Interpretacja 0112-KDIL1-1.4012.496.2025.2.DS

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

15 lipca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 7 lipca 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie podatku od towarów i usług dotyczącej zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy świadczonych usług trychologicznych. Uzupełnili go Państwo pismem z 25 sierpnia 2025 r. (wpływ 28 sierpnia 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawcą jest spółka pod firmą A Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, z siedzibą (…), zarejestrowana w (…) 2024 r.

Przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest świadczenie usług w zakresie trychologii. Spółka zatrudnia pracowników posiadających odpowiednie kwalifikacje i doświadczenie niezbędne do profesjonalnego wykonywania usług trychologicznych. Wnioskodawca prowadzi działalność w kilku wyodrębnionych lokalizacjach (oddziałach) znajdujących się w:

(…)

Usługa trychologiczna ma charakter kompleksowy i obejmuje zarówno identyfikację jednostki chorobowej wpływającej na stan skóry głowy oraz włosów, jak i wdrożenie indywidualnie dostosowanej terapii, ukierunkowanej na przywrócenie prawidłowej kondycji skóry głowy oraz struktury włosa.

Należy podkreślić, że łysienie, przeciw któremu działają trycholodzy, jest jednostką chorobową – zgodnie z Międzynarodową Statystyczną Klasyfikacją Chorób i Problemów Zdrowotnych (ICD-10) – bądź stanowi objaw innych schorzeń, co potwierdza Rekomendacja Polskiego Towarzystwa Dermatologicznego. W ramach klasyfikacji ICD-10 do chorób przydatków skóry zalicza się między innymi: choroby paznokci (L60), zaburzenia paznokci w przebiegu chorób sklasyfikowanych gdzie indziej (L62), łysienie plackowate (L63), łysienie androgenowe (L64), inne formy niebliznowaciejącej utraty włosów (L65), łysienie bliznowaciejące (L66), nieprawidłowości koloru i budowy włosów (L67), nadmierne owłosienie (L68), trądzik (L70), trądzik różowaty (L71), torbiele mieszkowe skóry i tkanki podskórnej (L72), inne choroby mieszka włosowego (L73), choroby gruczołów potowych (L74) oraz choroby gruczołów apokrynowych (L75).

W ramach konsultacji trychologicznej specjalista zatrudniony przez Wnioskodawcę przeprowadza szczegółowy i usystematyzowany wywiad z pacjentem, którego celem jest identyfikacja potencjalnych przyczyn występujących dolegliwości związanych ze skórą głowy oraz włosami. Wywiad ten obejmuje m.in. informacje dotyczące ogólnego stanu zdrowia, przebytych chorób, stosowanej pielęgnacji, a także elementy związane ze stylem życia, poziomem stresu oraz nawykami żywieniowymi. Wszystkie uzyskane informacje są każdorazowo odnotowywane i dokumentowane w indywidualnej karcie pacjenta, stanowiącej podstawę dalszego postępowania diagnostyczno-terapeutycznego.

Istotnym elementem procesu diagnostycznego jest również badanie trichoskopowe, polegające na nieinwazyjnej ocenie stanu skóry głowy oraz struktury włosów przy wykorzystaniu mikroskopu diagnostycznego (trichoskopu). Badanie to umożliwia uzyskanie powiększonego obrazu skóry głowy, mieszków włosowych oraz łodyg włosów, co pozwala specjaliście na precyzyjne zidentyfikowanie zmian patologicznych, takich jak stany zapalne, łojotok, łuszczyca czy różne typy łysienia.

Ponadto, w trakcie konsultacji trycholog może zalecić wykonanie dodatkowych badań laboratoryjnych, m.in. morfologii czy badań hormonalnych. Na ich podstawie może rekomendować wizytę u lekarza specjalisty, wdrożenie leczenia farmakologicznego, odpowiednią suplementację lub współpracę z dietetykiem.

Równolegle pacjentowi proponowane są zabiegi terapeutyczne i lecznicze na skórę głowy i włosy. Celem tych działań jest przede wszystkim minimalizacja skutków zidentyfikowanych problemów, w szczególności ograniczenie nadmiernego wypadania włosów oraz stymulacja ich wzrostu. Zabiegi te realizowane są przez wykwalifikowanych pracowników zatrudnionych przez Wnioskodawcę, zgodnie z ustaloną indywidualnie ścieżką terapeutyczną. Oferta Wnioskodawcy obejmuje m.in.:

· Protokół trychologiczny z infuzją tlenową – (…).

· Protokół trychologiczny z oksybrazją skóry głowy – (…).

· Mezoterapia igłowa skóry głowy – (…)

· Mezoterapia igłowa z darsowalizacją – (…)

· Zabieg z wykorzystaniem osocza bogatopłytkowego – (…)

· Mezoterapia mikroigłowa skóry głowy – (…)

W zabiegach wykorzystywane są profesjonalne dermokosmetyki lecznicze oraz wyroby medyczne (…), a wszystkie podejmowane działania mają na celu kompleksowe zdiagnozowanie przyczyn łysienia, ich eliminację oraz usunięcie jego skutków, co w efekcie służy profilaktyce oraz zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia pacjentów.

Wnioskodawca nie posiada statusu podmiotu leczniczego, o którym mowa w art. 4 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 450).

Wnioskodawca świadczy usługi trychologiczne, opisane powyżej, wyłącznie za pośrednictwem zatrudnionych pracowników, którzy posiadają odpowiednie kwalifikacje i doświadczenie niezbędne do profesjonalnego świadczenia tych usług.

Przedmiotowym wnioskiem o interpretację indywidualną objęte jest świadczenie usług wykonywanych przez jednego z pracowników Wnioskodawcy – Panią BC, które mieszczą się w ofercie Wnioskodawcy i zostały opisane powyżej. Usługi te wykonywane są bezpośrednio przez Panią BC – na zlecenie Wnioskodawcy – w salonie zlokalizowanym w (…).

Pani BC posiada wykształcenie oraz kwalifikacje w zakresie nauk medycznych, potwierdzone ukończeniem studiów pierwszego stopnia na kierunku (…) z kosmetologią na (…)

Ponadto, Pani BC uczestniczyła w licznych specjalistycznych kursach i szkoleniach z zakresu trychologii, kosmetologii oraz terapii zabiegowych. Poniżej przedstawiono szczegółowy wykaz najważniejszych kursów:

(…)

Zawód trychologa świadczy Pani BC w ramach wykonywania zawodu medycznego, o którym mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej (Dz. U. z 2025 r. poz. 450).

Ustawa o działalności leczniczej wskazuje, że osoby wykonujące zawód medyczny w rozumieniu art. 2 ust. 1 pkt 2, to osoby uprawnione na podstawie odrębnych przepisów do udzielania świadczeń zdrowotnych oraz osoby legitymujące się nabyciem fachowych kwalifikacji do udzielania świadczeń zdrowotnych w określonym zakresie lub w określonej dziedzinie medycyny. Do tej pory zawód trychologa nie został na podstawie odrębnych przepisów uregulowany, jednakże druga część cytowanego przepisu – art. 2 ust. 1 pkt 2 wskazuje na osobę legitymującą się nabyciem fachowych kwalifikacji.

Pani DE legitymuje się takim przygotowaniem zawodowym – potwierdzone ukończeniem studiów pierwszego stopnia na kierunku (…) z kosmetologią na Wydziale (…). Systematycznie poszerza swoją wiedzę i umiejętności, biorąc udział w licznych kursach i szkoleniach specjalistycznych z zakresu trychologii, kosmetologii oraz terapii zabiegowych. Dodatkowo, posiada praktyczne doświadczenie w udzielaniu świadczeń z zakresu usług trychologicznych, zdobywane w ramach codziennej pracy z pacjentami.

W piśmie z 25 sierpnia 2025 r. wyjaśnili Państwo, że: „w niniejszym zdaniu nastąpiła omyłka pisarska. Przedmiotowy wniosek dotyczy wyłącznie Pani BC”.

Doprecyzowanie i uzupełnienie opisu sprawy

1. Spółka nie jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

2. Pani BC wykonuje usługi trychologiczne (czynności), wskazane poniżej:

1) Konsultacja trychologiczna mająca charakter diagnostyczno-terapeutyczny i obejmująca:

a. Wywiad medyczny – (…)

b. Badanie dermatoskopowe (…)

c. Formułowanie zaleceń terapeutycznych – (…)

d. Zlecanie i interpretacja badań diagnostycznych – (…)

Na podstawie wywiadu, badań dermatoskopowych oraz wyników laboratoryjnych Pani BC dokonuje rozpoznania lub wstępnej oceny ryzyka wystąpienia m.in. następujących zaburzeń i chorób:

- endokrynologicznych, niedoczynność i nadczynność tarczycy, choroba (...), choroba (...), choroby przysadki mózgowej,

- metabolicznych, hipercholesterolemia, insulinooporność, cukrzyca,

- autoimmunologicznych i zapalnych, toczeń rumieniowaty, twardzina, choroba (...), stany zapalne jelit,

- infekcyjnych, borelioza, zakażenie bakterią (...),

- dermatologicznych, łuszczyca, grzybica, liszaj płaski mieszkowy, atopowe i łojotokowe zapalenie skóry, zapalenie mieszków włosowych, różne postacie łysienia (plackowate, bliznowaciejące, androgenowe), choroby gruczołów potowych.

W przypadku stwierdzenia chorób wymagających specjalistycznego leczenia, pacjenci kierowani są do lekarzy odpowiednich specjalizacji.

2) Zabiegi trychologiczne.

Zabiegi wykonywane przez Panią BC ukierunkowane są na leczenie oraz hamowanie postępu chorób skóry głowy i łysienia, w tym: łysienia androgenowego, telogenowego, plackowatego, łojotokowego zapalenia skóry głowy i łuszczycy. Pani BC wykonuje następujące zabiegi trychologiczne:

a. Protokół trychologiczny z infuzją tlenową – (…)

b. Mezoterapia igłowa skóry głowy – (…)

c. Protokół trychologiczny z oksybrazją skóry głowy – (…)

Zabiegi dobierane są indywidualnie, w zależności od rozpoznania, i mają charakter terapeutyczny oraz profilaktyczny. Ich celem jest przywracanie, poprawa oraz ochrona zdrowia skóry i włosów. Nie mają charakteru estetycznego ani upiększającego.

3. Pani BC posiada wykształcenie oraz kwalifikacje w zakresie nauk medycznych, potwierdzone ukończeniem studiów pierwszego stopnia na kierunku (…) z kosmetologią na Wydziale (…).

Ponadto, Pani BC uczestniczyła w licznych specjalistycznych kursach i szkoleniach z zakresu trychologii, kosmetologii oraz terapii zabiegowych. Poniżej przedstawiono szczegółowy wykaz najważniejszych kursów:

(…)

Wszystkie usługi będące przedmiotem zapytania wykonywane są bezpośrednio przez Panią BC i stanowią świadczenia udzielane w ramach wykonywania zawodu medycznego w rozumieniu art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1450 ze zm.) – zawodu trychologa.

Odnosząc się do ww. zawodów medycznych, ustawa rozumie osoby je wykonujące jako osoby uprawnione na podstawie odrębnych przepisów do udzielania świadczeń zdrowotnych oraz osoby legitymujące się nabyciem fachowych kwalifikacji do udzielania świadczeń zdrowotnych w określonym zakresie lub w określonej dziedzinie medycyny. Zasady wykonywania niektórych zawodów medycznych zostały uregulowane w odrębnych aktach prawnych, np. zawód lekarza, pielęgniarki, farmaceuty, poza nimi istnieje także spora grupa innych zawodów medycznych, dla których jednak nie zostały określone zasady wykonywania w odrębnych przepisach, w tym właśnie katalogu zawodów, które nie zostały uregulowane, znajduje się zawód trychologa.

Należy zatem przyjąć, że pojęcie „osoba wykonująca zawód medyczny” obejmuje osoby wykonujące zawody, których status jest określony ustawowo, jak i zawody, które nie mają na gruncie obowiązującego prawa takiego uregulowania.

W związku z powyższym, pojęcie „osoba wykonująca zawód medyczny” należy rozumieć szeroko – jako obejmujące zarówno osoby wykonujące zawody uregulowane ustawowo, jak i te, których działalność, mimo braku formalnej regulacji, ma charakter zawodowy, fachowy, stały oraz zarobkowy.

Istotnym kryterium przynależności do tej grupy jest posiadanie odpowiednich kwalifikacji, rozumianych jako wiedza teoretyczna i praktyczna, a także umiejętności niezbędne do samodzielnego i odpowiedzialnego udzielania świadczeń zdrowotnych, ukierunkowanych na zachowanie, przywracanie lub poprawę zdrowia pacjenta.

Pani BC legitymuje się takim przygotowaniem zawodowym – potwierdzone ukończeniem studiów pierwszego stopnia na kierunku (…) z kosmetologią na Wydziale (…). Systematycznie poszerza swoją wiedzę i umiejętności, biorąc udział w licznych kursach i szkoleniach specjalistycznych z zakresu trychologii, kosmetologii oraz terapii zabiegowych. Dodatkowo, posiada praktyczne doświadczenie w udzielaniu świadczeń z zakresu usług trychologicznych, zdobywane w ramach codziennej pracy z pacjentami.

4. Cele poszczególnych usług świadczonych przez Panią BC:

1) Konsultacja trychologiczna – Głównym celem konsultacji trychologicznej jest rozpoznanie i diagnozowanie chorób skóry głowy i włosów, a także identyfikacja powiązanych z nimi zaburzeń ogólnoustrojowych. Konsultacja ma charakter medyczny i zmierza do ustalenia przyczyn problemów zdrowotnych oraz wdrożenia zaleceń terapeutycznych ukierunkowanych na przywrócenie prawidłowego stanu zdrowia skóry głowy i włosów.

2) Mezoterapia igłowa skóry głowy – Celem zabiegu mezoterapii jest iniekcyjne wprowadzenie substancji leczniczych bezpośrednio do skóry głowy w celu uzupełnienia niedoborów, poprawy mikrokrążenia oraz regeneracji mieszków włosowych. Procedura ta ukierunkowana jest na leczenie chorób związanych z nadmiernym wypadaniem włosów, takich jak: łysienie androgenowe, łysienie plackowate oraz łysienie telegenowe.

3) Protokół trychologiczny z infuzją tlenową – Głównym celem zabiegu jest aplikacja preparatów terapeutycznych z wykorzystaniem tlenu pod ciśnieniem, co umożliwia ich głębsze przenikanie w skórę. Procedura wspiera regenerację skóry głowy, poprawia kondycję mieszków włosowych i znajduje zastosowanie w leczeniu m.in. łysienia tclogenowego.

4) Protokół trychologiczny z oksybrazją skóry głowy – Celem oksybrazji jest oczyszczenie skóry owłosionej głowy oraz podanie preparatów o działaniu przeciwzapalnym, przeciwbakteryjnym i przeciwgrzybiczym. Zabieg wspiera procesy lecznicze w chorobach skóry takich jak: łuszczyca, łojotokowe zapalenie skóry głowy oraz atopowe zapalenie skóry głowy, a także przygotowuje skórę do dalszych etapów terapii.

5. Bezpośrednim celem usług świadczonych przez Panią BC jest świadczenie opieki medycznej, mającej na celu profilaktykę, zachowanie, ratowanie, przywracanie i poprawę zdrowia pacjentów. Poniżej przedstawiono opis każdej usługi.

a. Konsultacja trychologiczna.

Poprawa stanu zdrowia pacjenta: umożliwia rozpoznanie i diagnozowanie chorób skóry głowy i włosów oraz powiązanych zaburzeń ogólnoustrojowych, co pozwala na wczesne wdrożenie działań terapeutycznych.

Profilaktyka i zachowanie zdrowia: wczesne wykrywanie zmian chorobowych zapobiega ich progresji i powikłaniom.

Ratowanie, przywracanie i poprawa zdrowia: poprzez indywidualne zalecenia terapeutyczne, suplementację i kierowanie do lekarzy specjalistów w razie potrzeby, konsultacja przyczynia się do przywracania prawidłowego stanu skóry i włosów.

b. Mezoterapia igłowa skóry głowy.

Poprawa stanu zdrowia pacjenta: iniekcyjne podanie substancji leczniczych wspomaga regenerację mieszków włosowych, poprawia mikrokrążenie oraz uzupełnia niedobory witamin i składników odżywczych.

Profilaktyka i zachowanie zdrowia: regularne zabiegi zapobiegają postępowi łysienia i dalszemu osłabieniu mieszków włosowych.

Ratowanie, przywracanie i poprawa zdrowia: leczenie łysienia androgenowego, telogenowego i plackowatego wspiera odrost włosów oraz przywraca równowagę skóry głowy.

c. Protokół trychologiczny z infuzją tlenową.

Poprawa stanu zdrowia pacjenta: dostarczenie preparatów terapeutycznych z wykorzystaniem tlenu pod ciśnieniem zwiększa ich penetrację i skuteczność działania regeneracyjnego.

Profilaktyka i zachowanie zdrowia: stymulacja mieszków włosowych i poprawa kondycji skóry głowy zapobiega dalszemu wypadaniu włosów.

Ratowanie, przywracanie i poprawa zdrowia: stosowany w leczeniu łysienia telogenowego, wspomaga odrost włosów i regenerację skóry.

d. Protokół trychologiczny z oksybrazją skóry głowy.

Poprawa stanu zdrowia pacjenta: oczyszczenie skóry i aplikacja preparatów przeciwzapalnych, przeciwbakteryjnych i przeciwgrzybiczych wspiera procesy lecznicze.

Profilaktyka i zachowanie zdrowia: redukcja nadmiaru sebum i zrogowaciałego naskórka przeciwdziała rozwojowi stanów zapalnych i infekcji.

Ratowanie, przywracanie i poprawa zdrowia: zabieg przyspiesza regenerację skóry w chorobach takich jak łuszczyca, łojotokowe i atopowe zapalenie skóry głowy.

Pytania (ostatecznie sformułowane w piśmie z 25 sierpnia 2025 r.)

1. Czy usługa, tj. konsultacja trychologiczna, świadczona przez Panią BC na zlecenie Wnioskodawcy, korzysta ze zwolnienia przedmiotowego na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r. poz. 775)?

2. Czy usługa, tj. Protokół trychologiczny z infuzją tlenową, świadczona przez Panią BC na zlecenie Wnioskodawcy, korzysta ze zwolnienia przedmiotowego na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r. poz. 775)?

3. Czy usługa, tj. Mezoterapia igłowa skóry głowy, świadczona przez Panią BC na zlecenie Wnioskodawcy, korzysta ze zwolnienia przedmiotowego na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r. poz. 775)?

4. Czy usługa, tj. Protokół trychologiczny z oksybrazją skóry głowy, świadczona przez Panią BC na zlecenie Wnioskodawcy, korzysta ze zwolnienia przedmiotowego na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy o VAT?

Państwa stanowisko w sprawie (ostatecznie wyrażone w piśmie z 25 sierpnia 2025 r.)

W ocenie Wnioskodawcy, usługi trychologiczne, szczegółowo opisane w stanie faktycznym, świadczone przez Panią BC, mają charakter usług z zakresu opieki medycznej – ukierunkowanych na profilaktykę, zachowanie, przywracanie oraz poprawę stanu zdrowia. Usługi te są wykonywane przez osobę legitymującą się fachowymi kwalifikacjami do ich udzielania, w rozumieniu art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności leczniczej i tym samym mogą korzystać ze zwolnienia z podatku VAT, określonego w art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Zgodnie ze wskazanym powyżej przepisem, zwolnieniu z opodatkowania podlegają usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, świadczone w ramach wykonywania zawodów medycznych, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej.

Odnosząc się do ww. zawodów medycznych, ustawa rozumie osoby je wykonujące jako osoby uprawnione na podstawie odrębnych przepisów do udzielania świadczeń zdrowotnych oraz osoby legitymujące się nabyciem fachowych kwalifikacji do udzielania świadczeń zdrowotnych w określonym zakresie lub w określonej dziedzinie medycyny. Zasady wykonywania niektórych zawodów medycznych zostały uregulowane w odrębnych aktach prawnych, np. zawód lekarza, pielęgniarki, farmaceuty, poza nimi istnieje także spora grupa innych zawodów medycznych, dla których jednak nie zostały określone zasady wykonywania w odrębnych przepisach, w tym właśnie katalogu zawodów, które nie zostały uregulowane, znajduje się zawód trychologa.

Należy zatem przyjąć, że pojęcie „osoba wykonująca zawód medyczny” obejmuje osoby wykonujące zawody, których status jest określony ustawowo, jak i zawody, które nie mają na gruncie obowiązującego prawa takiego uregulowania.

W związku z powyższym, pojęcie „osoba wykonująca zawód medyczny” należy rozumieć szeroko – jako obejmujące zarówno osoby wykonujące zawody uregulowane ustawowo, jak i te, których działalność, mimo braku formalnej regulacji, ma charakter zawodowy, fachowy, stały oraz zarobkowy. Istotnym kryterium przynależności do tej grupy jest posiadanie odpowiednich kwalifikacji, rozumianych jako wiedza teoretyczna i praktyczna, a także umiejętności niezbędne do samodzielnego i odpowiedzialnego udzielania świadczeń zdrowotnych, ukierunkowanych na zachowanie, przywracanie lub poprawę zdrowia pacjenta.

Z powołanych powyżej przepisów jednoznacznie wynika, że zwolnieniu od podatku od towarów i usług podlegają usługi w zakresie opieki medycznej, które spełniają określone warunki: służą profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, a także świadczone są przez konkretne, wymienione przez ustawodawcę wprost podmioty. Zwolnienie powyższe ma zatem charakter podmiotowo-przedmiotowy, co oznacza, że zwolnieniu od podatku podlega określony rodzaj usług wykonywanych przez ściśle zdefiniowany krąg podmiotów, wykonujących te usługi. Zatem dokonując ustalenia, czy dana usługa medyczna korzysta ze zwolnienia od podatku od towarów i usług należy ustalić, czy będzie spełniała wyżej określone warunki.

Trychologia, jako dziedzina medycyny zajmująca się diagnozowaniem i leczeniem schorzeń związanych z włosami oraz skórą głowy, wpisuje się w powszechne rozumienie opieki medycznej, przy czym zauważyć należy, że jej definicja nie znajduje się w ustawach podatkowych, w tym m.in. w ustawie o VAT. W związku z tym uzasadnionym jest posłużenie się dorobkiem orzeczniczym oraz ustaleniami środowiska medycznego. W wyroku w sprawie L.u.P. GmbH (C-106/05, pkt 27) Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej stwierdził, że pojęcia „opieki medycznej” oraz „świadczeń opieki medycznej” (...) odnoszą się do świadczeń, które służą diagnozie, opiece oraz w miarę możliwości, leczeniu chorób lub zaburzeń zdrowia. Pojęcie to zdefiniowano również w wyroku w sprawie d'Ambrumenil (C-307/01, pkt 57), gdzie podkreślono, że pojęcia świadczenia opieki medycznej nie można interpretować w sposób, który obejmuje świadczenia medyczne realizowane w innym celu niż postawienie diagnozy, udzielenie pomocy medycznej oraz w zakresie, w jakim to możliwe, leczenie chorób lub zaburzeń zdrowotnych.

Bez wątpienia, pojęcie „usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia”, o których mówi art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy o VAT, statuujący zwolnienie z podatku VAT, odpowiada określeniom używanym przez TSUE, tj. „postawienie diagnozy, udzielenie pomocy medycznej oraz w zakresie, w jakim jest to możliwe, leczenie chorób lub zaburzeń zdrowotnych” (wyrok w sprawie Margarete Unterpertinger vs Pensionsversicherungsanstalt Der Arbeiter C-212/01, pkt 40).

Jeśli natomiast działania realizowane przez trychologów skupione są wokół ochrony, poprawy oraz przywracania zdrowia poprzez wdrażanie lekoterapii i suplementacji, wdrażanie prawidłowych nawyków żywieniowych, zmiany stylu życia to działalność taka mieści się w zakresie przedmiotowym przesłanki zwolnienia, o którym mowa jest w ww. art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy o VAT. Jednocześnie należy zauważyć, że wcześniej przywołane przepisy oraz ustalenia orzecznictwa spełniają przesłanki o charakterze podmiotowym, tj. odnoszące się do osoby dysponującej odpowiednim poziomem wiedzy w zakresie trychologii.

Wobec czego, uwzględniając cel i charakter świadczonych usług trychologicznych wykonywanych na zlecenie Wnioskodawcy, a także poziom wiedzy oraz kwalifikacje zawodowe Pani Natalii Hryniewicz w zakresie trychologii, należy uznać, że zostały spełnione przesłanki uprawniające do zastosowania zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy o podatku od towarów i usług.

Podobne stanowisko zostało zaprezentowane w interpretacji indywidualnej z 14 lipca 2022 r., sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.327.2022.2.MG w której Organ uznał, że: usługi trychologiczne świadczone przez osobę legitymującą się wykształceniem w zakresie kosmetologii ze specjalizacją fizjoterapia oraz ukończeniem studium kosmetycznego o profilu kosmetyka i kosmetologia z elementami wizażu i stylizacji, korzystają ze zwolnienia z VAT. W ocenie Organu usługi te spełniają przesłanki uznania ich za świadczenia w zakresie opieki medycznej i są realizowane przez osobę posiadającą odpowiednie kwalifikacje zawodowe. W konsekwencji, organ potwierdził, że usługi te podlegają zwolnieniu z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy o VAT.

Interpretacja ta potwierdza, że usługi trychologiczne są usługami z zakresu opieki medycznej, które służą profilaktyce, zachowaniu, przywracaniu, a także poprawie stanu zdrowia i poprawie zdrowia oraz stanowi wyraźne podkreślenie, że pojęcie „wykonywania zawodu medycznego” należy interpretować szerzej, jako odnoszące się również do osób, które fachowo, stale i w celach zarobkowych zajmują się wykonywaniem zajęcia mającego związek z medycyną i które mają odpowiednie kwalifikacje.

Podobne stanowisko, jak przedstawione w niniejszym wniosku, zostało zaprezentowane również w interpretacjach indywidualnych: z 10 listopada 2023 r., sygn. 0112-KDIL3.4012.544.2023.2.MBN oraz z 14 lipca 2022 r. sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.327.2022.2.MG.

Ad 1.

W ocenie Wnioskodawcy, usługa, tj. konsultacja trychologiczna świadczona przez Panią BC, ma charakter usług z zakresu opieki medycznej, ukierunkowanych na profilaktykę, zachowanie, przywracanie oraz poprawę stanu zdrowia. Usługi te są wykonywane przez osobę legitymującą się fachowymi kwalifikacjami do ich udzielania, w rozumieniu art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności leczniczej, i tym samym mogą korzystać ze zwolnienia z podatku VAT, określonego w art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy o podatku od towarów i usług.

Uzasadnienie:

Wnioskodawca podtrzymuje stanowisko przedstawione w pierwotnym wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej, zaznaczając, że zawarte w nim uzasadnienie znajduje również zastosowanie do niniejszego stanowiska dotyczącego poszczególnych czynności trychologicznych.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy o VAT, zwolnieniu z opodatkowania podlegają usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, świadczone w ramach wykonywania zawodów medycznych, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej.

Odnosząc się do ww. zawodów medycznych, ustawa rozumie osoby je wykonujące jako:

· osoby uprawnione na podstawie odrębnych przepisów do udzielania świadczeń zdrowotnych,

· osoby legitymujące się nabyciem fachowych kwalifikacji do udzielania świadczeń zdrowotnych w określonym zakresie lub w określonej dziedzinie medycyny.

Zasady wykonywania części zawodów medycznych zostały uregulowane w odrębnych aktach prawnych (np. lekarza, pielęgniarki, farmaceuty). Istnieje jednak również szereg zawodów medycznych, które nie posiadają szczegółowej regulacji ustawowej. Do tej grupy należy m.in. zawód trychologa, zajmującego się diagnozowaniem i leczeniem schorzeń skóry głowy i włosów.

Pani BC legitymuje się takim przygotowaniem zawodowym – potwierdzone ukończeniem studiów pierwszego stopnia na kierunku (…) z kosmetologią na Wydziale (…). Systematycznie poszerza swoją wiedzę i umiejętności, biorąc udział w licznych kursach i szkoleniach specjalistycznych z zakresu trychologii, kosmetologii oraz terapii zabiegowych. Dodatkowo, posiada praktyczne doświadczenie w udzielaniu świadczeń z zakresu usług trychologicznych, zdobywane w ramach codziennej pracy z pacjentami.

Należy zatem przyjąć, że pojęcie „osoba wykonująca zawód medyczny” obejmuje nie tylko osoby wykonujące zawody ustawowo uregulowane, lecz także osoby, których działalność – mimo braku osobnej regulacji prawnej – ma charakter zawodowy, fachowy, stały i zarobkowy, a także ukierunkowana jest na udzielanie świadczeń zdrowotnych. Kluczowym kryterium jest tu posiadanie odpowiednich kwalifikacji (wiedza teoretyczna i praktyczna oraz umiejętności niezbędne do samodzielnego udzielania świadczeń zdrowotnych).

W wyroku w sprawie L.u.P. GmbH (C-106/05, pkt 27) Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej stwierdził, że pojęcia „opieki medycznej” oraz „świadczeń opieki medycznej” (...) odnoszą się do świadczeń, które służą diagnozie, opiece oraz w miarę możliwości, leczeniu chorób lub zaburzeń zdrowia. Pojęcie to zdefiniowano również w wyroku w sprawie d'Ambrumenil (C-307/01, pkt 57), gdzie podkreślono, że pojęcia świadczenia opieki medycznej nie można interpretować w sposób, który obejmuje świadczenia medyczne realizowane w innym celu niż postawienie diagnozy, udzielenie pomocy medycznej oraz w zakresie, w jakim to możliwe, leczenie chorób lub zaburzeń zdrowotnych.

Bez wątpienia, pojęcie „usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia”, o których mówi art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy o VAT, statuujący zwolnienie z podatku VAT, odpowiada określeniom używanym przez TSUE, tj. „postawienie diagnozy, udzielenie pomocy medycznej oraz w zakresie, w jakim jest to możliwe, leczenie chorób lub zaburzeń zdrowotnych” (wyrok w sprawie Margarete Unterpertinger vs Pensionsversicherungsanstalt Der Arbeiter C-212/01, pkt 40).

W świetle powyższego, nie ulega wątpliwości, że trychologia jako dziedzina praktyki medycznej mieści się w zakresie usług opieki medycznej, służących zachowaniu, przywracaniu oraz poprawie zdrowia. W przypadku konsultacji trychologicznych wykonywanych przez Panią BC działania te skupiają się na:

(…).

Podobne stanowisko zostało zaprezentowane w interpretacji indywidualnej z 14 lipca 2022 r., sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.327.2022.2.MG, w której Organ uznał, że: usługi trychologiczne świadczone przez osobę legitymującą się wykształceniem w zakresie kosmetologii ze specjalizacją fizjoterapia oraz ukończeniem studium kosmetycznego o profilu kosmetyka i kosmetologia z elementami wizażu i stylizacji, korzystają ze zwolnienia z VAT. W ocenie Organu usługi te spełniają przesłanki uznania ich za świadczenia w zakresie opieki medycznej i są realizowane przez osobę posiadającą odpowiednie kwalifikacje zawodowe. W konsekwencji, organ potwierdził, że usługi te podlegają zwolnieniu z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy o VAT.

Interpretacja ta potwierdza, że usługi trychologiczne są usługami z zakresu opieki medycznej, które służą profilaktyce, zachowaniu, przywracaniu, a także poprawie stanu zdrowia i poprawie zdrowia oraz stanowi wyraźne podkreślenie, że pojęcie „wykonywania zawodu medycznego” należy interpretować szerzej, jako odnoszące się również do osób, które fachowo, stale i w celach zarobkowych zajmują się wykonywaniem zajęcia mającego związek z medycyną i które mają odpowiednie kwalifikacje.

Podobne stanowisko, jak przedstawione w złożonym wniosku, zostało zaprezentowane również w interpretacjach indywidualnych: z 10 listopada 2023 r., sygn. 0112-KDIL3.4012.544.2023.2.MBN oraz z 14 lipca 2022 r., sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.327.2022.2.MG.

W konsekwencji, mając na uwadze cel i charakter świadczonych usług, kwalifikacje osoby je wykonującej oraz dorobek orzecznictwa TSUE i praktykę interpretacyjną organów podatkowych, należy uznać, że usługa konsultacji trychologicznej świadczona przez Panią BC spełnia przesłanki określone w art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy o VAT i korzysta ze zwolnienia przedmiotowego od podatku od towarów i usług.

Ad 2.

W ocenie Wnioskodawcy, Protokół trychologiczny z infuzją tlenową ma charakter usług z zakresu opieki medycznej – ukierunkowanych na profilaktykę, zachowanie, przywracanie oraz poprawę stanu zdrowia skóry głowy i włosów. Usługa wykonywana jest przez osobę legitymującą się fachowymi kwalifikacjami do udzielania świadczeń zdrowotnych, w rozumieniu art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności leczniczej, tj. Panią BC. Tym samym, usługa może korzystać ze zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy o VAT.

Uzasadnienie:

Wnioskodawca podtrzymuje stanowisko przedstawione w pierwotnym wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej, zaznaczając, że zawarte w nim uzasadnienie znajduje również zastosowanie do niniejszego stanowiska dotyczącego poszczególnych czynności trychologicznych.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy o VAT, zwolnieniu z opodatkowania podlegają usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, świadczone w ramach wykonywania zawodów medycznych, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej.

Odnosząc się do ww. zawodów medycznych, ustawa rozumie osoby je wykonujące jako:

· osoby uprawnione na podstawie odrębnych przepisów do udzielania świadczeń zdrowotnych,

· osoby legitymujące się nabyciem fachowych kwalifikacji do udzielania świadczeń zdrowotnych w określonym zakresie lub w określonej dziedzinie medycyny.

Zasady wykonywania części zawodów medycznych zostały uregulowane w odrębnych aktach prawnych (np. lekarza, pielęgniarki, farmaceuty). Istnieje jednak również szereg zawodów medycznych, które nie posiadają szczegółowej regulacji ustawowej. Do tej grupy należy m.in. zawód trychologa, zajmującego się diagnozowaniem i leczeniem schorzeń skóry głowy i włosów.

Pani BC legitymuje się takim przygotowaniem zawodowym – potwierdzone ukończeniem studiów pierwszego stopnia na kierunku (…) z kosmetologią na Wydziale (…). Systematycznie poszerza swoją wiedzę i umiejętności, biorąc udział w licznych kursach i szkoleniach specjalistycznych z zakresu trychologii, kosmetologii oraz terapii zabiegowych. Dodatkowo, posiada praktyczne doświadczenie w udzielaniu świadczeń z zakresu usług trychologicznych, zdobywane w ramach codziennej pracy z pacjentami.

Protokół trychologiczny z infuzją tlenową polega na zewnętrznej aplikacji indywidualnie dobranych preparatów terapeutycznych z użyciem tlenu pod ciśnieniem. Procedura umożliwia głębsze przenikanie substancji aktywnych do naskórka i mieszków włosowych, co sprzyja regeneracji skóry, poprawie mikrokrążenia oraz przywracaniu prawidłowego funkcjonowania mieszków włosowych. Usługa ma charakter zarówno profilaktyczny, jak i terapeutyczny, gdyż pozwala na wczesne wykrycie problemów skórnych, ich leczenie oraz ograniczenie postępu chorób takich jak łysienie telogenowe czy zaburzenia skóry głowy.

Należy zatem przyjąć, że pojęcie „osoba wykonująca zawód medyczny” obejmuje nie tylko osoby wykonujące zawody ustawowo uregulowane, lecz także osoby, których działalność – mimo braku osobnej regulacji prawnej – ma charakter zawodowy, fachowy, stały i zarobkowy, a także ukierunkowana jest na udzielanie świadczeń zdrowotnych. Kluczowym kryterium jest tu posiadanie odpowiednich kwalifikacji (wiedza teoretyczna i praktyczna oraz umiejętności niezbędne do samodzielnego udzielania świadczeń zdrowotnych).

W wyroku w sprawie L.u.P. GmbH (C-l06/05, pkt 27) Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej stwierdził, że pojęcia „opieki medycznej” oraz „świadczeń opieki medycznej” (...) odnoszą się do świadczeń, które służą diagnozie, opiece oraz w miarę możliwości, leczeniu chorób lub zaburzeń zdrowia. Pojęcie to zdefiniowano również w wyroku w sprawie d'Ambrumenil (C-307/01, pkt 57), gdzie podkreślono, że pojęcia świadczenia opieki medycznej nie można interpretować w sposób, który obejmuje świadczenia medyczne realizowane w innym celu niż postawienie diagnozy, udzielenie pomocy medycznej oraz w zakresie, w jakim to możliwe, leczenie chorób lub zaburzeń zdrowotnych.

Bez wątpienia, pojęcie „usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia”, o których mówi art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy o VAT, statuujący zwolnienie z podatku VAT, odpowiada określeniom używanym przez TSUE, tj. „postawienie diagnozy, udzielenie pomocy medycznej oraz w zakresie, w jakim jest to możliwe, leczenie chorób lub zaburzeń zdrowotnych” (wyrok w sprawie Margarete Unterpertinger vs Pensionsversicherungsanstalt Der Arbeiter C-212/01, pkt 40).

Podobne stanowisko zostało zaprezentowane w interpretacji indywidualnej z 14 lipca 2022 r., sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.327.2022.2.MG, w której Organ uznał, że: usługi trychologiczne świadczone przez osobę legitymującą się wykształceniem w zakresie kosmetologii ze specjalizacją fizjoterapia oraz ukończeniem studium kosmetycznego o profilu kosmetyka i kosmetologia z elementami wizażu i stylizacji, korzystają ze zwolnienia z VAT. W ocenie Organu usługi te spełniają przesłanki uznania ich za świadczenia w zakresie opieki medycznej i są realizowane przez osobę posiadającą odpowiednie kwalifikacje zawodowe. W konsekwencji, organ potwierdził, że usługi te podlegają zwolnieniu z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy o VAT.

Interpretacja ta potwierdza, że usługi trychologiczne są usługami z zakresu opieki medycznej, które służą profilaktyce, zachowaniu, przywracaniu, a także poprawie stanu zdrowia i poprawie zdrowia oraz stanowi wyraźne podkreślenie, że pojęcie „wykonywania zawodu medycznego” należy interpretować szerzej, jako odnoszące się również do osób, które fachowo, stale i w celach zarobkowych zajmują się wykonywaniem zajęcia mającego związek z medycyną i które mają odpowiednie kwalifikacje.

Podobne stanowisko, jak przedstawione w złożonym, zostało zaprezentowane również w interpretacjach indywidualnych: z 10 listopada 2023 r., sygn. 0112-KDIL3.4012.544.2023.2.MBN oraz z 14 lipca 2022 r., sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.327.2022.2.MG.

W konsekwencji, mając na uwadze cel i charakter świadczonych usług, kwalifikacje osoby je wykonującej oraz dorobek orzecznictwa TSUE i praktykę interpretacyjną organów podatkowych, należy uznać, że usługa – Protokół trychologiczny z infuzją tlenową świadczona przez Panią BC spełnia przesłanki określone w art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy o VAT i korzysta ze zwolnienia przedmiotowego od podatku od towarów i usług.

Ad 3.

Wnioskodawca wskazuje, że mezoterapia igłowa skóry głowy ma charakter usługi z zakresu opieki medycznej, ukierunkowanej na profilaktykę, zachowanie, przywracanie oraz poprawę stanu zdrowia skóry głowy i włosów. Procedura wykonywana jest przez osobę legitymującą się odpowiednimi kwalifikacjami, tj. Panią BC, w rozumieniu art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności leczniczej, co umożliwia stosowanie zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy o VAT.

Uzasadnienie:

Wnioskodawca podtrzymuje stanowisko przedstawione w pierwotnym wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej, zaznaczając, że zawarte w nim uzasadnienie znajduje również zastosowanie do niniejszego stanowiska dotyczącego poszczególnych czynności trychologicznych.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy o VAT, zwolnieniu z opodatkowania podlegają usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, świadczone w ramach wykonywania zawodów medycznych, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej.

Odnosząc się do ww. zawodów medycznych, ustawa rozumie osoby je wykonujące jako:

· osoby uprawnione na podstawie odrębnych przepisów do udzielania świadczeń zdrowotnych,

· osoby legitymujące się nabyciem fachowych kwalifikacji do udzielania świadczeń zdrowotnych w określonym zakresie lub w określonej dziedzinie medycyny.

Zasady wykonywania części zawodów medycznych zostały uregulowane w odrębnych aktach prawnych (np. lekarza, pielęgniarki, farmaceuty). Istnieje jednak również szereg zawodów medycznych, które nie posiadają szczegółowej regulacji ustawowej. Do tej grupy należy m.in. zawód trychologa, zajmującego się diagnozowaniem i leczeniem schorzeń skóry głowy i włosów.

Pani BC legitymuje się takim przygotowaniem zawodowym – potwierdzone ukończeniem studiów pierwszego stopnia na kierunku (…) z kosmetologią na Wydziale (…). Systematycznie poszerza swoją wiedzę i umiejętności, biorąc udział w licznych kursach i szkoleniach specjalistycznych z zakresu trychologii, kosmetologii oraz terapii zabiegowych. Dodatkowo, posiada praktyczne doświadczenie w udzielaniu świadczeń z zakresu usług trychologicznych, zdobywane w ramach codziennej pracy z pacjentami.

Mezoterapia igłowa polega na iniekcyjnym wprowadzeniu do skóry głowy indywidualnie dobranych substancji terapeutycznych (m.in. witamin, aminokwasów, peptydów, minerałów), mających na celu poprawę mikrokrążenia, stymulację mieszków włosowych i regenerację skóry. Procedura jest stosowana w leczeniu chorób takich jak łysienie androgenowe, łysienie telogenowe czy łysienie plackowate. Usługa ma charakter zarówno profilaktyczny, jak i terapeutyczny, gdyż umożliwia wczesne wykrycie zaburzeń, ich leczenie oraz ograniczenie progresji schorzeń skóry głowy.

Należy zatem przyjąć, że pojęcie „osoba wykonująca zawód medyczny” obejmuje nie tylko osoby wykonujące zawody ustawowo uregulowane, lecz także osoby, których działalność – mimo braku osobnej regulacji prawnej – ma charakter zawodowy, fachowy, stały i zarobkowy, a także ukierunkowana jest na udzielanie świadczeń zdrowotnych. Kluczowym kryterium jest tu posiadanie odpowiednich kwalifikacji (wiedza teoretyczna i praktyczna oraz umiejętności niezbędne do samodzielnego udzielania świadczeń zdrowotnych).

W wyroku w sprawie L.u.P. GmbH (C-l06/05, pkt 27) Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej stwierdził, że pojęcia „opieki medycznej” oraz „świadczeń opieki medycznej” (...) odnoszą się do świadczeń, które służą diagnozie, opiece oraz w miarę możliwości, leczeniu chorób lub zaburzeń zdrowia. Pojęcie to zdefiniowano również w wyroku w sprawie d'Ambrumenil (C-307/01, pkt 57), gdzie podkreślono, że pojęcia świadczenia opieki medycznej nie można interpretować w sposób, który obejmuje świadczenia medyczne realizowane w innym celu niż postawienie diagnozy, udzielenie pomocy medycznej oraz w zakresie, w jakim to możliwe, leczenie chorób lub zaburzeń zdrowotnych.

Bez wątpienia, pojęcie „usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia”, o których mówi art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy o VAT, statuujący zwolnienie z podatku VAT, odpowiada określeniom używanym przez TSUE, tj. „postawienie diagnozy, udzielenie pomocy medycznej oraz w zakresie, w jakim jest to możliwe, leczenie chorób lub zaburzeń zdrowotnych” (wyrok w sprawie Margarete Unterpertinger vs Pensionsversicherungsanstalt Der Arbeiter C-212/01, pkt 40).

Podobne stanowisko zostało zaprezentowane w interpretacji indywidualnej z 14 lipca 2022 r., sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.327.2022.2.MG, w której Organ uznał, że: usługi trychologiczne świadczone przez osobę legitymującą się wykształceniem w zakresie kosmetologii ze specjalizacją fizjoterapia oraz ukończeniem studium kosmetycznego o profilu kosmetyka i kosmetologia z elementami wizażu i stylizacji, korzystają ze zwolnienia z VAT. W ocenie Organu usługi te spełniają przesłanki uznania ich za świadczenia w zakresie opieki medycznej i są realizowane przez osobę posiadającą odpowiednie kwalifikacje zawodowe. W konsekwencji, organ potwierdził, że usługi te podlegają zwolnieniu z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy o VAT.

Interpretacja ta potwierdza, że usługi trychologiczne są usługami z zakresu opieki medycznej, które służą profilaktyce, zachowaniu, przywracaniu, a także poprawie stanu zdrowia i poprawie zdrowia oraz stanowi wyraźne podkreślenie, że pojęcie „wykonywania zawodu medycznego” należy interpretować szerzej, jako odnoszące się również do osób, które fachowo, stale i w celach zarobkowych zajmują się wykonywaniem zajęcia mającego związek z medycyną i które mają odpowiednie kwalifikacje.

Podobne stanowisko, jak przedstawione w złożonym wniosku, zostało zaprezentowane również w interpretacjach indywidualnych: z 10 listopada 2023 r., sygn. 0112-KDIL3.4012.544.2023.2.MBN oraz z 14 lipca 2022 r, sygn. 0113-KD1PT1-1.4012.327.2022.2.MG.

W konsekwencji, mając na uwadze cel i charakter świadczonych usług, kwalifikacje osoby je wykonującej oraz dorobek orzecznictwa TSUE i praktykę interpretacyjną organów podatkowych, należy uznać, że usługa – Mezoterapia igłowa skóry głowy świadczona przez Panią BC spełnia przesłanki określone w art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy o VAT i korzysta ze zwolnienia przedmiotowego od podatku od towarów i usług.

Ad 4.

Wnioskodawca wskazuje, że oksybrazja skóry głowy ma charakter usługi z zakresu opieki medycznej, służącej profilaktyce, zachowaniu, przywracaniu oraz poprawie zdrowia skóry głowy. Usługa wykonywana jest przez Panią BC, posiadającą fachowe kwalifikacje do świadczenia tego rodzaju usług w rozumieniu art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności leczniczej, co pozwala na zastosowanie zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c.

Uzasadnienie:

Wnioskodawca podtrzymuje stanowisko przedstawione w pierwotnym wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej, zaznaczając, że zawarte w nim uzasadnienie znajduje również zastosowanie do niniejszego stanowiska dotyczącego poszczególnych czynności trychologicznych.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy o VAT, zwolnieniu z opodatkowania podlegają usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, świadczone w ramach wykonywania zawodów medycznych, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej.

Odnosząc się do ww. zawodów medycznych, ustawa rozumie osoby je wykonujące jako:

· osoby uprawnione na podstawie odrębnych przepisów do udzielania świadczeń zdrowotnych,

· osoby legitymujące się nabyciem fachowych kwalifikacji do udzielania świadczeń zdrowotnych w określonym zakresie lub w określonej dziedzinie medycyny.

Zasady wykonywania części zawodów medycznych zostały uregulowane w odrębnych aktach prawnych (np. lekarza, pielęgniarki, farmaceuty). Istnieje jednak również szereg zawodów medycznych, które nie posiadają szczegółowej regulacji ustawowej. Do tej grupy należy m.in. zawód trychologa, zajmującego się diagnozowaniem i leczeniem schorzeń skóry głowy i włosów.

Pani BC legitymuje się takim przygotowaniem zawodowym – potwierdzone ukończeniem studiów pierwszego stopnia na kierunku (…) z kosmetologią na Wydziale (…). Systematycznie poszerza swoją wiedzę i umiejętności, biorąc udział w licznych kursach i szkoleniach specjalistycznych z zakresu trychologii, kosmetologii oraz terapii zabiegowych. Dodatkowo, posiada praktyczne doświadczenie w udzielaniu świadczeń z zakresu usług trychologicznych, zdobywane w ramach codziennej pracy z pacjentami.

Protokół oksybrazji skóry głowy polega na oczyszczeniu skóry owłosionej za pomocą strumienia tlenu i preparatów złuszczających (w tym peelingów kwasowych), co pozwala na usunięcie zrogowaciałego naskórka, nadmiaru sebum i innych zanieczyszczeń. Procedura umożliwia podanie preparatów terapeutycznych o działaniu przeciwzapalnym, przeciwgrzybiczym i przeciwbakteryjnym.

Usługa ma charakter profilaktyczny – pozwala na wczesne wykrycie i ograniczenie progresji schorzeń skóry głowy, takich jak łuszczyca, łojotokowe i atopowe zapalenie skóry, oraz terapeutyczny – wspomaga leczenie już zdiagnozowanych problemów.

Należy zatem przyjąć, że pojęcie „osoba wykonująca zawód medyczny” obejmuje nie tylko osoby wykonujące zawody ustawowo uregulowane, lecz także osoby, których działalność – mimo braku osobnej regulacji prawnej – ma charakter zawodowy, fachowy, stały i zarobkowy, a także ukierunkowana jest na udzielanie świadczeń zdrowotnych. Kluczowym kryterium jest tu posiadanie odpowiednich kwalifikacji (wiedza teoretyczna i praktyczna oraz umiejętności niezbędne do samodzielnego udzielania świadczeń zdrowotnych).

W wyroku w sprawie L.u.P. GmbH (C-106/05, pkt 27) Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej stwierdził, że pojęcia „opieki medycznej” oraz „świadczeń opieki medycznej” (...) odnoszą się do świadczeń, które służą diagnozie, opiece oraz w miarę możliwości, leczeniu chorób lub zaburzeń zdrowia. Pojęcie to zdefiniowano również w wyroku w sprawie d'Ambrumenil (C-307/01, pkt 57), gdzie podkreślono, że pojęcia świadczenia opieki medycznej nie można interpretować w sposób, który obejmuje świadczenia medyczne realizowane w innym celu niż postawienie diagnozy, udzielenie pomocy medycznej oraz w zakresie, w jakim to możliwe, leczenie chorób lub zaburzeń zdrowotnych.

Bez wątpienia, pojęcie „usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia”, o których mówi art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy o VAT, statuujący zwolnienie z podatku VAT, odpowiada określeniom używanym przez TSUE, tj. „postawienie diagnozy, udzielenie pomocy medycznej oraz w zakresie, w jakim jest to możliwe, leczenie chorób lub zaburzeń zdrowotnych” (wyrok w sprawie Margarete Unterpertinger vs Pensionsvcrsicherungsanstalt Der Arbeiter C-212/01, pkt 40).

Podobne stanowisko zostało zaprezentowane w interpretacji indywidualnej z 14 lipca 2022 r., sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.327.2022.2.MG, w której Organ uznał, że: usługi trychologiczne świadczone przez osobę legitymującą się wykształceniem w zakresie kosmetologii ze specjalizacją fizjoterapia oraz ukończeniem studium kosmetycznego o profilu kosmetyka i kosmetologia z elementami wizażu i stylizacji, korzystają ze zwolnienia z VAT. W ocenie Organu usługi te spełniają przesłanki uznania ich za świadczenia w zakresie opieki medycznej i są realizowane przez osobę posiadającą odpowiednie kwalifikacje zawodowe. W konsekwencji, organ potwierdził, że usługi te podlegają zwolnieniu z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy o VAT.

Interpretacja ta potwierdza, że usługi trychologiczne są usługami z zakresu opieki medycznej, które służą profilaktyce, zachowaniu, przywracaniu, a także poprawie stanu zdrowia i poprawie zdrowia oraz stanowi wyraźne podkreślenie, że pojęcie „wykonywania zawodu medycznego” należy interpretować szerzej, jako odnoszące się również do osób, które fachowo, stale i w celach zarobkowych zajmują się wykonywaniem zajęcia mającego związek z medycyną i które mają odpowiednie kwalifikacje.

Podobne stanowisko, jak przedstawione w złożonym wniosku, zostało zaprezentowane również w interpretacjach indywidualnych: z 10 listopada 2023 r., sygn. 0112-KDIL3.4012.544.2023.2.MBN oraz z 14 lipca 2022 r., sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.327.2022.2.MG.

W konsekwencji, mając na uwadze cel i charakter świadczonych usług, kwalifikacje osoby je wykonującej oraz dorobek orzecznictwa TSUE i praktykę interpretacyjną organów podatkowych, należy uznać, że usługa – Protokół trychologiczny z oksybrazją skóry głowy świadczona przez Panią BC spełnia przesłanki określone w art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy o VAT i korzysta ze zwolnienia przedmiotowego od podatku od towarów i usług.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:

Pod pojęciem usługi należy zatem rozumieć każde zachowanie, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie). Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do grona usług każde świadczenie, które nie jest dostawą towarów w myśl art. 7 ustawy. Każde świadczenie niebędące dostawą towarów polegające na działaniu, zaniechaniu lub tolerowaniu czyjegoś zachowania stanowi zatem co do zasady usługę w rozumieniu ustawy, niemniej jednak muszą być przy tym spełnione następujące warunki:

· w następstwie zobowiązania, w wykonaniu którego usługa jest świadczona, nabywca jest bezpośrednim beneficjentem świadczenia,

· świadczonej usłudze odpowiada świadczenie wzajemne ze strony nabywcy (wynagrodzenie).

Należy podkreślić, że oba ww. warunki winny być spełnione łącznie, aby świadczenie podlegało jako usługa, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Usługą jest tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia odnoszący korzyść o charakterze majątkowym. W związku z powyższym czynność podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, w myśl art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy jedynie wówczas, gdy wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności.

Taka definicja świadczenia usług jest wyrazem realizacji powszechności opodatkowania podatkiem od towarów i usług wszelkich transakcji wykonywanych przez podatników w ramach ich działalności gospodarczej.

Ponadto, zgodnie z art. 2 pkt 22 ustawy:

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeń wykonawczych do tej ustawy, przewidują dla niektórych towarów i usług zwolnienia od podatku.

Zastosowanie zwolnienia od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i równości opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej upoważnienia.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy:

Powyższe zwolnienie od podatku, adresowane jest do podmiotów leczniczych, które świadczą usługi opieki medycznej służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia oraz dokonują dostawy towarów i świadczenia usług ściśle z tymi usługami związane.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy:

Należy jednak zauważyć, że ww. przepisy art. 43 ust. 1 pkt 18 i 19 ustawy zwalniają od podatku wyłącznie usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, nie zwalniają zatem wszystkich świadczeń, które można wykonać w ramach działalności leczniczej przez podmioty lecznicze bądź w ramach zawodów medycznych, ale tylko te, które służą określonemu celowi. Zauważyć zatem należy, że wszędzie tam, gdzie nie ma bezpośredniego związku z leczeniem – nie ma prawa do zastosowania zwolnienia od podatku.

Przytoczone powyżej przepisy krajowe w zakresie opieki medycznej stanowią implementację do polskiego porządku prawnego przepisu art. 132 ust. 1 lit. b) oraz lit. c) Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. U. UE L 347 z 11.12.2006 str. 1 ze zm.), zgodnie z którym:

Z powołanych powyżej przepisów jednoznacznie wynika, że zwolnieniu od podatku od towarów i usług podlegają usługi w zakresie opieki medycznej, które spełniają określone warunki: służą profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, a także świadczone są przez konkretne, wymienione przez ustawodawcę wprost podmioty. Zwolnienie powyższe ma zatem charakter podmiotowo-przedmiotowy, co oznacza, że zwolnieniu od podatku podlega określony rodzaj usług wykonywanych przez ściśle zdefiniowany krąg podmiotów, wykonujących te usługi.

Precyzując czynności, których celem jest profilaktyka, zachowanie, ratowanie, przywracanie lub poprawa zdrowia należy zastosować wykładnię językową.

„Profilaktyka” to wszelkie działania i środki stosowane w celu zapobiegania czemuś niepożądanemu, likwidowanie przyczyn niekorzystnych zjawisk, to działania i środki stosowane w celu zapobiegania chorobom. Zatem profilaktyka zdrowotna obejmuje działania mające na celu zapobieganie chorobom bądź innemu niekorzystnemu zjawisku zdrowotnemu przed jej rozwinięciem, poprzez ich wczesne wykrycie i leczenie. Ma ona również na celu zahamowanie postępu lub powikłań już istniejącej choroby, czy też zapobieganie powstawaniu niekorzystnych wzorów zachowań społecznych, które przyczyniają się do podwyższania ryzyka choroby.

„Zachowywanie” rozumiane jest zaś jako dochowanie czegoś w stanie niezmienionym, nienaruszonym lub niezniszczonym mimo upływu czasu lub niesprzyjających okoliczności, utrzymywanie.

Interpretując słowo „ratowanie” należy odwołać się do słów „ratować” i „ratownictwo”. Ratować to starać się ocalić, zachować coś, natomiast ratownictwo jest rozumiane jako ogół środków i metod ratowania życia ludzkiego i niesienia pomocy w warunkach zagrożenia.

Pojęcie „przywracać” oznacza doprowadzić coś do poprzedniego stanu, wprowadzić coś na nowo, odtworzyć coś w pierwotnej postaci, wznowić, odnowić, sprawić, że ktoś się znajdzie w takiej sytuacji, w takim stanie, w jakim był poprzednio. Pojęcie „przywracanie zdrowia” oznacza doprowadzenie zdrowia do poprzedniego stanu, sprawienie, że znajdzie się ono w takim stanie, w jakim był poprzednio.

„Poprawa” to zmiana stanu czegoś na lepsze, poprawienie czegoś, poprawianie się, polepszanie. Z kolei termin „poprawa zdrowia”, którym posługuje się ustawodawca określając zakres zwolnień, zgodnie z wykładnią literalną, oznacza zmianę stanu zdrowia na lepsze, poprawienie zdrowia, jego polepszanie.

Zatem, dokonując ustalenia, czy dana usługa medyczna korzysta ze zwolnienia od podatku od towarów i usług należy ustalić, czy będzie spełniała wyżej określone warunki.

Z utrwalonego orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości UE wynika, że zwolnienia stanowią autonomiczne pojęcia prawa wspólnotowego, które służą unikaniu rozbieżności w stosowaniu systemu podatku VAT w poszczególnych państwach członkowskich i które należy postrzegać w ogólnym kontekście wspólnego systemu podatku VAT (wyrok C-473/08 w sprawie Eulitz, pkt 25). Jak również wielokrotnie podkreślał Trybunał Sprawiedliwości UE w swym orzecznictwie: pojęcia używane do opisania zwolnień wymienionych w art. 13 VI Dyrektywy (obecnie art. 132 Dyrektywy 2006/112/WE Rady) powinny być interpretowane w sposób ścisły, ponieważ stanowią one odstępstwa od ogólnej zasady, zgodnie z którą podatkiem VAT objęta jest każda dostawa towarów i każda usługa świadczona odpłatnie przez podatnika.

Zauważenia wymaga, że definicja opieki medycznej nie została zawarta ani w krajowych, ani wspólnotowych przepisach podatkowych. W tym zakresie należy szukać wyjaśnienia tych pojęć w bogatym dorobku orzecznictwa wspólnotowego.

W wyroku w sprawie L.u.P. GmbH (C-106/05, pkt 27) Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej stwierdził, że pojęcia „opieki medycznej” oraz „świadczeń opieki medycznej” (…) odnoszą się do świadczeń, które służą diagnozie, opiece oraz w miarę możliwości, leczeniu chorób lub zaburzeń zdrowia. Pojęcie to zdefiniowano również w wyroku w sprawie d´Ambrumenil (C-307/01, pkt 57), gdzie podkreślono, że pojęcia świadczenia opieki medycznej nie można interpretować w sposób, który obejmuje świadczenia medyczne realizowane w innym celu niż postawienie diagnozy, udzielenie pomocy medycznej oraz w zakresie, w jakim to możliwe, leczenie chorób lub zaburzeń zdrowotnych.

Należy więc uznać, że pojęcie „usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia” odpowiada określeniom używanym przez Trybunał „postawienie diagnozy, udzielenie pomocy medycznej oraz w zakresie, w jakim jest to możliwe, leczenie chorób lub zaburzeń zdrowotnych”. W pojęciu tym zawierają się również usługi medyczne realizowane w celach profilaktycznych (wyrok w sprawie Unterpertinger, C-212/01, pkt 40).

Należy podkreślić, że ani przepisy Dyrektywy, ani orzecznictwo Trybunału Sprawiedliwości UE nie dają podstaw do tego, aby zakresem opieki medycznej podlegającej zwolnieniu objąć wszystkie działania medyczne wynikające z procesu leczenia. Zatem czynności, których celem nie jest ochrona zdrowia, nie mogą być uznane za świadczenia opieki medycznej i nie mogą podlegać zwolnieniu od podatku od towarów i usług. Stanowisko takie wynika z wyroku w sprawie C-212/01.

Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w wyroku w sprawie Margarete Unterpertinger v Pensionsversicherungsanstalt der Arbeiter C-212/01 stwierdził, że

Również z orzeczenia C-384/98 wynika, że preferencji podlegać mogą jedynie te usługi, które mają cel terapeutyczny bądź profilaktyczny, a nie podlegają mu takie, które mają charakter czysto ekspercki i doradczy (np. orzekanie o stanie zdrowia dla potrzeb przyznania renty, bądź dla instytucji ubezpieczeniowych dla ustalenia wysokości składki ubezpieczenia na życie).

Ponadto, jak zauważył Rzecznik Generalny w sprawie C-262/08:

Z opisu sprawy wynika, że na Państwa zlecenie, zatrudniona w Państwa Spółce, Pani BC, świadczy usługi trychologiczne, tj.:

1) Konsultację trychologiczną,

2) Zabiegi trychologiczne:

- Protokół trychologiczny z infuzją tlenową,

- Mezoterapię igłową skóry głowy

- Protokół trychologiczny z oksybrazją skóry głowy.

Państwa wątpliwości dotyczą możliwości zastosowania zwolnienia od podatku VAT dla ww. usług świadczonych na Państwa zlecenie przez Panią BC na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy.

Dokonując oceny przedstawionych okoliczności sprawy należy mieć na względzie zasadę wykładni zwolnień, stanowiących w istocie odstępstwo od generalnej zasady powszechności opodatkowania podatkiem VAT. Tym samym, wszelkie zwolnienia należy interpretować możliwie ściśle i wąsko tak, aby nie doprowadzić do rozszerzenia zwolnień.

Odnosząc się do kwestii zwolnienia od podatku świadczonych na Państwa zlecenie przez Panią BC usług trychologicznych na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy, należy zauważyć, że zgodnie z regulacjami zawartymi w tym przepisie warunkiem zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy, jest spełnienie łącznie dwóch przesłanek:

· przesłanki o charakterze podmiotowym, odnoszącej się do usługodawcy, który musi być osobą wykonującą zawód lekarza, lekarza dentysty, pielęgniarki, położnej, psychologa lub inny zawód medyczny w rozumieniu art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności leczniczej;

· przesłanki o charakterze przedmiotowym, dotyczącej rodzaju świadczonych usług, tj. usług w zakresie opieki medycznej, służących profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia.

Niespełnienie chociażby jednej z ww. przesłanek powoduje, że zwolnienie nie ma zastosowania.

Przepis art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy odsyła do art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności leczniczej, który jednakże nie wymienia wprost zawodów medycznych odsyłając do kolejnych uregulowań.

W myśl art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 450 ze zm.):

Stosownie do art. 2 ust. 1 pkt 10 ustawy o działalności leczniczej:

Przewidziany w przepisie art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy warunek, zgodnie z którym zwolnione od podatku VAT są usługi opieki medycznej wykonywane w ramach zawodów medycznych, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności leczniczej, tj. przez osoby uprawnione na podstawie odrębnych przepisów do udzielania świadczeń zdrowotnych oraz osoby legitymujące się nabyciem fachowych kwalifikacji do udzielania świadczeń zdrowotnych w określonym zakresie lub w określonej dziedzinie medycyny, ma na celu zapewnienie, aby zwolnienie od podatku było stosowane wyłącznie do świadczeń opieki medycznej wykonywanych przez osoby posiadające wymagane kwalifikacje zawodowe. Dlatego nie każde świadczenie opieki medycznej objęte jest zakresem zwolnienia od podatku, zwolnienie to dotyczy tylko świadczeń o odpowiednim poziomie jakości, biorąc pod uwagę wykształcenie zawodowe osób je wykonujących.

Zasady wykonywania niektórych zawodów medycznych zostały uregulowane w odrębnych aktach prawnych, np. zawód lekarza, dentysty, pielęgniarki, położnej, ratownika medycznego, farmaceuty, felczera, diagnosty laboratoryjnego. Poza wymienionymi istnieje jeszcze spora grupa innych zawodów medycznych, dla których jednak nie zostały określone zasady wykonywania w odrębnych przepisach. Należy zatem przyjąć, iż pojęcie „osoba wykonująca zawód medyczny” obejmuje osoby wykonujące zawody, których status jest określony ustawowo, jak i zawody, które nie mają na gruncie obowiązującego prawa takiego uregulowania. Pojęcie „wykonywanie zawodu medycznego” należy odnieść do osób, które fachowo, stale i w celach zarobkowych zajmują się wykonywaniem zajęcia mającego związek z medycyną i które mają odpowiednie kwalifikacje. Przez kwalifikacje należy rozumieć zasób wiedzy i umiejętności wymaganych do udzielania świadczeń zdrowotnych.

Rozpatrując kwestię zastosowania zwolnienia dla świadczonych na Państwa zlecenie przez Panią BC usług trychologicznych, należy w pierwszej kolejności dokonać oceny, czy usługi będące przedmiotem wniosku ze względu na swój cel mogą zostać uznane za usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia.

Wskazali Państwo, że celem świadczonych na Państwa zlecenie przez Panią BC usług trychologicznych, jest świadczenie opieki medycznej, mającej na celu profilaktykę, zachowanie, ratowanie, przywracanie i poprawę zdrowia pacjentów. Cel ten przejawia się w poszczególnych przedmiotowych usługach w następujący sposób, wynikający z przedstawionego przez Spółkę opisu sprawy:

· Konsultacja trychologiczna.

Poprawa stanu zdrowia pacjenta: umożliwia rozpoznanie i diagnozowanie chorób skóry głowy i włosów oraz powiązanych zaburzeń ogólnoustrojowych, co pozwala na wczesne wdrożenie działań terapeutycznych.

Profilaktyka i zachowanie zdrowia: wczesne wykrywanie zmian chorobowych zapobiega ich progresji i powikłaniom.

Ratowanie, przywracanie i poprawa zdrowia: poprzez indywidualne zalecenia terapeutyczne, suplementację i kierowanie do lekarzy specjalistów w razie potrzeby, konsultacja przyczynia się do przywracania prawidłowego stanu skóry i włosów.

· Mezoterapia igłowa skóry głowy.

Poprawa stanu zdrowia pacjenta: iniekcyjne podanie substancji leczniczych wspomaga regenerację mieszków włosowych, poprawia mikrokrążenie oraz uzupełnia niedobory witamin i składników odżywczych.

Profilaktyka i zachowanie zdrowia: regularne zabiegi zapobiegają postępowi łysienia i dalszemu osłabieniu mieszków włosowych.

Ratowanie, przywracanie i poprawa zdrowia: leczenie łysienia androgenowego, telogenowego i plackowatego wspiera odrost włosów oraz przywraca równowagę skóry głowy.

· Protokół trychologiczny z infuzją tlenową.

Poprawa stanu zdrowia pacjenta: dostarczenie preparatów terapeutycznych z wykorzystaniem tlenu pod ciśnieniem zwiększa ich penetrację i skuteczność działania regeneracyjnego.

Profilaktyka i zachowanie zdrowia: stymulacja mieszków włosowych i poprawa kondycji skóry głowy zapobiega dalszemu wypadaniu włosów.

Ratowanie, przywracanie i poprawa zdrowia: stosowany w leczeniu łysienia telogenowego, wspomaga odrost włosów i regenerację skóry.

· Protokół trychologiczny z oksybrazją skóry głowy.

Poprawa stanu zdrowia pacjenta: oczyszczenie skóry i aplikacja preparatów przeciwzapalnych, przeciwbakteryjnych i przeciwgrzybiczych wspiera procesy lecznicze.

Profilaktyka i zachowanie zdrowia: redukcja nadmiaru sebum i zrogowaciałego naskórka przeciwdziała rozwojowi stanów zapalnych i infekcji.

Ratowanie, przywracanie i poprawa zdrowia: zabieg przyspiesza regenerację skóry w chorobach takich jak łuszczyca, łojotokowe i atopowe zapalenie skóry głowy.

Dodatkowo z opisu sprawy wynika, że zabiegi dobierane są indywidualnie, w zależności od rozpoznania, i mają charakter terapeutyczny oraz profilaktyczny. Ich celem jest przywracanie, poprawa oraz ochrona zdrowia skóry i włosów. Nie mają one – jak Państwo wskazali – charakteru estetycznego, ani upiększającego. Na podstawie wywiadu, badań dermatoskopowych oraz wyników laboratoryjnych Pani BC dokonuje rozpoznania lub wstępnej oceny ryzyka wystąpienia m.in. następujących zaburzeń i chorób: endokrynologicznych, niedoczynność i nadczynność tarczycy, choroba (...), choroba (...), choroby przysadki mózgowej, metabolicznych, hipercholesterolemia, insulinooporność, cukrzyca, autoimmunologicznych i zapalnych, toczeń rumieniowaty, twardzina, choroba (...), stany zapalne jelit, infekcyjnych, borelioza, zakażenie bakterią (...), dermatologicznych, łuszczyca, grzybica, liszaj płaski mieszkowy, atopowe i łojotokowe zapalenie skóry, zapalenie mieszków włosowych, różne postacie łysienia (plackowate, bliznowaciejące, androgenowe), choroby gruczołów potowych. Ponadto, zabiegi wykonywane przez Panią BC ukierunkowane są na leczenie oraz hamowanie postępu chorób skóry głowy i łysienia, w tym: łysienia androgenowego, telogenowego, plackowatego, łojotokowego zapalenia skóry głowy i łuszczycy.

Jak wyżej wskazano, dla ustalenia, czy dana usługa medyczna podlega zwolnieniu na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy, istotny jest charakter i cel świadczonej usługi.

Zatem, z opisu sprawy wynika, że świadczone na Państwa zlecenie, przez Panią BC usługi trychologiczne, są usługami w zakresie opieki medycznej służącymi profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia.

Przenosząc powołane przepisy prawa, jak również wnioski płynące z powołanych powyżej orzeczeń TSUE na grunt rozpatrywanej sprawy należy stwierdzić, że została spełniona przesłanka przedmiotowa niezbędna do zastosowania zwolnienia od podatku dla usług trychologicznych świadczonych na Państwa zlecenie przez Panią BC, bowiem celem przedmiotowych usług trychologicznych jest profilaktyka, zachowanie, ratowanie, przywracanie i poprawa zdrowia.

W dalszej kolejności zatem zbadać należy, czy spełniony jest także drugi warunek do zastosowania zwolnienia, tj. przesłanka podmiotowa, a więc, czy przedmiotowe usługi trychologiczne, świadczone na Państwa zlecenie przez Panią BC są usługami świadczonymi w ramach wykonywania zawodu medycznego w rozumieniu ww. art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności leczniczej.

Przy ustalaniu kręgu osób wykonujących zawód medyczny, pomocniczo można posiłkować się rozporządzeniem Ministra Zdrowia z dnia 10 lipca 2023 r. w sprawie kwalifikacji wymaganych od pracowników na poszczególnych rodzajach stanowisk pracy w podmiotach leczniczych niebędących przedsiębiorcami (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1515), które w załączniku zawiera taryfikator kwalifikacyjny pracowników działalności podstawowej.

Jak wynika z § 2 rozporządzenia w sprawie kwalifikacji wymaganych od pracowników na poszczególnych rodzajach stanowisk pracy w podmiotach leczniczych niebędących przedsiębiorcami:

Przy czym, przy stosowaniu wspomnianego taryfikatora jednak zaliczenie każdego wyodrębnionego stanowiska do grupy osób wykonujących zawód medyczny musi podlegać weryfikacji pod kątem zarówno posiadania kwalifikacji, jak i udzielania świadczeń zdrowotnych.

Wskazali Państwo, że:

· Pani BC legitymuje się przygotowaniem zawodowym potwierdzonym ukończeniem studiów pierwszego stopnia na kierunku (...) z kosmetologią na Wydziale (...);

· Pani BC systematycznie poszerza swoją wiedzę i umiejętności, biorąc udział w licznych kursach i szkoleniach specjalistycznych z zakresu trychologii, kosmetologii oraz terapii zabiegowych. Dodatkowo, posiada praktyczne doświadczenie w udzielaniu świadczeń z zakresu usług trychologicznych, zdobywane w ramach codziennej pracy z pacjentami;

· wszystkie usługi będące przedmiotem zapytania wykonywane są bezpośrednio przez Panią BC i stanowią świadczenia udzielane w ramach wykonywania zawodu medycznego w rozumieniu art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności leczniczej – zawodu trychologa.

Ponadto wskazali Państwo, że: „Do tej pory zawód trychologa nie został na podstawie odrębnych przepisów uregulowany, jednakże druga część cytowanego przepisu – art. 2 ust. 1 pkt 2 wskazuje na osobę legitymującą się nabyciem fachowych kwalifikacji”.

Zatem należy rozstrzygnąć, czy Pani BC świadcząc na Państwa zlecenie usługi trychologiczne jako trycholog, wypełnia przesłankę podmiotową, tj. czy wykonując te usługi Pani BC może zostać uznana jako osoba wykonująca zawód medyczny.

W załączniku do rozporządzenia Ministra Pracy i Polityki Społecznej z dnia 7 sierpnia 2014 r. w sprawie klasyfikacji zawodów i specjalności na potrzeby rynku pracy oraz zakresu jej stosowania (t. j. Dz. U. z 2018 r. poz. 227 ze zm.), nie został wymieniony trycholog. W konsekwencji zawód trychologa nie jest przypisany do żadnej grupy zawodów medycznych, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności leczniczej.

W odniesieniu natomiast do wskazania, że „Pani BC posiada wykształcenie oraz kwalifikacje w zakresie nauk medycznych, potwierdzone ukończeniem studiów pierwszego stopnia na kierunku (…) z kosmetologią na Wydziale (…)” zaznaczenia wymaga, że w odniesieniu do zawodu „kosmetologa” – absolwenci ww. studiów odbywają kształcenie w systemie szkolnictwa wyższego na studiach pierwszego i drugiego stopnia. Według standardów kształcenia na przedmiotowym kierunku, w oparciu o które realizowane było kształcenie do roku akademickiego 2012/2013 (załącznik nr 58 do rozporządzenia Ministra Nauki i Szkolnictwa Wyższego z dnia 12 lipca 2007 r. w sprawie standardów kształcenia dla poszczególnych kierunków oraz poziomów kształcenia, a także trybu tworzenia i warunków, jakie musi spełniać uczelnia, by prowadzić studia międzykierunkowe oraz makrokierunki (Dz. U. Nr 164, poz. 1166 ze zm. – akt archiwalny), absolwent ww. studiów powinien posiadać umiejętności posługiwania się wiedzą ogólną z zakresu nauk o zdrowiu oraz wiedzą szczegółową z zakresu kosmetologii. Powinien umieć m.in.: planować rodzaj zabiegu kosmetycznego i stosować kosmetyki zgodnie z rozpoznaniem, wykonywać zabiegi kosmetyczne, pielęgnacyjne i upiększające, z uwzględnieniem wskazań i przeciwwskazań, prawidłowo odczytywać skład kosmetyku i ustalać jego zastosowania, jak również ściśle współpracować z lekarzem dermatologiem w zakresie pielęgnacji skóry zmienionej chorobowo oraz organizować i prowadzić gabinet kosmetyczny.

Dodać również należy, że standardy kształcenia m.in. dla kierunku kosmetologia zostały zderegulowane, a zgodnie z aktualnie obowiązującymi przepisami ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 ze zm.), nie określa się standardów kształcenia dla kierunku kosmetologia. Standardy kształcenia określa się wyłącznie dla kierunków studiów lekarskiego, lekarsko-dentystycznego, farmacji, pielęgniarstwa i położnictwa oraz analityka medyczna/medycyna laboratoryjna.

Tak więc kompetencje kosmetologów powinny wynikać z osiągniętych w trakcie studiów efektów kształcenia, jednakże brak jest odrębnego aktu prawnego regulującego zakres uprawnień tej grupy zawodowej. Przede wszystkim należy podkreślić, że kosmetolodzy nie zostali ujęci także w przepisach prawnych regulujących udzielanie świadczeń zdrowotnych.

W tym miejscu należy podkreślić, że przepis art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności leczniczej daje uprawnienia osobom wykonującym zawody medyczne do udzielenia świadczeń zdrowotnych w zakresie wyznaczonym posiadanymi kwalifikacjami.

Biorąc powyższe pod uwagę, nie została spełniona przesłanka podmiotowa dla zastosowania zwolnienia dla świadczonych – na Państwa zlecenie – przez Panią BC (jako trychologa) usług trychologicznych. Nie można bowiem uznać, że świadczone na Państwa zlecenie usługi w zakresie trychologii są wykonywane przez Panią BC (jako trychologa) w ramach zawodu medycznego, o którym mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności leczniczej. Świadczy o tym fakt, że zawód trychologa nie jest przypisany do żadnej grupy zawodów medycznych, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności leczniczej.

Tym samym, świadczone – na Państwa zlecenie – przez Panią BC (jako trychologa) usługi trychologiczne nie korzystają ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy, ponieważ nie są świadczone w ramach zawodu medycznego, o którym mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności leczniczej.

Podsumowanie

Usługi trychologiczne, tj.:

- Konsultacja trychologiczna,

- Protokół trychologiczny z infuzją tlenową,

- Mezoterapia igłowa skóry głowy,

- Protokół trychologiczny z oksybrazją skóry głowy,

świadczone przez trychologa – Panią BC na zlecenie Spółki, nie korzystają ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy.

W konsekwencji, Państwa stanowisko w zakresie pytań oznaczonych we wniosku nr 1-4, uznałem za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

W myśl art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa:

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem stanu faktycznego, ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie stanu faktycznego. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie przedstawionego stanu faktycznego, w szczególności na Państwa stwierdzeniach, że: „Bezpośrednim celem usług świadczonych przez Panią BC jest świadczenie opieki medycznej, mającej na celu profilaktykę, zachowanie, ratowanie, przywracanie i poprawę zdrowia pacjentów. Poniżej przedstawiono opis każdej usługi” oraz, że: „Wszystkie usługi będące przedmiotem zapytania wykonywane są bezpośrednio przez Panią BC i stanowią świadczenia udzielane w ramach wykonywania zawodu medycznego w rozumieniu art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1450 ze zm.) – zawodu trychologa”. W związku z powyższym, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Odnośnie powołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych, należy zauważyć, że interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych i nie mają mocy prawa powszechnie obowiązującego co oznacza, że należy je traktować indywidualnie.

Ponadto wskazać należy, iż interpretacje rozbieżne bądź wątpliwe mogą być poddane weryfikacji w trybie art. 14e § 1 Ordynacji podatkowej, zgodnie z którym Szef Krajowej Administracji Skarbowej może z urzędu zmienić wydaną interpretację indywidualną, jeżeli stwierdzi jej nieprawidłowość, uwzględniając w szczególności orzecznictwo sądów, Trybunału Konstytucyjnego lub Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej. Oznacza to, że interpretacje indywidualne wydawane przez upoważniony do tego organ, w tym także interpretacje indywidualne powołane przez Państwa na poparcie własnego stanowiska, każdorazowo podlegają analizie i weryfikacji, a w przypadku stwierdzenia nieprawidłowości, Szef Krajowej Administracji Skarbowej może zmienić nieprawidłową interpretację indywidualną.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.