Interpretacja 0112-KDIL1-1.4012.473.2026.1.JKU

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży posiłków dla członków rodzin nauczycieli i pracowników oraz osób z zewnątrz i wyżywienie zakwaterowanych obozów sportowych, podmiotów zewnętrznych (pytanie oznaczone we wniosku nr 2) jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

9 kwietnia 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 7 kwietnia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie:

1) braku podlegania opodatkowaniu sprzedaży posiłków przygotowanych we własnej stołówce szkolnej (stołówka nie jest odrębnym podmiotem gospodarczym) dla pracowników administracji i obsługi (pytanie oznaczone we wniosku nr 1),

2) opodatkowania sprzedaży posiłków dla członków rodzin nauczycieli i pracowników oraz osób z zewnątrz i wyżywienie zakwaterowanych obozów sportowych, podmiotów zewnętrznych (pytanie oznaczone we wniosku nr 2).

Uzupełnili go Państwo pismem z 26 maja 2026 r. (wpływ 27 maja 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

(...) jako placówka Oświatowa Powiatu w oparciu o zapisy art. 106 ustawy – Prawo oświatowe, prowadzi własną stołówkę. Stołówka znajduje się w budynku internatu, stanowiącego integralną część szkoły. Korzystają z niej uczniowie szkoły, nauczyciele, pracownicy administracji i obsługi oraz osoby z zewnątrz. Kuchnia istnieje na terenie internatu, który jest integralną częścią szkoły, a prowadzenie jej jest ściśle związane z działalnością szkoły, obsługiwana jest przez personel zatrudniony w szkole. Korzystanie z posiłków w stołówce szkolnej jest odpłatne. Warunki korzystania ze stołówki szkolnej, w tym wysokość opłat za posiłki, została ustalona przez dyrektora szkoły w porozumieniu ze Starostwem Powiatowym. Powiat prowadzi także sprzedaż posiłków w stołówce szkolnej dla grup zorganizowanych i podmiotów zewnętrznych finansowane przez te grupy lub podmioty zewnętrzne (w czasie ferii zimowych i wakacji Powiat kwateruje obozy sportowe).

Do opłat wnoszonych za korzystanie ze stołówki przez uczniów naszej szkoły, nie wlicza się wynagrodzeń pracowników i składek naliczanych od tych wynagrodzeń oraz kosztów utrzymania stołówki. Wpłata ta obejmuje jedynie tzw. „wsad do kotła” (koszty związane z zakupem składników potrzebnych do przygotowania sprzedawanych posiłków). Sprzedaż posiłków w stołówce szkolnej dla uczniów, niezależnie kto je finansuje, korzysta ze zwolnienia z podatku od towarów i usług.

Odpłatności za posiłki uczniowie pokrywają sami, ale są też sytuacje, gdzie na mocy porozumienia szkoły z MOPS lub GOPS opłaty za posiłki wnoszone są przez te właśnie jednostki.

Sprzedaż posiłków w stołówce szkolnej dla nauczycieli, finansowane przez nauczycieli, nie podlega opodatkowaniu i obejmuje „wsad do kotła” i dodatkowy koszt (to koszt ryczałtowy, na który składają się m. in. koszty zakupu energii elektrycznej, gazu, wody jako niezbędnych składników do sporządzenia posiłków itp.) rekompensujący koszty przygotowania posiłku. W przypadku gdy nauczyciel dokonuje zakupu obiadu dla członka swojej rodziny, bo taka możliwość też istnieje, obiad ten jest opodatkowany stawką 8%, tak jak w przypadku zakupu obiadu przez osoby z zewnątrz (całkowity koszt to wsad do kotła + dodatkowy koszt + VAT).

Sprzedaż posiłków w stołówce szkolnej dla pracowników administracji i pracowników obsługi, finansowane przez pracowników administracji i pracowników obsługi, podlega opodatkowaniu obniżoną stawką podatku od towarów i usług w wysokości 8%. Na wysokość tej opłaty oprócz wsadu do kotła i podatku VAT wpływa także dodatkowy koszt j.w. W przypadku, gdy pracownik dokonuje zakupu obiadu dla członka swojej rodziny, bo taka możliwość też istnieje, obiad ten jest opodatkowany stawką 8%, tak jak w przypadku zakupu obiadu przez osoby z zewnątrz (całkowity koszt to wsad do kotła + dodatkowy koszt + VAT).

Opłaty pokrywają koszt przygotowania posiłków, gdyż stanowią one „wsad do kotła” plus koszty przygotowania tj. energia elektryczna, gaz, woda, część wynagrodzeń personelu stołówki, środki czystości jako niezbędne składniki do przygotowania posiłku. Ze względu na małą ilość takich obiadów (ok. 3% do całości) nie zachodzi konieczność zwiększania obsady stołówki z tego tytułu.

Pobierane opłaty za dostarczanie posiłków dla pracowników administracji i obsługi mogą być uznane za rzeczywistą wartość świadczenia (pełny, rzeczywisty koszt posiłku – „wsad do kotła” plus dodatkowe koszty wynikające z jego przygotowania), jednocześnie szkoła nie planuje z tego tytułu jakichkolwiek narzutów zapewniających szkole zysk.

W okresie poprzednim były różne interpretacje podatkowe, m.in. pismo z dnia 21 września 2018 r. Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej 0111-KDIB3-2.4012.498.2018.1.AZ. Zwolnienie z VAT usług wydawania posiłków w szkołach, w których posiłki uczniów i nauczycieli były zwolnione z podatku VAT, a pracownicy administracji i obsługi opodatkowani 8% VAT. Obecnie są nowsze interpretacje na ten temat i pozwalające na nieopodatkowywanie podatkiem VAT pracowników administracji i obsługi szkoły, którzy przecież są składową częścią placówki realizującej zadania oświatowe.

Uzupełnienie wniosku

1. Pytanie: Czy Powiat jest organizatorem wypoczynku dla uczestników obozów sportowych, grup zorganizowanych i podmiotów zewnętrznych, czy też Powiat sprzedaje tylko wyżywienie dla uczestników zakwaterowanych obozów sportowych, grup zorganizowanych i podmiotów zewnętrznych?, odpowiedź:

Powiat nie jest organizatorem wypoczynku dla uczestników obozów sportowych, grup zorganizowanych i podmiotów zewnętrznych. Organizatorami wypoczynku są podmioty zewnętrzne. Powiat działając poprzez (...) sprzedaje tylko wyżywienia dla uczestników zakwaterowanych obozów sportowych, grup zorganizowanych i podmiotów zewnętrznych.

2. Pytanie: Czy Powiat, poprzez (...), świadczy usługi zakwaterowanych obozów sportowych, grup zorganizowanych i podmiotów zewnętrznych, które stanowią usługę w zakresie opieki nad dziećmi wykonywaną w formach i na zasadach określonych w przepisach o pomocy społecznej, w przepisach o systemie oświaty lub w przepisach ustawy z 14 grudnia 2016 r. – Prawo oświatowe (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1043 ze zm.), dalej jako Prawo oświatowe – jeśli tak, to należy podać z jakich przepisów i jakich ustaw wynikają te formy i zasady?, odpowiedź:

Powiat, działając poprzez (...), udostępnia bazę lokalową szkoły, w tym miejsca noclegowe oraz stołówkę szkolną, na potrzeby obozów sportowych, grup zorganizowanych oraz podmiotów zewnętrznych.

Świadczenia te nie stanowią usług opieki nad dziećmi wykonywanych w formach i na zasadach określonych w przepisach o pomocy społecznej, przepisach o systemie oświaty ani przepisach ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. – Prawo oświatowe.

3. Pytanie: Czy Powiat jest zobligowany przepisami prawa do zorganizowania posiłków w stołówce szkolnej dla uczestników zakwaterowanych obozów sportowych, grup zorganizowanych i podmiotów zewnętrznych w czasie ferii letnich i zimowych, a jeżeli tak to z jakich konkretnie przepisów to wynika?, odpowiedź:

Powiat nie ma prawnego obowiązku zapewnienia posiłków w stołówce szkolnej osobom spoza szkoły – uczestnikom obozów sportowych, grupom zorganizowanym i innym podmiotom – podczas ferii letnich i zimowych.

4. Pytanie: Czy opłaty wnoszone przez uczestników zakwaterowanych obozów sportowych, grup zorganizowanych i podmiotów zewnętrznych obejmują wyłącznie zwrot kosztów w kwocie równej wartości poniesionego przez Powiat wydatku (tj. w wysokości równej poniesionym przez Powiat kosztom posiłków), czy też zwrot kosztów następuje w kwocie wyższej – obejmującej dodatkowo narzuconą przez Powiat marżę lub inne opłaty (jakie?)?, odpowiedź:

Opłaty wnoszone przez uczestników zakwaterowanych obozów sportowych, grup zorganizowanych i podmiotów zewnętrznych obejmują koszty produktów żywnościowych („wsad do kotła”) oraz koszty bezpośrednio związane z przygotowaniem posiłków, w szczególności energii elektrycznej, gazu, wody i środków czystości. Szkoła do opłat tych dolicza narzut mający na celu osiągnięcie zysku.

5. Pytanie: Czy sprzedaż posiłków w stołówce szkolnej dla uczestników zakwaterowanych obozów sportowych, grup zorganizowanych i podmiotów zewnętrznych jest związana z wykonywaniem zadania własnego Powiatu, określonego w art. 4 ust. 1 ustawy z 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (t. j. Dz. U. 2025 r. poz. 1684 ze zm.)? Jeśli tak, to proszę o wskazanie, na podstawie którego dokładnie przepisu ustawy o samorządzie powiatowym Powiat wykonuje to zadanie (proszę wskazać artykuł, ustęp i punkt tej ustawy), odpowiedź:

Usługa sprzedaży posiłków dla uczestników zakwaterowanych obozów sportowych, grup zorganizowanych i podmiotów zewnętrznych w stołówce szkolnej nie jest związana z wykonywaniem zadania własnego Powiatu.

6. Pytanie: Czy w związku ze sprzedażą posiłków w stołówce szkolnej dla uczestników zakwaterowanych obozów sportowych, grup zorganizowanych i podmiotów zewnętrznych, Powiat, poprzez (...), działa jako jednostka objęta systemem oświaty w rozumieniu przepisów o systemie oświaty (jeśli tak to należy wskazać, na podstawie których konkretnie przepisów)?, odpowiedź:

Powiat, poprzez (...) nie działa jako jednostka objęta systemem oświaty w związku ze sprzedażą posiłków dla uczestników zakwaterowanych obozów sportowych, grup zorganizowanych i podmiotów zewnętrznych.

7. Pytanie: Czy usługa wyżywienia uczestników zakwaterowanych obozów sportowych, grup zorganizowanych i podmiotów zewnętrznych jest ściśle związana z usługą w zakresie opieki nad dziećmi wykonywaną w formach i na zasadach określonych w przepisach o pomocy społecznej, w przepisach o systemie oświaty lub w przepisach ustawy z Prawo oświatowe?, odpowiedź:

Nie. Usługa wyżywienia uczestników zakwaterowanych obozów sportowych, grup zorganizowanych i podmiotów zewnętrznych nie jest usługą ściśle związaną z usługą opieki nad dziećmi wykonywaną w formach i na zasadach określonych w przepisach o pomocy społecznej, systemie oświaty lub ustawy Prawo oświatowe.

8. Pytanie: Czy organizując usługę wyżywienia uczestników zakwaterowanych obozów sportowych, grup zorganizowanych i podmiotów zewnętrznych działają Państwo we własnym imieniu i na własny rachunek?, odpowiedź:

Tak, organizując usługę wyżywienia uczestników zakwaterowanych obozów sportowych, grup zorganizowanych i podmiotów zewnętrznych działamy we własnym imieniu i na własny rachunek.

9. Pytanie: W jaki sposób ustalane są opłaty za posiłki dla zakwaterowanych obozów sportowych podmiotów zewnętrznych? Jakie koszty do ww. opłat są wliczane przy ustalaniu ich wysokości?, odpowiedź:

Opłaty za posiłki ustalane są z uwzględnieniem kosztów zakupu produktów żywnościowych („wsadu do kotła”) oraz kosztów przygotowania posiłków, w szczególności kosztów energii elektrycznej, gazu, wody, środków czystości oraz części kosztów funkcjonowania stołówki. Przy ustalaniu opłat jest doliczana marża mająca na celu osiągnięcie zysku.

10. Pytanie: Czy pobierane opłaty za dostarczanie posiłków dla pracowników administracji i obsługi, mogą być uznane za rzeczywistą równowartość świadczenia?, odpowiedź:

Pobierane opłaty za dostarczanie posiłków dla pracowników administracji i obsługi mogą być uznane za rzeczywistą równowartość świadczenia.

11. Pytanie: Czy w przypadku odpłatności za posiłki dla pracowników administracji i obsługi dochodzi do pełnej ekwiwalentności i wzajemności świadczeń wykonywanych w ramach zawieranego stosunku prawnego, tj. wnoszone opłaty pokrywają całkowity koszt przygotowania posiłku?, odpowiedź:

W przypadku odpłatności za posiłki dla pracowników administracji i obsługi wnoszone opłaty pokrywają całkowity koszt przygotowania posiłku.

12. Pytanie: Czy pobierane opłaty za dostarczanie posiłków dla członków rodzin nauczycieli i pracowników oraz osób z zewnątrz i wyżywienia zakwaterowanych obozów sportowych podmiotów zewnętrznych, objęte zakresem pytania oznaczonego nr 2 we wniosku stanowiły rzeczywistą równowartość świadczenia?, odpowiedź:

Pobierane opłaty za dostarczanie posiłków dla członków rodzin nauczycieli i pracowników, osób z zewnątrz oraz uczestników zakwaterowanych obozów sportowych i podmiotów zewnętrznych są wyższe niż rzeczywista równowartość świadczenia.

13. Pytanie: Czy w przypadku odpłatności za posiłki dla ww. osób dochodzi do pełnej ekwiwalentności i wzajemności świadczeń wykonywanych w ramach zawieranego stosunku prawnego, tj. wnoszone opłaty pokrywały całkowity koszt przygotowania posiłku?, odpowiedź:

W przypadku odpłatności za posiłki dla członków rodzin nauczycieli i pracowników, osób z zewnątrz oraz uczestników zakwaterowanych obozów sportowych i podmiotów zewnętrznych wnoszone opłaty są wyższe niż całkowity koszt przygotowania posiłku.

14. Pytanie: Z kim Powiat podpisuje umowy na wyżywienie uczestników zakwaterowanych obozów sportowych, grup zorganizowanych i podmiotów zewnętrznych?, odpowiedź:

Powiat, poprzez (...), zawiera umowy dotyczące wyżywienia z organizatorami obozów sportowych, kierownikami grup zorganizowanych albo podmiotami zewnętrznymi organizującymi pobyt uczestników w internacie szkoły.

Pytanie

Czy sprzedaż posiłków dla członków rodzin nauczycieli i pracowników oraz osób z zewnątrz i wyżywienie zakwaterowanych obozów sportowych, podmiotów zewnętrznych powinna być usługą zwolnioną z VAT, czy opodatkowaną? Okres czasu objęty pytaniem obejmuje rok 2026 i lata przyszłe (pytanie oznaczone we wniosku nr 2).

Państwa stanowisko w sprawie

W Państwa ocenie, sprzedaż posiłków dla członków rodzin nauczycieli i członków rodzin pracowników (administracji i obsługi), osób z zewnątrz, wyżywienie zakwaterowanych obozów sportowych, podmiotów zewnętrznych powinna być opodatkowana podatkiem od towarów i usług, ponieważ nie jest wykonywana na podstawie ustawy o systemie oświaty i ustawy Prawo oświatowe. Usługa sprzedaży posiłków dla tych osób nie jest ściśle związana z usługami w zakresie opieki nad dziećmi i młodzieżą, ani usługami w zakresie kształcenia i wychowania. Przedmiotowa sprzedaż jest prowadzona na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych (ustnych).

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie zauważyć należy, że niniejsze rozstrzygnięcie dotyczy wniosku ORD-IN wyłącznie w zakresie opodatkowania sprzedaży posiłków dla członków rodzin nauczycieli i pracowników oraz osób z zewnątrz i wyżywienie zakwaterowanych obozów sportowych, podmiotów zewnętrznych powinna być usługą zwolnioną z VAT, czy opodatkowaną (pytanie oznaczone we wniosku nr 2).

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:

Według art. 2 pkt 22 ustawy:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Na podstawie art. 8 ust. 1 ustawy:

Z tak szeroko sformułowanej definicji wynika, że przez świadczenie usług należy przede wszystkim rozumieć określone zachowanie podatnika na rzecz odrębnego podmiotu, które zasadniczo wynika z dwustronnego stosunku zobowiązaniowego, zakładającego istnienie podmiotu będącego odbiorcą (nabywcą usługi), jak również podmiotu świadczącego usługę.

Aby uznać dane świadczenie usług za odpłatne, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę, a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno zostać wypłacone wynagrodzenie. Musi istnieć bezpośredni związek pomiędzy świadczoną usługą i przekazanym za nią wynagrodzeniem. Oznacza to, że z danego stosunku prawnego, na podstawie którego wykonywana jest usługa, musi wynikać wyraźna, bezpośrednia korzyść na rzecz świadczącego usługę.

W związku z powyższym, czynność podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności. Przy czym związek pomiędzy otrzymywaną płatnością, a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w zamian za to świadczenie.

Podkreślenia wymaga, że na gruncie podatku od towarów i usług dana czynność może być albo odpłatna albo nieodpłatna. Jeśli tylko czynność została wykonana za wynagrodzeniem, to jest ona odpłatna. Nie ma żadnego znaczenia, czy wynagrodzenie to pokrywa koszty świadczenia tej czynności poniesione przez podatnika, ewentualnie kreuje dla podatnika zysk. Także czynności wykonane „po kosztach” ich świadczenia, bądź poniżej tych koszów, są czynnościami odpłatnymi, o ile tylko pobrano za nie wynagrodzenie.

Nie każda jednak czynność stanowiąca usługę, w rozumieniu art. 8 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bowiem aby była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem występuje w charakterze podatnika podatku od towarów i usług.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:

Stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy:

Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE.L. Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, ze zm.), zgodnie z którym:

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itd., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych) – tylko w tym zakresie ich czynności mają charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

W celu określenia możliwości zastosowania art. 15 ust. 6 ustawy, który wyłącza organy władzy publicznej (oraz urzędy obsługujące te organy) z grona podatników podatku od towarów i usług, konieczne jest ustalenie, czy zadania realizowane przez te organy (np. powiat) są zadaniami, dla których zostały powołane w ramach reżimu publicznoprawnego, czy też są to czynności wykonywane na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. Powyższe oznacza, że decydującą przesłanką przesądzającą o uznaniu, bądź nieuznaniu organu władzy publicznej za podatnika tego podatku, jest zachowanie się tego organu jako organu władzy publicznej, bądź jako podatnika w stosunku do określonych świadczeń. Jak wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej (oraz urzędów obsługujących te organy) z kategorii podatników ma charakter wyłączenia podmiotowo-przedmiotowego.

Aby to wyłączenie miało miejsce, muszą zostać spełnione łącznie następujące warunki:

-     podmiotem jest wyłącznie organ władzy publicznej lub urząd obsługujący ten organ,

-     wykonywane są czynności, które związane są wyłącznie z realizacją zadań nałożonych na ten podmiot przepisami prawa, do realizacji których został on powołany.

Konieczność spełniania dwóch warunków wyłączających organy publiczne z opodatkowania VAT (wykonywanie czynności przez organ podlegający prawu publicznemu oraz wykonywanie danej czynności przez podmiot działający w charakterze organu publicznego w odniesieniu do tej czynności) była wielokrotnie podkreślana przez Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej.

Jak stwierdził TSUE w orzeczeniu w sprawie C-4/89 – Comune di Carpaneto Piascentino i inni a Ufficio provinciale imposta sul valore aggiunto di Piacenza – art. 4(5) VI Dyrektywy należy interpretować w taki sposób, aby czynności wykonywane przez organy publiczne w rozumieniu tego przepisu stanowiły czynności wykonywane przez organy prawa publicznego podlegające szczególnym zasadom prawnym mającym do nich zastosowanie. Drugi akapit tej regulacji należy natomiast interpretować w taki sposób, aby Państwa Członkowskie zobowiązane były zapewnić, by organy prawa publicznego traktowane były jak podatnicy w związku z czynnościami wykonywanymi w charakterze organów publicznych w przypadku, gdy czynności te mogą być również podejmowane w ramach działalności konkurencyjnych przez przedsiębiorców prywatnych, jeśli traktowanie tych organów jako podmiotów nieposiadających statusu podatnika mogłoby prowadzić do istotnego naruszenia zasad konkurencji.

Z wyroku tego wynika, że wyłączenie organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy stanowi odstępstwo od zasady powszechności opodatkowania i jako takie musi być ściśle interpretowane.

Organ (urząd obsługujący ten organ) będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch przypadkach – gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego zadań (co wynika z pierwszej części art. 15 ust. 6 ustawy) oraz gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych. Stąd też, aby uznać, że organ działa w zakresie swoich funkcji ustawowych i jednocześnie nie korzysta z formy cywilistycznej musi zaistnieć sytuacja tego rodzaju, że przy realizacji danego zadania – określonej prawem czynności wykonywanej w interesie publicznym – organ ten wyposażony jest we władztwo publiczne, tj. występuje w pozycji nadrzędnej w stosunku do innych podmiotów uczestniczących w danej czynności.

Zatem, wyłączenie z grona podatników podatku od towarów i usług organów władzy publicznej jest możliwe tylko wtedy, gdy wykonują one czynności w ramach przypisanych im specyficznych zadań i funkcji państwowych, np. w zakresie administracji, sądownictwa, obrony narodowej. Wówczas wyłączenie z opodatkowania nie prowadzi do naruszenia zasady konkurencji.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1648 ze zm.):

W myśl art. 2 ust. 2 ww. ustawy o samorządzie powiatowym:

Katalog zadań publicznych o charakterze ponadgminnym, które wykonuje powiat został określony w art. 4 ust. 1 ustawy o samorządzie powiatowym. W szczególności zadania własne obejmują sprawy edukacji publicznej.

Skoro – jak wskazują powołane przepisy – jednostki samorządu terytorialnego są wyposażone w osobowość prawną oraz w określonym zakresie wykonują samodzielnie działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, należy uznać, że spełniają zawartą w art. 15 ust. 1 ustawy definicję podatnika podatku od towarów i usług. Oznacza to, że w zakresie czynności cywilnoprawnych dokonywanych przez jednostki samorządu terytorialnego, nawet, gdy dotyczą one ich zadań własnych, podmioty te powinny być uznawane za podatników tego podatku.

Zatem w przypadku, gdy jednostka samorządu terytorialnego (np. powiat) wykonuje we własnym imieniu i na własny rachunek czynności na podstawie umów cywilnoprawnych, tj. na warunkach i w okolicznościach właściwych również dla podmiotów prowadzących działalność gospodarczą – jest traktowana jako podatnik podatku od towarów i usług, gdyż w przedmiotowym zakresie działa de facto w sposób analogiczny do tych podmiotów.

Na mocy art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. Prawo oświatowe (Dz. U. z 2025 r. poz. 1043 ze zm.):

Dla zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie ww. przepisów istotne jest spełnienie zawartych w tych przepisach warunków. Zwrócić należy uwagę, że powyższe uregulowania odsyłają bezpośrednio do przepisów o systemie oświaty.

Jak stanowi art. 2 ustawy Prawo oświatowe:

W świetle art. 2 pkt 8 ustawy Prawo oświatowe:

Stosownie do art. 4 pkt 1, pkt 18 i pkt 20 ustawy Prawo oświatowe:

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy Prawo oświatowe:

W myśl art. 8 ust. 2 ustawy Prawo oświatowe:

Według art. 8 ust. 15 ustawy Prawo oświatowe:

Zgodnie z art. 106 ust. 1 ustawy Prawo oświatowe:

W myśl art. 106 ust. 2 ustawy Prawo oświatowe:

Stosownie do art. 106 ust. 3 ustawy Prawo oświatowe:

Na podstawie art. 106 ust. 4 ustawy Prawo oświatowe:

Z opisu sprawy wynika, że:

·   (...) jako placówka Oświatowa Powiatu w oparciu o zapisy art. 106 ustawy – Prawo oświatowe, prowadzi własną stołówkę. Stołówka znajduje się w budynku internatu, stanowiącego integralną część szkoły. Korzystają z niej uczniowie szkoły, nauczyciele, pracownicy administracji i obsługi oraz osoby z zewnątrz. Kuchnia istnieje na terenie internatu, który jest integralną częścią szkoły, a prowadzenie jej jest ściśle związane z działalnością szkoły, obsługiwana jest przez personel zatrudniony w szkole,

·   korzystanie z posiłków w stołówce szkolnej jest odpłatne. Warunki korzystania ze stołówki szkolnej, w tym wysokość opłat za posiłki, została ustalona przez dyrektora szkoły w porozumieniu ze Starostwem Powiatowym,

·   Powiat prowadzi także sprzedaż posiłków w stołówce szkolnej dla grup zorganizowanych i podmiotów zewnętrznych finansowane przez te grupy lub podmioty zewnętrzne (w czasie ferii zimowych i wakacji Powiat kwateruje obozy sportowe),

·   w przypadku, gdy nauczyciel lub pracownik dokonuje zakupu obiadu dla członka swojej rodziny, bo taka możliwość też istnieje, obiad ten jest opodatkowany stawką 8%, tak jak w przypadku zakupu obiadu przez osoby z zewnątrz (całkowity koszt to wsad do kotła + dodatkowy koszt + VAT),

·   opłaty pokrywają koszt przygotowania posiłków, gdyż stanowią one „wsad do kotła” plus koszty przygotowania tj. energia elektryczna, gaz, woda, część wynagrodzeń personelu stołówki, środki czystości jako niezbędne składniki do przygotowania posiłku. Ze względu na małą ilość takich obiadów (ok. 3% do całości) nie zachodzi konieczność zwiększania obsady stołówki z tego tytułu,

·   Powiat nie jest organizatorem wypoczynku dla uczestników obozów sportowych, grup zorganizowanych i podmiotów zewnętrznych. Organizatorami wypoczynku są podmioty zewnętrzne. Powiat działając poprzez (...) sprzedaje tylko wyżywienia dla uczestników zakwaterowanych obozów sportowych, grup zorganizowanych i podmiotów zewnętrznych,

·   Powiat, działając poprzez (...), udostępnia bazę lokalową szkoły, w tym miejsca noclegowe oraz stołówkę szkolną, na potrzeby obozów sportowych, grup zorganizowanych oraz podmiotów zewnętrznych. Świadczenia te nie stanowią usług opieki nad dziećmi wykonywanych w formach i na zasadach określonych w przepisach o pomocy społecznej, przepisach o systemie oświaty ani przepisach ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. – Prawo oświatowe,

·   Powiat nie ma prawnego obowiązku zapewnienia posiłków w stołówce szkolnej osobom spoza szkoły – uczestnikom obozów sportowych, grupom zorganizowanym i innym podmiotom – podczas ferii letnich i zimowych,

·   opłaty wnoszone przez uczestników zakwaterowanych obozów sportowych, grup zorganizowanych i podmiotów zewnętrznych obejmują koszty produktów żywnościowych („wsad do kotła”) oraz koszty bezpośrednio związane z przygotowaniem posiłków, w szczególności energii elektrycznej, gazu, wody i środków czystości. Szkoła do opłat tych dolicza narzut mający na celu osiągnięcie zysku,

·   usługa sprzedaży posiłków dla uczestników zakwaterowanych obozów sportowych, grup zorganizowanych i podmiotów zewnętrznych w stołówce szkolnej nie jest związana z wykonywaniem zadania własnego Powiatu,

·   Powiat, poprzez (...) nie działa jako jednostka objęta systemem oświaty w związku ze sprzedażą posiłków dla uczestników zakwaterowanych obozów sportowych, grup zorganizowanych i podmiotów zewnętrznych,

·   usługa wyżywienia uczestników zakwaterowanych obozów sportowych, grup zorganizowanych i podmiotów zewnętrznych nie jest usługą ściśle związaną z usługą opieki nad dziećmi wykonywaną w formach i na zasadach określonych w przepisach o pomocy społecznej, systemie oświaty lub ustawy Prawo oświatowe,

·   organizując usługę wyżywienia uczestników zakwaterowanych obozów sportowych, grup zorganizowanych i podmiotów zewnętrznych działamy we własnym imieniu i na własny rachunek

·   opłaty za posiłki ustalane są z uwzględnieniem kosztów zakupu produktów żywnościowych („wsadu do kotła”) oraz kosztów przygotowania posiłków, w szczególności kosztów energii elektrycznej, gazu, wody, środków czystości oraz części kosztów funkcjonowania stołówki. Przy ustalaniu opłat jest doliczana marża mająca na celu osiągnięcie zysku,

·   pobierane opłaty za dostarczanie posiłków dla członków rodzin nauczycieli i pracowników, osób z zewnątrz oraz uczestników zakwaterowanych obozów sportowych i podmiotów zewnętrznych są wyższe niż rzeczywista równowartość świadczenia,

·   w przypadku odpłatności za posiłki dla członków rodzin nauczycieli i pracowników, osób z zewnątrz oraz uczestników zakwaterowanych obozów sportowych i podmiotów zewnętrznych wnoszone opłaty są wyższe niż całkowity koszt przygotowania posiłku,

·   Powiat, poprzez (...), zawiera umowy dotyczące wyżywienia z organizatorami obozów sportowych, kierownikami grup zorganizowanych albo podmiotami zewnętrznymi organizującymi pobyt uczestników w internacie szkoły.

Odnosząc się do kwestii będącej przedmiotem pytania oznaczonego nr 2 we wniosku, czyli ustalenia czy sprzedaż posiłków dla członków rodzin nauczycieli i pracowników oraz osób z zewnątrz i wyżywienie zakwaterowanych obozów sportowych, podmiotów zewnętrznych powinna być usługą zwolnioną z VAT, czy opodatkowaną, należy zauważyć, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług będzie podlegało tylko to świadczenie (usługa), w przypadku którego istnieje konsument, tj. odbiorca świadczenia odnoszący z niego choćby potencjalną korzyść. Dopóki nie istnieje podmiot, który odnosiłby lub powinien odnosić konkretne korzyści o charakterze majątkowym związanym z danym świadczeniem, dopóty świadczenie to nie będzie usługą podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Powołane wyżej przepisy ustawy Prawo oświatowe wyraźnie wskazują na możliwość prowadzenia stołówek przez publiczne szkoły. Celem ich prowadzenia nie jest jednak świadczenie usług gastronomicznych jako takich, ale wyłącznie pełnienie funkcji socjalno-bytowych, polegających na zapewnieniu wyżywienia uczniom w ramach realizacji przez ww. jednostki funkcji opiekuńczej. Funkcjonowanie stołówek służy zapewnieniu prawidłowej realizacji zadań opiekuńczych przez jednostki systemu oświaty, a w szczególności wspierania prawidłowego rozwoju dzieci, do których jednostki te są między innymi powołane. Ponieważ placówki te nie prowadzą działalności dla zysku, opłaty pobierane od uczniów za korzystanie ze stołówki mogą być kalkulowane wyłącznie na poziomie zapewniającym jedynie pokrycie faktycznych kosztów wytworzenia posiłków. Przepisy te natomiast nie zawierają warunków realizacji usług wyżywienia dla członków rodzin nauczycieli i pracowników oraz osób z zewnątrz i wyżywienie zakwaterowanych obozów sportowych, podmiotów zewnętrznych.

Wyżywienie członków rodzin nauczycieli i pracowników oraz osób z zewnątrz i wyżywienie zakwaterowanych obozów sportowych, podmiotów zewnętrznych odbywa się odpłatnie, jak również dotyczy takiej sfery działalności (rodzaju usług), w której na rynku działają również inne podmioty, których działalność nie podlega wyłączeniu z zakresu działania ustawy o podatku od towarów i usług.

Realizowane przez Państwa świadczenie związane ze sprzedażą posiłków w stołówce prowadzonej przez placówkę oświatową na rzecz członków rodzin nauczycieli i pracowników oraz osób z zewnątrz i wyżywienie zakwaterowanych obozów sportowych, podmiotów zewnętrznych nie wpisuje się w zadania publiczne jednostki samorządu terytorialnego podporządkowane ścisłemu reżimowi publiczno-prawnemu.

Okoliczności niniejszej sprawy wskazują, że Państwo dokonując sprzedaży posiłków na rzecz członków rodzin nauczycieli i pracowników oraz osób z zewnątrz i wyżywienie zakwaterowanych obozów sportowych, podmiotów zewnętrznych zobowiązują się wykonać określone czynności na rzecz konkretnej osoby, za które dokonywane są opłaty w określonej wysokości. Skoro jest możliwe zidentyfikowanie konkretnego świadczenia wykonywanego przez Państwa na rzecz określonego podmiotu (nabywcy), należy uznać je za świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy.

W sytuacji, gdy sprzedaż posiłków w stołówce prowadzonej przez placówkę oświatową, dokonywana jest na rzecz członków rodzin nauczycieli i pracowników oraz osób z zewnątrz i wyżywienie zakwaterowanych obozów sportowych, podmiotów zewnętrznych, nie można uznać, że działania Państwa w tym zakresie podporządkowane są ścisłemu reżimowi publiczno-prawnemu. Oznacza to, że nie działają Państwo w zakresie świadczenia ww. usług celem realizacji zadania własnego jednostek samorządu terytorialnego w postaci edukacji publicznej.

W przedmiotowej sprawie zachodzi związek pomiędzy otrzymywanymi dochodami (uiszczanymi przez członków rodzin nauczycieli i pracowników oraz osób z zewnątrz i zakwaterowanych obozów sportowych, podmiotów zewnętrznych), a zobowiązaniem się Państwa do wykonania określonych czynności. Tym samym, uiszczane opłaty są niczym innym jak wynagrodzeniem wnoszonym na poczet świadczenia usług dokonywanych przez Państwa. Jednocześnie podobne lub takie same czynności mogą być wykonywane przez inne podmioty, tzw. podmioty konkurencyjne (np. osoby fizyczne, prawne). Zatem, wyłączenie z zakresu opodatkowania wyżywienia w stołówce prowadzonej przez placówkę oświatową na rzecz członków rodzin nauczycieli i pracowników oraz osób z zewnątrz i wyżywienie zakwaterowanych obozów sportowych, podmiotów zewnętrznych stanowiłoby zakłócenie konkurencji i nierówne traktowanie podmiotów wykonujących te same usługi w stosunku do innych niż Państwo podmiotów.

Na powyższe stanowisko nie wpływa okoliczność, że w rozpatrywanej sprawie opłaty za posiłki ponoszone przez członków rodzin nauczycieli i pracowników oraz osób z zewnątrz i wyżywienie zakwaterowanych obozów sportowych, podmiotów zewnętrznych nie są ustalane według kryteriów rynkowych i nie pokrywają pełnych kosztów związanych z funkcjonowaniem stołówki, bowiem świadcząc odpłatnie usługi na rzecz członków rodzin nauczycieli i pracowników oraz osób z zewnątrz i wyżywienie zakwaterowanych obozów sportowych, podmiotów zewnętrznych działają Państwo w reżimie cywilnoprawnym (nie publicznoprawnym).

W konsekwencji powyższego należy stwierdzić, że w zakresie sprzedaży posiłków w stołówce prowadzonej przez placówkę oświatową ((...)) na rzecz członków rodzin nauczycieli i pracowników oraz osób z zewnątrz i wyżywienie zakwaterowanych obozów sportowych, podmiotów zewnętrznych działają Państwo jako podatnik, w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzący działalność gospodarczą, zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy, a czynności te stanowią świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy, które zgodnie z art. 5 ustawy podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone między innymi w art. 43 ww. ustawy o podatku od towarów i usług.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 24 ustawy:

W świetle ww. przepisu art. 43 ust. 1 pkt 24 ustawy należy stwierdzić, że jeżeli świadczone usługi będą stanowiły usługi opieki nad dziećmi i młodzieżą i opieka ta sprawowana będzie w formach i na zasadach określonych w przepisach o pomocy społecznej, o systemie oświaty oraz w przepisach ustawy Prawo oświatowe, to usługi opieki będą objęte zwolnieniem od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 24 lit. a ustawy.

Zatem świadczenie usług w postaci sprzedaży posiłków w stołówce prowadzonej przez placówkę oświatową ((...)) na rzecz członków rodzin nauczycieli i pracowników oraz osób z zewnątrz, nie może korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie powołanego przepisu art. 43 ust. 1 pkt 24 ustawy, ponieważ usługi te nie są usługami opieki nad dziećmi i młodzieżą, jak i nie są usługami ściśle związanymi z usługami w zakresie opieki nad dziećmi i młodzieżą. Tym samym usługi te podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według właściwej stawki podatku VAT.

Wskazali Państwo, że Powiat nie jest organizatorem wypoczynku dla uczestników obozów sportowych, grup zorganizowanych i podmiotów zewnętrznych. Organizatorami wypoczynku są podmioty zewnętrzne. Powiat działając poprzez (...) sprzedaje tylko wyżywienia dla uczestników zakwaterowanych obozów sportowych, grup zorganizowanych i podmiotów zewnętrznych. Powiat, działając poprzez (...), udostępnia bazę lokalową szkoły, w tym miejsca noclegowe oraz stołówkę szkolną, na potrzeby obozów sportowych, grup zorganizowanych oraz podmiotów zewnętrznych. Świadczenia te nie stanowią usług opieki nad dziećmi wykonywanych w formach i na zasadach określonych w przepisach o pomocy społecznej, przepisach o systemie oświaty ani przepisach ustawy Prawo oświatowe. Powiat, poprzez (...) nie działa jako jednostka objęta systemem oświaty w związku ze sprzedażą posiłków dla uczestników zakwaterowanych obozów sportowych, grup zorganizowanych i podmiotów zewnętrznych. Organizując usługę wyżywienia uczestników zakwaterowanych obozów sportowych, grup zorganizowanych i podmiotów zewnętrznych działają Państwo we własnym imieniu i na własny rachunek.

Zatem wskazać należy, że świadczenie usług w postaci sprzedaży posiłków w stołówce prowadzonej przez placówkę oświatową ((...)) na rzecz zakwaterowanych obozów sportowych ,grup zorganizowanych i podmiotów zewnętrznych, nie może korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie powołanego przepisu art. 43 ust. 1 pkt 24 ustawy, ponieważ usługi te nie są usługami opieki nad dziećmi i młodzieżą, jak i nie są nie są usługami ściśle związanymi z usługami w zakresie opieki nad dziećmi i młodzieżą. Tym samym usługi te podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według właściwej stawki podatku VAT.

Podsumowanie

Sprzedaż posiłków dla członków rodzin nauczycieli i pracowników oraz osób z zewnątrz i wyżywienie zakwaterowanych obozów sportowych, podmiotów zewnętrznych jest usługą nie korzystającą ze zwolnienia od podatku, opodatkowaną podatkiem od towarów i usług według właściwej stawki podatku VAT.

Państwa stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Informuję, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego). Państwo ponosicie ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile opis zdarzenia przyszłego sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Ponadto zauważenia wymaga, że zgodnie z art. 14b § 1a ustawy Ordynacja podatkowa, nie wydajemy interpretacji indywidualnych w zakresie określenia stawki podatku VAT dla towarów i usług. Kwestie określenia stawki podatku VAT dotyczące stanu prawnego od 1 lipca 2020 r. rozstrzygane są w ramach odrębnej instytucji – wiążącej informacji stawkowej, o której mowa w art. 42a ustawy o podatku od towarów i usług.

Niniejszą interpretacją załatwiłem wniosek w części dotyczącej opodatkowania sprzedaży posiłków dla członków rodzin nauczycieli i pracowników oraz osób z zewnątrz i wyżywienie zakwaterowanych obozów sportowych, podmiotów zewnętrznych (pytanie oznaczone we wniosku nr 2).

Natomiast wniosek w części dotyczącej braku podlegania opodatkowaniu sprzedaży posiłków przygotowanych we własnej stołówce szkolnej (stołówka nie jest odrębnym podmiotem gospodarczym) dla pracowników administracji i obsługi (pytanie oznaczone we wniosku nr 1) – został załatwiony postanowieniem o zastosowaniu do sprawy interpretacji ogólnej.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·   w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·   w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.