Interpretacja 0112-KDIL1-1.4012.531.2025.2.WK

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwo stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej

21 lipca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 21 lipca 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie podlegania opodatkowaniu sprzedaży działek. Uzupełnili go Państwo pismem z 7 września 2025 r. (wpływ 9 września 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem wspólnym

1) Zainteresowany będący stroną postępowania:

(…)

2) Zainteresowana niebędąca stroną postępowania:

(…)

Opis zdarzenia przyszłego

Małżonkowie (…) zakupili do wspólnego majątku (objętego wspólnością majątkową małżeńską) niezabudowaną nieruchomość położoną w (…) w gminie (…) dla którego Sąd Rejonowy (…) Wydział Ksiąg wieczystych prowadzi księgę KW (…). Zainteresowani nie prowadzą, a także wcześniej nie prowadzili działalności gospodarczej na przedmiotowej działce. Działki te nie były przedmiotem najmu, dzierżawy bądź innej umowy o podobnym charakterze.

Działki objęte zostały planem zagospodarowania przestrzennego, który został ustanowiony przez Gminę bez aktywnego działania zainteresowanych.

W roku 2021 dokonano podziału wyżej wymienionej działki na (…) mniejszych działek, które następnie zainteresowani zamierzają sprzedać na wolnym rynku. Zainteresowani zakładają możliwość pozostawienia jednej z działek na własne potrzeby.

Dodatkowo w roku 2022 zainteresowani zlecili przygotowanie projektu technicznego oraz dokonali zgłoszenia budowy sieci wodociągowej doprowadzającej wodę do wskazanych działek.

Zainteresowani nie planują realizacji budowy sieci wodociągowej na sprzedawanych działkach pozostawiając tę możliwość potencjalnym nabywcom.

Zainteresowani nie prowadzą osobiście ani przez pełnomocnika kampanii reklamowej. Nie podejmują również innych aktywnych działań w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu sprawy

1. Przedmiotem wniosku jest sprzedaż działek (...) położonych w Gminie (…), obręb (…). Działki zlokalizowane są na gruntach rolnych sklasyfikowanych jako PSIV, PSV, RIV i RV.

2. Działkę, którą podzielono na mniejsze działki nabyto 23 września 2011 r. Celem zakupu było planowane w przyszłości prowadzenie na tych gruntach działalności rolniczej. Dodać należy, że małżonkowie w momencie zakupu byli już właścicielami gospodarstwa rolnego w rozumieniu art. 2 ust. 1 pkt 18 ustawy o VAT oraz posiadają wykształcenie rolnicze. Oboje opłacają składki na ubezpieczenia społeczne w KRUS.

3. Zakupiony teren wykorzystywany był okresowo na cele prywatne, głównie rekreacyjne oraz przetrzymywanie niektórych składników majątkowych na obszarze zabudowań, które po podziale znajdują się na działce nr (...). Aktywność tę realizowano do czasu pożaru, który zniszczył część zabudowań gospodarskich.

4. Brak jest ustalonych terminów sprzedaży działek. Działki (za wyjątkiem działki którą małżonkowie pozostawią we własnym majątku – nie jest jeszcze wybrana konkretna działka) będą sprzedawane sukcesywnie wraz z pojawianiem się nowych nabywców.

5. Działki za wyjątkiem opisanym w pkt 3 były przedmiotem nieodpłatnego udostępnienia dla lokalnego rolnika. Dzięki czemu działki nie uległy wyłączeniu z produkcji rolnej.

6. Małżonkowie – zarówno wspólnie jak i każdy z nich odrębnie nie jest zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług.

7. W ramach gospodarstwa rolnego zlokalizowanego w miejscu zamieszkania małżonkowie prowadzą niewielkich rozmiarów działalność rolniczą w rozumieniu ustawy o VAT. Sprzedawane przez nich produkty rolnicze korzystały ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust 1 pkt 3 ustawy.

8. Z zastrzeżeniem punktu 3 działki będące przedmiotem interpretacji nie były bezpośrednio wykorzystywane przez Wnioskodawcę oraz jego małżonkę.

9. Żadna z działek objętych wnioskiem nie była wykorzystywana w działalności gospodarczej prowadzonej przez Wnioskodawców.

10. Wnioskodawcy, zarówno wspólnie jak i żaden z nich oddzielnie nigdy nie wykorzystywali żadnej ze sprzedawanych działek do prowadzenia działalności gospodarczej jako czynni, zarejestrowani podatnicy podatku od towarów i usług.

11. Wnioskodawcy nabyli do majątku objętego wspólnością majątkową małżeńską gospodarstwo rolne. Czynność ta (obejmująca wszystkie działki powstałe w wyniku wydzielenia a będące przedmiotem interpretacji) nie była przedmiotem czynności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług.

12. Wnioskodawcom przy nabyciu nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego.

13. Brak jest wydanych pozwoleń na budowę na działkach będących przedmiotem interpretacji. Wnioskodawcy nie zamierzają również występować w przyszłości o pozwolenie na budowę przed sprzedażą działek. Wniosek taki może być złożony w przypadku działki, którą Wnioskodawcy pozostawią w majątku prywatnym.

14. Wnioskodawcy nie zamierzają występować przed sprzedażą o wyłączenie gruntu z produkcji rolnej.

15. Działki będące przedmiotem interpretacji nie są i nie były oddawane w najem dzierżawę lub inną umowę o podobnym charakterze. Wnioskodawcy również nie przewidują oddania działek w najem, dzierżawę w przyszłości.

16. Pytanie nr 16: „czy w odniesieniu do działek będących przedmiotem sprzedaży będą Państwo, do momentu sprzedaży, ponosili jakiekolwiek nakłady w celu ich uatrakcyjnienia (np.: uzbrojenie działek w przyłącza do sieci wodociągowej, kanalizacyjnej, gazowej elektroenergetycznej lub wystąpienie z wnioskiem o dokonanie przyłączy; ogrodzenie; utwardzenie dróg; uzyskanie decyzji o wyłączeniu gruntu z produkcji rolnej; wystąpienie o warunki zabudowy; inne działania zmierzające do zwiększenia wartości bądź atrakcyjności działek)? Jeśli tak, to prosimy wskazać jakie to są/będą nakłady i przez kogo ponoszone? Informacji należy udzielić odrębnie dla każdej działki będącej przedmiotem wniosku oraz odrębnie dla każdego ze współwłaścicieli”.

Państwa odpowiedź:

Jak wskazano w interpretacji dla wydzielonych działek przygotowano projekty sieci wod.-kan. Sieć może być częściowo wykonana w celu doprowadzenia mediów do działki mającej pozostać w majątku prywatnym Wnioskodawców. Podobnie planowane jest podłączenie tej działki do instalacji energetycznej. Jednak uzbrojenie terenu wykraczające poza podłączenie pozostawionej w majątku prywatnym działki nie będzie realizowane w stosunku do pozostałych działek.

17. Wnioskodawcy nie zawarli ani nie zamierzają zawierać przedwstępnych umów sprzedaży.

18. Jak wskazano w pkt 17 Wnioskodawcy nie zamierzają zawierać umów przedwstępnych.

19. Nie udzielono żadnych pełnomocnictw osobom trzecim do działania w imieniu Wnioskodawców w związku z planowaną sprzedażą działek.

20. Wnioskodawcy nie występowali o zmianę przeznaczenia terenu bądź o decyzję o wyłączeniu gruntów z produkcji rolnej. Za wyjątkiem działki którą pozostawią w majątku nie zamierzają występować z takim wnioskiem.

21. Tak, dokonano zbycia w roku 2019 sprzedaży lokalu mieszkalnego położonego w (...). Lokal zakupiono w roku 2009. Cel zakupu potrzeby prywatne. Wnioskodawcy nie byli zobowiązani do zarejestrowania się w związku ze sprzedażą wskazanego mieszkania jako podatnicy VAT czynni.

Pytanie

Czy w związku ze sprzedażą działek budowalnych powstałych w wyniku podziału zobowiązani nabędą status podatnika a w konsekwencji czy dokonywane transakcje sprzedaży będą opodatkowane podatkiem VAT?

W piśmie z 9 września 2025 r. wskazali Państwo, że: „W przypadku uznania, że sprzedaż wskazanych działek podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust 1 pkt 1 przedmiotem zapytania nie jest kwestia opodatkowania vat sprzedaży przedmiotowych działek z możliwością skorzystania ze zwolnienia”.

Państwa stanowisko w sprawie

Państwa zdaniem, czynności podjęte przez Zainteresowanych we wskazanej sprawie nie wskazują na aktywność w zakresie obrotu nieruchomościami, czy też działalność angażującą środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców, przez co nie można uznać ich za podatników podatku VAT.

Na powyższe wskazuje w szczególności długi okres (przeszło 10 – letni) pomiędzy zakupem działki a jej podziałem oraz planowanymi sprzedażami, brak włączenia działki do działalności gospodarczej, prowadzenia zorganizowanej kampanii reklamowej, zaangażowania pośredników itp.

Sam podział działek nie stanowi przesłanki świadczącej o prowadzeniu przez zainteresowanych działalności gospodarczej.

Podobnie przygotowanie projektu budowy sieci wodociągowej w szczególności biorąc pod uwagę planowane przez zainteresowanych samodzielne korzystanie z jednej z wydzielonych działek nie będzie przyświadczało o nabyciu przez nich statusu podatnika podatku VAT. Czynność ta ma bowiem za zadanie zabezpieczenie możliwości korzystania z sieci wodociągowej na działce, która ma pozostać w majątku prywatnym wnioskodawcy.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Natomiast w myśl art. 2 pkt 22 ustawy:

Zgodnie z przedstawionymi przepisami grunty spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Towarem jest także udział w prawie własności lub użytkowania wieczystego nieruchomości. Jest to zgodne z normami unijnymi, bowiem w myśl art. 15 ust. 2 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11 grudnia 2006 s. 1 ze zm.), zwanej dalej „Dyrektywą 2006/112/WE Rady”:

Zaznaczenia wymaga, że na gruncie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług również zbycie udziału w towarze (np. współwłasności nieruchomości) stanowi odpłatną dostawę towarów. Powyższe potwierdził Naczelny Sąd Administracyjny w Warszawie w uchwale 7 sędziów z 24 października 2011 r., sygn. akt I FPS 2/11.

Kwestia współwłasności została uregulowana w art. 195-221 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071), zwanej dalej Kodeksem cywilnym.

Na mocy art. 195 Kodeksu cywilnego:

Współwłasność nie jest instytucją samodzielną, lecz stanowi odmianę własności i charakteryzuje się tym, że własność rzeczy (ruchomej lub nieruchomej) przysługuje kilku podmiotom. Do współwłasności stosuje się – jeśli co innego nie wynika z przepisów poświęconych specjalnie tej instytucji – przepisy odnoszące się do własności.

Należy zatem uznać, że udział każdego ze współwłaścicieli jest ze swej istoty szczególną postacią prawną własności.

Jak stanowi art. 196 § 1 Kodeksu cywilnego:

Na podstawie art. 196 § 2 Kodeksu cywilnego:

W świetle art. 46 § 1 Kodeksu cywilnego:

Przepis art. 198 Kodeksu cywilnego stanowi, że:

Współwłaściciel ma względem swojego udziału pozycję wyłącznego właściciela. Ze względu na charakter udziału, każdy ze współwłaścicieli może rozporządzać swoim udziałem bez zgody pozostałych współwłaścicieli. Rozporządzanie udziałem polega na tym, że współwłaściciel może zbyć swój udział.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że prawo własności nieruchomości nabyli Państwo będąc w związku małżeńskim, w którym obowiązywał ustrój wspólności majątkowej, niezmieniony żadną umową ani orzeczeniem sądu i nadal tego stanu pozostają.

Kwestie stosunków majątkowych pomiędzy małżonkami reguluje ustawa z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2809 ze zm.).

Stosownie do art. 31 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

Zatem istotą wspólności majątkowej małżeńskiej, zarówno ustawowej, jak i umownej, jest to, że każdy z małżonków jest współwłaścicielem poszczególnych składników majątku wspólnego (dorobkowego) na zasadach współwłasności łącznej (bezudziałowej).

W świetle art. 35 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

W myśl art. 36 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

Przepis art. 36 § 2 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego stanowi, że:

Zgodnie z art. 37 § 1 pkt 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

Z uwagi na powyższe regulacje prawne w akcie notarialnym dokumentującym tego rodzaju nabycie nieruchomości wymieniani są oboje małżonkowie, jeżeli istnieje między nimi ustawowa wspólność majątkowa. Wspólność wynikająca ze stosunku małżeństwa jest współwłasnością łączną uprawniającą do współposiadania rzeczy wchodzących w skład majątku wspólnego, a w czasie jej trwania żaden z małżonków nie może żądać podziału majątku wspólnego.

Na mocy zapisu zawartego w art. 43 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

Jednak nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług, zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.

Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności, konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik.

Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Przez ciągłe wykorzystywanie składników majątku należy rozumieć takie wykorzystywanie majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania. Zatem czerpanie dochodów ze składnika majątku wskazuje na prowadzenie działalności gospodarczej.

Analizując powyższe przepisy należy stwierdzić, że dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

Na mocy art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady:

Jednocześnie w art. 12 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady wskazano, że:

W myśl art. 12 ust. 3 Dyrektywy 2006/112/WE Rady:

Z przytoczonych regulacji wynika, że podatnikiem podatku od towarów i usług może być każda osoba, która okazjonalnie dokonuje czynności opodatkowanych, przy czym czynności te winny być związane z działalnością zdefiniowaną jako działalność gospodarcza, tj. wszelką działalnością producentów, handlowców i osób świadczących usługi, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie.

Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług w świetle powyższych przepisów jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze dana czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, po drugie – czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej ani też nie został wykorzystany w trakcie jego posiadania na cele działalności gospodarczej.

W kontekście powyższych rozważań nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku osobistego. Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności.

Przyjęcie, że dany podmiot sprzedając grunt działa w charakterze podatnika prowadzącego działalność gospodarczą wymaga ustalenia, czy jego działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną). Przejawem zaś takiej aktywności określonej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną może być np.: nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym, na tego rodzaju aktywność „gospodarczą” wskazywać musi ciąg powyżej przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.

Zatem w kwestii podlegania opodatkowaniu sprzedaży niezabudowanych działek nr (…), istotne jest, czy w celu dokonania sprzedaży ww. działek, podjęli Państwo aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producenta, handlowca i usługodawcę w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Skutkowałoby to koniecznością uznania każdego z Państwa za podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika podatku od towarów i usług.

Dodatkowo należy wskazać, że działalność gospodarcza powinna cechować się stałością, powtarzalnością i niezależnością jej wykonywania, bowiem związana jest z profesjonalnym obrotem gospodarczym. Nie jest natomiast działalnością handlową, a zatem i gospodarczą, sprzedaż majątku prywatnego, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, czy też prowadzenia działalności, ani też w trakcie posiadania nie został wykorzystany do działalności gospodarczej.

Z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 15 września 2011 r. w sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-181/10) wynika, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą.

Inaczej jest natomiast – wyjaśnił Trybunał – w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy. Zatem za podatnika należy uznać osobę, która w celu dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza zakres zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.

Pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być np. wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z 21 kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek prywatny to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych.

Ze wskazanych powyżej orzeczeń wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania nieruchomości w ramach majątku prywatnego.

Uznanie, że dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy. W przypadku osób fizycznych, które dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej, należy szczególnie wnikliwie przeanalizować okoliczności, w jakich będzie realizowana transakcja. Co do zasady bowiem osoby fizyczne, które dokonują transakcji w ramach zarządu majątkiem prywatnym, wykluczone są z grona podatników VAT.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że:

· Wnioskodawcy zakupili do wspólnego majątku (objętego wspólnością majątkową małżeńską) niezabudowaną nieruchomość;

· czynność ta (obejmująca wszystkie działki powstałe w wyniku wydzielenia a będące przedmiotem interpretacji) nie była przedmiotem czynności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług;

· Wnioskodawcom przy nabyciu nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego;

· w roku 2021 dokonano podziału wyżej wymienionej działki na (...) mniejszych działek;

· przedmiotem wniosku jest sprzedaż działek nr (…);

· Zainteresowani nie prowadzą a także wcześniej nie prowadzili działalności gospodarczej na przedmiotowej działce;

· Małżonkowie – zarówno wspólnie jak i każdy z nich odrębnie nie jest zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług;

· zakupiony teren wykorzystywany był okresowo na cele prywatne, głównie rekreacyjne oraz przetrzymywanie niektórych składników majątkowych na obszarze zabudowań, które po podziale znajdują się na działce nr (...). Aktywność tę realizowano do czasu pożaru, który zniszczył część zabudowań gospodarskich;

· z wyjątkiem działki nr (...) działki będące przedmiotem interpretacji nie były bezpośrednio wykorzystywane przez Wnioskodawcę oraz jego małżonkę;

· Żadna z działek objętych wnioskiem nie była wykorzystywana w działalności gospodarczej prowadzonej przez Wnioskodawców;

· Wnioskodawcy, zarówno wspólnie jak i żaden z nich oddzielnie nigdy nie wykorzystywali żadnej ze sprzedawanych działek do prowadzenia działalności gospodarczej jako czynni, zarejestrowani podatnicy podatku od towarów i usług;

· z wyjątkiem działki nr (...) działki były przedmiotem nieodpłatnego udostępnienia dla lokalnego rolnika. Dzięki czemu działki nie uległy wyłączeniu z produkcji rolnej;

· działki te nie były przedmiotem najmu, dzierżawy bądź innej umowy o podobnym charakterze;

· działki objęte zostały planem zagospodarowania przestrzennego, który został ustanowiony przez Gminę bez aktywnego działania zainteresowanych;

· Zainteresowani zakładają możliwość pozostawienia jednej z działek na własne potrzeby;

· dodatkowo w roku 2022 zlecili Państwo przygotowanie projektu technicznego oraz dokonali zgłoszenia budowy sieci wodociągowej doprowadzającej wodę do wskazanych działek;

· Zainteresowani nie planują realizacji budowy sieci wodociągowej na sprzedawanych działkach pozostawiając tę możliwość potencjalnym nabywcom;

· Zainteresowani nie prowadzą osobiście ani przez pełnomocnika kampanii reklamowej;

· nie podejmują również innych aktywnych działań w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców;

· brak jest ustalonych terminów sprzedaży działek. Działki (za wyjątkiem działki którą małżonkowie pozostawią we własnym majątku – nie jest jeszcze wybrana konkretna działka) będą sprzedawane sukcesywnie wraz z pojawianiem się nowych nabywców;

· brak jest wydanych pozwoleń na budowę na działkach będących przedmiotem interpretacji. Wnioskodawcy nie zamierzają również występować w przyszłości o pozwolenie na budowę przed sprzedażą działek;

· Wnioskodawcy nie zamierzają występować przed sprzedażą o wyłączenie gruntu z produkcji rolnej;

· działki będące przedmiotem interpretacji nie są i nie były oddawane w najem dzierżawę lub inną umowę o podobnym charakterze. Wnioskodawcy również nie przewidują oddania działek w najem, dzierżawę w przyszłości;

· dla wydzielonych działek przygotowano projekty sieci wod.-kan.;

· Wnioskodawcy nie zawarli ani nie zamierzają zawierać przedwstępnych umów sprzedaży;

· nie udzielono żadnych pełnomocnictw osobom trzecim do działania w imieniu Wnioskodawców w związku z planowaną sprzedażą działek;

· Wnioskodawcy nie występowali o zmianę przeznaczenia terenu bądź o decyzję o wyłączeniu gruntów z produkcji rolnej i nie zamierzają występować z takim wnioskiem.

Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy planowana przez Państwa sprzedaż działek (...) będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Jak wynika z dokonanej wyżej analizy przepisów, warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze dana czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, po drugie – czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Jak wyjaśniono wyżej – odwołując się do treści przepisów ustawy – w przypadku osób fizycznych, które dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej, należy szczególnie wnikliwie przeanalizować okoliczności, w jakich będzie realizowana transakcja. Co do zasady osoby fizyczne, które dokonują transakcji w ramach zarządu majątkiem prywatnym, wykluczone są z grona podatników VAT.

Analiza sprawy w kontekście powołanych przepisów oraz wyroku TSUE z dnia 15 września 2011 r. w sprawach C-180/10 i C-181/10 prowadzi do wniosku, że sprzedaż działek (…), nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, gdyż brak jest przesłanek, aby w związku z tymi transakcjami uznać każdego Państwa za podatnika tego podatku.

Z zawartego we wniosku opisu sprawy nie wynika bowiem taka każdego z Państwa aktywność, która wykraczałaby poza ramy czynności związanych ze zwykłym wykonywaniem prawa własności. Nie wystąpił bowiem ciąg zdarzeń, które jednoznacznie przesądzają, że sprzedaż wskazanych we wniosku działek wypełnia przesłanki działalności gospodarczej.

Nie podjęli Państwo aktywnych działań w zakresie obrotu nieruchomościami, które świadczyłyby o angażowaniu środków w sposób podobny do wykorzystywanych przez handlowców. Nie podjęli Państwo również żadnych czynności zmierzających do podniesienia wartości gruntu. Co prawda w roku 2021 dokonano podziału działki na (…) mniejszych działek oraz w roku 2022 zlecili Państwo przygotowanie projektu technicznego oraz dokonali zgłoszenia budowy sieci wodociągowej doprowadzającej wodę do wskazanych działek, jednak nie planują Państwo realizacji budowy sieci wodociągowej na sprzedawanych działkach pozostawiając tę możliwość potencjalnym nabywcom. Powyższe działania nie mogą świadczyć o zamiarze wykonywania działalności gospodarczej w zakresie profesjonalnego obrotu nieruchomościami, gdyż należy je oceniać w kontekście przedstawionej sprawy.

Jak wynika z treści wniosku, z wyjątkiem działki nr (...) działki będące przedmiotem wniosku były przedmiotem nieodpłatnego udostępnienia dla lokalnego rolnika.

Odnosząc się do powyższego należy wskazać, że w myśl art. 693 § 1 ustawy Kodeks cywilny:

Natomiast art. 710 Kodeksu cywilnego stanowi, że:

Istotnymi cechami umowy użyczenia są dwa elementy: oddanie rzeczy do używania na pewien czas oraz nieodpłatność.

Zatem należy uznać, że umowa nieodpłatnego udostępniania stanowiła w swojej istocie umowę użyczenia, gdyż z tytułu nieodpłatnego udostępnienia ww. działek nie uzyskiwali/nie uzyskują Państwo przysporzenia majątkowego.

W związku z powyższym, nieodpłatne użyczenie nieruchomości nie stanowiło/nie stanowi działalności gospodarczej.

Wyżej wymienione działania nie mogą więc świadczyć o zamiarze wykonywania działalności gospodarczej w zakresie profesjonalnego obrotu nieruchomościami.

Sprzedaż przez Państwa ww. działek można więc uznać za czynność związaną ze zwykłym wykonywaniem prawa własności. Dokonując dostawy działek będą korzystali Państwo z przysługującego Państwu prawa do rozporządzania własnym majątkiem, co oznacza, że nie wypełnili Państwo przesłanek zdefiniowanych w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy, i nie wystąpią w roli podatników podatku od towarów i usług. Skutkiem powyższego, transakcja zbycia ww. działek nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, a tym samym w rozpatrywanej sprawie nie mają zastosowania przepisy ustawy.

Zatem pomimo, że grunt spełnia definicję towaru, o którym mowa w art. 2 pkt 6 ustawy, to nie można uznać, że w związku ze sprzedażą działek (…), będą działali Państwo w charakterze podatników, o których mowa w art. 15 ust. 1 ustawy.

Podsumowanie

Przy sprzedaży działek (…) powstałych w wyniku podziału nie będą Państwo działali w charakterze podatników, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, w związku z powyższym, sprzedaż ww. działek nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zatem Państwa stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Podkreślam, że przedmiotowa interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Pan (…) (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r Ordynacji podatkowej.