Interpretacja 0112-KDIL1-1.4012.439.2026.2.AB

Interpretacja indywidualna
– stanowisko nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

20 maja 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 20 maja 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, sprzedaży nieruchomości niezabudowanej. Uzupełniła go Pani pismem z 20 maja 2026 r. (wpływ 20 maja 2026 r.) i pismem nadanym 21 maja 2026 r. (wpływ 25 maja 2026 r.) oraz – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 7 lipca 2026 r. (wpływ 7 lipca 2026 r.) i pismem nadanym 9 lipca 2026 r. (wpływ 13 lipca 2026 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Nieruchomość będąca przedmiotem wniosku.

W skład nieruchomości objętej księgą wieczystą o numerze (...), prowadzoną przez Sąd Rejonowy (…) Wydział Ksiąg Wieczystych, wchodziła pierwotnie działka gruntu o numerze ewidencyjnym 1 i powierzchni (...) ha, położona (...).

Ostateczną decyzją z dnia (…) 2024 r. Wójt Gminy (...) zatwierdził projekt podziału geodezyjnego wyżej wymienionej działki numer 1 na dwie nowo wydzielone działki:

•      działkę o numerze 1/2 o powierzchni (...) ha,

•      działkę o numerze 1/1 o powierzchni (...) ha.

Wnioskodawczyni jest obecnie wyłączną właścicielką tych nieruchomości.

Przedmiotem niniejszego wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej (a zarazem przedmiotem planowanej sprzedaży) jest wyłącznie nowo wydzielona, niezabudowana działka gruntu o numerze 1/2 i powierzchni (...) ha.

Nabycia działki i opodatkowanie nabycia podatkiem VAT.

Wnioskodawczyni nabyła udział w nieruchomości na podstawie aktu własności ziemi z dnia (…) 1974 r. oraz postanowienia Sądu Rejonowego (...) Wydział (…) Cywilny o stwierdzeniu nabycia spadku po A i B z dnia (…) 2004 r. Następnie, w drodze dziedziczenia po zmarłej C, co zostało potwierdzone Aktem Poświadczenia Dziedziczenia z dnia (…) 2025 r. (Rep. A nr (...)), a ostatecznie na podstawie Aktu Notarialnego – Umowy nieodpłatnego działu spadku i nieodpłatnego zniesienia współwłasności z dnia (…) 2025 r. (Rep. A nr (...)), sporządzonego przez notariusza (...) w Kancelarii Notarialnej (…), Wnioskodawczyni stała się wyłączną właścicielką przedmiotowej nieruchomości.

Nabycie działki nie było dokumentowane fakturą. Nabycie działki nie było opodatkowane podatkiem VAT i podatek od nabycia nie został odliczony.

Plan zagospodarowania przestrzennego.

Nieruchomość jest objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego Gminy (...), który został zatwierdzony Uchwałą nr (...) Rady Gminy (...) z dnia (...) 2024 r. Obecne przeznaczenie: zgodnie z tym planem, działka nr 1/2 znajduje się na obszarach oznaczonych symbolami:

•      171RN – teren rolnictwa z zakazem zabudowy;

•      192MN – teren zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej;

•      237KR – teren komunikacji drogowej wewnętrznej;

•      32KDL – teren dróg lokalnych;

•      1KDG – teren dróg głównych.

Wypis z rejestru gruntów Klasyfikacja użytków:

Zgodnie z oświadczeniem sprzedającej zawartym w akcie, działki 1/2 i 1/1 w rejestrze gruntów oznaczone są następującymi symbolami:

•      RIIIb – grunty orne, dz. nr 1/1

•      Ł IV – łąki trwałe, dz. nr 1/2

•      PsIV – pastwiska trwałe, dz. nr 1/2 i 1/1.

Przedmiot wniosku.

Wnioskodawczyni oświadcza, że zobowiązuje się sprzedać kupującej spółce niezabudowaną działkę gruntu o powierzchni około (...) ha i numerze 1/2.

Umowa dzierżawy.

Działka o powierzchni około (...) ha i numerze 1/2 nie jest objęta umową dzierżawy lub innymi umowami o podobnym charakterze.

Pozyskanie kupującego.

Wnioskodawczyni sama zgłosiła się do kupującej spółki wykazując wolę sprzedaży.

Oświadczenia Wnioskodawczyni.

Wnioskodawczyni oświadczyła iż:

1.  Działka o numerze ewidencyjnym 1/2 nie była wykorzystywana do prowadzenia działalności opodatkowanej podatkiem VAT.

2.  Sprzedająca oświadcza, że od momentu nabycia do chwili obecnej działka jest wykorzystywana wyłącznie do celów prywatnych oraz rolniczych w ramach prowadzonego gospodarstwa rolnego.

3.  Wnioskodawczyni oświadcza, że jest czynnym podatnikiem podatku VAT z tytułu prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej ((...), NIP (...)).

4.  Wnioskodawczyni nie współpracuje z biurami pośrednictwa w obrocie nieruchomościami.

5.  Działka wchodzi w skład gospodarstwa rolnego i Wnioskodawczyni prowadzi takie gospodarstwo.

6.  Wnioskodawczyni jest rolnikiem ryczałtowym.

7.  Wnioskodawczyni nie podejmowała żadnych działań zmierzających do uzbrojenia terenu, w szczególności nie dokonywała nakładów na sieć energetyczną, gazową, wodno-kanalizacyjną, ogrodzenie nieruchomości czy budowę dróg dojazdowych.

8.  Wnioskodawczyni oświadcza, że o zmianę miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego występowała jej zmarła matka, od której nieruchomość została odziedziczona.

9.  Wnioskodawczyni nie dokonywała wcześniej sprzedaży innych nieruchomości.

10.  Sprzedająca informuje, że posiada inne działki, których na dzień dzisiejszy nie zamierza sprzedać, a środki uzyskane z obecnej transakcji planuje przeznaczyć na cele prywatne, tj. zakup swojego pierwszego mieszkania.

11.  Wnioskodawczyni nie zajmuje się działalnością deweloperską.

12.  Wnioskodawczyni nie udzielała osobom trzecim pełnomocnictw do podejmowania działań w jej imieniu.

Sprzedająca oświadcza, że na terenie nieruchomości zostały podjęte działania polegające na budowie studni wierconej oraz wykonaniu zjazdu na drogę publiczną. Inwestycje te zostały zrealizowane jeszcze przez jej matkę.

Postanowienia umowne dotyczące nieruchomości.

Wnioskodawczyni zobowiązuje się zawrzeć umowę przyrzeczoną pod następującymi warunkami:

1.  Uzyskania przez Kupującego prawomocnej, ostatecznej i wykonalnej decyzji o warunkach zabudowy, z której będzie wynikać możliwość zabudowy nabywanej nieruchomości obiektami zgodnie z planami inwestycyjnymi Kupującego, w tym jednokondygnacyjnym obiektem handlowo-usługowym o powierzchni zabudowy niemniejszej niż (…) m² wraz z miejscami parkingowymi w liczbie co najmniej (…) miejsc postojowych.

2.  Uzyskania przez Kupującego prawomocnej, ostatecznej i wykonalnej decyzji o pozwoleniu na budowę, z której będzie wynikać możliwość zabudowy nabywanej nieruchomości obiektami zgodnie z planami inwestycyjnymi spółki, w tym jednokondygnacyjnym obiektem handlowo-usługowym o powierzchni użytkowej (…) m² ((…) metra kwadratowego), w tym salą sprzedaży o powierzchni (…) m², wraz z miejscami parkingowymi w liczbie co najmniej (…) miejsc postojowych.

3.  Uzyskania przez Kupującego prawomocnej, ostatecznej i wykonalnej decyzji wydanej przez właściwy organ lub zarządcę drogi, zezwalającej na lokalizację zjazdu na przedmiotową nieruchomość albo pozwolenia na budowę przedmiotowego zjazdu, według koncepcji Kupującego, na zasadzie prawo- i lewoskrętu dla pojazdów o masie powyżej 25 ton, bez konieczności przebudowy układu drogowego, wraz z niezbędnymi dokumentami umożliwiającymi obsługę komunikacyjną nieruchomości, a także uzyskania zapewnienia zarządcy drogi o niewprowadzaniu ograniczeń tonażowych utrudniających obsługę komunikacyjną nieruchomości.

4.  Uzyskania pozwolenia na wycinkę drzew, obejmującego zgodę na dokonanie przez Kupującego odpowiednich nasadzeń zamiennych.

5.  Niestwierdzenia ponadnormatywnego zanieczyszczenia nieruchomości, skutkującego koniecznością przeprowadzenia rekultywacji.

6.  Potwierdzenia w badaniach geotechnicznych możliwości posadowienia na nieruchomości budynków przy zastosowaniu tradycyjnych technologii budowlanych.

7.  Uzyskania przez Kupującego warunków technicznych przyłączy: kanalizacji sanitarnej, wodociągowej, kanalizacji deszczowej oraz przyłącza energetycznego, zgodnie z koncepcją Kupującego, umożliwiających realizację planowanej inwestycji w terminie6 miesięcy od dnia zawarcia przyrzeczonej umowy sprzedaży.

8.  Uzyskania warunków technicznych usunięcia kolizji infrastruktury technicznej z planowanym obiektem handlowo-usługowym.

Uzupełnienie opisu sprawy

1.  Na pytanie:

„W związku z informacją, że na terenie nieruchomości zostały podjęte działania polegające na budowie studni wierconej oraz wykonaniu zjazdu na drogę publiczną, proszę o jednoznaczne doprecyzowanie:

a)  czy ww. działania zostały ukończone? Jeśli tak, proszę wskazać datę.

b)  jeśli odpowiedź na powyższe pytanie jest twierdząca, proszę wskazać, czy działka będąca przedmiotem planowanej sprzedaży będzie na moment jej sprzedaży zabudowana. Jeśli tak, to proszę wskazać jakie konkretnie zabudowania będą znajdowały się na tej działce na moment jej sprzedaży, ze wskazaniem dla każdego z nich osobno, które dokładnie z naniesień będą:

•      budynkami w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 2 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 524 ze zm.);

•      budowlami w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane”,

odpowiedziała Pani:

„Wyżej wymienione działania nie zostały ukończone, uzyskane zostały jedynie stosowne dokumenty do wykonania prac. Prace nie będą dokończone w momencie sprzedaży”.

2.  Nie dokonywała Pani wcześniej sprzedaży nieruchomości.

3.  Na pytanie:

„Czy w odniesieniu do ww. działki, ponosiła/będzie Pani ponosić do dnia sprzedaży jakiekolwiek nakłady związane z przygotowaniem ww. działki do sprzedaży, np.: uzbrojenie terenu, ogrodzenie, wystąpienie o wydanie decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, wytyczenie dróg dojazdowych do działek, inne działania zmierzające do zwiększenia wartości bądź atrakcyjności gruntu, zamieszczenie ogłoszeń o sprzedaży w środkach masowego przekazu, tj. w sieci internetowej, prasie, radiu lub telewizji, inne działania marketingowe itp.)? Jeśli tak, to proszę wskazać jakie to będą nakłady?”,

odpowiedziała Pani:

„Nie ponosiłam i nie będę ponosiła jakichkolwiek nakładów związanych z przygotowaniem działki do sprzedaży. Żadne czynności wymienione w punkcie pytania nie zostały i nie zostaną przeze mnie podjęte”.

4.  Na pytanie:

„W związku z informacją:

w odniesieniu do fragmentu z przedstawionego przez Panią stanowiska:

należy stwierdzić, że podane przez Panią informacje są sprzeczne. Proszę zatem o doprecyzowanie opisu sprawy, poprzez jednoznaczne wskazanie:

a)  czy komukolwiek zostało/zostanie udzielone pełnomocnictwo lub jakiekolwiek inne umocowanie prawne do działania w Pani imieniu, w związku z przygotowaniem działki będącej przedmiotem rozpatrywanego wniosku do sprzedaży? Jeśli tak, to należy wskazać:

 i.       komu dokładnie udzieliła/udzieli Pani pełnomocnictwa? Czy jest/będzie to Kupujący?

ii.      w jakim zakresie? (informacja ta powinna wynikać z opisu sprawy, nie ze stanowiska Wnioskodawcy)

iii.       kto pokrywa/będzie pokrywał ww. koszty (Pani, czy pełnomocnik)?”

odpowiedziała Pani:

„Stanowi to pomyłkę pisarską. Udzieliłam pełnomocnictwo wyłącznie kupującemu do wymienionych działań w treści wniosku”.

Pytanie

Czy sprzedaż działki niezabudowanej o powierzchni około (...) ha i numerze 1/2 jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług bez uwzględnienia zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT?

Pani stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawczyni, sprzedaż działki niezabudowanej o powierzchni około (...) ha i numerze 1/2, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2024 r. poz. 631 ze zm.), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów oraz odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez towary, stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy, rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Wnioskodawczyni wskazuje, iż na mocy art. 7 ust. 1 ustawy przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

W świetle powyższej definicji nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towarów podlega opodatkowaniu podatkiem VAT. Z opodatkowaną dostawą towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy o VAT, mamy do czynienia wyłącznie wówczas, gdy jest ona wykonywana przez podmiot, który w związku z jej dokonaniem występuje w charakterze podatnika podatku od towarów i usług.

Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2 tego przepisu, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Natomiast, zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Obejmuje ona w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie ma charakter uniwersalny i pozwala na objęcie pojęciem „podatnik” wszystkich podmiotów prowadzących określoną działalność, występujących w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Działalność gospodarcza obejmuje bowiem również wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Przez ciągłe wykorzystywanie składników majątku należy rozumieć takie ich używanie, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długotrwałym charakterem. Zatem czerpanie dochodów ze składnika majątku wskazuje naprowadzenie działalności gospodarczej.

Analizując powyższe przepisy, należy stwierdzić, że dostawa towarów podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana jest przez podmiot posiadający status podatnika VAT oraz działający w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotne dla uznania, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem VAT, jest ustalenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

Jak wskazano powyżej, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym działalność rolniczą oraz wykonywanie wolnych zawodów. Za działalność gospodarczą uznaje się w szczególności wykorzystywanie, w sposób ciągły, majątku rzeczowego lub wartości niematerialnych w celu uzyskiwania z tego tytułu dochodu. Oznacza to, że podatnikiem podatku od towarów i usług może być każda osoba, która dokonuje nawet okazjonalnie czynności opodatkowanych, o ile czynności te są związane z działalnością zdefiniowaną jako działalność gospodarcza.

Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem VAT jest zatem łączne spełnienie dwóch przesłanek: po pierwsze – dana czynność musi być ujęta w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, po drugie – czynność ta musi zostać wykonana przez podmiot będący podatnikiem podatku VAT.

Zdaniem Wnioskodawczyni o przejawach aktywności w zakresie obrotu nieruchomościami można mówić wówczas, gdy czynności podejmowane do niezabudowanej nieruchomości o powierzchni (...) ha przybierają formę zorganizowaną, taką jak: nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, podejmowanie działań marketingowych wykraczających poza zwykłe formy ogłoszeń, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy dla sprzedawanego obszaru czy prowadzenie działalności deweloperskiej lub o podobnym charakterze. Przy czym na taką aktywność handlową musi wskazywać ciąg powiązanych ze sobą okoliczności, a nie jedynie pojedyncze działania.

Należy przypomnieć, że na działce o powierzchni około (...) ha i numerze 1/2 od momentu jej nabycia do momentu zbycia nie była prowadzona żadna działalność gospodarcza. W odniesieniu do tej nieruchomości Wnioskodawczyni samodzielnie nie podejmowała żadnych działań marketingowych, nie ogłaszała sprzedaży w środkach masowego przekazu, w szczególności w Internecie, prasie ani radiu. Jednocześnie należy podkreślić, że Wnioskodawczyni udzieliła Kupującemu pełnomocnictwa, z prawem do udzielania dalszych pełnomocnictw, do występowania przed wszelkimi organami administracji publicznej oraz do podejmowania wszelkich działań faktycznych i prawnych niezbędnych do uzyskania decyzji i pozwoleń na budowę obiektu handlowego z parkingiem. Pełnomocnictwo obejmowało w szczególności składanie wniosków oraz odbiór decyzji i postanowień, dokonywanie wszelkich czynności związanych z uzyskaniem warunków technicznych przyłączenia działki o powierzchni około (...) ha i numerze 1/2 do sieci wodociągowej, kanalizacyjnej, kanalizacji deszczowej oraz elektroenergetycznej, a także uzyskanie decyzji dotyczącej lokalizacji zjazdu publicznego.

Zgodnie z art. 96 Kodeksu cywilnego umocowanie do działania w cudzym imieniu może wynikać z ustawy (przedstawicielstwo ustawowe) albo z oświadczenia reprezentowanego (pełnomocnictwo). Stosownie do art. 98 Kodeksu cywilnego pełnomocnictwo ogólne obejmuje czynności zwykłego zarządu, natomiast do czynności przekraczających ten zakres konieczne jest pełnomocnictwo rodzajowe, chyba że ustawa wymaga pełnomocnictwa do poszczególnej czynności.

Zgodnie z art. 99 § 1 Kodeksu cywilnego, jeżeli do ważności czynności prawnej wymagana jest szczególna forma, pełnomocnictwo do jej dokonania powinno być udzielone w tej samej formie. Natomiast zgodnie z § 2 tego przepisu pełnomocnictwo ogólne powinno być udzielone na piśmie pod rygorem nieważności. Na mocy art. 108 Kodeksu cywilnego pełnomocnik nie może być drugą stroną czynności prawnej, której dokonuje w imieniu mocodawcy, chyba że co innego wynika z treści pełnomocnictwa albo że ze względu na treść czynności prawnej wyłączona jest możliwość naruszenia interesów mocodawcy. Przepis ten stosuje się odpowiednio w przypadku reprezentowania obu stron.

Z kolei art. 109 Kodeksu cywilnego stanowi, że przepisy dotyczące przedstawicielstwa stosuje się odpowiednio, gdy oświadczenie woli ma być złożone przedstawicielowi. Oznacza to, że każda czynność dokonana przez pełnomocnika w imieniu mocodawcy i w granicach udzielonego pełnomocnictwa wywołuje skutki bezpośrednio w sferze prawnej mocodawcy. W konsekwencji składanie wniosków, odbiór decyzji i postanowień, uzyskiwanie warunków technicznych przyłączy oraz decyzji o lokalizacji zjazdu publicznego wywołuje skutki prawne dla Kupującego.

Kwestia opodatkowania sprzedaży działki podatkiem VAT została rozstrzygnięta w wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z dnia 3 kwietnia2025 r., sygn. C-213/24, E.T. Trybunał wskazał, że art. 9 ust. 1 dyrektywy 2006/112/WE należy interpretować w ten sposób, iż za podatnika VAT prowadzącego samodzielnie działalność gospodarczą można uznać osobę sprzedającą grunt stanowiący pierwotnie część jej majątku prywatnego, jeżeli przygotowanie sprzedaży zostało powierzone profesjonalnemu przedsiębiorcy działającemu jako pełnomocnik i podejmującemu aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami. Trybunał podkreślił, że dyrektywa 2006/112/WE zawiera bardzo szeroką definicję podatnika oraz działalności gospodarczej, obejmującą w szczególności wykorzystywanie majątku w sposób ciągły w celu uzyskania dochodu.

Odwołując się do wyroków w sprawach C-180/10 i C-181/10 Słaby iin., TSUE wskazał, że kluczowym kryterium jest podejmowanie aktywnych działań podobnych do tych, jakie podejmują producenci, handlowcy lub usługodawcy, takich jak uzbrojenie terenu czy działania marketingowe. Działania te nie mieszczą się w ramach zwykłego zarządu majątkiem prywatnym, lecz wpisują się w działalność gospodarczą prowadzoną w celu uzyskiwania ciągłego dochodu. Powracając do analizy wyroku C-213/24 E.T., należy podkreślić, że kluczowe znaczenie miało ustalenie, czy podatnik podejmował aktywne i samodzielne działania typowe dla podmiotów profesjonalnych, nawet jeżeli były one realizowane za pośrednictwem pełnomocnika. W analizowanym przypadku takie działania bez wątpienia mają miejsce. Czynności podejmowane przez pełnomocnika prowadzą do uzyskania przez działkę szeregu pozwoleń, w tym dotyczących uzbrojenia terenu oraz zjazdów.

Tym samym Wnioskodawczyni wskazuje, że dokonywała czynności charakterystycznych dla profesjonalnego sprzedawcy nieruchomości. Trybunał w wyroku C-213/24 E.T. trafnie zauważył, że działania pełnomocnika przypisuje się właścicielowi nieruchomości, jeżeli to on ponosi ryzyko gospodarcze i osiąga efekt ekonomiczny. Zlecenie działań profesjonalistom nie wyklucza samodzielności podatnika, lecz świadczy o zorganizowanym działaniu w celu uzyskania dochodu.

Zdaniem Wnioskodawczyni, w przedstawionej sytuacji zachowuje się ona jak podatnik podatku VAT w rozumieniu art. 15 ustawy o VAT. Kupujący będzie bowiem w jej imieniu dokonywał szeregu czynności związanych ze sprzedażą niezabudowanej działki o powierzchni około (...) ha i numerze 1/2.

Przechodząc do kwestii zwolnienia od podatku VAT jako terenów innych niż tereny budowlane, zdaniem Wnioskodawczyni, zwolnienie to nie znajdzie w niniejszej sprawie zastosowania.

Zgodnie z art. 2 pkt 33 ustawy o VAT, przez tereny budowlane rozumie się grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku jego braku – zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy.

Jak stanowi art. 4 ust. 1 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym, ustalenie przeznaczenia terenu następuje w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku jego braku – na podstawie decyzji o warunkach zabudowy.

Zdaniem Wnioskodawczyni, przy zbyciu nieruchomości wystąpią przesłanki uniemożliwiające zastosowanie zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT. W konsekwencji Wnioskodawczyni uważa, że sprzedaż niezabudowanej działki o powierzchni około (...) ha i numerze 1/2 stanowiącej teren budowlany, będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT i nie skorzysta ze zwolnienia. Na zakończenie należy wskazać, że w związku z brakiem zastosowania zwolnienia sprzedaż powinna zostać udokumentowana fakturą VAT. Zgodnie z art. 106b ustawy o VAT, w przypadku sprzedaży opodatkowanej podatkiem VAT na rzecz spółki będącej czynnym podatnikiem VAT, sprzedawca jest zobowiązany do wystawienia faktury.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Przy czym na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:

Natomiast stosownie do art. 2 pkt 22 ustawy:

Na podstawie definicji zawartej w art. 2 pkt 6 ustawy zbycie nieruchomości, dokonywane przez podatnika, traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów, o której stanowi art. 7 ust. 1 ustawy, podlegającej opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Wskazać należy, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług, zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:

Natomiast stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy:

Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności, konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik.

Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Przez ciągłe wykorzystywanie składników majątku należy rozumieć takie wykorzystywanie majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania. Zatem, czerpanie dochodów ze składnika majątku wskazuje na prowadzenie działalności gospodarczej.

Analizując powyższe przepisy stwierdzić należy, że dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy, mamy do czynienia z podatnikiem podatku od towarów i usług jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

W tym miejscu należy również wskazać, że na podstawie art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11 grudnia 2006 r. s. 1 z późn. zm.), zwanej dalej „Dyrektywą 2006/112/WE Rady”:

Z przytoczonych regulacji prawa wspólnotowego wynika, że podatnikiem podatku od towarów i usług może być każda osoba, która okazjonalnie dokonuje czynności opodatkowanych, przy czym czynności te winny być związane z działalnością zdefiniowaną jako działalność gospodarcza, tj. wszelką działalnością producentów, handlowców i osób świadczących usługi, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie.

Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług w świetle powyższych przepisów jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze dana czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, po drugie – czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej ani też nie został wykorzystany w trakcie jego posiadania na cele działalności gospodarczej.

W kontekście powyższych rozważań nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku osobistego. Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności.

Przyjęcie, że dany podmiot sprzedając grunt działa w charakterze podatnika prowadzącego działalność gospodarczą wymaga ustalenia, czy jego działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną). Przejawem zaś takiej aktywności określonej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną może być np.: nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym, na tego rodzaju aktywność „gospodarczą” wskazywać musi ciąg powyżej przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.

Zatem, w kwestii podlegania opodatkowaniu sprzedaży przedmiotowej nieruchomości, istotne jest, czy w celu dokonania jej sprzedaży podjęła Pani aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producenta, handlowca i usługodawcę w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Skutkowałoby to koniecznością uznania Pani za podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika podatku od towarów i usług.

Dodatkowo należy wskazać, że działalność gospodarcza powinna cechować się stałością, powtarzalnością i niezależnością jej wykonywania, bowiem związana jest z profesjonalnym obrotem gospodarczym. Nie jest natomiast działalnością handlową, a zatem i gospodarczą, sprzedaż majątku prywatnego, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, czy też prowadzenia działalności, ani też w trakcie posiadania nie został wykorzystany do działalności gospodarczej.

Z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 15 września 2011 r. w sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-181/10) wynika, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą.

Inaczej jest natomiast – wyjaśnił Trybunał – w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy. Zatem za podatnika należy uznać osobę, która w celu dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza zakres zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.

Pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być np. wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z 21 kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek prywatny to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych.

Ze wskazanych powyżej orzeczeń wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania nieruchomości w ramach majątku prywatnego.

Uznanie, że dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy. W przypadku osób fizycznych, które dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej, należy szczególnie wnikliwie przeanalizować okoliczności, w jakich będzie realizowana transakcja. Co do zasady bowiem osoby fizyczne, które dokonują transakcji w ramach zarządu majątkiem prywatnym, wykluczone są z grona podatników VAT.

Z opisu sprawy wynika, że:

-     jest Pani obecnie wyłączną właścicielką nowo wydzielonej, niezabudowanej działki gruntu o numerze 1/2 i powierzchni (...) ha, która jest przedmiotem planowanej sprzedaży;

-     nabycie działki nie było dokumentowane fakturą, nie było opodatkowane podatkiem VAT, zatem podatek od nabycia nie został odliczony;

-     działka o numerze ewidencyjnym 1/2 nie była wykorzystywana do prowadzenia działalności opodatkowanej podatkiem VAT;

-     od momentu nabycia do chwili obecnej działka jest wykorzystywana wyłącznie do celów prywatnych oraz rolniczych w ramach prowadzonego gospodarstwa rolnego, działka wchodzi w skład gospodarstwa rolnego i takie gospodarstwo Pani prowadzi;

-     jest Pani rolnikiem ryczałtowym;

-     jest Pani czynnym podatnikiem podatku VAT z tytułu prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej;

-     nie współpracuje Pani z biurami pośrednictwa w obrocie nieruchomościami;

-     nie podejmowała Pani żadnych działań zmierzających do uzbrojenia terenu, w szczególności nie dokonywała nakładów na sieć energetyczną, gazową, wodno-kanalizacyjną, ogrodzenie nieruchomości czy budowę dróg dojazdowych;

-     o zmianę miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego występowała Pani zmarła matka, od której nieruchomość została odziedziczona;

-     nie dokonywała Pani wcześniej sprzedaży innych nieruchomości, ponadto posiada Pani inne działki, których na dzień dzisiejszy nie zamierza Pani sprzedać, a środki uzyskane z obecnej transakcji planuje Pani przeznaczyć na cele prywatne (zakup mieszkania);

-     nie zajmuje się Pani działalnością deweloperską;

-     zobowiązuje się Pani zawrzeć umowę przyrzeczoną pod następującymi warunkami: m.in.: uzyskania przez Kupującego prawomocnej, ostatecznej i wykonalnej decyzji o warunkach zabudowy, z której będzie wynikać możliwość zabudowy nabywanej nieruchomości obiektami zgodnie z planami inwestycyjnymi Kupującego; uzyskania przez Kupującego prawomocnej, ostatecznej i wykonalnej decyzji o pozwoleniu na budowę, z której będzie wynikać możliwość zabudowy nabywanej nieruchomości obiektami zgodnie z planami inwestycyjnymi spółki; uzyskania pozwolenia na wycinkę drzew, obejmującego zgodę na dokonanie przez Kupującego odpowiednich nasadzeń zamiennych;

-     udzieliła Pani pełnomocnictwa wyłącznie kupującemu do działań opisanych w treści wniosku.

Pani wątpliwości dotyczą kwestii, czy sprzedaż działki niezabudowanej o powierzchni około (...) ha i numerze 1/2 jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług bez uwzględnienia zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.

Z przedstawionych okoliczności sprawy wynika, że ww. nieruchomość nigdy nie była wykorzystywana przez Panią w działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Działka o powierzchni około (...) ha i numerze 1/2 nie jest objęta umową dzierżawy lub innymi umowami o podobnym charakterze. Nie ponosiła Pani jakichkolwiek nakładów w celu uatrakcyjnienia działki. W stosunku do ww. nieruchomości, nie współpracuje Pani z żadnym biurem nieruchomości.

Dokonując rozstrzygnięcia kwestii będącej przedmiotem Pani zapytania, należy podkreślić, że – jak Pani wskazała – udzieliła Pani pełnomocnictwo wyłącznie kupującemu do wymienionych działań w treści wniosku. Ponadto, jak wynika z treści wniosku, zobowiązała się Pani zawrzeć przyrzeczoną umowę pod następującymi warunkami:

1.  Uzyskania przez Kupującego prawomocnej, ostatecznej i wykonalnej decyzji o warunkach zabudowy, z której będzie wynikać możliwość zabudowy nabywanej nieruchomości obiektami zgodnie z planami inwestycyjnymi Kupującego, w tym jednokondygnacyjnym obiektem handlowo-usługowym o powierzchni zabudowy niemniejszej niż (…) m² wraz z miejscami parkingowymi w liczbie co najmniej (…) miejsc postojowych.

2.  Uzyskania przez Kupującego prawomocnej, ostatecznej i wykonalnej decyzji o pozwoleniu na budowę, z której będzie wynikać możliwość zabudowy nabywanej nieruchomości obiektami zgodnie z planami inwestycyjnymi spółki, w tym jednokondygnacyjnym obiektem handlowo-usługowym o powierzchni użytkowej (…) m² ((…) metra kwadratowego), w tym salą sprzedaży o powierzchni (…) m², wraz z miejscami parkingowymi w liczbie co najmniej (…) miejsc postojowych.

3.  Uzyskania przez Kupującego prawomocnej, ostatecznej i wykonalnej decyzji wydanej przez właściwy organ lub zarządcę drogi, zezwalającej na lokalizację zjazdu na przedmiotową nieruchomość albo pozwolenia na budowę przedmiotowego zjazdu, według koncepcji Kupującego, na zasadzie prawo- i lewoskrętu dla pojazdów o masie powyżej 25 ton, bez konieczności przebudowy układu drogowego, wraz z niezbędnymi dokumentami umożliwiającymi obsługę komunikacyjną nieruchomości, a także uzyskania zapewnienia zarządcy drogi o niewprowadzaniu ograniczeń tonażowych utrudniających obsługę komunikacyjną nieruchomości.

4.  Uzyskania pozwolenia na wycinkę drzew, obejmującego zgodę na dokonanie przez Kupującego odpowiednich nasadzeń zamiennych.

5.  Niestwierdzenia ponadnormatywnego zanieczyszczenia nieruchomości, skutkującego koniecznością przeprowadzenia rekultywacji.

6.  Potwierdzenia w badaniach geotechnicznych możliwości posadowienia na nieruchomości budynków przy zastosowaniu tradycyjnych technologii budowlanych.

7.  Uzyskania przez Kupującego warunków technicznych przyłączy: kanalizacji sanitarnej, wodociągowej, kanalizacji deszczowej oraz przyłącza energetycznego, zgodnie z koncepcją Kupującego, umożliwiających realizację planowanej inwestycji w terminie 6 miesięcy od dnia zawarcia przyrzeczonej umowy sprzedaży.

8.  Uzyskania warunków technicznych usunięcia kolizji infrastruktury technicznej z planowanym obiektem handlowo-usługowym.

Zatem, udzielenie pełnomocnictwa przyszłemu nabywcy, umożliwiające podjęcie czynności mających na celu dostosowanie gruntu do potrzeb Kupującej Spółki (pozwolenia, przyłącza itp.), nie jest staraniem sprzedawcy, który przykładowo stara się grunt uzbroić czy uzyskać określone pozwolenia, aby przedmiot sprzedaży uczynić bardziej atrakcyjnym dla potencjalnych nabywców.

Skutki prawne czynności wykonanych przez pełnomocnika (nabywcę) w sensie prawnym rzeczywiście dotyczą właściciela gruntu (uzyskanie decyzji, pozwoleń itd.), jednak starania pełnomocnika nie są staraniami właściciela podejmowanymi w tym celu, aby pozyskać kupującego, aby oferowany grunt zabudowany uczynić atrakcyjniejszym dla potencjalnego nabywcy, aby podnieść jego cenę.

Podkreślić należy, że z wniosku nie wynika, aby podjęte przez Kupującą Spółkę działania prowadziły do podwyższenia atrakcyjności działki, lecz przyszły nabywca wykonuje te czynności we własnym interesie, w celu przystosowania ich do zrealizowania własnych określonych potrzeb.

Mając powyższe na uwadze, w świetle całokształtu okoliczności sprawy, samo udzielenie pełnomocnictwa Kupującej Spółce do wykonania określonych czynności w celu dostosowania nieruchomości do potrzeb Kupującej Spółki nie powoduje, że zostanie Pani z tego powodu uznana za podatnika prowadzącego działalność gospodarczą.

W związku z powyższymi okolicznościami stwierdzić należy, że w odniesieniu do sprzedaży przez Panią niezabudowanej działki nr 1/2, nie wystąpił ciąg zdarzeń, który jednoznacznie przesądza, że ta sprzedaż wypełnia przesłanki działalności gospodarczej. Nie podjęła i w tym konkretnym przypadku nie podejmie Pani aktywnych działań w zakresie obrotu nieruchomościami, które świadczyłyby o angażowaniu środków w sposób podobny do wykorzystywanych przez handlowców. Całokształt powyższych okoliczności wskazuje, że Pani aktywność w pełni mieści się w granicach zarządu majątkiem prywatnym, a stanowisko to pozostaje w zgodzie z przywołanym wyrokiem TSUE C-180/10, C-181/10.

Dokonując sprzedaży ww. niezabudowanej nieruchomości będzie Pani korzystać z przysługującego Pani prawa do rozporządzania majątkiem osobistym, która to czynność oznacza działanie w sferze prywatnej, do której nie mają zastosowania przepisy ustawy o podatku od towarów i usług i nie stanowi działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Tym samym, nie będzie Pani podatnikiem podatku VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, w odniesieniu do powyższej transakcji, a dostawa ta nie będzie podlegała opodatkowaniu VAT na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Podsumowanie

Sprzedaż przez Panią działki niezabudowanej o powierzchni około (...) ha i numerze 1/2 nie będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W związku z powyższym, nie znajduje uzasadnienia rozstrzygnięcie kwestii korzystania ze zwolnienia ww. czynności na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 i pkt 2 ustawy.

W konsekwencji, Pani stanowisko uznałem za nieprawidłowe.

Niniejsze rozstrzygnięcie jest spójne z ugruntowaną linią orzeczniczą sądów administracyjnych (por. wyroki NSA: z 6 listopada 2024 r. sygn. akt I FSK 1014/21; z 24 października 2024 r. sygn. akt I FSK 265/21; z 11 października 2024 r. sygn. akt I FSK 364/21; z 21 października 2024 r. sygn. akt I FSK 347/21; z 23 lipca 2024 r. sygn. akt I FSK 1677/20; z 10 września 2024 r. sygn. akt I FSK 1675/20).

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zaznacza się, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Pani ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Natomiast odnosząc się do powołanego przez Panią orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 3 kwietnia 2025 r. w sprawie C-213/24 (Grzera) wskazuję, że bezpośrednie odniesienie do wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej, który zapadł w konkretnej sprawie podatnika jest możliwe tylko w przypadku, gdy mamy do czynienia z identycznym lub tożsamym stanem faktycznym. Powołane przez Panią ww. orzeczenie dotyczyło sprzedaży przez małżonków nieprowadzących działalności gospodarczej, gruntów należących do majątku wspólnego. Zatem tez wynikających z wyżej powołanego wyroku w sprawie C-213/24 nie można odnieść do okoliczności przedstawionych przez Panią we wniosku, gdyż orzeczenie to odbiega od sytuacji zaistniałej w analizowanej sprawie.

Informuję, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego. Inne kwestie przedstawione w opisie sprawy oraz własnym stanowisku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.