Interpretacja 0112-KDIL1-1.4012.436.2026.2.EB

Interpretacja indywidualna
– stanowisko nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

21 maja 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 18 maja 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej w podatku od towarów i usług w zakresie braku prawo do odliczenia VAT od wydatków związanych z realizacją projektu „(...)”. Uzupełnili go Państwo pismem z 16 czerwca 2026 r. (wpływ 17 czerwca 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Powiat (...) (dalej: „Powiat”, „Wnioskodawca") jest jednostką samorządu terytorialnego.

Zgodnie z przepisami ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym, Wnioskodawca jest organem wykonującym zadania publiczne własne i zlecone z zakresu administracji rządowej nałożone ustawami. Większość zadań wykonywanych przez Powiat mieści się w ramach reżimu publicznoprawnego, jednak niektóre z dokonywanych czynności Wnioskodawca wykonuje na podstawie umów cywilnoprawnych.

Powiat jest zarejestrowanym i czynnym podatnikiem podatku VAT.

Wnioskodawca prowadzi działalność mieszaną, tzn. opodatkowaną, zwolnioną oraz niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT.

W ramach struktury Powiatu funkcjonują jednostki budżetowe i zakłady budżetowe, które nie posiadają osobowości prawnej i są powołane przez Powiat na podstawie odrębnych przepisów, w celu realizacji zadań własnych Powiatu.

W roku 2024 Powiat zrealizował projekt pn. „(...)” realizowany w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa (...) na lata 2014- 2020. Nr projektu (…). W związku z projektem zawarta została umowa o dofinansowanie pomiędzy Zarządem Województwa (...) a Powiatem (...). Umowa o dofinansowanie została podpisana (…).

W ramach projektu przy budynku Zespołu Szkół (...), na gruncie, została wybudowana instalacja fotowoltaiczna o mocy 22,68 kW służąca do produkcji energii elektrycznej na potrzeby własne obiektu.

Instalacja fotowoltaiczna stanowi mikroinstalację w rozumieniu art. 2 pkt 19 ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (czyli o mocy do 50 kW). Instalacja ta mieści się w przepisach określonych w art. 4d ust. 2 pkt 2 ustawy o OZE. Powiat w związku z montażem instalacji fotowoltaicznych jest prosumentem energii odnawialnej w rozumieniu art. 2 pkt 27a ustawy o OZE. Instalacja fotowoltaiczna zbudowana jest na typowej konstrukcji do montażu paneli fotowoltaicznych w terenie. Panele PV wyposażone są w optymalizatory o mocy 400W, które poprawiają wydajność instalacji PV oraz redukują napięcie każdego modułu do napięcia bezpiecznego na wypadek zadziałania przeciwpożarowego wyłącznika prądu. Zastosowano falownik o mocy 25kVA z rozłącznikiem DC, którego zadaniem jest przekształcenie wygenerowanej przez moduły fotowoltaiczne energii na prąd przemienny dostarczany do sieci Użytkownika. Jest to falownik trójfazowy współpracujący z optymalizatorami (komunikacja po kablu zasilającym). Po stronie napięcia zmiennego AC jest podłączony do lokalnej rozdzielnicy zbiorczej RAC, natomiast po stronie napięcia stałego DC. Falownik ma możliwość komunikacji i diagnostyki z panelami poprzez optymalizator. Falownik w przypadku braku zasilania sieciowego przechodzi automatycznie w tryb uśpienia (ang. Stand-By) aż do momentu powrotu napięcia sieciowego. Optymalizator maksymalizuje przepływ mocy poprzez stałe śledzenie maksymalnego punktu mocy (MPP) modułu. Pozwala utrzymać stałe napięcie w łańcuchu umożliwiając stałą wydajność falownika. Optymalizator daje możliwość monitorowania wydajności każdego modułu i przekazywania danych do systemu monitorowania. W celu zadbania o zgodność optymalizatorów mocy oraz modułów, z którymi są one połączone, używane są identyczne złącza MC4 tego samego typu i od tego samego producenta, zarówno w optymalizatorach mocy, jak i w modułach. Każdy optymalizator mocy wyposażony jest w SafeDC, który automatycznie odłącza napięcie modułu, gdy dojdzie do wyłączenia sieci lub inwertera. Wyłączenie napięcia wyłącznikiem pożarowym powoduje wyłączenia napięcia 400V AC generowanego przez falownik fotowoltaiczny oraz redukcję napięcia DC wytwarzanego przez panele fotowoltaiczne do poziomu bezpiecznego <60VDC (realizowane przez optymalizatory mocy). Całość energii elektrycznej wytwarzanej przez instalację fotowoltaiczną jest zużywana na potrzeby funkcjonowania budynku szkoły. Instalacja jest trwale związana z gruntem i nie jest wykorzystywana do prowadzenia innej działalności niż ta prowadzona w budynku szkoły. Zainstalowana instalacja fotowoltaiczna produkuje energię elektryczną:

−     w pierwszej kolejności na własne potrzeby obiektu (autokonsumpcja),

−     nadwyżki energii są przekazywane do sieci energetycznej (zgodnie z warunkami systemu net-billingu) oraz wystawiane są z tego tytułu faktury sprzedażowe na rzecz przedsiębiorstwa energetycznego.

Zespół Szkół posiada indywidualny licznik energii o nr (…).

Wnioskodawca zawarł umowę z operatorem systemu dystrybucyjnego na odbiór energii elektrycznej, działając jako prosument instytucjonalny. Powiat nie dokonuje sprzedaży energii w sposób zorganizowany i nie prowadzi działalności gospodarczej w zakresie obrotu energią. Energia produkowana przez instalację fotowoltaiczną służy wyłącznie zaspokojeniu potrzeb energetycznych budynku szkoły. Należy zaznaczyć, że oprócz głównej działalności oświatowej, Zespół Szkół jest także przedmiotem umów najmu zawieranych z podmiotami trzecimi i w tym zakresie służy działalności opodatkowanej VAT. Umowy najmu dotyczą sklepiku szkolnego, którego powierzchnia (… m²) została wyłączona z ogólnej powierzchni budynku szkoły (… m²) oraz najmu sali gimnastycznej, której powierzchnia nie była objęta projektem. Z tytułu umów najmu są wystawiane kontrahentom faktury sprzedażowe.

Energia wytworzona w instalacji fotowoltaicznej jest rozliczana w ramach metody net-billing.

Przedsiębiorstwo energetyczne dokonuje w każdym okresie rozliczeniowym, rozliczenia wartości energii elektrycznej wprowadzonej przez Powiat do sieci OSD wobec wartości energii elektrycznej pobranej przez Powiat z tej sieci w celu jej zużycia na potrzeby własne. Rozliczenie dokonywane jest na podstawie ilości energii sumarycznie zbilansowanych, w zakresie różnic pomiędzy wartością energii elektrycznej wprowadzonej przez Powiat do sieci OSD, oraz wartością energii elektrycznej pobranej przez Powiat z tej sieci. Wartość energii wprowadzonej przez Powiat do sieci stanowi iloczyn sumy ilości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci i rynkowej miesięcznej ceny energii elektrycznej wyznaczonej dla danego miesiąca kalendarzowego. Rozliczenia pomiędzy sprzedawcą, a prosumentem odbywają się na podstawie wskazań układu pomiarowo-rozliczeniowego dokonującego pomiaru ilości energii elektrycznej, wprowadzonej i pobranej z sieci, w punkcie poboru energii prosumenta.

Rozliczenia pomiędzy przedsiębiorstwem energetycznym, a Powiatem są prowadzone na podstawie ilości energii elektrycznej sumarycznie zbilansowanej w każdej godzinie. OSD udostępnia przedsiębiorstwu energetycznemu dane obejmujące godzinowe ilości energii elektrycznej wprowadzonej i pobranej z sieci OSD. Sumarycznie zbilansowana ilość energii elektrycznej, wprowadzona do pobrania z sieci OSD przez Powiat jest wyznaczana dla danej godziny metodą wektorową według wzoru: Eb (t) = Ep (t) – Ew (t)

gdzie poszczególne symbole oznaczają:

Eb (t) – ilość energii sumarycznie zbilansowanej w godzinie (t), wyrażoną w kWh, podlegającą rozliczeniu w danym okresie rozliczeniowym: wartość dodatnia oznacza ilość energii elektrycznej pobranej w danej godzinie (t) z sieci OSD, a wartość ujemna oznacza ilość energii elektrycznej wprowadzonej w danej godzinie (t) do tej sieci,

Ep (t) – sumę ze wszystkich faz ilości energii elektrycznej pobranej w godzinie (t) z sieci OSD, wyrażoną w kWh,

Ew (t) – sumę wszystkich faz ilości energii elektrycznej wprowadzonej w godzinie (t) do sieci OSD, wyrażoną w kWh.

W zakresie rozliczenia, o którym mowa powyżej, w przypadku gdy energia elektryczna w jednym miejscu dostarczania energii elektrycznej jest pobierana przez podmiot będący jednocześnie prosumentem oraz prosumentem zbiorowym w pierwszej kolejności jest rozliczana energia elektryczna wprowadzona do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej i pobrana z sieci przez ten podmiot działający jako prosument, następnie jest rozliczana energia elektryczna wprowadzona do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej i pobrana z tej sieci przez ten podmiot działający jako prosument. W przypadku gdy w ramach rozliczenia, Powiat nie wykorzysta zgromadzonych dla danego miesiąca kalendarzowego środków odpowiadających wartości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci OSD w tym miesiącu w okresie 12 kolejnych miesięcy kalendarzowych, to niewykorzystane środki stanowią nadpłatę, która jest zwracana Powiatowi w terminie nie dłuższym niż do końca 13 miesiąca następującego po danym miesiącu. Wysokość zwracanej nadpłaty nie może przekroczyć 20% wartości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci w miesiącu kalendarzowym, którego dotyczy zwrot nadpłaty. Przedsiębiorstwo energetyczne w celu rozliczenia prowadzi konto prosumenta, na którym ewidencjonuje ilość energii elektrycznej i wartość energii elektrycznej, oraz wynikającą z nich wartość środków należną Powiatowi za energię elektryczną wprowadzoną do sieci tzw. depozyt prosumencki.

Wartość depozytu dotycząca danego miesiąca kalendarzowego jest ustalana, zwiększana o współczynnik 1,23 i przyporządkowana do konta prosumenta w kolejnym miesiącu kalendarzowym. Kwota środków stanowiąca depozyt prosumencki może być rozliczana na koncie prosumenta przez 12 miesięcy od dnia przypisania tej kwoty jako depozyt prosumencki na koncie prosumenta. Po upływie 12 miesięcy od dnia przypisania danej kwoty środków do depozytu prosumenckiego, środki niewykorzystane lub niezwrócone podlegają umorzeniu.

Uzupełnienie wniosku

1)  Wskazany we wniosku obiekt Zespołu Szkół nie jest wykorzystywany wyłącznie do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

a)  Obiekt służy czynnościom opodatkowanym podatkiem od towarów i usług. Zawierane są umowy najmu sali gimnastycznej z podmiotami zainteresowanymi jej wykorzystaniem oraz zawierana jest umowa dzierżawy dotyczącą prowadzenia sklepiku szkolnego,

b) Obiekt nie służy czynnościom zwolnionym z opodatkowania podatkiem od towarów i usług;

c) Obiekt służy czynnościom niepodlegającym opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług przede wszystkim czynnościom statutowym tj. działalności edukacyjnej i oświatowej.

2)  Powstała instalacja fotowoltaiczna jest wykorzystywana do zasilania wyłącznie Szkoły w tym również sklepiku szkolnego i sali gimnastycznej.

Pytanie

Czy Powiatowi (...) przysługuje prawo do odliczenia VAT od wydatków związanych z realizacją projektu „(...)” jako prosumentowi rozliczającemu się w systemie net-billing?

Ponadto w uzupełnieniu do wniosku wskazali Państwo, że sformułowane we wniosku dotyczy wyłącznie wydatków poniesionych na instalację fotowoltaiczną.

Państwa stanowisko w sprawie

W Państwa ocenie, w przedstawionym stanie faktycznym Powiatowi (...) nie przysługuje prawo do odliczenia VAT od wydatków poniesionych na projekt „(…)”. Instalacja fotowoltaiczna służy zasadniczo realizacji zadań oświatowych (sfera publicznoprawna), a powiązanie jej z czynnościami opodatkowanymi (najem) jest żadne lub całkowicie marginalne. Status prosumenta i rozliczanie w systemie net-billing pozostają irrelewantne dla prawa do odliczenia. Prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje tylko w takim zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych VAT przez podatnika działającego jako podatnik (art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, dalej: ustawa o VAT). Komentarze i orzecznictwo dotyczące Jednostki Samorządu Terytorialnego (dalej: JST) podkreślają, że kluczowe jest faktyczne powiązanie wydatku z działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, a nie sposób finansowania inwestycji czyjej cel środowiskowy. JST ma prawo do odliczenia, gdy występuje w danym zakresie jako podatnik VAT (czynności cywilnoprawne, odpłatne), oraz nabywane towary i usługi służą czynnościom opodatkowanym (np. odpłatny najem, sprzedaż usług lub towarów).

W sytuacji, w której efekty projektu służą wyłącznie zadaniom publicznym (np. edukacja publiczna) wykonywanym w reżimie publicznoprawnym, JST nie działa jako podatnik VAT i VAT jest w całości nieodliczalny (staje się wydatkiem kwalifikowalnym w projektach UE – z punktu widzenia podatkowego oznacza to po prostu brak prawa do odliczenia). Orzecznictwo w sprawach termomodernizacji szkół i budynków oświatowych to wyrok NSA z 17 lutego 2021 r. I FSK 838/19, który dotyczył gminy realizującej kompleksową termomodernizację budynku szkoły (w tym instalację paneli fotowoltaicznych) wykorzystywanego zarówno do działalności oświatowej (zadania własne), jak i najmu części pomieszczeń. NSA zaakceptował stanowisko, że prawo do odliczenia przysługuje wyłącznie w części, w jakiej wydatki na inwestycję służą odpłatnemu najmowi (czynnościom opodatkowanym), przy zastosowaniu odpowiedniej metody alokacji (bezpośredniej, proporcji, prewspółczynnika).

Analogicznie w wyroku NSA z 20 października 2022 r. I FSK 921/18, rozpatrywano termomodernizację budynku zespołu szkolno-przedszkolnego, gdzie wydatki inwestycyjne były ponoszone na cały budynek, a w nim wyodrębniono stołówkę wynajmowaną odpłatnie. NSA potwierdził, że gmina ma prawo do odliczenia części VAT naliczonego od wydatków na termomodernizację całego budynku, w proporcji odpowiadającej wykorzystaniu obiektu do najmu stołówki. Kluczowe w tych orzeczeniach są dwie tezy tj. jeżeli budynek/infrastruktura podlega mieszanemu wykorzystaniu (zadania publiczne + najem/opodatkowana działalność), odliczenie jest możliwe wyłącznie w części odpowiadającej działalności opodatkowanej oraz konieczny jest realny, obiektywny związek między konkretnymi wydatkami a czynnościami opodatkowanymi (nie wystarcza, że działalność opodatkowana występuje w tej samej jednostce organizacyjnej, jeśli inwestycja jej nie dotyczy lub jest z niej wyłączona). Z opisu stanu faktycznego wynika, że:

−      projekt dotyczy poprawy efektywności energetycznej budynku ZS (...) (powierzchnia objęta projektem ... m²),

−      w ramach projektu wykonano instalację fotowoltaiczną 22,68 kW trwale związaną z gruntem, podłączoną do lokalnej rozdzielnicy szkoły, służącą produkcji energii na potrzeby własne budynku szkoły (autokonsumpcja), a nadwyżki oddawane są do sieci w systemie net-billing,

−      sklepik szkolny (… m²) został wyłączony z powierzchni objętej projektem,

−      sala gimnastyczna, która jest odpłatnie wynajmowana, nie była objęta projektem,

−      instalacja fotowoltaiczna nie jest wykorzystywana do prowadzenia innej działalności niż ta prowadzona w budynku szkoły.

Zatem:

−     projekt i instalacja PV służą wprost działalności oświatowej (zadanie publiczne powiatu) i w tym zakresie Powiat działa jako organ władzy publicznej, niejako podatnik VAT;

−     czynności opodatkowane (najem) dotyczą powierzchni wyłączonych z projektu (sklepik) lub pomieszczeń nieobjętych projektem (sala gimnastyczna). Nie ma zatem funkcjonalnego powiązania między poniesionymi wydatkami a działalnością opodatkowaną.

W świetle linii orzeczniczej I FSK 921/18 i I FSK 838/19, brak objęcia częścią inwestycji powierzchni wykorzystywanych do najmu przesądza, że wydatki nie są związane z działalnością opodatkowaną, a więc brak jest podstaw do jakiegokolwiek (nawet częściowego) odliczenia VAT.

Komentarz do ustawy o VAT, odnoszący się do prosumentów, wskazuje, że w typowym modelu, w którym prosument zużywa energię na własne potrzeby, a rozliczenie z operatorem polega na bilansowaniu energii w systemie net-metering/net-billing, nie dochodzi do sprzedaży opodatkowanej VAT po stronie prosumenta, jeśli nie otrzymuje on wynagrodzenia za nadwyżki energii, a ewentualne nadwyżki „przepadają” lub są rozliczane jedynie technicznie poprzez wystawianie faktur sprzedażowych na rzecz przedsiębiorstwa energetycznego.

W szczególności trudno mówić o sprzedaży opodatkowanej VAT, gdy prosument energii elektrycznej nie otrzymuje żadnego wynagrodzenia za nadwyżki wyprodukowanej energii i nadwyżki te w określonych terminach przepadają, a wyprodukowana energia wykorzystywana jest wyłącznie na potrzeby własne. Jeżeli jednak prosument sprzedaje do sieci energię za wynagrodzeniem, to wprowadzenie energii do sieci stanowi dostawę opodatkowaną VAT, wymagającą fakturowania. W opisanym stanie faktycznym:

−     całość energii wytworzonej jest przeznaczana w pierwszej kolejności na własne potrzeby szkoły,

−     nadwyżki są przekazywane do sieci w ramach systemu net-billing oraz wystawianie są faktury sprzedażowe z tego tytułu na rzecz przedsiębiorstwa energetycznego, bez wskazania, by Powiat otrzymywał wynagrodzenie za sprzedaż energii jako towaru (obrót opodatkowany),

−     brak jest zatem podstaw, by uznać, że instalacja PV służy zamierzonej, stałej działalności gospodarczej polegającej na sprzedaży energii elektrycznej, która mogłaby uzasadnić odliczenie VAT.

Sam status prosumenta i techniczny sposób rozliczania energii w systemie net-billing poprzez wystawianie faktur sprzedażowych nie kreują prawa do odliczenia, jeżeli funkcją instalacji jest zaspokajanie własnych potrzeb energetycznych szkoły (sfera zadań publicznych), a nie sprzedaż energii jako działalność gospodarcza. Podsumowując, Powiatowi (...) nie przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT od wydatków związanych z realizacją projektu „(...)”, także w kontekście statusu prosumenta rozliczającego się w systemie net-billing, ponieważ efekty projektu nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”. Zgodnie z treścią tego przepisu:

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Jak wynika z powołanych przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Ponadto należy podkreślić, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym:

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Natomiast na podstawie przepisu art. 88 ust. 4 ustawy:

Zgodnie z powyższą regulacją z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Odnosząc się do kwestii objętej zakresem Państwa pytania należy w pierwszej kolejności ustalić, czy wydatki poniesione przez Państwa w związku z realizacją zadania pn. „(...)”, dotyczące wykonania instalacji fotowoltaicznej, są wykorzystywane przez Państwa do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Na mocy art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy:

Według art. 2 pkt 6 ustawy:

Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy:

Natomiast w świetle art. 8 ust. 1 ustawy:

Zauważyć należy, że jak wynika z przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, bezwzględnym warunkiem dla uznania, że dostawa towarów oraz świadczenie usługi podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, jest „odpłatność” za daną czynność. Odpłatność oznacza wykonanie czynności (dostawy towarów oraz świadczenia usług) za wynagrodzeniem. W znaczeniu potocznym wynagrodzenie to zapłata za pracę, należność. Natomiast odpłatny to taki, który wymaga zapłacenia, zwrotu kosztów, płatny.

Zatem pod pojęciem odpłatności świadczenia rozumieć należy prawo podmiotu sprzedającego towar lub świadczącego usługę do żądania od nabywcy towaru, odbiorcy usługi lub osoby trzeciej zapłaty ceny lub ekwiwalentu (np. w postaci świadczenia wzajemnego). W konsekwencji powyższego należy stwierdzić, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług będzie podlegało tylko to świadczenie (dostawa lub usługa), w przypadku którego istnieje konsument, tj. odbiorca świadczenia odnoszący z niego choćby potencjalną korzyść. Dopóki nie istnieje podmiot, który odnosiłby lub powinien odnosić konkretne korzyści o charakterze majątkowym związanym z danym świadczeniem, dopóty świadczenie to nie będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Jednocześnie wskazać należy, iż nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów czy świadczenie usług podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu, musi być wykonana przez podatnika.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:

Według art. 15 ust. 2 ustawy:

Jak stanowi art. 15 ust. 6 ustawy:

Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od 1 stycznia 2007 r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE. L 347 z 11.12.2006 str. 1 ze zm.), zgodnie z którym:

Z powołanych przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego nie są podatnikami podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli pobierają z tego tytułu należności, opłaty lub składki. Podmioty te są natomiast podatnikami podatku od towarów i usług w przypadku wykonywanych przez nie czynności na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Jak wynika z powyższego wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma charakter podmiotowo-przedmiotowy.

W świetle wskazanych unormowań jednostki samorządu terytorialnego na gruncie podatku od towarów i usług występować mogą w dwoistym charakterze:

·      podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich odrębnymi przepisami prawa, oraz

·      podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.

Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy, itp., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych). Tylko w tym zakresie ich czynności mają bowiem charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1684 ze zm.):

Natomiast na podstawie art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie powiatowym:

Katalog zadań własnych powiatu został określony w art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie powiatowym.

W myśl art. 7 ust. 1 pkt 19 ustawy o samorządzie powiatowym:

Realizacja tych zadań następować może także w drodze dostawy towarów i świadczenia usług w rozumieniu art. 7 i art. 8 ustawy (w zakresie dostaw i usług co do zasady odpłatnych). Powiat, w celu wypełnienia nałożonych na nią zadań, organizuje warunki dla innych podmiotów bądź bezpośrednio uczestniczy w obrocie gospodarczym.

Jak stanowi art. 2 pkt 19 i 27a ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 68 ze zm.), zwanej dalej także „ustawą o OZE”:

Według art. 3 ustawy o OZE:

W myśl art. 4 ust. 1 ustawy o OZE:

Na podstawie art. 4 ust. 1a pkt 2 ustawy o OZE:

W świetle art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy o OZE:

Szczegółowy sposób rozliczania prosumenta z udostępnionej energii regulują przepisy art. 4 ust. 2a-7 ustawy o odnawialnych źródłach energii.

Jak wynika z treści art. 4 ust. 3a ustawy o OZE:

Na mocy art. 4 ust. 8 ustawy o OZE:

Stosownie do art. 4 ust. 10 ustawy o OZE:

Natomiast przepis art. 4 ust. 11 ustawy o OZE stanowi, że:

W myśl art. 4b ust. 1 ustawy o OZE:

W świetle art. 4b ust. 2 ustawy o OZE:

W myśl art. 4c ust. 1-10 ustawy o OZE:

Zgodnie art. 4d ust. 2 ustawy o OZE:

Stosownie do art. 40 ust. 1 ustawy o OZE:

W świetle art. 40 ust. 1a ustawy o OZE:

Jednocześnie zauważenia wymaga, że do 14 lipca 2018 r. obowiązywał art. 4 ust. 9 ustawy o odnawialnych źródłach energii, zgodnie z którym wprowadzanie energii elektrycznej do sieci, a także pobieranie tej energii z sieci, o których mowa w ust. 1, nie są świadczeniem usług ani sprzedażą w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Wskazany art. 4 ust. 9 ustawy o odnawialnych źródłach energii został uchylony przez art. 1 pkt 2 ustawy z dnia 7 czerwca 2018 r. o zmianie ustawy o odnawialnych źródłach energii (t. j. Dz. U. z 2018 r. poz. 1276). Co do zasady zatem czynności, o których mowa w tym przepisie, stanowić mogą czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, o ile są dokonywane przez podatników tego podatku.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że:

−     Powiat jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

−     W roku 2024 Powiat zrealizował projekt pn. „(...)”. W związku z projektem zawarta została umowa o dofinansowanie pomiędzy Zarządem Województwa (...) a Powiatem (...).

−     W ramach projektu przy budynku Zespołu Szkół, na gruncie, została wybudowana instalacja fotowoltaiczna o mocy 22,68 kW służąca do produkcji energii elektrycznej na potrzeby własne obiektu.

−     Instalacja fotowoltaiczna stanowi mikroinstalację w rozumieniu art. 2 pkt 19 ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii.

−     Wnioskodawca zawarł umowę z operatorem systemu dystrybucyjnego na odbiór energii elektrycznej, działając jako prosument instytucjonalny.

−     Oprócz głównej działalności oświatowej, Zespół Szkół jest także przedmiotem umów najmu zawieranych z podmiotami trzecimi i w tym zakresie służy działalności opodatkowanej VAT. Umowy najmu dotyczą sklepiku szkolnego, którego powierzchnia (… m²) została wyłączona z ogólnej powierzchni budynku szkoły (… m²) oraz najmu sali gimnastycznej, której powierzchnia nie była objęta projektem. Z tytułu umów najmu są wystawiane kontrahentom faktury sprzedażowe.

−     Wskazany we wniosku obiekt Zespołu Szkół nie jest wykorzystywany wyłącznie do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

−     Obiekt służy czynnościom opodatkowanym podatkiem od towarów i usług. Zawierane są umowy najmu sali gimnastycznej z podmiotami zainteresowanymi jej wykorzystaniem oraz zawierana jest umowa dzierżawy dotyczącą prowadzenia sklepiku szkolnego,

−   Obiekt nie służy czynnościom zwolnionym z opodatkowania podatkiem od towarów i usług;

−   Obiekt służy czynnościom niepodlegającym opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług przede wszystkim czynnościom statutowym tj. działalności edukacyjnej i oświatowej.

−     Powstała instalacja fotowoltaiczna jest wykorzystywana do zasilania wyłącznie szkoły w tym również sklepiku szkolnego i sali gimnastycznej.

−     Instalacja jest trwale związana z gruntem i nie jest wykorzystywana do prowadzenia innej działalności niż ta prowadzona w budynku szkoły. Zainstalowana instalacja fotowoltaiczna produkuje energię elektryczną:

−     w pierwszej kolejności na własne potrzeby obiektu (autokonsumpcja),

−   nadwyżki energii są przekazywane do sieci energetycznej (zgodnie z warunkami systemu net-billingu) oraz wystawiane są z tego tytułu faktury sprzedażowe na rzecz przedsiębiorstwa energetycznego.

W świetle zacytowanych wyżej przepisów, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług sprzedaż energii elektrycznej (stanowiącej towar), w tym energii wyprodukowanej z odnawialnych źródeł energii za wynagrodzeniem, co do zasady wpisuje się w definicję działalności gospodarczej i podlega opodatkowaniu podatkiem VAT jako odpłatna dostawa towarów, na zasadach dla niej określonych. Kwalifikacji tej nie zmienia treść art. 4 ust. 8 ustawy o OZE, gdyż ustawa o podatku od towarów i usług definiuje we własnym zakresie działalność gospodarczą i definicja ta jest szersza niż np. zakres działalności gospodarczej wynikający z ustawy – Prawo przedsiębiorców.

W wyroku w sprawie C-219/12 Fuchs Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej uznał, że:

Ustawa nie definiuje co należy rozumieć przez czynność odpłatną. Jednak dla uznania, że dostawa towarów oraz świadczenie usług podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bezwzględnym warunkiem jest „odpłatność” za daną czynność, co wynika z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy. Odpłatność oznacza wykonanie czynności (dostawy towarów oraz świadczenia usług) za wynagrodzeniem. W znaczeniu potocznym wynagrodzenie to zapłata za pracę, należność, a także odszkodowanie. Natomiast odpłatny to taki, który wymaga zapłacenia, zwrotu kosztów, płatny.

Zatem istotną cechą wynagrodzenia jest istnienie bezpośredniego związku pomiędzy dostawą towarów lub świadczeniem usług i otrzymaną zapłatą będącą świadczeniem wzajemnym. Dostawcę towarów lub usługodawcę musi łączyć z odbiorcą stosunek prawny, z którego wynika obowiązek dostawy towarów lub świadczenia usług oraz wysokość wynagrodzenia (świadczenia wzajemnego). Za dokonanie tych czynności, wynagrodzenie musi być wyrażalne w pieniądzu, co jednak nie oznacza, że musi mieć ono postać pieniężną, gdyż wynagrodzenie (odpłatność) jako świadczenie wzajemne może również przybrać postać rzeczową (zapłatą za towar lub usługę może być inny towar lub usługa), albo mieszaną (zapłata w części pieniężna, a w części rzeczowa). Innymi słowy, musi istnieć możliwość określenia ceny wyrażonej w pieniądzu w stosunku do świadczenia wzajemnego stanowiącego wynagrodzenie z dostawę towarów lub świadczenie usług.

Jak już więc wskazano sprzedaż energii elektrycznej (stanowiącej towar), w tym energii wyprodukowanej z odnawialnych źródeł energii za wynagrodzeniem, co do zasady wpisuje się w definicję działalności gospodarczej i podlega opodatkowaniu podatkiem VAT jako odpłatna dostawa towarów, co znajduje potwierdzenie w ww. wyroku TSUE w sprawie C-219/12.

W okolicznościach rozpatrywanej sprawy sprzedaż energii elektrycznej wyprodukowanej w instalacji fotowoltaicznej, o której mowa we wniosku, należy rozpatrywać więc jako działalność gospodarczą w kontekście art. 15 ust. 2 ustawy, a Państwa należy uznać za podatnika podatku VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, gdyż w tym przypadku nie występuje wyłączenie jednostki samorządu terytorialnego z grona podatników na podstawie art. 15 ust. 6 ustawy – dokonują bowiem Państwo dostawy energii elektrycznej wytworzonej w mikroinstalacji nie jako organ władzy publicznej, lecz na podstawie stosownej umowy zawartej z przedsiębiorstwem energetycznym. Zauważyć należy, że model rozliczenia w ramach tak zwanego „net-billingu” przewiduje, że wyprodukowana i wprowadzona do sieci energia elektryczna będzie zapisywana wartościowo, jako tzw. depozyt prosumencki na indywidualnym koncie Powiatu i będzie pomniejszać kwotę podlegającą zapłacie na rzecz przedsiębiorstwa energetycznego w danym okresie rozliczeniowym z tytułu zużycia prądu.

Z przepisów ustawy o OZE wynika, że w przypadku gdy prosument energii odnawialnej lub prosument zbiorowy energii odnawialnej wytworzył energię elektryczną w odnawialnym źródle energii i wprowadził ją do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej w okresie od 1 lipca 2022 r. do 30 czerwca 2024 r., wartość energii elektrycznej (o której mowa w art. 4 ust. 1a pkt 2 ustawy o OZE) jest wyznaczana dla każdego miesiąca kalendarzowego zgodnie z cyt. art. 4b ust. 1 ustawy o OZE, tj. jako iloczyn sumy ilości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej przez prosumenta energii odnawialnej lub prosumenta zbiorowego energii odnawialnej w poszczególnych okresach rozliczania niezbilansowania (t) składających się na dany miesiąc kalendarzowy, oznaczonej w art. 4 ust. 2b symbolem Eb(t) przyjmującym wartości ujemne oraz rynkowej miesięcznej ceny energii elektrycznej, o której mowa w art. 4b ust. 5 ustawy o OZE, wyznaczonej dla danego miesiąca kalendarzowego.

Natomiast w przypadku, gdy prosument energii odnawialnej lub prosument zbiorowy energii odnawialnej wytworzył energię elektryczną w odnawialnym źródle energii i wprowadził ją do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej w okresie od 1 lipca 2024 r., wartość energii elektrycznej (o której mowa w art. 4 ust. 1a pkt 2 ustawy o OZE) jest wyznaczana dla każdego miesiąca kalendarzowego zgodnie z cyt. art. 4b ust. 2 ustawy o OZE i stanowi sumę iloczynów wyznaczonych dla poszczególnych okresów rozliczania niezbilansowania (t) w tym miesiącu, tj.: ilości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej przez prosumenta energii odnawialnej, prosumenta zbiorowego energii odnawialnej lub prosumenta wirtualnego energii odnawialnej oznaczonej w art. 4 ust. 2b symbolem Eb(t) przyjmującym wartość ujemną i rynkowej ceny energii elektrycznej, o której mowa w ust. 4, przy czym jeżeli wartość tej ceny jest ujemna dla danego okresu rozliczania niezbilansowania (t), to w celu wyznaczania wartości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci w okresie t przez prosumenta energii odnawialnej, niebędącego równocześnie prosumentem zbiorowym energii odnawialnej lub prosumentem wirtualnym energii odnawialnej, przyjmuje się cenę równą zero, z zastrzeżeniem ust. 17 i 18 ustawy o OZE.

Wskazane przepisy wyznaczają zatem wartość kwoty należnej prosumentowi za wprowadzenie energii elektrycznej do sieci określonej według ww. zasad. Kwotę tę należy uznać za wynagrodzenie należne Państwu za dostawę energii elektrycznej wytworzonej w mikroinstalacji.

Z przywołanych przepisów ustawy o OZE wynika również, że wartość depozytu prosumenta jest przeznaczana na rozliczenie zobowiązań prosumenta, a zatem będzie pomniejszać kwotę podlegającą zapłacie przez prosumenta w danym okresie rozliczeniowym.

W związku z tym w przypadku wytworzenia przez Państwa energii elektrycznej w odnawialnym źródle energii i wprowadzenia jej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej, będą dokonywali Państwo dostawy tej energii, za którą przysługiwać będzie Państwu wynagrodzenie. Depozyt prosumencki, który pokazuje ilości energii elektrycznej i wartości energii elektrycznej, o których mowa w art. 4 ust. 1a, oraz wynikającą z nich wartość środków za energię elektryczną należną prosumentowi za energię elektryczną wprowadzoną do sieci, jak wynika z powyższych przepisów, może pomniejszyć kwotę zobowiązania prosumenta wobec sprzedawcy energii elektrycznej z tytułu zakupu tej energii od sprzedawcy. Przeznaczenie depozytu prosumenta na rozliczenie zobowiązań prosumenta energii odnawialnej, z tytułu zakupu energii elektrycznej od sprzedawcy tej energii, nie powoduje, że nie dochodzi do dostawy energii elektrycznej przez prosumenta na rzecz sprzedawcy energii elektrycznej.

W konsekwencji Państwo jako prosument – zarejestrowany, czynny podatnik VAT – poprzez wprowadzanie energii wyprodukowanej w instalacji fotowoltaicznej, o której mowa we wniosku, do sieci energetycznej, dokonują na rzecz przedsiębiorstwa energetycznego dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy.

Fakt wzajemnego kompensowania zobowiązania prosumenta wobec przedsiębiorstwa energetycznego i tego przedsiębiorstwa wobec prosumenta (co wynika z art. 4c ust. 3 ustawy o OZE) pozostaje bez wpływu na określenie odpłatnego charakteru dokonywanej przez Państwa dostawy energii elektrycznej wytworzonej w ww. mikroinstalacji.

W związku z powyższym wprowadzenie przez Państwa prądu do sieci, który zostanie wyprodukowany w instalacji fotowoltaicznej wytworzonej w ramach inwestycji pn. „(...)” stanowi odpłatną dostawę towarów podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT.

Jednocześnie – jak sami Państwo wskazują – zainstalowana instalacja fotowoltaiczna produkuje energię elektryczną:

−      w pierwszej kolejności na własne potrzeby obiektu (autokonsumpcja),

−      nadwyżki energii są przekazywane do sieci energetycznej (zgodnie z warunkami systemu net-billingu) oraz wystawiane są z tego tytułu faktury sprzedażowe na rzecz przedsiębiorstwa energetycznego.

Odnosząc się do kwestii prawa do odliczenia w związku z realizacją ww. zadania należy również wskazać, że wyrażoną w art. 86 ust. 1 ustawy generalną zasadę uprawniającą do odliczenia podatku naliczonego, uzupełniają regulacje zawarte w art. 86 ust. 2a-2h ustawy.

I tak na mocy art. 86 ust. 2a ustawy:

Stosownie do treści art. 86 ust. 2b ustawy:

W oparciu o art. 86 ust. 2c ustawy:

Na mocy art. 86 ust. 22 ustawy:

Na podstawie powyższej delegacji, zostało wydane rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 999), zwane dalej „rozporządzeniem”.

Zgodnie z § 1 pkt 1 i 2 rozporządzenia:

Zakres ww. regulacji obejmuje m.in. jednostki samorządu terytorialnego.

Rozporządzenie to określa również co należy rozumieć przez jednostki organizacyjne samorządu terytorialnego.

W myśl § 2 pkt 8 rozporządzenia:

Jak wynika z powołanych powyżej przepisów prawa rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Należy zatem stwierdzić, że w związku z poniesieniem nakładów na realizację projektu, gdy nie mają Państwo możliwości przypisania ponoszonych wydatków na realizację projektu w całości do działalności gospodarczej, to na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy będzie przysługiwać Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w takim zakresie, w jakim wydatki te będą związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług z uwzględnieniem zasad określonych w art. 86 ust. 2a i następne ustawy oraz rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników.

Do obowiązków podatnika należy bowiem w pierwszej kolejności przypisanie konkretnych wydatków do określonego rodzaju działalności, z którym wydatki te są związane. Podatnik jest zatem zobowiązany do odrębnego określania, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw. bezpośredniej alokacji. Każdorazowo zatem, gdy takie wyodrębnienie jest możliwe, podatnikowi przysługuje pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych ze sprzedażą opodatkowaną, przy jednoczesnym braku takiego prawa w stosunku do towarów i usług wykorzystywanych do wykonywania czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT lub zwolnionych z opodatkowania tym podatkiem.

Wobec powyższego Państwa obowiązkiem jako zarejestrowanego, czynnego podatnika VAT, będzie przypisanie konkretnych wydatków poniesionych w związku z realizacją projektu do określonego rodzaju działalności gospodarczej (do czynności opodatkowanych) oraz innej niż gospodarcza (do czynności pozostających poza zakresem podatku VAT), z którymi wydatki te będą związane. Zatem będą mieli Państwo obowiązek dokonania tzw. bezpośredniej alokacji. Jeśli takie wyodrębnienie ww. wydatków będzie możliwe będzie przysługiwało Państwu pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych ze sprzedażą opodatkowaną. Brak będzie natomiast takiego prawa w stosunku do wydatków poniesionych na towary i usługi wykorzystywane do wykonywania czynności niepodlegających temu podatkowi. Natomiast jeżeli nie będą mieli Państwo możliwości przypisania w całości poniesionych wydatków na realizację projektu do działalności gospodarczej, zastosowanie znajdą przepisy art. 86 ust. 2a i następne ustawy.

Odnosząc się do wydatków, które Państwo ponosili w związku z realizacją inwestycji pn. „(...)” i związane były z wykonaniem instalacji fotowoltaicznej należy zauważyć, że instalacja ta będzie służyć do produkcji prądu, którego dostawa podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT. Jednocześnie należy wskazać, że ustawa o podatku od towarów i usług oraz akty wykonawcze do ustawy nie przewidują zwolnienia od podatku dla dostawy prądu.

Dodatkowo wskazali Państwo, że wskazany we wniosku obiekt Zespołu Szkół nie jest wykorzystywany wyłącznie do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

a) Obiekt służy czynnościom opodatkowanym podatkiem od towarów i usług. Zawierane są umowy najmu sali gimnastycznej z podmiotami zainteresowanymi jej wykorzystaniem oraz zawierana jest umowa dzierżawy dotyczącą prowadzenia sklepiku szkolnego,

b) Obiekt nie służy czynnościom zwolnionym z opodatkowania podatkiem od towarów i usług;

c) Obiekt służy czynnościom niepodlegającym opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług przede wszystkim czynnościom statutowym tj. działalności edukacyjnej i oświatowej.

Powstała instalacja fotowoltaiczna jest wykorzystywana do zasilania wyłącznie Szkoły w tym również sklepiku szkolnego i sali gimnastycznej.

W związku z faktem, że są Państwo czynnym, zarejestrowanym podatnikiem VAT, a będące konsekwencją wykonania instalacji fotowoltaicznej Państwa działania w charakterze prosumenta stanowią działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług, która podlega opodatkowaniu tym podatkiem i nie korzysta ze zwolnienia, a także obiekt Zespołu Szkół jest wykorzystywany do czynności opodatkowanych (zawierane są umowy najmu sali gimnastycznej z podmiotami zainteresowanymi jej wykorzystaniem oraz zawierana jest umowa dzierżawy dotyczącą prowadzenia sklepiku szkolnego) należy uznać, że wydatki związane z wykonaniem przedmiotowej instalacji fotowoltaicznej będą miały związek zarówno z działalnością gospodarczą (czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT), jak i z działalnością inną niż działalność gospodarcza (czynnościami niepodlegającymi opodatkowaniu podatkiem VAT).

Zatem w odniesieniu do wydatków, które ponieśli Państwo w związku z wykonaniem instalacji fotowoltaicznej – jak wskazano powyżej – wydatki te, będą wykorzystywane częściowo do czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Tak więc będą wykorzystywane zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej (czynności opodatkowanych podatkiem VAT), jak i działalności innej niż działalność gospodarcza (czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT).

Tym samym w przypadku, gdy nie mają Państwo możliwości przypisania ponoszonych wydatków na realizację projektu związanych z wykonaniem instalacji fotowoltaicznej w całości do działalności gospodarczej, to przysługuje Państwu – na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy – prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w takim zakresie, w jakim wydatki te są związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, z uwzględnieniem zasad określonych w art. 86 ust. 2a i następne ustawy oraz rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników.

Zaznaczam, że uprawnienie do odliczenia podatku naliczonego mogą Państwo zrealizować, pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 88 ustawy.

Podsumowanie

Powiatowi przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT od wydatków związanych z wykonaniem instalacji fotowoltaicznej w związku z realizacją inwestycji pn. „(...)” w takim zakresie, w jakim wydatki te są związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług z uwzględnieniem zasad określonych w art. 86 ust. 2a-2h ustawy oraz rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r.

Tym samym Państwa stanowisko w ww. zakresie oceniłem jako nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa:

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym, Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisem stanu faktycznego. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Ta interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Jednocześnie zaznaczam, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku – pytania sformułowanego przez Państwa we wniosku. Inne kwestie przedstawione w opisie sprawy oraz we własnym stanowisku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Wskazuję, że kryterium kwalifikowalności wydatków w ramach rozliczeń dotyczących wykorzystywanych środków pomocowych Unii Europejskiej (w tym kwalifikowalności podatku od towarów i usług), nie jest zagadnieniem regulowanym przez przepisy prawa podatkowego. Określenie kryteriów kwalifikowalności wydatków objętych dofinansowaniem w ramach programu operacyjnego, zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 6 grudnia 2006 r. o zasadach prowadzenia polityki rozwoju (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 198), należy do zadań instytucji zarządzającej, która na podstawie art. 25 ust. 1 ww. ustawy, odpowiada za prawidłową realizację programu operacyjnego.

Odnosząc się do powołanych przez Państwa we wniosku wyroków sądów administracyjnych tut. Organ wyjaśnia, że wskazane wyroki zostały potraktowane jako element argumentacji Wnioskodawcy, są to jednak rozstrzygnięcia odnoszące się do indywidualnej sprawy i co do zasady wiążą one stronę postępowania w konkretnych, indywidualnych sprawach, nie rozciągając swojego oddziaływania na inne, choćby podobne lub zbieżne sprawy. Zatem wskazane we wniosku wyroki sądu nie mają wpływu na podjęte w niniejszej interpretacji rozstrzygnięcie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·     Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·     Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.