Interpretacja 0112-KDIL1-1.4012.515.2026.1.EK

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 czerwca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 16 czerwca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie braku możliwości odliczenia podatku VAT od towarów i usług zakupionych w związku z realizacją projektu pn. „(…)”. Uzupełnili go Państwo pismem z 20 lipca 2026 r. (wpływ 22 lipca 2026 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Powiat w rozumieniu ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (Dz. U. z 2025 r. poz. 1684) jest jednostką samorządu terytorialnego. W myśl art. 2 ust. 1 ustawy powiat realizuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.

Powiat złożył wniosek o dofinansowanie projektu pn. „(…)” w ramach programu Fundusze Europejskie 2021-2027.

Projekt jest realizowany w partnerstwie z Miastem.

W ramach realizacji projektu Powiat będzie nabywał towary i usługi takie jak:

·      wykonanie izolacji przeciwwodnych pionowych, tynki renowacyjne;

·      remont schodów – obie klatki schodowe;

·      tynkowanie i malowanie wnętrz;

·      remont wybranych, charakterystycznych elementów wnętrza dawnej remizy strażackiej – np. ślizgi rurowe;

·      wykonanie żelbetowego szybu windowego i instalacja urządzenia dźwigowego o wymiarach umożliwiających wygodne korzystanie osobom z ograniczeniami ruchowymi oraz transport noszy ratunkowych;

·      termomodernizacja przegród zewnętrznych w celu poprawy efektywności energetycznej eksploatacji budynku – elewacje, podłogi na gruncie;

·      modernizację warstw budowlanych stropów, stropodachów i innych przegród, podwyższenie attyki stropodachu i wykonanie odwodnienia dachów budynku;

·      wykonanie prawidłowych wyjść technicznych na dach budynku oraz infrastruktury z tym związanej;

·      wykonanie pochylni i stopni w technologii żelbetowej i/lub w technologii podłogi podniesionej dla umożliwienia komunikacji wewnętrznej w budynku po przebudowie i jednocześnie dla zapewnienia spełnienia przepisów techniczno-budowlanych dla schodów i pochylni;

·      wykonanie nowej stolarki okiennej i drzwiowej zewnętrznej i wewnętrznej;

·      zmiana układu pomieszczeń w budynku poprzez usunięcie ścian działowych oraz budowę nowych ścian działowych dla zapewnienia pomieszczeń, których wymiary i wyposażenie spełniać będzie wymogi przepisów techniczno-budowlanych i pozwoli realizować projektowane funkcje;

·      przebudowa przegród wewnętrznych;

·      wykonanie sufitów podwieszonych oraz obudów instalacyjnych;

·      modernizacja instalacji wodociągowych i kanalizacyjnych, instalacji centralnego ogrzewania, instalacji elektroenergetycznych i elektrycznych;

·      wykonanie instalacji wentylacji;

·      wyposażenie budynku w przeciwpożarowy wyłącznik prądu;

·      wykonanie instalacji hydrantów wewnętrznych na każdej kondygnacji budynku;

·      wykonanie oświetlenia ewakuacyjnego;

·      wykonanie oświetlenia awaryjnego;

·      zakup wyposażenia (meble, sprzęt AGD, sprzęt IT itp.).

Projekt będzie realizowany w latach 2026-2027.

Powiat będzie występować na fakturach jako nabywca na potrzeby projektu towarów i usług.

Nabywane towary i usługi związane z realizacją przedmiotowego projektu nie będą wykorzystywane przez Powiat do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu sprawy

1.  Powiat jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (VAT).

2.  Zakres rzeczowy inwestycji w ramach projektu pn. „(…)” wpisuje się bezpośrednio w zakres zadań publicznych Powiatu na podstawie art. 4 ust. 1 pkt 5a ustawy o samorządzie powiatowym.

Pytanie (ostatecznie sformułowane w piśmie uzupełniającym z 20 lipca 2026 r.)

Czy Powiat jako jednostka samorządu terytorialnego, realizując projekt pod nazwą „(…)”, będzie miał możliwość odliczenia podatku VAT od towarów i usług zakupionych w związku z realizacją zadania?

Państwa stanowisko w sprawie

Powiat nie ma możliwości odliczenia podatku VAT od towarów i usług zakupionych w związku z realizacją projektu pod nazwą „(…)” w ramach programu Fundusze Europejskie 2021-2027.

Nabywane przez Powiat towary i usługi związane z realizacją ww. projektu nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Ponadto w art. 15 ust. 6 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r. poz. 775) nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Powyższe potwierdza również art. 13 Dyrektywy Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego od wartości dodanej (Dz.U.UE.L.2006.347.1), zgodnie z którym krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą wykonują lub transakcjami, których dokonują, jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takim działaniami lub transakcjami.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, których następstwem jest określenie podatku należnego.

W przypadku inwestycji powiatowej warunek ten nie zostanie spełniony, ponieważ rezultaty projektu nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r.

poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”. Zgodnie z tym przepisem:

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Z powyższych regulacji wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z nabyciem których podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ponadto należy podkreślić, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, w świetle którego:

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

W oparciu o art. 88 ust. 4 ustawy:

Zgodnie z ww. regulacją z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności powinien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:

Według art. 15 ust. 2 ustawy:

Na mocy art. 15 ust. 6 ustawy:

Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L z 11 grudnia 2006 r. Nr 347 str. 1 ze zm.), zgodnie z którym:

Z powołanych regulacji wynika, że organy władzy publicznej są wyłączone z kręgu podatników podatku od towarów i usług, wyłącznie przy wykonywaniu czynności nałożonych przepisami prawa, dla realizacji których zostały powołane. Jest to wyłączenie podmiotowo-przedmiotowe. Organy te są natomiast podatnikami podatku od towarów i usług w przypadku wykonywania czynności na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem, wszystkie realizowane przez te jednostki czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej,

np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itp. umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych). Tylko w tym zakresie ich czynności mają charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

Na podstawie art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1684 ze zm.):

Jak stanowi art. 4 ust. 1 pkt 5a ustawy o samorządzie powiatowym:

W przedstawionej sytuacji ubiegają się Państwo o dofinansowanie projektu pn. „(…)” w ramach programu Fundusze Europejskie 2021-2027. Projekt jest realizowany w partnerstwie z Miastem.

Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy w związku z realizacją ww. projektu będą mieli Państwo możliwość odliczenia podatku VAT od zakupionych towarów i usług.

Jak wynika z powołanych wyżej przepisów prawa rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT, jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny.

Jak Państwo wskazali w opisie sprawy:

·      Powiat jest czynnym podatnikiem VAT.

·      Zakres rzeczowy inwestycji w ramach projektu pn. „(…)” wpisuje się bezpośrednio w zakres zadań publicznych Powiatu na podstawie art. 4 ust. 1 pkt 5a ustawy o samorządzie powiatowym.

·      Wydatki poniesione w ramach projektu będą udokumentowane fakturą, na której Powiat zostanie wskazany jako nabywca.

·      Nabywane towary i usługi związane z realizacją ww. projektu nie będą wykorzystywane przez Powiat do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Zatem w związku z realizacją projektu nie będzie Państwu przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Powyższe wynika z faktu, że w rozpatrywanej sytuacji nie zostaną spełnione – wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy – przesłanki warunkujące prawo do odliczenia podatku naliczonego, tj. towary i usługi nabywane w celu realizacji zadania nie będą służyły do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Ponadto jak Państwo wskazali zakres rzeczowy inwestycji wpisuje się bezpośrednio w zakres zadań publicznych Powiatu (art. 4 ust. 1 pkt 5a ustawy o samorządzie powiatowym).

Podsumowując stwierdzam, że Powiat jako jednostka samorządu terytorialnego, realizując projekt pn. „(…)”, nie będzie miał możliwości odliczenia podatku VAT od towarów i usług zakupionych w związku z realizacją zadania.

Tym samym Państwa stanowisko oceniłem jako prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Wskazuję, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Ta interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.