świadczenia usług. Po zakończeniu inwestycji z PSZOK mieszkańcy Gminy będą korzystali nieodpłatnie celem selektywnej zbiórki odpadów komunalnych, PSZOK będzie wykorzystywany wyłącznie do realizacji zadań własnych Gminy, tj. do działalności w zakresie wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów komunalnych, zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym, co mieści się poza zakresem ustawy o VAT. Przedmiotowa inwestycja nie ma związku z czynnościami opodatkowanymi VAT – końcowy efekt w postaci PSZOK służyć będzie wyłącznie działalności niepodlegającej opodatkowaniu VAT. Budowa PSZOK stanowi realizację zadań własnych Gminy i nie wiąże się z wykonywaniem działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o VAT.

Nieodpłatne korzystanie ze zrealizowanej inwestycji przez mieszkańców wskazuje, że brak jest związku zakupów ze sprzedażą opodatkowaną.

Nabywane w ramach realizacji opisanego we wniosku projektu towary i usługi nie są i nie będą związane z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług. Efekty wskazanego we wniosku projektu nie są i nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług – PSZOK będzie ogólnodostępny a korzystanie z niego będzie związane z działalnością statutową Gminy- będzie nieodpłatne. Wnioskodawca – Gmina (...) jest wskazana na fakturach jako Nabywca towarów i usług związanych z realizowaną inwestycją.

Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz powołane przepisy prawa należy podkreślić, że Gmina realizuje przedmiotowy projekt w ramach zadań własnych, o których mowa w cyt. art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym, tj. do działalności w zakresie wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów komunalnych, ponadto będzie dokonywała nieopłatnego udostępniania przedmiotowej infrastruktury na rzecz mieszkańców Gminy. Tym samym efekty ww. inwestycji będą związane z czynnościami niepodlegającymi opodatkowaniu podatkiem VAT.

Podsumowując powyższe rozważania należy stwierdzić, że Gmina nie będzie miała prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu wydatków poniesionych w związku z realizacją inwestycji „(...)”.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm. ) – zwanej dalej „ustawą”:

Przepis art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje gdy:

‒      podatek odlicza podatnik podatku od towarów i usług,

‒      towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Warunkiem, który daje podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Podatnik nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od nabywanych towarów i usług, których nie będzie wykorzystywał do wykonywania czynności opodatkowanych (czyli czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi).

Przepis art. 88 ustawy zawiera listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Tylko podatnik podatku od towarów i usług, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej ma prawo do odliczenia podatku.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:

Na mocy art. 15 ust. 2 ustawy:

W myśl art. 15 ust. 6 ustawy:

Wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma charakter podmiotowo‑przedmiotowy.

Oznacza to, że organ władzy publicznej będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności:

‒    inne niż te, które mieszczą się w ramach jego zadań, oraz

‒    mieszczące się w ramach zadań, ale czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.

Stosownie do art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622):

Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

Na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

Z opisu sprawy wynika, że:

·      Gmina jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT.

·      W ramach swojej działalności Gmina wykonuje szereg czynności, do wykonywania których zobowiązana jest na podstawie ustawy o samorządzie gminnym.

·      Gmina, złożyła wniosek o dofinansowanie przedsięwzięcia w formie dotacji w ramach programu priorytetowego nr X „(...)”. Przedmiotem projektu jest rozwój systemu selektywnego zbierania odpadów komunalnych na terenie Gminy.

·      Projekt zakłada następujące działania: „(...)”. W PSZOK zbierane będą w szczególności odpady, które nie są odbierane bezpośrednio z terenu właścicieli nieruchomości zgodnie z regulaminem utrzymania czystości i porządku.

·      Inwestycja będzie wykorzystywana do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

·      Towary i usługi nabywane w związku z realizacją ww. inwestycji nie będą wykorzystywane przez Gminę do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

·      Nabyte towary i usługi będą służyły zaspokajaniu zbiorowych potrzeb wspólnoty.

·      Nabyte towary i usługi nie będą wykorzystywane do działalności mieszanej, będą wykorzystywane do zadań własnych służących zaspokajaniu potrzeb wspólnoty.

·      Wydatki ponoszone w ramach inwestycji będą dokumentowane fakturami wystawionymi na Gminę.

·      W związku z prowadzeniem selektywnego punktu zbierania odpadów nie będą pobierane opłaty od mieszkańców Gminy.

·      Powstała inwestycja będzie dostępna dla mieszkańców w określonych godzinach funkcjonowania. Inwestycja będzie ogólnodostępna dla wszystkich właścicieli nieruchomości położonych na terenie Gminy (...). Korzystanie z PSZOK-u będzie nieodpłatne dla właścicieli nieruchomości, na których zamieszkują mieszkańcy, natomiast właściciele nieruchomości, na których nie zamieszkują mieszkańcy nieodpłatnie i w każdej ilości będą mogli oddawać odpady: papier, metale, tworzywa sztuczne, szkło, odpady opakowaniowe wielomateriałowe oraz bioodpady, natomiast w ograniczonej ilości – odpady wielkogabarytowe w ilości do 200 kg/nieruchomość/rok.

Państwa wątpliwości dotyczą prawa do odliczenia podatku naliczonego VAT wynikającego z faktur dokumentujących wydatki związane z realizacją inwestycji pn. „(...)”.

Wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatników ma charakter wyłączenia podmiotowo–przedmiotowego, w przypadku którego muszą zostać spełnione dwa warunki:

1)  dotyczy wyłącznie organów władzy publicznej,

2)  odnosi się tylko do tych czynności, które związane są z realizacją zadań nałożonych na te podmioty przepisami prawa i do realizacji których zostały one powołane.

Wyłączenie z grona podatników VAT organów władzy publicznej jest możliwe tylko wtedy, gdy wykonują one czynności w ramach przypisanych im specyficznych zadań i funkcji państwowych np. w zakresie administracji, sądownictwa, obrony narodowej. Wówczas wyłączenie z opodatkowania nie prowadzi do naruszenia zasad konkurencji. Organy władzy publicznej są podatnikami VAT jedynie w zakresie czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych.

Dokonując wykładni art. 15 ust. 6 ustawy należy więc zauważyć, że celem tej regulacji jest wyłączenie wszelkich organów władzy publicznej oraz innych organów podlegających prawu publicznemu z kategorii podatników podatku od towarów i usług w odniesieniu do czynności wykonywanych przez te podmioty w charakterze władz publicznych. Podatnikiem podatku od towarów i usług jest więc również organ władzy publicznej, jeżeli w stosunku do określonej czynności lub transakcji zachowuje się jak podmiot gospodarczy. Z tego właśnie względu, ustawodawca uznał w art. 15 ust. 6 ustawy, że organy nie są podatnikami w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie umów cywilnoprawnych.

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 13 września 1996 r. o utrzymaniu czystości i porządku w gminach (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 733), zwanej dalej ustawą o utrzymaniu czystości i porządku w gminach:

Na mocy art. 3 ust. 2 pkt 5 i pkt 6 ustawy o utrzymaniu czystości i porządku w gminach:

Zgodnie z art. 6c ust. 1 i 2 ustawy o utrzymaniu czystości i porządku w gminach:

W myśl art. 6h pkt 1 ustawy o utrzymaniu czystości i porządku w gminach:

Stosownie do art. 6d ust. 1 ustawy o utrzymaniu czystości i porządku w gminach:

Na mocy art. 6k ust. 1 ustawy o utrzymaniu czystości i porządku w gminach:

W myśl art. 6m ust. 1 pkt 1 ustawy o utrzymaniu czystości i porządku w gminach:

Zgodnie z art. 6r ust. 1 ustawy o utrzymaniu czystości i porządku w gminach:

Jak stanowi art. 6r ust. 2 ustawy o utrzymaniu czystości i porządku w gminach:

W myśl art. 6r ust. 3 ustawy o utrzymaniu czystości i porządku w gminach:

Na mocy art. 6r ust. 3a ustawy o utrzymaniu czystości i porządku w gminach:

Stosownie do art. 6r ust. 4 ustawy o utrzymaniu czystości i porządku w gminach:

Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku naliczonego jest wykorzystywanie nabywanych towarów i usług przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

W omawianej sprawie związek taki nie wystąpi. Jak Państwo wskazali, inwestycja będzie wykorzystywana do czynności niepodlegających opodatkowaniu, towary i usługi nabywane w związku z realizacją ww. inwestycji nie będą wykorzystywane przez Gminę do czynności opodatkowanych podatkiem VAT i będą służyły zaspokajaniu zbiorowych potrzeb wspólnoty.

W konsekwencji nie jest spełniona podstawowa pozytywna przesłanka wskazana w art. 86 ust. 1 ustawy, warunkująca prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek dokonywanych zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.

Zatem nie będą Państwo mieli prawa do odliczenia podatku VAT od wydatków poniesionych na realizację inwestycji pn. „(...)”.

Podsumowanie

Gmina nie będzie miała prawa do odliczenia podatku naliczonego VAT wynikającego z faktur dokumentujących wydatki związane z realizacją inwestycji „(...)”.

Państwa stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa:

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym, Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego, w którym wskazano, że: „towary i usługi nabywane w związku z realizacją ww. inwestycji nie będą wykorzystywane przez Gminę do czynności opodatkowanych podatkiem VAT i będą służyły zaspokajaniu zbiorowych potrzeb wspólnoty”. Powyższe stwierdzenie przyjęto jako element opisanego zdarzenia przyszłego i nie było ono przedmiotem analizy. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie sprawy. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione w opisywanym stanie sprawy lub własnym stanowisku, które nie zostały objęte pytaniem – nie mogą być zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone. Dotyczy to w szczególności podlegania opodatkowaniu usług transportowych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.