Interpretacja 0112-KDIL1-1.4012.522.2025.2.EK

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 lipca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 18 lipca 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z zakupem (...) w ramach projektu pn. „(…)”. Uzupełnili go Państwo pismami z 14 sierpnia 2025 r. (wpływ 14 sierpnia 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego (ostatecznie przedstawiony w piśmie z 14 sierpnia 2025 r.)

Gmina (dalej: „Wnioskodawca”) jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej: „VAT”).

Na podstawie ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2020 r. poz. 713 ze zm., dalej: Ustawa o samorządzie gminnym), Gmina jest wyposażona w osobowość prawną i posiada zdolność do czynności cywilnoprawnych. Gmina wykonuje zadania własne (określone w art. 7 ustawy o samorządzie gminnym) samodzielnie lub poprzez powołane gminne jednostki organizacyjne. W strukturze organizacyjnej Gminy znajdują się jednostki organizacyjne mające status jednostek budżetowych, zajmujące się oświatą i opieką społeczną. Wszystkie jednostki budżetowe Gminy będą dalej zwane łącznie jako: Jednostki organizacyjne. Mając na uwadze wyrok Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej: TSUE, Trybunał) z 29 września 2015 r. w sprawie C-276/14 (dalej: wyrok TSUE), począwszy od stycznia 2017 r. Gmina dokonała centralizacji rozliczeń VAT, tj. prowadzi wspólne rozliczanie VAT wraz ze wszystkimi Jednostkami organizacyjnym.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 14 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1465 ze zm.), tj. w zakresie porządku publicznego i bezpieczeństwa obywateli oraz ochrony przeciwpożarowej i przeciwpowodziowej, w tym wyposażenia i utrzymania gminnego magazynu przeciwpowodziowego. Zadanie jest również realizacją obowiązków Gminy określonych w art. 10 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 17 grudnia 2021 r. o ochotniczych strażach pożarnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 244).

Mając powyższe na uwadze Gmina przystąpiła w roku 2024 do naboru ogłoszonego przez Zarząd Województwa (…) w ramach konkursu na Partnerów do udziału w Projekcie pn. „(…)” realizowanego w ramach Programu Fundusze Europejskie (…) 2021-2027, Priorytet 2. Fundusze europejskie dla środowiska, Działanie 2.11 Wsparcie służb ratunkowych, typ projektów A. Zabezpieczenie potrzeb służb ratowniczych.

Celem naboru było wyłonienie gmin z terenu Województwa (…), którym przyznana zostanie kwota pieniężna (tj. tytułowy Bon na ratowanie) na zakup (...) dla jednostki OSP z terenu danej gminy.

Założenia realizacji i finansowania projektu

1. Przedmiotem projektu pn. „(…)” (dalej: Projekt) jest doposażenie jednostek ochotniczych straży pożarnych (OSP) z obszaru województwa (…). Realizacja Projektu ma na celu spełnienie wymogów kwalifikujących jednostkę OSP do włączenia do Krajowego Systemu Ratowniczo-Gaśniczego (KSRG) zgodnie z Rozporządzeniem Ministra Spraw Wewnętrznych z dnia 15 września 2014 r. w sprawie zakresu, szczegółowych warunków i trybu włączania jednostek ochrony przeciwpożarowej do krajowego systemu ratowniczo-gaśniczego (Dz. U. z 2014 r. poz. 1317). Włączenie jednostek do KSRG ma na celu ochronę życia, zdrowia, mienia lub środowiska poprzez: walkę z pożarami i innymi klęskami żywiołowymi, ratownictwo techniczne, chemiczne i od 1997 r. również poprzez ratownictwo ekologiczne i medyczne. Realizacja Projektu ma na celu również wsparcie jednostek OSP należących do KSRG. Wpłynie to bezpośrednio na zwiększenie bezpieczeństwa mieszkańców (…).

2. Projekt planowany jest do realizacji w ramach Programu Fundusze Europejskie (…) 2021-2027, Priorytet 2. Fundusze europejskie dla środowiska, Działanie 2.11 Wsparcie służb ratunkowych, typ projektów A. Zabezpieczenie potrzeb służb ratowniczych. Organizator konkursu zastrzega sobie prawo do zmiany Regulaminu konkursu w sytuacji zmiany dokumentów programowych, mających wpływ na warunki aplikowania i/lub realizacji projektu.

3. Planowany okres realizacji Projektu to lata 2024-2025.

4. Projekt przygotowywany będzie w oparciu o Regulamin wyboru projektów w sposób niekonkurencyjny przyjęty Uchwałą Nr (…) Zarządu Województwa (…) z dnia (…).

5. Z wyłonionymi w konkursie gminami Województwo (…) zawrze umowę o partnerstwie na rzecz wspólnej realizacji Projektu: Województwo (…) – Lider, realizujący Projekt poprzez Biuro (…) Urzędu Marszałkowskiego (…) oraz Partnerzy – wyłonione w konkursie gminy z obszaru Województwa (…).

6. Postępowanie o udzielenie zamówienia na (...) w imieniu wybranych Gmin prowadził będzie Lider Projektu, natomiast stroną umowy z przyszłym wykonawcą będzie odrębnie każda wybrana gmina.

7. Ustala się następujący budżet Partnera związany z zakupem (...):

a) planowana kwota kosztów kwalifikowanych (…) zł, na którą składa się:

· kwota dofinansowania ze środków Programu Fundusze Europejskie (…) na lata 2021-2027: (tj. kwota BONU): (…) zł, co stanowi 65% kosztów kwalifikowalnych,

· kwota wkładu własnego Partnera: (…) zł, co stanowi 35% kosztów kwalifikowalnych. Wkład własny Partnera nie może być finansowany z dotacji z budżetu państwa,

b) kwota kosztów kwalifikowalnych podana w lit. a) stanowi górny limit wydatków Partnera podlegający współfinansowaniu. Oznacza to, że w sytuacji pojawienia się kosztów niekwalifikowalnych np. gdy cena oferty najkorzystniejszej zakupu (...), przekroczy ustalony w lit. a) poziom kosztów kwalifikowalnych, Partner zobowiązany będzie do uzupełniania brakujących środków własnych ponad ustalony limit kosztów kwalifikowalnych.

c) w sytuacji, gdy cena oferty najkorzystniejszej, będzie niższa niż ustalony w lit. a) koszt kwalifikowalny, koszty kwalifikowalne zostaną zmniejszone do ceny zakupu, przy jednoczesnym zachowaniu procentowego udziału współfinansowania z programu.

8. Płatności na rzecz wykonawcy (dostawcy przedmiotu zamówienia) realizowane będą bezpośrednio przez Partnerów.

9. Planuje się, iż dofinansowanie będzie przekazywane Partnerom na zasadach refundacji poniesionych wydatków. Istnieje także możliwość zaliczkowania projektu.

10. Zakupione (...) będą stanowiły majątek gmin – Partnerów Projektu.

11. Partner, z którym zostanie podpisana umowa o partnerstwie, zobowiązuje się do zachowania trwałości projektu w okresie 5 lat od dnia zakończenia realizacji Projektu.

12. Partner przystępując do Projektu zobowiązuje się zapewnić pozostałe wyposażenie ratowniczo-gaśnicze (...), celem zapewnienia jego zdolności do prowadzenia działań operacyjnych. Na podstawie Uchwały Nr (…) Zarządu (…) z (…) marca 2024 r. w sprawie wyboru Partnerów do udziału w projekcie pn. „(…)”, realizowanego w ramach Programu Fundusze Europejskie (…) 2021-2027, Priorytet 2. Fundusze europejskie dla środowiska, Działanie 2.11 Wsparcie służb ratunkowych, typ projektów A. Zabezpieczenie potrzeb służb ratowniczych, Gmina znalazła się na liście Partnerów Województwa (…) do realizacji Projektu. W związku z projektem pn. „(…)” nr (…) realizowanym w ramach programu Fundusze Europejskie (…) na lata 2021-2027 odebrali Państwo (…) maja 2025 r. (…), przeznaczony dla Ochotniczej Straży Pożarnej w (…). (...) ten na dzień dzisiejszy znajduje się już w podziale bojowym ww. jednostki.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu sprawy

1. Opisany we wniosku projekt został zrealizowany w ramach zadań własnych Gminy wynikających z art. 7 ust. 1 pkt 14 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1465 ze zm.), tj. w zakresie porządku publicznego i bezpieczeństwa obywateli oraz ochrony przeciwpożarowej i przeciwpowodzio­wej, w tym wyposażenia i utrzymania gminnego magazynu przeciwpowodziowego. Zadanie jest również realizacją obowiązków Gminy określonych w art. 10 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 17 grudnia 2021 r. o ochotniczych strażach pożarnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 244).

2. Celem realizacji projektu było wyłącznie zaspokojenie zbiorowych potrzeb wspól­noty samorządowej Gminy poprzez podniesienie poziomu bezpieczeństwa mieszkańców oraz zapewnienie odpowiedniej gotowości opera­cyjnej jednostki Ochotniczej Straży Pożarnej w zakresie ratownictwa i ochrony przeciwpożarowej. Przedsięwzięcie miało charakter realizacji zadań własnych gminy o charakterze publicznoprawnym i nie stanowiło działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług, a tym samym czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem.

3. Efekt realizacji projektu – (...) – pozostaje w bezpośrednim i nierozerwalnym związku z wykonywaniem przez Gminę zadań własnych jako organu władzy publicznej. (...) jest wykorzystywany wyłącznie do realizacji ustawowo określonych obo­wiązków Gminy w zakresie ochrony przeciwpożarowej oraz działań ratowniczych, zgodnie z właściwymi przepisami prawa.

4. Ochotnicza Straż Pożarna w (…) korzysta z (...) na podstawie Umowy użyczenia nr (…) z (…) kwietnia 2025 r., zawartej pomiędzy Gminą, reprezentowaną przez Burmistrza (…), a Stowarzyszeniem Ochotnicza Straż Pożarna w (…), wpisanym do Krajowego Rejestru Sądowego pod numerem (…), repre­zentowanym przez Prezesa (…) oraz Skarbnika – (…). Umowa została zawarta w trybie art. 710 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.), zgodnie z którym użyczający zobowiązuje się zezwolić biorącemu, przez czas oznaczony lub nieoznaczony, na bezpłatne używanie oddanej mu w tym celu rzeczy. Na mocy tej umowy Gmina, będąca właścicielem (...), oddała w nieodpłatne użyczenie jednostce OSP (...) wraz z pełnym wyposażeniem. (...) został przekazany protokolarnie (…) kwiet­nia 2025 r. Umowa została zawarta na czas nieokreślony. OSP zobowiązała się do używania (...) zgodnie z jego przeznaczeniem, utrzymywania go w pełnej goto­wości i sprawności technicznej oraz do niewyrażania zgody na jego oddanie w uży­czenie lub najem osobom trzecim.

Zakup i przekazanie (...) stanowi realizację przez Gminę kompetencji określo­nych w art. 10 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 17 grudnia 2021 r. o ochotniczych strażach pożarnych, tj. zapewnienia jednostkom OSP warunków do wykonywania ustawo­wych zadań w zakresie ochrony przeciwpożarowej i ratownictwa.

5. Na pytanie o treści: „Do jakich czynności wykorzystują Państwo zakupiony w ramach projektu (...), tj. do czynności:

a) niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (jakich konkretnie?); lub/oraz

b) opodatkowanych podatkiem od towarów i usług (jakich konkretnie?), lub/oraz

c) zwolnionych od podatku od towarów i usług (jakich konkretnie?)?

Proszę wskazać uwzględniając fakt, czy jego wykorzystanie przekłada się na obszar działalności opodatkowanej podatkiem VAT lub/oraz działalności zwolnionej od podatku VAT, lub/oraz działalności niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT”,

odpowiedzieli Państwo: „Przedmiotowy (...) jest wykorzystywany wyłącznie do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT, tj. do działań ratowniczo-gaśniczych, usuwania skutków zdarzeń losowych, zabezpieczania terenu akcji oraz innych działań statutowych OSP realizowanych w ramach zadań wła­snych Gminy. (...) nie jest i nie będzie wykorzystywany do czynności opodatko­wanych VAT ani zwolnionych z VAT. Jednocześnie (...) jest użyczony jednostce OSP i Gmina nie dysponuje nim w sposób bezpośredni”.

6. Zakup (...) został udokumentowany fakturą VAT wystawioną na Gminę (…).

Pytanie (ostatecznie sformułowane w piśmie z 14 sierpnia 2025 r.)

Czy Gmina, w związku z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), ma prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego w związku z zakupem (...) w ramach projektu pn. „(…)”, jeżeli (...) jest wykorzystywany wyłącznie do realizacji zadań własnych Gminy w zakresie ochrony przeciwpożarowej i ratownictwa, niepodlegających opodatkowaniu VAT, oraz został nieodpłatnie użyczony jednostce OSP, bez pobierania przez Gminę jakichkolwiek opłat?

Państwa stanowisko w sprawie (ostatecznie przedstawione w piśmie z 14 sierpnia 2025 r.)

Prawo do odliczenia w świetle ustawy VAT

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

W niniejszej sprawie zakupiony w ramach projektu (...) przeznaczony dla Ochotniczej Straży Pożarnej służy tylko i wyłącznie do statutowej działalności OSP jaką jest m.in. podejmowanie działań w celu ochrony życia, zdrowia, mienia lub środowiska określone w art. 3 ustawy o ochotniczych strażach pożarnych, a także:

1) udzielanie pomocy członkom ochotniczych straży pożarnych i ich rodzinom;

2) informowanie ludności o istniejących zagrożeniach pożarowych i ekologicznych oraz sposobach ochrony przed nimi;

3) rozwijanie i upowszechnianie kultury, sztuki, ochrony dóbr kultury oraz tradycji;

4) rozwijanie i krzewienie kultury fizycznej i sportu;

5) wychowanie dzieci i młodzieży, ze szczególnym uwzględnieniem wychowania dla bezpieczeństwa;

6) przeciwdziałanie wykluczeniu społecznemu oraz dyskryminacji osób i grup społecznych;

7) podtrzymywanie tradycji narodowej, pielęgnowanie polskości oraz rozwoju świadomości narodowej, obywatelskiej i kulturowej.

Celem realizacji projektu było wyłącznie zaspokojenie zbiorowych potrzeb wspólnoty samorządowej Gminy poprzez podniesienie poziomu bezpieczeństwa mieszkańców oraz zapewnienie odpowiedniej gotowości operacyjnej jednostki Ochotniczej Straży Pożarnej w zakresie ratownictwa i ochrony przeciwpożarowej. Przedsięwzięcie miało charakter realizacji zadań własnych gminy o charakterze publicznoprawnym i nie stanowiło działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług, a tym samym czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem.

Efekt realizacji projektu – (...) – pozostaje w bezpośrednim i nierozerwalnym związku z wykonywaniem przez Gminę zadań własnych jako organu władzy publicznej. (...) jest wykorzystywany wyłącznie do realizacji ustawowo określonych obowiązków gminy w zakresie ochrony przeciwpożarowej oraz działań ratowniczych, zgodnie z właściwymi przepisami prawa.

Ochotnicza Straż Pożarna w (…) korzysta z (...) na podstawie Umowy użyczenia nr (…) z (…) kwietnia 2025 r., zawartej pomiędzy Gminą (…), reprezentowaną przez Burmistrza (…), a Stowarzyszeniem Ochotnicza Straż Pożarna w (…), wpisanym do Krajowego Rejestru Sądowego pod numerem (…), reprezentowanym przez Prezesa (…) oraz Skarbnika (…). Umowa została zawarta w trybie art. 710 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.), zgodnie z którym użyczający zobowiązuje się zezwolić biorącemu, przez czas oznaczony lub nieoznaczony, na bezpłatne używanie oddanej mu w tym celu rzeczy. Na mocy tej umowy Gmina, będąca właścicielem (...), oddała w nieodpłatne użyczenie jednostce OSP (...) wraz z pełnym wyposażeniem. (...) został przekazany protokolarnie (…) kwietnia 2025 r. Umowa została zawarta na czas nieokreślony. OSP zobowiązała się do używania (...) zgodnie z jego przeznaczeniem, utrzymywania go w pełnej gotowości i sprawności technicznej oraz do niewyrażania zgody na jego oddanie w użyczenie lub najem osobom trzecim.

Przedmiotowy (...) jest wykorzystywany wyłącznie do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT, tj. do działań ratowniczo-gaśniczych, usuwania skutków zdarzeń losowych, zabezpieczania terenu akcji oraz innych działań statutowych OSP realizowanych w ramach zadań własnych Gminy. (...) nie jest i nie będzie wykorzystywany do czynności opodatkowanych VAT ani zwolnionych z VAT. Jednocześnie (...) jest użyczony jednostce OSP i Gmina nie dysponuje nim w sposób bezpośredni.

Zakup (...) został udokumentowany fakturą VAT wystawioną na Gminę (…), NIP: (…).

Zakup i przekazanie (...) stanowi realizację przez Gminę kompetencji określonych w art. 10 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 17 grudnia 2021 r. o ochotniczych strażach pożarnych, tj. zapewnienia jednostkom OSP warunków do wykonywania ustawowych zadań w zakresie ochrony przeciwpożarowej i ratownictwa.

Tym samym w żaden sposób nie będzie wykorzystywany do czynności opodatkowanych VAT, w zakresie działalności gospodarczej Gminy, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy VAT.

Tym samym Gminie nie będzie przysługiwać prawo do odliczenia VAT naliczonego.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”, zgodnie z którym:

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Jak wynika z powyższego prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Uprawnienie do dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie przysługuje więc w przypadku nabycia towarów i usług, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Należy zauważyć, że formułując w art. 86 ust. 1 ustawy warunek związku ze sprzedażą opodatkowaną, ustawodawca nie uzależnia prawa do odliczenia od związku zakupu z obecnie wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wystarczającym jest, że z okoliczności towarzyszących nabyciu towarów lub usług przy uwzględnieniu rodzaju prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakupy te dokonane są w celu ich wykorzystania w ramach jego działalności opodatkowanej.

Ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym:

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:

Zgodnie z powyższą regulacją z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony, związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:

Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:

Stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy:

Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od 1 stycznia 2007 r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE. L. Nr 347 z 11.12.2006 s. 1 ze zm.), zgodnie z którym:

Jak wynika z powyższego wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma charakter wyłącznie podmiotowo-przedmiotowy.

W świetle wskazanych unormowań jednostki samorządu terytorialnego na gruncie podatku od towarów i usług występować mogą w dwojakim charakterze:

· podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich odrębnymi przepisami prawa, oraz

· podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.

Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zatem jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Tylko bowiem w tym zakresie ich czynności mają charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

W świetle art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1153):

Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

Z kolei na podstawie art. 7 ust. 1 pkt 14 ustawy o samorządzie gminnym:

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itd., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych). W tym tylko zakresie ich czynności mają charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Oznacza to, że w pozostałym zakresie np. w zakresie zadań własnych nałożonych na gminę na podstawie odrębnych przepisów, jednostki samorządu terytorialnego nie występują jako podatnicy podatku, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki.

Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy w związku z zakupem (...) w ramach projektu pn. „(…)” mają Państwo prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego.

Jak wynika z powołanych wyżej przepisów prawa, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT, w ramach działalności gospodarczej, do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Tym samym zasada ta wyłącza możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które są wykorzystywane do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających opodatkowaniu.

Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny.

W omawianej sprawie warunek uprawniający do odliczenia nie będzie spełniony, bowiem – jak Państwo wskazali – efekt realizacji projektu w postaci (...) pozostaje w bezpośrednim i nierozerwalnym związku z wykonywaniem przez Państwa Gminę zadań własnych jako organu władzy publicznej. (...) jest wykorzystywany wyłącznie do realizacji ustawowo określonych obo­wiązków Gminy w zakresie ochrony przeciwpożarowej oraz działań ratowniczych, zgodnie z właściwymi przepisami prawa. Przedmiotowy (...) jest wykorzystywany wyłącznie do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT, tj. do działań ratow­niczo-gaśniczych, usuwania skutków zdarzeń losowych, zabezpieczania terenu akcji oraz innych działań statutowych OSP realizowanych w ramach zadań wła­snych Gminy. (...) nie jest i nie będzie wykorzystywany do czynności opodatko­wanych VAT ani zwolnionych z VAT.

Wobec tego Gmina nie będzie miała prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu, gdyż nie będzie spełniony jeden z warunków określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, jakim jest związek nabywanych towarów i usług z wykonywaniem czynności opodatkowanych.

Podsumowanie

Gmina, w związku z art. 86 ust. 1 ustawy, nie ma prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z zakupem(...) w ramach projektu pn. „(…)”, w sytuacji opisanej we wniosku, tj. gdy (...) jest wykorzystywany wyłącznie do realizacji zadań własnych Gminy w zakresie ochrony przeciwpożarowej i ratownictwa, niepodlegających opodatkowaniu VAT, oraz został nieodpłatnie użyczony jednostce OSP, bez pobierania przez Gminę jakichkolwiek opłat.

Tym samym Państwa stanowisko oceniłem jako prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Wskazuję, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Państwa w złożonym wniosku.

Ta interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Jednocześnie zaznaczam, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku (pytania). Inne kwestie przedstawione w opisie sprawy oraz własnym stanowisku, które nie zostały objęte Państwa pytaniem, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.