Interpretacja 0112-KDIL1-1.4012.466.2026.4.EB

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

29 maja 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 29 maja 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej w podatku od towarów i usług w zakresie podlegania opodatkowaniu sprzedaży działek. Uzupełnił go Pan pismem z 3 lipca 2026 r. (wpływ 3 lipca 2026 r.) oraz pismem z 17 lipca 2026 r. (wpływ 17 lipca 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest osobą fizyczną. Przedmiotem planowanej sprzedaży jest nieruchomość gruntowa niezabudowana, stanowiąca działki ewid.nr 1/16, 1/17, 1/18, 1/19, 1/20, 1/21, 1/22, 1/23 położone (...), o łącznej powierzchni (…) ha, dla której prowadzona jest KW nr (…). Zgodnie z ewidencją gruntów i budynków działki oznaczone są jako: nieużytki(N), łąki trwałe(ŁIV) oraz grunty orne(RV).

Na dzień nabycia: nieruchomość była położona na obszarze nieobjętym miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, nie została wydana decyzja o warunkach zabudowy oraz stanowiła ona jedną działkę ewid.nr 1/14.

Nieruchomość została nabyta w dniu 29 kwietnia 2016 r. do majątku wspólnego Wnioskodawcy i jego żony.

Następnie, w dniu 6 września 2018 r. na podstawie umowy o częściowy podział majątku wspólnego oraz ustanowienie służebności, jej własność została przyznana Wnioskodawcy do jego majątku osobistego. Wnioskodawca jest właścicielem gospodarstwa rolnego położonego w innej gminie. Nie jest zarejestrowany jako podatnik VAT czynny ani jako rolnik ryczałtowy, ani jako podatnik VAT z tytułu działalności rolniczej. Jest właścicielem oraz współwłaścicielem innych nieruchomości wchodzących do jego majątku prywatnego.

Przedmiotowa nieruchomość gruntowa nie była wykorzystywana przez wnioskodawcę w działalności gospodarczej ani rolniczej. Nie była wykorzystywana do czynności opodatkowanych podatkiem VAT, nie była przedmiotem najmu ani dzierżawy, a także nie była wykorzystywana do prowadzenia działalności handlowej w zakresie obrotu nieruchomościami.

W dniu 25 maja 2026 r. Wnioskodawca podpisał dotyczącą przedmiotowej nieruchomości umowę bezpłatnego użyczenia jej spółce A Sp. z o.o. w celu umożliwienia tej spółce czynności związanych z wykonaniem infrastruktury elektroenergetycznej na przedmiotowej nieruchomości. Od dnia nabycia do dnia planowanej sprzedaży Wnioskodawca nie ponosił nakładów na uzbrojenie nieruchomości, ani innych nakładów związanych z przygotowaniem nieruchomości do sprzedaży lub do realizacji inwestycji budowlanej. Nieruchomość nie była i nadal nie jest uzbrojona w przyłącza wody, prądu, kanalizacji ani gazu. Wnioskodawca nie prowadził działań marketingowych właściwych dla profesjonalnego obrotu nieruchomościami, w szczególności nie zlecał komercyjnej sprzedaży przedmiotowej nieruchomości innym podmiotom nie podejmował działań mających na celu zwiększenie jej atrakcyjności.

Wnioskodawca jest większościowym udziałowcem spółki A Sp. z o.o., prowadzącej działalność m.in. w zakresie sprzedaży oraz budowy nieruchomości. Nieruchomość została nabyta przez Wnioskodawcę do majątku prywatnego jako lokata majątku.
W celu zbadania możliwości realizacji inwestycji na przedmiotowej nieruchomości działania związane z uzyskaniem decyzji o warunkach zabudowy zostały podjęte przez podmioty trzecie działające w interesie przyszłego nabywcy nieruchomości, czyli A Sp. z o.o.

O wydanie decyzji o warunkach zabudowy wystąpiła firma B, działając na zlecenie A Sp. z o.o., zainteresowanej nabyciem nieruchomości. W związku z odmową wydania decyzji o warunkach zabudowy firma B prowadziła z gminą, na terenie której położona jest nieruchomość, spór sądowy dotyczący tej decyzji. W wyniku prawomocnego rozstrzygnięcia tego sporu decyzja o warunkach zabudowy została wydana na rzecz tejże firmy.

Następnie decyzja o warunkach zabudowy została przeniesiona na spółkę A Sp. z o.o., która po jej uzyskaniu wystąpiła o wydanie pozwolenia na budowę i zostało ono wydane na jej rzecz. Wnioskodawca nie występował o wydanie decyzji o warunkach zabudowy ani pozwolenia na budowę. Po uzyskaniu przez ww. spółkę decyzji o warunkach zabudowy, dokonaniu podziału nieruchomości oraz uzyskaniu pozwolenia na budowę, spółka wyraziła zainteresowanie nabyciem całej nieruchomości od Wnioskodawcy.

Planowana jest sprzedaż całej nieruchomości, tj. działek ewid.nr 1/16, 1/17, 1/18, 1/19, 1/20, 1/21, 1/22, 1/23 na rzecz ww. Spółki w ramach jednego aktu notarialnego. Na dzień planowanej sprzedaży dla nieruchomości nie będzie obowiązywał miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego, natomiast będzie wydane ostateczne pozwolenie na budowę. Planowana sprzedaż nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości do majątku wspólnego małżonków (tj. wnioskodawcy i jego żony).

Uzupełninie i doprecyzowanie opisu sprawy

W piśmie z 3 lipca 2026 r. udzielił Pan następujących odpowiedzi na zadane w wezwaniu pytania.

Na pytanie „Kiedy, tj. w którym roku planuje Pan dokonać sprzedaży nieruchomości, tj. działek nr 1/16, 1/17, 1/18, 1/19, 1/20, 1/21, 1/22, 1/23? Proszę wskazać rok, odpowiedział Pan „W/ 2026 r.”

Na pytanie „W jaki sposób nieruchomość (działka nr 1/14 oraz działki nr 1/16, 1/17, 1/18, 1/19, 1/20, 1/21, 1/22, 1/23 powstałe z jej podziału), którą planuje Pan zbyć, była/jest/będzie wykorzystywana przez Pana od momentu jej nabycia do dnia sprzedaży?”, odpowiedział Pan „Nie wykorzystuję tej nieruchomości w żaden sposób i nie będę wykorzystywał do dnia sprzedaży”.

Na pytanie „Wobec wskazania w opisie sprawy w dniu 25.05.2026r. wnioskodawca podpisał dotyczącą przedmiotowej nieruchomości umowę bezpłatnego użyczenia jej spółce A Sp. z o.o. w celu umożliwienia tej spółce czynności związanych z wykonaniem infrastruktury elektroenergetycznej na przedmiotowej nieruchomości (…)”, odpowiedział Pan „Nie została wykonana infrastruktura elektroenergetyczna”.

Na pytanie „W odniesieniu do podpisanej ze spółką A Sp. z o.o. umowy bezpłatnego użyczenia należy wskazać:

a)        jakie dokładnie postanowienia wynikają z ww. umowy (np. uzyskanie zgód, pozwoleń, opinii, decyzji itp.)?

b)        w jakim dokładnie celu zawarł Pan tą umowę?

c)        jakie prawa i obowiązki wynikające z postanowień tej umowy będą ciążyć na kupującym, a jakie na Panu?

d)        czy w tej umowie zostały ustalone warunki, które muszą zostać spełnione w celu zawarcia ostatecznej umowy sprzedaży, przenoszącej prawo własności działki na nabywcę? Jeśli tak – to jakie?

e)        czy po zawarciu ww. umowy strona kupująca dokonała/dokona na nieruchomości inwestycji infrastrukturalnych, które zwiększą jej atrakcyjność jak np.: uzbrojenie terenu w media, ogrodzenie, budowa lub utwardzenie drogi? Jeżeli tak, to proszę wskazać jakich inwestycji dokona?

f)         czy nabywca poniesie jakiekolwiek nakłady finansowe związane z nieruchomością od momentu podpisania ww. umowy do zawarcia umowy finalnej?”,

odpowiedział Pan:

„ a) Wydzierżawiający oświadcza, że jest właścicielem nieruchomości położonej (...), obejmującej działkę ewidencyjną nr 1/16-1/23 dla której prowadzona jest księga wieczysta nr (…)

Użyczający oddaje Biorącemu w użyczenie część wyżej opisanej nieruchomości w zakresie niezbędnym do:

•          wykonania infrastruktury elektroenergetycznej,

•          posadowienia złącza kablowego, szafki pomiarowej lub innych urządzeń elektroenergetycznych,

•          przeprowadzenia kabli i instalacji,

•          dostępu w celu eksploatacji, konserwacji, napraw, modernizacji i serwisowania infrastruktury.

Cel użyczenia

Nieruchomość zostaje oddana w użyczenie w celu realizacji infrastruktury elektroenergetycznej niezbędnej do przyłączenia do sieci elektroenergetycznej nieruchomości należących do lub wykorzystywanych przez Biorącego w użyczenie. W szczególności użyczenie dotyczy realizacji przyłączą służącego zasileniu działek nr: 1/16-1/23 (…).

Biorący w użyczenie jest uprawniony do:

a)        uzyskania warunków przyłączenia,

b)        składania wniosków i dokumentów,

c)         zawarcia umowy przyłączeniowej,

d)        realizacji przyłączą elektroenergetycznego,

e)        montażu urządzeń,

f)         prowadzenia kabli i infrastruktury technicznej,

g)        eksploatacji i utrzymania infrastruktury.

Zgoda na wejście i roboty

Użyczający wyraża zgodę na wejście na teren nieruchomości przez:

•          Biorącego w użyczenie,

•          jego pracowników,

•          pełnomocników,

•          projektantów,

•          geodetów,

•          wykonawców,

•          operatora (…).

Zgoda obejmuje:

wykonanie oględzin, prace projektowe, roboty ziemne, montaż urządzeń,

•          wykonanie przyłącza,

•          odbiory techniczne,

•          eksploatację,

•          naprawy,

•          modernizacje,

•          serwis infrastruktury.

Nieodpłatność

Umowa ma charakter nieodpłatny.

Użyczający nie będzie dochodził od Biorącego w użyczenie wynagrodzenia z tytułu korzystania z nieruchomości w zakresie określonym niniejszą umową.

b) W celu umożliwienia Spółce A podjęcie działań związanych z doprowadzeniem infrastruktury elektroenergetycznej do działki, na które wymagane jest ze strony energetyki zawarcie takiej umowy lub inne stosowne umocowanie do dysponowania nieruchomością

Odp. Poza poniższym umowa nie precyzuje innych praw i obowiązków stron: Biorący w użyczenie jest uprawniony do:

a)        uzyskania warunków przyłączenia,

b)        składania wniosków i dokumentów,

c)         zawarcia umowy przyłączeniowej,

d)        realizacji przyłączą elektroenergetycznego,

e)        montażu urządzeń,

f)         prowadzenia kabli i infrastruktury technicznej,

g)        eksploatacji i utrzymania infrastruktury.

Zgoda na wejście i roboty

Użyczający wyraża zgodę na wejście na teren nieruchomości przez:

• Biorącego w użyczenie,
• jego pracowników,
• pełnomocników,
• projektantów,
• geodetów,
• wykonawców,
• operatora (…).

Zgoda obejmuje:

• wykonanie oględzin,
• prace projektowe,
• roboty ziemne,
• montaż urządzeń,
• wykonanie przyłącza,
• odbiory techniczne,

• eksploatację,
• naprawy,
• modernizacje,
• serwis infrastruktury.

Nieodpłatność

Umowa ma charakter nieodpłatny.

Użyczający nie będzie dochodził od Biorącego w użyczenie wynagrodzenia z tytułu korzystania z nieruchomości w zakresie określonym niniejszą umową.

d) Nie

e) Nie

f) Możliwe jest, że spółka A poniesie koszty operacyjne konieczne do zawarcia umowy o podłączenie infrastruktury elektroenergetycznej

Na pytanie „Czy zawarł/zawrze Pan umowę przedwstępną ze spółką A Sp. z o.o.? (…)”, odpowiedział Pan „NIE”.

Na pytanie „Czy udzielił Pan przyszłemu nabywcy nieruchomości, tj. spółce A Sp. z o.o., pełnomocnictwa bądź innego umocowania prawnego (upoważnienie, zgodę) do występowania w Pana imieniu w sprawach, które dotyczą przedmiotowej nieruchomości? Jeśli tak:

a)       jakie działania podejmie podmiot działający jako Pana pełnomocnik w związku ze sprzedażą nieruchomości?

b)       kto (Pan, czy podmiot działający jako Pana pełnomocnik) będzie pokrywał koszty tych działań?

c)       jaki będzie zakres pełnomocnictwa, które Pan udzieli?”,

odpowiedział Pan „Odp. Tak, zgodnie z tym co wyżej jest opisane udzielono pełnomocnictwa do reprezentowania mnie przed: (…) oraz innymi właściwymi podmiotami, urzędami i instytucjami w sprawach związanych z realizacją przyłącza elektroenergetycznego dotyczącego działki nr: 1/16-1/23 (…)

a)        Żadne, pełnomocnictwo ogranicza się do rozpoczęcia procedury uzbrojenia działek w prąd

b)        podmiot działający jako pełnomocnik

c)         Do:

•          składania wniosków i oświadczeń,

•          uzyskania warunków przyłączenia,

•          prowadzenia uzgodnień technicznych i formalnych,

•          odbioru korespondencji i dokumentów,

•          składania wyjaśnień i uzupełnień,

•          reprezentowania mnie w postępowaniach związanych z realizacją przyłącza elektroenergetycznego,

•          zawierania czynności formalnych niezbędnych do realizacji przyłącza.

Wszystko dot. (…)

Na pytania „ a) kiedy (proszę o podanie daty – dd-mm-rrrr) doszło do podziału działki nr 1/14 na działki nr 1/16, 1/17, 1/18, 1/19, 1/20, 1/21, 1/22, 1/23?

b) z czyjej inicjatywy nastąpił podziału nieruchomości będącej przedmiotem wniosku? Czy podział nieruchomości został dokonany na Pana wniosek? W jakim celu dokonał Pan podziału nieruchomości? Jakie okoliczności faktyczne o tym zadecydowały?

c) kto wystąpił o pozwolenie na budowę?

d) jaka inwestycja będzie realizowana w związku z uzyskaniem pozwoleń na budowę?”, odpowiedział Pan:

„a) Decyzja nr (…) zatwierdzająca projekt podziału została wydana dnia 16 lutego 2023 r., następnie została zmieniona (sprostowanie powierzchni jednej z działek) dnia 5 kwietnia 2023 r., pieczątka ostateczności i wykonalności jest datowana na 12 kwietnia 2023 r.

b) Podział nieruchomości został dokonany w związku z rozważaną przez mnie sprzedażą nieruchomości na rzecz spółki, która analizowała wykorzystanie tego terenu do realizacji swojej inwestycji. O dokonaniu podziału zadecydowała zmiana oceny ekonomicznej co do dalszego utrzymywania nieruchomości w majątku prywatnym. Pierwotnie nabyłem grunt rolny jako długoterminową lokatę kapitału w ziemi rolnej. Z upływem czasu uznałem jednak, że dalsze bierne posiadanie gruntu nie jest dla mnie najkorzystniejszym sposobem wykorzystania tego składnika majątku, natomiast spółka, jako odrębny podmiot gospodarczy, posiada możliwości organizacyjne
i finansowe do wykorzystania nieruchomości w ramach planowanej inwestycji. Jestem członkiem zarządu spółki zainteresowanej nabyciem nieruchomości, dlatego miałem wiedzę o planach i potrzebach inwestycyjnych tej spółki. Decyzję o sprzedaży i dokonaniu podziału podejmowałem jednak jako właściciel nieruchomości, w ramach zarządu własnym majtkiem. Podział nie został dokonany w celu oferowania wydzielonych działek nieograniczonemu kręgowi nabywców.

c) A Sp. z o. o.

d) Na każdej z działek wybudowany zostanie jeden budynek jednorodzinny dwulokalowy”

Na pytanie „Czy w przeszłości dokonywał Pan sprzedaży innych nieruchomości niż wskazana we wniosku? Jeśli tak, to proszę podać ile nieruchomości Pan sprzedał i wskazać odrębnie dla każdej z tych nieruchomości:

a)     kiedy i w jaki sposób wszedł Pan w posiadanie tych nieruchomości?

b)     w jakim celu nieruchomości te zostały nabyte przez Pana?

c)     w jaki sposób działki były wykorzystywane przez Pana od momentu wejścia w ich posiadanie do chwili sprzedaży?

d)     kiedy dokonał Pan ich sprzedaży i co było przyczyną ich sprzedaży?

e)     ile działek zostało sprzedanych i jakich (niezabudowanych czy zabudowanych, jeśli zabudowanych, to czy były to nieruchomości mieszkalne czy użytkowe)?

f)      czy z tytułu ich sprzedaży odprowadzał Pan podatek VAT, składał deklaracje VAT-7 oraz zgłoszenie rejestracyjne VAT-R?

g)     na co zostały przeznaczone środki uzyskane ze sprzedaży ww. działek?

h)     czy nieruchomość była niezabudowana czy zabudowana? Jeśli była zabudowana – czy była nieruchomością mieszkalną czy użytkową?,

odpowiedział Pan:

a)        Działki 7/4 i 7/5 w C nabyłem w dniu 07.11.2019 r. od osoby fizycznej

Działkę 2/1 w D nabyłem w dniu 03.10.2013 r. od rolnika jako część gospodarstwa rolnego, w którym zamieszkuję do chwili obecnej. Działkę tę odkupiłem od nabywcy i w tej chwili należy do mnie i znowu jest częścią gospodarstwa rolnego, w którym zamieszkuję.

b)        Działki nr 7/4 i 7/5 w C nabyłem, ponieważ przewidywałem możliwość budowy domu i przeprowadzki do C, ze względu na to, że moi teściowie posiadali działkę na tym samym osiedlu i rozważaliśmy zamieszkanie niedaleko siebie, dodatkowo spółka A, w której jestem udziałowcem budowała tam domy, więc wiedziałem że będzie to dobre miejsce do zamieszkania dla mojej rodziny.

Działkę 2/1 w D nabyłem jako część gospodarstwa w celu zamieszkania tam z rodziną, mieszkamy w tym gospodarstwie do tej pory.

c)         Działki nr 7/4 i 7/5 w C nie były wykorzystywane w żaden sposób, czekałem na dobry moment, żeby wybudować tam dom, ale nigdy nie rozpocząłem.

Działkę 2/1 w D nabyłem jako część gospodarstwa w celu zamieszkania tam z rodziną, mieszkamy w tym gospodarstwie do tej pory

d)        Działkę 7/5 w C sprzedałem 29.07.2021 r., a działkę 7/4 w C sprzedałem 07 listopada 2023 r., odsprzedałem te działki spółce A kiedy okazało się, że teściowie ze względu na wiek i wygodę postanowili wybudować dom w centrum (…) i plan zamieszkania na jednym osiedlu nie miał szansy na realizację, natomiast spółka mogła wybudować na tych działkach domy na sprzedaż.

Działkę 2/1 w D sprzedałem w dniu 10 kwietnia 2019 r. ze względu na trudną sytuację finansową. 25 maja 2023 r. udało mi się tę działkę odkupić i w tej chwili należy do mnie.

e)        Biorąc pod uwagę ostatnie około 10 lat były to trzy działki, z czego jedna została z powrotem odkupiona.

f)         Nie

g)        Środki uzyskane ze sprzedaży Działek nr 7/4 i 7/5 w C zostały przeznaczone na zakup innych nieruchomości, w których posiadaniu jestem do tej pory.

Środki ze sprzedaży działki 2/1 w D zostały przeznaczone na bieżące potrzeby mojej rodziny.

h) Wszystkie działki były niezabudowane, ale mogły zostać przeznaczone pod zabudowę mieszkalną.

Na pytanie „Czy posiada Pan inne nieruchomości przeznaczone w przyszłości do sprzedaży? Jeśli tak, proszę podać ile nieruchomości, jakiego rodzaju i wskazać odrębnie dla każdej z tych nieruchomości (…)”, odpowiedział Pan „Posiadam nieruchomości, ale nie planuję ich sprzedaży”.

Na pytanie „Czy zamierza Pan nabywać inne nieruchomości w celu ich sprzedaży?”, odpowiedział Pan „Nie zamierzam”.

Na pytanie „Czy działkę nr 1/14 nabył Pan z zamiarem zbycia na rzecz spółki A Sp. z o.o.?”, odpowiedział Pan „Nie”.

Na pytanie „Kiedy podjął Pan decyzję o sprzedaży działek na rzecz spółki A Sp. z o.o.?”, odpowiedział Pan „Nie jestem w stanie odpowiedzieć na to pytanie, nie było konkretnego momentu podjęcia takiej decyzji, zarówno moja sytuacja życiowa jak i rynek nieruchomości są zmienne, a taka decyzja jest rozważana i analizowana wielokrotnie, wciąż nie została podpisana umowa sprzedaży w związku z tym można uznać, że ostateczna decyzja zostanie podjęta na krótko przed podpisaniem takiej umowy.

Na pytanie „Do jakich celów służyła Panu – od momentu nabycia – działka z której wydzielono 8 działek będących przedmiotem zapytania – jeśli były to cele prywatne/osobiste, to prosimy wskazać, w jaki sposób zaspokajały te potrzeby prywatne/osobiste?”, odpowiedział Pan „Od momentu nabycia nieruchomość stanowiła składnik majątku prywatnego nabyłem ją jako grunt rolny w celu ulokowania posiadanych środków finansowych w ziemi rolnej oraz z zamiarem długoterminowego powiększenia posiadanego areału gruntów rolnych. Posiadam gospodarstwo rolne, jednak znajduje się ono w innej gminie. Działka służyła jako forma długoterminowego zabezpieczenia majątkowego/lokaty kapitału w gruncie rolnym. W tym znaczeniu zaspokajała prywatne potrzeby związane z ochroną i zachowaniem wartości posiadanego majątku na przyszłość, a nie potrzeby związane z bieżącym osobistym korzystaniem z gruntu, takie jak zamieszkiwanie, rekreacja czy uprawa.

Natomiast w piśmie z 17 lipca 2026 r. wskazał Pan, że:

1.    Do dnia sprzedaży działek nie zostanie wykonana infrastruktura elektroenergetyczna.

2.    Spółka A wystąpiła w imieniu własnym o pozwolenie na budowę. Koszty (wydatki) związane z wystąpieniem o pozwolenie na budowę poniosło A Sp. z o.o.

3.    Do momentu planowanej sprzedaży nie występował i nie wystąpi Pan o wyłączenie gruntów z produkcji rolnej występowała Spółka A we wniosku z dnia 6 listopada 2024 r. Postępowanie zostało w całości umorzone jako bezprzedmiotowe przez Starostę (…), ponieważ grunt jest pochodzenia mineralnego o klasie RV i wyłączenie przedmiotowego gruntu z produkcji rolnej nie wymaga zgody organu w formie decyzji. Faktyczne wyłączenie gruntu z produkcji rolnej do tej pory nie nastąpiło ponieważ, nie wykonywano do tej pory żadnych prac budowlanych na przedmiotowym gruncie. W związku z powyższym grunt niezmiennie pozostaje gruntem rolnym.

4.    Na pytanie „Z jakich względów przedmiotowe działki zostaną sprzedane na rzecz spółki A Sp. z o.o., a nie wniesione przez Pana aportem do ww. spółki?, odpowiedział Pan „Działki zostaną sprzedane na rzecz A sp. z o.o., ponieważ moim zamiarem jest ich odpłatne zbycie za cenę pieniężną odpowiadającą wartości rynkowej, a nie dalsze zwiększanie zaangażowania kapitałowego w Spółce. Posiadam już większość udziałów w spółce A, wobec czego objęcie kolejnych udziałów w zamian za aport nie jest mi potrzebne ani gospodarczo uzasadnione. Spółka posiada środki finansowe umożliwiające nabycie działek i zamierza wykorzystać je do realizacji planowanej inwestycji. Sprzedaż pozwala zatem Spółce nabyć składnik majątkowy potrzebny do prowadzonej działalności, a mi otrzymać należną zapłatę za stanowiące moją własność nieruchomości. Wybór sprzedaży zamiast aportu wynika z odmiennych skutków ekonomicznych obu czynności”.

5.    Na pytanie „Czy spółka A Sp. z o.o., na rzecz której dokona Pan sprzedaży działek będących przedmiotem wniosku po dokończeniu inwestycji w postaci budowy budynku jednorodzinnego dwulokalowego na każdej działce zamierza przeznaczyć ww. nieruchomości do dalszej odsprzedaży?”, odpowiedział Pan „Tak”

6.    Na pytanie „W jaki sposób została/zostanie ustalona wartość działek będących przedmiotem wniosku? Czy wartość ta będzie wynikała z wyceny nieruchomości, określającej wartość rynkową nieruchomości, sporządzonej przez rzeczoznawcę majątkowego?”, odpowiedział Pan „Wartość działek zostanie ustalona według ich wartości rynkowej, z uwzględnieniem rodzaju, położenia, powierzchni, przeznaczenia, stanu prawnego nieruchomości oraz cen uzyskiwanych w porównywalnych transakcjach dotyczących nieruchomości położonych na tym samym lub porównywalnym rynku lokalnym. Przed zawarciem umowy sprzedaży wartość rynkowa działek zostanie potwierdzona w wycenie sporządzonej przez niezależnego rzeczoznawcę majątkowego. Cena sprzedaży zostanie ustalona na poziomie odpowiadającym wartości rynkowej, na warunkach, jakie ustaliłyby między sobą podmioty niepowiązane”.

Pytanie

Czy planowana przez Wnioskodawcę sprzedaż nieruchomości gruntowej opisanej w zdarzeniu przyszłym na rzecz spółki A Sp. z o.o. będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, tj. czy w związku z tą sprzedażą Podatnik będzie działał jako podatnik w rozumieniu art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług?

Pana stanowisko w sprawie

W Pana ocenie, planowana sprzedaż nieruchomości gruntowej opisanej w zdarzeniu przyszłym na rzecz spółki A Sp. z o.o. nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ w związku z tą czynnością Wnioskodawca nie będzie działał jako podatnik podatku od towarów i usług w rozumieniu art. 15 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług. W przedstawionym zdarzeniu przyszłym nieruchomość została nabyta przez Wnioskodawcę do majątku prywatnego jako lokata majątku na przyszłość. Nieruchomość ta nie była wykorzystywana przez Wnioskodawcę w działalności gospodarczej ani rolniczej, nie była wykorzystywana do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, nie była przedmiotem najmu ani dzierżawy, a Wnioskodawca nie prowadził w odniesieniu do niej działań właściwych dla profesjonalnego obrotu nieruchomościami. Wnioskodawca nie ponosił również nakładów na uzbrojenie terenu ani innych nakładów związanych z przygotowaniem nieruchomości do sprzedaży lub realizacji inwestycji budowlanej. Ponadto działania prowadzące do uzyskania decyzji o warunkach zabudowy oraz pozwolenia na budowę nie były podejmowane przez Wnioskodawcę, lecz przez podmioty trzecie działające w interesie przyszłego nabywcy.

W ocenie Wnioskodawcy, oznacza to, że planowana sprzedaż będzie stanowiła zwykłe wykonywanie prawa własności w ramach zarządu majątkiem prywatnym, a nie przejaw prowadzenia działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Jak stanowi art. 2 pkt 22 ustawy:

Należy więc przyjąć, że w oparciu o definicję zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy, zbycie nieruchomości niezabudowanych (gruntów), traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy, podlegającej opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Wskazać jednak należy, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług, zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.

Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:

Według art. 15 ust. 2 ustawy:

Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje zatem, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności, konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik.

Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Przez ciągłe wykorzystywanie składników majątku należy rozumieć takie wykorzystywanie majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania. Zatem, czerpanie dochodów ze składnika majątku wskazuje na prowadzenie działalności gospodarczej.

Analizując powyższe przepisy należy stwierdzić, że dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

Na mocy art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11 grudnia 2006 r. str. 1 ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE Rady:

Jednocześnie, w art. 12 ust. 1 lit. b) powołanej Dyrektywy 2006/112/WE Rady wskazano, że:

Jak stanowi ust. 3 ww. artykułu:

Na podstawie art. 2 ust. 1 lit. a) Dyrektywy 2006/112/WE Rady:

Z przytoczonych regulacji prawa wspólnotowego wynika, że podatnikiem podatku od towarów i usług może być każda osoba, która okazjonalnie dokonuje czynności opodatkowanych, przy czym czynności te winny być związane z działalnością zdefiniowaną jako działalność gospodarcza, tj. wszelką działalnością producentów, handlowców i osób świadczących usługi, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie.

Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej.

W kontekście powyższych rozważań nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku osobistego. Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności.

Przyjęcie, że dany podmiot sprzedając grunt działa w charakterze podatnika prowadzącego handlową działalność gospodarczą (jako handlowiec) wymaga ustalenia, czy jego działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną). Przejawem zaś takiej aktywności określonej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną może być np.: nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym, na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.

Zatem, w kwestii opodatkowania sprzedaży działek istotne jest, czy zbywca, w celu dokonania sprzedaży działek podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producenta, handlowca i usługodawcę w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, co skutkuje koniecznością uznania go za podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika podatku od towarów i usług, czy też sprzedaż nastąpi w ramach zarządu majątkiem prywatnym.

Z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 15 września 2011 r. w sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-181/10) wynika, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba i zakres transakcji sprzedaży
nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania Dyrektywy 2006/112/WE Rady, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą. Podobnie – zdaniem Trybunału – okoliczność, że przed sprzedażą zainteresowany dokonał podziału gruntu na działki w celu osiągnięcia wyższej ceny łącznej. Całość powyższych elementów może bowiem odnosić się do zarządzania majątkiem prywatnym zainteresowanego.

Inaczej jest natomiast – jak wyjaśnił Trybunał – w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy 2006/112/WE Rady. Zatem, za podatnika należy uznać osobę, która w celu dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza zakres zwykłego zarządu majątkiem prywatnym. Chodzi tu przykładowo o nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym, na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przykładowo przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.

Mając powyższe na względzie należy stwierdzić, że uznanie, że dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy.

Jak wynika z dokonanej wyżej analizy przepisów, warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze dana czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, po drugie – czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług. Dostawa towarów (np. nieruchomości) podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana jest przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działający w takim charakterze w odniesieniu
do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy. Dopiero po zdefiniowaniu podmiotu jako podatnika VAT – co do zasady – mają dla określenia jego praw i obowiązków zastosowanie przepisy ustawy o podatku od towarów i usług.

Należy zatem ustalić, czy w analizowanej sprawie, w odniesieniu do dokonanej planowanej sprzedaży działek objętych zakresem złożonego wniosku, będzie Pan spełniał przesłanki do uznania Pana za podatnika podatku od towarów i usług.

Jak wyjaśniono wyżej – odwołując się zarówno do treści przepisów ustawy, jak i stanowiska judykatury – w przypadku osób fizycznych, które dokonują sprzedaży, przekazania bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej, należy szczególnie wnikliwie przeanalizować okoliczności, w jakich będzie realizowana transakcja.

Co do zasady bowiem osoby fizyczne, które dokonują transakcji w ramach zarządu majątkiem prywatnym, wykluczone są z grona podatników VAT.

W tym miejscu należy podkreślić, że pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę, będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach majątku osobistego.

W kontekście powyższych rozważań istotna jest więc ocena, czy z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że w stosunku planowanej sprzedaż działek nr 1/16,1/17,1518, 1/19, 1/20, 1/21, 1/22, 1/23, podejmował/będzie Pan podejmował działania charakterystyczne dla profesjonalnego obrotu nieruchomościami. Ocena ta winna przy tym uwzględniać nie tylko samodzielne znaczenie poszczególnych kryteriów kwalifikacji określonych działań jako cech charakteryzujących działalność handlową, ale też brać pod uwagę całokształt tychże działań, ich wzajemne uzupełnianie się i przydatność z punktu widzenia tego rodzaju działalności gospodarczej.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że:

−        Jest Pan osobą fizyczną.

−        Przedmiotem planowanej sprzedaży jest nieruchomość gruntowa niezabudowana, stanowiąca działki ewid.nr 1/16, 1/17, 1/18, 1/19, 1/20, 1/21, 1/22, 1/23.

−        Na dzień nabycia: nieruchomość była położona na obszarze nieobjętym miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, nie została wydana decyzja o warunkach zabudowy oraz stanowiła ona jedną działkę ewid. nr 1/14.

−        Nieruchomość została nabyta w dniu 29 kwietnia 2016 r. do majątku wspólnego Pana i Pana żony. Następnie, w dniu 6 września 2018 r. na podstawie umowy o częściowy podział majątku wspólnego oraz ustanowienie służebności, jej własność została przyznana Wnioskodawcy do jego majątku osobistego.

−        Jest Pan właścicielem gospodarstwa rolnego położonego w innej gminie.

−        Nie jest Pan zarejestrowany jako podatnik VAT czynny ani jako rolnik ryczałtowy, ani jako podatnik VAT z tytułu działalności rolniczej.

−        Przedmiotowa nieruchomość gruntowa:

·         nie była wykorzystywana przez Pana w działalności gospodarczej ani rolniczej.

·         Nie była wykorzystywana do czynności opodatkowanych podatkiem VAT, nie była przedmiotem najmu ani dzierżawy, a także nie była wykorzystywana do prowadzenia działalności handlowej w zakresie obrotu nieruchomościami.

−        W dniu 25 maja 2026 r. podpisał Pan umowę bezpłatnego użyczenia jej spółce A Sp. z o.o. w celu umożliwienia tej spółce czynności związanych z wykonaniem infrastruktury elektroenergetycznej na przedmiotowej nieruchomości.

−        Od dnia nabycia do dnia planowanej sprzedaży nie ponosił Pan nakładów na uzbrojenie nieruchomości, ani innych nakładów związanych z przygotowaniem nieruchomości do sprzedaży lub do realizacji inwestycji budowlanej. Nieruchomość nie była i nadal nie jest uzbrojona w przyłącza wody, prądu, kanalizacji ani gazu.

−        Nie prowadził Pan działań marketingowych właściwych dla profesjonalnego obrotu nieruchomościami, w szczególności nie zlecał komercyjnej sprzedaży przedmiotowej nieruchomości innym podmiotom nie podejmował działań mających na celu zwiększenie jej atrakcyjności.

−        Jest Pan większościowym udziałowcem spółki A Sp. z o.o., prowadzącej działalność m.in. w zakresie sprzedaży oraz budowy nieruchomości. Nieruchomość została nabyta przez Pana do majątku prywatnego jako lokata majątku. W celu zbadania możliwości realizacji inwestycji na przedmiotowej nieruchomości działania związane z uzyskaniem decyzji o warunkach zabudowy zostały podjęte przez podmioty trzecie działające w interesie przyszłego nabywcy nieruchomości, czyli A Sp. z o.o.

−        Po uzyskaniu przez ww. spółkę decyzji o warunkach zabudowy, dokonaniu podziału nieruchomości oraz uzyskaniu pozwolenia na budowę, spółka wyraziła zainteresowanie nabyciem całej nieruchomości od Pana.

−        Na dzień planowanej sprzedaży dla nieruchomości nie będzie obowiązywał miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego, natomiast będzie wydane ostateczne pozwolenie na budowę.

−        Nie zawarł/nie zawrze Pan umowy przedwstępnej ze spółką A Sp. z o.o.

−        Udzielił Pan pełnomocnictwa do reprezentowania Pana przed: (…) oraz innymi właściwymi podmiotami, urzędami i instytucjami w sprawach związanych z realizacją przyłącza elektroenergetycznego.

−        Od momentu nabycia przez Pana nieruchomość stanowiła składnik majątku prywatnego.

−        Do dnia sprzedaży działek nie zostanie wykonana infrastruktura elektroenergetyczna.

Pana wątpliwości w analizowanej sprawie dotyczą ustalenia, czy planowana sprzedaż działek nr 1/16, 1/17, 1/18, 1/19, 1/20, 1/21, 1/22, 1/23 stanowić będzie dla Pana czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług

Z przywołanych wyżej przepisów wynika, że dostawa towarów (w tym nieruchomości gruntowych niezabudowanych) podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w sytuacji, gdy działaniom podmiotu dokonującego tej dostawy można przypisać znamiona prowadzenia działalności gospodarczej, co w efekcie przesądza o uzyskaniu przez niego statusu podatnika.

Jedyny czynnościami jakie Pan podjął było dokonanie podziału działki i udzielenie przyszłemu nabywcy nieruchomości pełnomocnictwa do reprezentowania Pana przed: (…) oraz innymi właściwymi podmiotami, urzędami i instytucjami w sprawach związanych z realizacją przyłącza elektroenergetycznego. Nie podejmował Pan działań w związku ze sprzedażą działek niezabudowanych nr 1/16, 1/17, 1/18, 1/19, 1/20, 1/21, 1/22, 1/23 , które stanowiłyby ciąg zdarzeń, które jednoznacznie przesądzają, że dostawa przez Pana ww. działek wypełnia przesłanki działalności gospodarczej. Jak wynika z całokształtu okoliczności sprawy, nie podejmował Pan aktywnych działań w zakresie obrotu nieruchomościami, które świadczyłyby o angażowaniu środków w sposób podobny do wykorzystywanych przez handlowców. Działania podejmowane przez Pana będą należały do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.

Dokonując rozstrzygnięcia kwestii będącej przedmiotem Pana zapytania, należy wskazać, że doszło do udzielenia Kupującej Spółce pełnomocnictwa do reprezentowania Pana przed: (…) oraz innymi właściwymi podmiotami, urzędami i instytucjami w sprawach związanych z realizacją przyłącza elektroenergetycznego. Te czynności nastąpią w sensie chronologicznym, jeszcze przed zawarciem definitywnej umowy sprzedaży. Jednakże, udzielenie ww. pełnomocnictwa przyszłemu kupującemu ma na celu dostosowanie gruntu do potrzeb kupującego (pozwolenia, przyłącza itp.) nie jest staraniem sprzedawcy, który przykładowo stara się grunt uzbroić czy uzyskać określone pozwolenia, aby przedmiot sprzedaży uczynić bardziej atrakcyjnym dla potencjalnych nabywców.

W przedmiotowej sprawie należy zatem zauważyć, że nabywca (kupująca Spółka) już się zgłosił, właściciel gruntu (Pan) nie musi już podejmować działań, aby zachęcić kogokolwiek do jego nabycia.

Uwzględniając powyższą analizę przepisów oraz przedstawione okoliczności sprawy wskazać należy, że w odniesieniu planowanej sprzedaży działek nr 1/16, 1/17, 1/18, 1/19, 1/20, 1/21, 1/22, 1/23 brak jest przesłanek pozwalających uznać, że dokonując ww. dostaw wystąpi Pan w charakterze podatnika, w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą, w myśl art. 15 ust. 2 ustawy.

W okolicznościach wskazanych w opisie sprawy brak jest zatem przesłanek świadczących o takiej Pana aktywności w przedmiocie planowanej sprzedaży działek nr 1/16, 1/17, 1/18, 1/19, 1/20, 1/21, 1/22, 1/23, która byłaby porównywalna do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem (brak przesłanek zawodowego – stałego i zorganizowanego charakteru takiej działalności). Nie wystąpił bowiem ciąg zdarzeń, które jednoznacznie przesądzają, że planowana sprzedaż ww. działek będzie wypełniała przesłanki działalności gospodarczej. W analizowanej sytuacji nie podjął Pan takich aktywnych działań w zakresie obrotu nieruchomościami, które świadczyłyby o angażowaniu środków w sposób podobny do wykorzystywanych przez handlowców. Działania podejmowane przez Pana będą należały do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.

Zatem, dokonując sprzedaży działek będzie Pan korzystał z przysługującego Panu prawa do rozporządzania własnym majątkiem, co oznacza, że nie wypełni Pan przesłanek zdefiniowanych w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy, i nie wystąpi Pan w roli podatnika podatku od towarów i usług, prowadzącego działalność gospodarczą – w stosunku do tych transakcji.

Tym samym, dokonując sprzedaży działek będzie Pan korzystał z przysługującego Panu prawa do rozporządzania majątkiem osobistym, co nie jest wykonywaniem działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Brak tego statusu pozbawia Pana cech podatnika podatku VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, w zakresie sprzedaży ww. działek nr 1/16,1/17,1/18, 1/19, 1/20, 1/21, 1/22, 1/23, a ich dostawy – cech czynności podlegającej opodatkowaniu, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Podsumowując, planowana przez Pana sprzedaż nieruchomości gruntowej, tj. działek nr 1/16, 1/17, 1/18, 1/19, 1/20, 1/21, 1/22, 1/23, na rzecz Spółki z o. o. A nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, tym samym w związku z tą sprzedażą nie będzie Pan działał jako podatnik w rozumieniu art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług.

W związku z powyższym, Pana stanowisko uznałem za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego. Ponosi Pan ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty opis sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Pana w złożonym wniosku.

W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Ta interpretacja stanowi ocenę Pana stanowiska wyłącznie w zakresie podatku od towarów i usług, natomiast w zakresie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t .j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·         Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.