Interpretacja 0112-KDIL1-1.4012.564.2025.1.JKU

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

11 sierpnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 11 sierpnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odliczenia podatku naliczonego przy zastosowaniu prewspółczynnika obliczonego odpowiednio dla poszczególnych jednostek budżetowych objętych realizacją Projektu. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Miasto (…) (dalej również: „Miasto” lub „Wnioskodawca”) jest jednostką samorządu terytorialnego posiadającą osobowość prawną, wykonującą zadania własne określone w ustawie z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2024 r. poz. 125 ze zm., dalej: „u.s.g.”), polegające na zaspokajaniu zbiorowych potrzeb wspólnoty samorządowej, tj. mieszkańców gminy, w tym zadania z zakresu edukacji publicznej.

Miasto prowadzi działalność zarówno w charakterze podatnika podatku od towarów i usług, o którym mowa w ustawie z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm., dalej: „ustawa o VAT”), jak również wykonuje czynności niepodlegające opodatkowaniu tym podatkiem – realizując zadania publiczne na podstawie przepisów prawa.

Działalność Miasta realizowana jest za pośrednictwem jednostek organizacyjnych, w szczególności jednostek budżetowych i zakładów budżetowych, utworzonych zgodnie z przepisami ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz. U. z 2024 r. poz. 1530 ze zm.). Jedną z jednostek budżetowych Miasta jest Urząd Miejski w (...) (dalej: „Urząd”). Urząd składa się z komórek organizacyjnych (departamentów, biur, zarządów) wykonujących zadania przypisane im w Regulaminie Organizacyjnym Urzędu, wprowadzonym zarządzeniem Prezydenta Miasta (...). Regulamin określa organizację i zasady funkcjonowania Urzędu, zgodnie z art. 33 ust. 2 u.s.g. Według powyższego Regulaminu nadzór nad placówkami oświatowymi sprawuje (...), natomiast inwestycje w infrastrukturę edukacyjną realizuje (...).

Miasto wykonuje swoje zadania własne m.in. w zakresie edukacji przedszkolnej, prowadząc samorządowe przedszkola. Do takich jednostek należą:

· Zespół (...), w skład którego wchodzi Przedszkole Samorządowe (...) (dalej: „PS 1”),

· Przedszkole Samorządowe (...) (dalej: „PS 2”),

· Przedszkole Samorządowe (...) (dalej: „PS 3”),

· Przedszkole Samorządowe (...) (dalej: „PS 4”),

· Przedszkole Samorządowe (...) (dalej: „PS 5”).

Wszystkie powyższe przedszkola są samorządowymi jednostkami budżetowymi Miasta, prowadzącymi działalność statutową w budynkach stanowiących własność Miasta, przekazanych jednostkom w nieodpłatny trwały zarząd.

Zgodnie z obowiązującym stanem prawnym, od dnia 1 stycznia 2017 r. Miasto dokonuje scentralizowanego rozliczenia podatku od towarów i usług wspólnie ze swoimi jednostkami organizacyjnymi – w oparciu o ustawę z dnia 5 września 2016 r. o szczególnych zasadach rozliczeń podatku VAT oraz dokonywania zwrotu środków publicznych przeznaczonych na realizację projektów z udziałem środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej lub od państw członkowskich Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu przez jednostki samorządu terytorialnego (Dz. U. z 2018 r. poz. 280).

W odniesieniu do przedszkoli objętych złożonym wnioskiem, działalność prowadzona przez jednostki dotyczy przede wszystkim nieopodatkowanej VAT działalności edukacyjnej. Jednocześnie, każda z jednostek realizuje również w niewielkim zakresie czynności opodatkowane VAT – w szczególności najem pomieszczeń na podstawie umów cywilnoprawnych (stawka VAT 23%). Żadna z jednostek nie prowadzi działalności zwolnionej z VAT w rozumieniu ustawy o VAT. W konsekwencji, jednostki nie są zobowiązane do stosowania współczynnika proporcji sprzedaży, o którym mowa w art. 90 ust. 1-2 ustawy o VAT.

Z uwagi na wykorzystywanie nabywanych towarów i usług zarówno do działalności opodatkowanej VAT, jak i nieopodatkowanej (niepodlegającej ustawie o VAT), Miasto, stosownie do art. 86 ust. 2a–2h ustawy o VAT, stosuje tzw. prewspółczynnik, celem określenia kwoty podatku naliczonego podlegającego odliczeniu. Dla wszystkich wymienionych przedszkoli, wstępna wysokość prewspółczynnika na rok 2025 wynosi 1%.

Miasto planuje realizację inwestycji pn. „(...)” (dalej: „Projekt”), współfinansowanej ze środków Unii Europejskiej w ramach programu Fundusze Europejskie dla (...). Celem głównym przedmiotowego Projektu jest poprawa efektywności energetycznej budynków użyteczności publicznej w (...), a tym samym zmniejszenie nadmiernego zużycia energii w usługach publicznych.

W ramach Projektu planowana jest termomodernizacja budynków wykorzystywanych przez wskazane przedszkola samorządowe. Projekt obejmuje m.in.:

· docieplenie ścian zewnętrznych, stropodachów oraz fundamentów,

· wymianę stolarki okiennej i drzwiowej,

· modernizację systemów ogrzewania, wentylacji, instalacji elektrycznych i sanitarnych,

· remonty i naprawy elementów budowlanych (np. schodów, pokrycia dachowego),

· zagospodarowanie terenu (np. budowa mini boiska sportowego dla dzieci, chodników).

Projekt będzie realizowany przez Miasto jako beneficjenta i wnioskodawcę. Koszty kwalifikowane oraz ewentualne wydatki niekwalifikowane będą dokumentowane fakturami wystawianymi na Miasto (NIP Miasta). Wydatki poniesione w ramach Projektu będą dotyczyły infrastruktury wykorzystywanej przez jednostki budżetowe Miasta do realizacji ich działalności statutowej.

Towary i usługi nabywane w ramach realizacji Projektu będą wykorzystywane przez te jednostki zarówno do czynności niepodlegających opodatkowaniu VAT, jak i do czynności opodatkowanych.

Działalność gospodarcza prowadzona przez przedszkola, których budynki objęte są Projektem, pozostaje działalnością uboczną w stosunku do podstawowej, statutowej działalności edukacyjnej.

Z uwagi na sposób funkcjonowania placówek oraz charakter inwestycji, Miasto nie ma możliwości bezpośredniego przyporządkowania ponoszonych w ramach Projektu wydatków inwestycyjnych do konkretnych rodzajów działalności – gospodarczej (opodatkowanej VAT) i statutowej (niepodlegającej VAT).

W ramach realizacji Projektu pn. „(...)”, planowana jest również instalacja mikroinstalacji fotowoltaicznych, w rozumieniu art. 2 pkt 19 ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (Dz. U. z 2024 r. poz. 1361 ze zm., dalej: „ustawa o odnawialnych źródłach energii”), na budynkach Przedszkoli Samorządowych nr 2, 5 oraz 3.

W zakresie wytwarzania energii elektrycznej z instalacji fotowoltaicznych objętych Projektem, Miasto będzie pełniło rolę prosumenta energii odnawialnej, w rozumieniu art. 2 pkt 27a ustawy o odnawialnych źródłach energii.

W związku z montażem instalacji fotowoltaicznych planowane jest zawarcie umowy z przedsiębiorstwem energetycznym, umożliwiającej wprowadzanie wytworzonej energii elektrycznej do sieci operatora systemu dystrybucyjnego (OSD). Umowa ta przewidywać będzie również rozliczenie wartości wprowadzonej energii oraz odpowiednie wynagrodzenie.

Miasto nie będzie korzystać z systemu rozliczeń ilościowych energii elektrycznej wprowadzonej do sieci względem ilości energii pobranej z sieci, o którym mowa w art. 4 ust. 1 ustawy o odnawialnych źródłach energii. Zamiast tego, Miasto zamierza stosować rozliczenie wartościowe energii elektrycznej, o którym mowa w art. 4 ust. 1a pkt 2 ww. ustawy.

Jednocześnie należy wskazać, że planowane instalacje fotowoltaiczne nie będą spełniały warunków określonych w art. 4d ust. 2 ustawy o odnawialnych źródłach energii.

W dalszych etapach realizacji projektów dotyczących odnawialnych źródeł energii na terenie Miasta (nieobjętych zakresem niniejszego Projektu), planowany jest montaż magazynów energii elektrycznej przy istniejących instalacjach fotowoltaicznych w przedszkolach, celem zwiększenia poziomu autokonsumpcji wytwarzanej energii.

Instalacje fotowoltaiczne realizowane w ramach Projektu będą wykorzystywane do celów:

a) działalności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług – w szczególności najmu powierzchni użytkowych w budynkach przedszkoli,

b) działalności niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT – tj. działalności edukacyjnej realizowanej w ramach zadań publicznych.

Tym samym, instalacje będą wykorzystywane przez jednostki organizacyjne Miasta (samorządowe przedszkola) zarówno do działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, jak i do czynności pozostających poza zakresem tej ustawy.

Miasto nie ma możliwości bezpośredniego przyporządkowania ponoszonych w ramach Projektu wydatków inwestycyjnych do konkretnych rodzajów działalności – gospodarczej (opodatkowanej VAT) i statutowej (niepodlegającej VAT).

Koszty zakupu i montażu instalacji fotowoltaicznych zostały określone w kosztorysach inwestorskich i stanowią wyodrębnione pozycje w budżecie Projektu.

Po zakończeniu realizacji inwestycji, zmodernizowana infrastruktura zostanie przekazana do dalszego użytkowania odpowiednim jednostkom organizacyjnym Miasta.

Pytanie

Czy Wnioskodawca będzie uprawniony do dokonania odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją Projektu w zakresie termomodernizacji budynków oraz pozostałych robót przy zastosowaniu prewspółczynnika obliczonego odpowiednio dla poszczególnych jednostek budżetowych objętych realizacją Projektu?

Państwa stanowisko w sprawie

W Państwa ocenie,

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. W sytuacji, gdy nabywane towary i usługi są wykorzystywane zarówno do działalności opodatkowanej, jak i do działalności niepodlegającej opodatkowaniu (np. realizacja zadań publicznych jednostki samorządu terytorialnego), zastosowanie znajduje art. 86 ust. 2a–2h ustawy o VAT, przewidujący obowiązek ustalenia proporcji (prewspółczynnika), według której możliwe jest częściowe odliczenie podatku naliczonego.

Miasto – jako beneficjent projektu i podatnik VAT – nabywa towary i usługi niezbędne do realizacji inwestycji termomodernizacyjnych w budynkach wykorzystywanych przez samorządowe przedszkola, które prowadzą zarówno działalność niepodlegającą opodatkowaniu (zadania publiczne), jak i w ograniczonym zakresie działalność opodatkowaną VAT (np. najem sal, świadczenie usług na podstawie umów cywilnoprawnych). Zakres wykorzystania infrastruktury po zrealizowaniu inwestycji nie ulegnie zasadniczej zmianie – budynki nadal będą służyły realizacji zadań oświatowych i w ograniczonym zakresie czynnościom opodatkowanym.

W świetle powyższego, zgodnie z stanowiskiem organów podatkowych (m.in. interpretacje indywidualne Dyrektora Krajowej Izby Skarbowej z dnia 19 lipca 2023 r., nr 0112-KDIL1-2.4012.243.2023.1.AS oraz z dnia 7 maja 2024 r., nr 0112-KDIL1-2.4012.129.2024.DS), dopuszczalne jest odliczenie podatku naliczonego w zakresie proporcjonalnym do stopnia wykorzystania nabywanych towarów i usług do działalności opodatkowanej.

Mając na względzie powyższe oraz odnosząc się do opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że w przypadku nabycia towarów i usług w ramach realizacji inwestycji, której efekty zostaną przekazane jednostkom budżetowym (tj.: nakłady na budynki PS 1, PS 2, PS 3, PS 4 objęte Projektem) w związku z tym, iż będą one wykorzystywane przez nie zarówno do działalności niepodlegającej ustawie o VAT, jak i działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem VAT, Miastu będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego z faktur dokumentujących nabycie usług i towarów związanych z realizacją przedmiotowego Projektu przy zastosowaniu prewspółczynnika, zgodnie z art. 86 ust. 2a ustawy o VAT, obliczonego odpowiednio dla każdej z jednostek organizacyjnych objętych Projektem.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje, gdy:

• towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych,

• podatek odlicza zarejestrowany czynny podatnik podatku VAT.

Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:

Stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy:

Organy władzy publicznej mają na gruncie podatku od towarów i usług szczególny status. Są uznawane za podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności:

• inne niż te, które mieszczą się w ramach ich zadań, oraz

• mieszczące się w ramach ich zadań, ale wykonywane na podstawie umów cywilnoprawnych.

Jeśli zaś organ władzy publicznej podejmuje realizację zadań jako podmiot prawa publicznego, wówczas nie jest podatnikiem VAT, nawet jeśli pobiera należności, opłaty lub składki. Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności – czy są to czynności publicznoprawne czy cywilnoprawne.

Kryterium podziału stanowi, więc charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenia usług podlegają opodatkowaniu tym podatkiem.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy, itp., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych). Tylko w tym zakresie ich czynności mają bowiem charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

Rolę gminy szczegółowo określa ustawa z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1153).

Na mocy art. 2 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

Na podstawie art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

Jak stanowi art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

Z powyższych przepisów jednoznacznie wynika, że gmina działa w charakterze podatnika podatku VAT, gdy wykonuje we własnym imieniu i na własny rachunek czynności spełniające definicję działalności gospodarczej, określonej w art. 15 ust. 2 ustawy.

Jak stanowi art. 2 pkt 19 ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1361 ze zm.), zwanej dalej ustawą o OZE:

Według art. 2 pkt 27a ustawy o OZE:

Na mocy art. 3 ustawy o OZE:

W myśl z art. 4 ust. 1 ustawy o OZE:

W świetle art. 4 ust. 2 ustawy o OZE:

Szczegółowy sposób rozliczania prosumenta z udostępnionej energii regulują przepisy art. 4 ust. 2a – 7 ustawy o odnawialnych źródłach energii.

Zgodnie z art. 4 ust. 8 ustawy o OZE:

Stosownie do art. 4 ust. 10 ustawy o OZE:

W myśl art. 4 ust. 10a ustawy o OZE:

Natomiast, według art. 4 ust. 11 ustawy o OZE stanowi, że:

W myśl art. 4b ust. 1 ustawy o OZE:

W świetle art. 4b ust. 2 ustawy o OZE:

W myśl art. 4c ust. 1-10 ustawy o OZE:

Na podstawie art. 4d ust. 2 ustawy o OZE:

Zauważenia wymaga, że do dnia 14 lipca 2018 r. obowiązywał art. 4 ust. 9 ustawy o odnawialnych źródłach energii, zgodnie z którym wprowadzanie energii elektrycznej do sieci, a także pobieranie tej energii z sieci, o których mowa w ust. 1, nie są świadczeniem usług ani sprzedażą w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Wskazany art. 4 ust. 9 ustawy o odnawialnych źródłach energii został uchylony przez art. 1 pkt 2 ustawy z dnia 7 czerwca 2018 r. o zmianie ustawy o odnawialnych źródłach energii (Dz. U. 2018 r. poz. 1276). Co do zasady zatem, czynności, o których mowa w tym przepisie, stanowić mogą czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, o ile są dokonywane przez podatników tego podatku.

Odnosząc się do powyższego należy zaznaczyć, że w świetle zacytowanych wyżej przepisów, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług sprzedaż energii elektrycznej (stanowiącej towar), w tym energii wyprodukowanej z odnawialnych źródeł energii za wynagrodzeniem, co do zasady wpisuje się w definicję działalności gospodarczej i podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, jako odpłatna dostawa towarów, na zasadach dla niej określonych. Kwalifikacji tej nie zmienia treść art. 4 ust. 8 ustawy o OZE, gdyż ustawa o podatku od towarów i usług definiuje we własnym zakresie działalność gospodarczą i definicja ta jest szersza niż np. zakres działalności gospodarczej wynikający z ustawy – Prawo przedsiębiorców.

W wyroku w sprawie C-219/12 Fuchs Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej uznał, że:

Ustawa nie definiuje co należy rozumieć przez czynność odpłatną. Jednak dla uznania, że dostawa towarów oraz świadczenie usług podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bezwzględnym warunkiem jest „odpłatność” za daną czynność, co wynika z ww. art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy. Odpłatność oznacza wykonanie czynności (dostawy towarów oraz świadczenia usług) za wynagrodzeniem. W znaczeniu potocznym wynagrodzenie to zapłata za pracę, należność, a także odszkodowanie. Natomiast odpłatny to taki, który wymaga zapłacenia, zwrotu kosztów, płatny.

Zatem istotną cechą wynagrodzenia jest istnienie bezpośredniego związku pomiędzy dostawą towarów lub świadczeniem usług i otrzymaną zapłatą będącą świadczeniem wzajemnym. Dostawcę towarów lub usługodawcę musi łączyć z odbiorcą stosunek prawny, z którego wynika obowiązek dostawy towarów lub świadczenia usług oraz wysokość wynagrodzenia (świadczenia wzajemnego). Za dokonanie tych czynności, wynagrodzenie musi być wyrażalne w pieniądzu, co jednak nie oznacza, że musi mieć ono postać pieniężną, gdyż wynagrodzenie (odpłatność) jako świadczenie wzajemne może również przybrać postać rzeczową (zapłatą za towar lub usługę może być inny towar lub usługa), albo mieszaną (zapłata w części pieniężna, a w części rzeczowa). Innymi słowy, musi istnieć możliwość określenia ceny wyrażonej w pieniądzu w stosunku do świadczenia wzajemnego stanowiącego wynagrodzenie za dostawę towarów lub świadczenie usług.

Jak już więc wskazano, sprzedaż energii elektrycznej (stanowiącej towar), w tym energii wyprodukowanej z odnawialnych źródeł energii za wynagrodzeniem, co do zasady wpisuje się w definicję działalności gospodarczej i podlega opodatkowaniu podatkiem VAT jako odpłatna dostawa towarów, co znajduje potwierdzenie w ww. wyroku TSUE w sprawie C-219/12.

W okolicznościach rozpatrywanej sprawy sprzedaż energii elektrycznej należy rozpatrywać więc jako działalność gospodarczą w kontekście art. 15 ust. 2 ustawy, a Państwa uznać należy za podatnika podatku VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, gdyż w tym przypadku nie występuje wyłączenie jednostki samorządu terytorialnego z grona podatników na podstawie art. 15 ust. 6 ustawy – bowiem będą Państwo dokonywać dostawy energii elektrycznej wytworzonej w mikroinstalacji nie jako organ władzy publicznej, lecz na podstawie umowy cywilnoprawnej, która zostanie zawarta z dostawcą energii elektrycznej.

W przypadku gdy prosument energii odnawialnej lub prosument zbiorowy energii odnawialnej wytworzył energię elektryczną w odnawialnym źródle energii i wprowadził ją do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej w okresie od 1 lipca 2024 r., wartość energii elektrycznej (o której mowa w art. 4 ust. 1a pkt 2 ustawy o OZE) jest wyznaczana dla każdego miesiąca kalendarzowego zgodnie z cyt. art. 4b ust. 2 ustawy o OZE i stanowi sumę iloczynów wyznaczonych dla poszczególnych okresów rozliczania niezbilansowania (t) w tym miesiącu, tj.: ilości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej przez prosumenta energii odnawialnej, prosumenta zbiorowego energii odnawialnej lub prosumenta wirtualnego energii odnawialnej oznaczonej w art. 4 ust. 2b symbolem Eb (t) przyjmującym wartość ujemną i rynkowej ceny energii elektrycznej, o której mowa w ust. 4, przy czym jeżeli wartość tej ceny jest ujemna dla danego okresu rozliczania niezbilansowania (t), to w celu wyznaczania wartości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci w okresie t przez prosumenta energii odnawialnej niebędącego równocześnie prosumentem zbiorowym energii odnawialnej lub prosumentem wirtualnym energii odnawialnej przyjmuje się cenę równą zero, z zastrzeżeniem ust. 17 i 18 ustawy o OZE.

Wskazane przepisy wyznaczają zatem wartość kwoty należnej prosumentowi za wprowadzenie energii elektrycznej do sieci określonej według ww. zasad. Kwotę tę należy uznać za wynagrodzenie należne Państwu za dostawę energii elektrycznej wytworzonej w mikroinstalacji.

Z przywołanych przepisów ustawy o OZE wynika również, że wartość depozytu prosumenta jest przeznaczana na rozliczenie zobowiązań prosumenta, a zatem będzie pomniejszać kwotę podlegającą zapłacie przez prosumenta w danym okresie rozliczeniowym.

W związku z tym, w przypadku wytworzenia przez Państwa energii elektrycznej w odnawialnych źródłach energii i wprowadzenia jej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej, będą Państwo dokonywali dostawy tej energii, za którą będzie Państwu przysługiwało wynagrodzenie. Depozyt prosumencki, który pokazuje ilości energii elektrycznej i wartości energii elektrycznej, o których mowa w art. 4 ust. 1a, oraz wynikającą z nich wartość środków za energię elektryczną należną prosumentowi za energię elektryczną wprowadzoną do sieci, jak wynika z powyższych przepisów, może pomniejszyć kwotę zobowiązania prosumenta wobec sprzedawcy energii elektrycznej z tytułu zakupu tej energii od sprzedawcy. Przeznaczenie depozytu prosumenta na rozliczenie zobowiązań prosumenta energii odnawialnej, z tytułu zakupu energii elektrycznej od sprzedawcy tej energii, nie powoduje, że nie dochodzi do dostawy energii elektrycznej przez prosumenta na rzecz sprzedawcy energii elektrycznej.

W konsekwencji Państwo, jako prosument – czynny podatnik VAT, poprzez wprowadzanie energii wyprodukowanej w instalacji fotowoltaicznej do sieci energetycznej, będą Państwo dokonywali na rzecz przedsiębiorstwa energetycznego, z którym zawrą Państwo umowę, dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy.

Fakt wzajemnego kompensowania zobowiązania prosumenta wobec przedsiębiorstwa energetycznego i tego przedsiębiorstwa wobec prosumenta (co wynika z art. 4c ust. 3 ustawy o OZE) pozostaje bez wpływu na określenie odpłatnego charakteru dokonywanej przez Państwa dostawy energii elektrycznej wytworzonej ww. mikroinstalacji.

W związku z powyższym, wprowadzenie do sieci przez Państwa prądu, który zostanie w ramach projektu wyprodukowany w instalacji fotowoltaicznej na budynku ZS 5, stanowi odpłatną dostawę towarów podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT.

Odnosząc się do kwestii prawa do odliczenia podatku naliczonego wskazać należy, że z art. 86. ust. 1 ustawy wynika, że odliczyć można w całości podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika. Wykluczona jest możliwość odliczania podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych – czyli gdy są wykorzystywane do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających opodatkowaniu.

Odliczenie podatku naliczonego może być częściowe, tzn. w tej części, w jakiej dane towary lub usługi, z którymi związany jest podatek naliczony, są wykorzystywane do realizacji czynności opodatkowanych. Przy odliczeniu częściowym pomija się tę część podatku, w jakiej zakupione towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności nieopodatkowanych podatkiem VAT.

Podatnik ma obowiązek dokonania tzw. alokacji podatku, czyli określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający z otrzymanych faktur zakupu. Obowiązkiem podatnika jest przypisanie konkretnych wydatków do tego rodzaju sprzedaży, z którym są związane.

Prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje pod warunkiem, że:

• spełnione zostały przesłanki pozytywne, wynikające z art. 86 ust. 1 ustawy oraz

• nie zaistniały przesłanki negatywne, określone w art. 88 ustawy – pozbawiają one podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Generalną zasadę uprawniającą do odliczenia podatku naliczonego uzupełniają regulacje zawarte m.in. w art. 86 ust. 2a ustawy i następne oraz art. 90 ustawy.

Zgodnie z art. 86 ust. 2a ustawy:

W myśl art. 86 ust. 2b ustawy:

W świetle art. 86 ust. 2c ustawy:

W świetle art. 86 ust. 2d ustawy:

W oparciu o art. 86 ust. 2g ustawy:

Stosownie do art. 86 ust. 2h ustawy:

Na mocy art. 86 ust. 22 ustawy:

Na podstawie powyższej delegacji, zostało wydane rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 999), zwane dalej rozporządzeniem. Podatnikami, do których odnoszą się przepisy zawarte w rozporządzeniu, są jednostki samorządu terytorialnego, samorządowe instytucje kultury, państwowe instytucje kultury, uczelnie publiczne, instytuty badawcze.

Dla jednostek samorządu terytorialnego takich jak gmina nie ustala się jednego sposobu określenia proporcji (prewspółczynnika) dla całej jednostki (gminy) jako osoby prawnej, tylko odrębne sposoby (prewspółczynniki) dla poszczególnych jej jednostek organizacyjnych.

Na podstawie § 2 pkt 8 rozporządzenia:

Jak stanowi § 3 ust. 1 rozporządzenia:

Oznacza to, że w przypadku jednostek samorządu terytorialnego, nie będzie ustalany jeden „całościowy” sposób określenia proporcji dla jednostki samorządu terytorialnego jako osoby prawnej, tylko będą ustalane odrębnie sposoby określenia proporcji dla wymienionych wyżej jej poszczególnych jednostek organizacyjnych.

Rozporządzenie wprowadza wzory, według których będą wyznaczane sposoby określenia proporcji, uznane za najbardziej odpowiadające specyfice wykonywanej przez tych podatników działalności i dokonywanych przez nich nabyć.

Zaproponowane metody mają charakter „obrotowy”, polegający na ustaleniu „udziałów” z tytułu działalności gospodarczej w całkowitym „obrocie” z tytułu działalności gospodarczej oraz działalności pozostającej poza sferą VAT.

Jak wynika z § 3 ust. 3 rozporządzenia:

Na podstawie § 2 pkt 4 rozporządzenia:

Według § 2 pkt 10 rozporządzenia:

Przepis art. 86 ust. 2a ustawy odnosi się do sytuacji, gdy podatnik nabywa towary i usługi, przeznaczone do wykorzystywania zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza (z określonymi wyjątkami, które przepis ten wskazuje). Natomiast gdy podatnik w ramach działalności gospodarczej wykonuje czynności opodatkowane podatkiem od towarów i usług oraz zwolnione z opodatkowania, powinien stosować uregulowania zawarte w art. 90 ustawy. Stanowią one uzupełnienie przepisów art. 86 ustawy.

Jeśli zakupy są bezpośrednio związane z działalnością opodatkowaną, podatnik, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy, odlicza podatek naliczony w całości. Natomiast, gdy takie przyporządkowanie nie jest możliwe, a wydatki służą zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, podatnik winien ustalić proporcję, o której mowa w art. 86 ust. 2a ustawy (tzw. prewspółczynnik) oraz – w przypadku wystąpienia także czynności zwolnionych od podatku – w art. 90 ust. 2 i 3 ustawy.

Do obowiązków podatnika należy w pierwszej kolejności przypisanie konkretnych wydatków do określonego rodzaju działalności, z którym wydatki te są związane. Podatnik jest zatem zobowiązany do odrębnego określania, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw. bezpośredniej alokacji. Każdorazowo zatem, gdy takie wyodrębnienie jest możliwe, podatnikowi przysługuje pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych ze sprzedażą opodatkowaną, przy jednoczesnym braku takiego prawa w stosunku do towarów i usług wykorzystywanych do wykonywania czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT lub zwolnionych z opodatkowania tym podatkiem.

Zgodnie z art. 90 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 90 ust. 2 ustawy:

W świetle art. 90 ust. 10 ustawy:

W oparciu o art. 90 ust. 10a ustawy:

Ponadto, stosownie do art. 90 ust. 10b ustawy:

Jak zatem wynika z art. 90 ust. 10 pkt 2 w związku z art. 86 ust. 2g ustawy, jeżeli proporcja nie przekroczy 2% podatnik ma prawo uznać, że proporcja ta wynosi 0% i nie dokonywać odliczeń podatku naliczonego. Nie oznacza to jednak, że wskaźnik poniżej 2% pozbawia podatnika prawa do odliczenia podatku naliczonego z zastosowaniem wyliczonej proporcji. W powyższej sytuacji bowiem podatnik ma prawo wyboru, czy dokona on odliczenia w oparciu o wyliczoną proporcję, czy też zrezygnuje z tego prawa i nie odliczy podatku naliczonego.

Z opisu sprawy wynika, że:

· Miasto prowadzi działalność zarówno w charakterze podatnika podatku od towarów i usług, o którym mowa w ustawie o podatku od towarów i usług, jak również wykonuje czynności niepodlegające opodatkowaniu tym podatkiem – realizując zadania publiczne na podstawie przepisów prawa,

· Miasto wykonuje swoje zadania własne m.in. w zakresie edukacji przedszkolnej, prowadząc samorządowe przedszkola. Wszystkie przedszkola są samorządowymi jednostkami budżetowymi Miasta, prowadzącymi działalność statutową w budynkach stanowiących własność Miasta, przekazanych jednostkom w nieodpłatny trwały zarząd,

· w odniesieniu do przedszkoli objętych złożonym wnioskiem, działalność prowadzona przez jednostki dotyczy przede wszystkim nieopodatkowanej VAT działalności edukacyjnej. Jednocześnie, każda z jednostek realizuje również w niewielkim zakresie czynności opodatkowane – w szczególności najem pomieszczeń na podstawie umów cywilnoprawnych (stawka VAT 23%). Żadna z jednostek nie prowadzi działalności zwolnionej z VAT w rozumieniu ustawy o VAT. W konsekwencji, jednostki nie są zobowiązane do stosowania współczynnika proporcji sprzedaży, o którym mowa w art. 90 ust. 1-2 ustawy,

· z uwagi na wykorzystywanie nabywanych towarów i usług zarówno do działalności opodatkowanej VAT, jak i nieopodatkowanej (niepodlegającej ustawie o VAT), Miasto, stosownie do art. 86 ust. 2a–2h ustawy, stosuje tzw. prewspółczynnik, celem określenia kwoty podatku naliczonego podlegającego odliczeniu. Dla wszystkich wymienionych przedszkoli, wstępna wysokość prewspółczynnika na rok 2025 wynosi 1%,

· Miasto planuje realizację Projektu, dotyczącego termomodernizacji budynków przedszkoli i będzie realizowany przez Miasto jako beneficjenta i wnioskodawcę. Koszty kwalifikowane oraz ewentualne wydatki niekwalifikowane będą dokumentowane fakturami wystawianymi na Miasto (NIP Miasta). Wydatki poniesione w ramach Projektu będą dotyczyły infrastruktury wykorzystywanej przez jednostki budżetowe Miasta do realizacji ich działalności statutowej,

· towary i usługi nabywane w ramach realizacji Projektu będą wykorzystywane przez te jednostki zarówno do czynności niepodlegających opodatkowaniu VAT, jak i do czynności opodatkowanych,

· działalność gospodarcza prowadzona przez przedszkola, których budynki objęte są Projektem, pozostaje działalnością uboczną w stosunku do podstawowej, statutowej działalności edukacyjnej,

· z uwagi na sposób funkcjonowania placówek oraz charakter inwestycji, Miasto nie ma możliwości bezpośredniego przyporządkowania ponoszonych w ramach Projektu wydatków inwestycyjnych do konkretnych rodzajów działalności – gospodarczej (opodatkowanej VAT) i statutowej (niepodlegającej VAT),

· w ramach realizacji Projektu, planowana jest również instalacja mikroinstalacji fotowoltaicznych, w rozumieniu art. 2 pkt 19 ustawy o odnawialnych źródłach energii, na budynkach Przedszkoli Samorządowych nr 2, 5 oraz 3,

· w zakresie wytwarzania energii elektrycznej z instalacji fotowoltaicznych objętych Projektem, Miasto będzie pełniło rolę prosumenta energii odnawialnej, w rozumieniu art. 2 pkt 27a ustawy o odnawialnych źródłach energii,

· W związku z montażem instalacji fotowoltaicznych planowane jest zawarcie umowy z przedsiębiorstwem energetycznym, umożliwiającej wprowadzanie wytworzonej energii elektrycznej do sieci operatora systemu dystrybucyjnego (OSD). Umowa ta przewidywać będzie również rozliczenie wartości wprowadzonej energii oraz odpowiednie wynagrodzenie,

· Miasto nie będzie korzystać z systemu rozliczeń ilościowych energii elektrycznej wprowadzonej do sieci względem ilości energii pobranej z sieci, o którym mowa w art. 4 ust. 1 ustawy o odnawialnych źródłach energii. Zamiast tego, Miasto zamierza stosować rozliczenie wartościowe energii elektrycznej, o którym mowa w art. 4 ust. 1a pkt 2 ww. ustawy,

· planowane instalacje fotowoltaiczne nie będą spełniały warunków określonych w art. 4d ust. 2 ustawy o odnawialnych źródłach energii,

· instalacje fotowoltaiczne realizowane w ramach Projektu będą wykorzystywane do celów:

a) działalności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług – w szczególności najmu powierzchni użytkowych w budynkach przedszkoli,

b) działalności niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT – tj. działalności edukacyjnej realizowanej w ramach zadań publicznych.

· instalacje będą wykorzystywane przez jednostki organizacyjne Miasta (samorządowe przedszkola) zarówno do działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, jak i do czynności pozostających poza zakresem ustawy,

· Miasto nie ma możliwości bezpośredniego przyporządkowania ponoszonych w ramach Projektu wydatków inwestycyjnych do konkretnych rodzajów działalności – gospodarczej (opodatkowanej VAT) i statutowej (niepodlegającej VAT),

· koszty zakupu i montażu instalacji fotowoltaicznych zostały określone w kosztorysach inwestorskich i stanowią wyodrębnione pozycje w budżecie Projektu. Po zakończeniu realizacji inwestycji, zmodernizowana infrastruktura zostanie przekazana do dalszego użytkowania odpowiednim jednostkom organizacyjnym Miasta.

Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy Gmina będzie uprawniona do dokonania odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją Projektu w zakresie termomodernizacji budynków oraz pozostałych robót przy zastosowaniu prewspółczynnika obliczonego odpowiednio dla poszczególnych jednostek budżetowych objętych realizacją Projektu.

Jak wynika z powołanych powyżej przepisów prawa, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Odliczyć można w całości podatek naliczony, który jest związany z czynnościami opodatkowanymi podatnika. Wskazana zasada wyłącza tym samym możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających opodatkowaniu VAT. Jednocześnie z zasady tej wynika, że odliczenie podatku naliczonego może być częściowe, tzn. w tej części, w jakiej dane towary lub usługi, z którymi związany jest podatek naliczony są wykorzystywane do realizacji czynności opodatkowanych, z pominięciem tej części podatku od tych towarów i usług, w jakiej towary te (usługi) są wykorzystywane do wykonywania czynności nieopodatkowanych podatkiem VAT.

Podatnik w celu odliczenia podatku naliczonego, w pierwszej kolejności ma obowiązek odrębnego określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw. bezpośredniej alokacji.

Jeżeli takie wyodrębnienie jest możliwe, podatnikowi, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy przysługuje pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi w ramach działalności gospodarczej, brak jest natomiast takiego prawa w stosunku do podatku naliczonego związanego z zakupem towarów i usług wykorzystywanych do wykonywania czynności niepodlegających temu podatkowi oraz zwolnionych z opodatkowania.

Na podstawie art. 86 ust. 2a ustawy w sytuacji, gdy przypisanie nabywanych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej – „sposób określenia proporcji”.

Wskazali Państwo, że przedmiotem wniosku są wydatki dotyczące termomodernizacji budynków wykorzystywanych przez przedszkola samorządowe, w tym planowana jest również instalacja mikroinstalacji fotowoltaicznych, w rozumieniu art. 2 pkt 19 ustawy OZE, na budynkach Przedszkoli Samorządowych nr 2, 3 oraz 2.

Towary i usługi nabywane w ramach realizacji Projektu (w ramach termomodernizacji oraz instalacji mikroinstalacji fotowoltaicznych) będą wykorzystywane – jak wynika z opisu sprawy –przez Państwa jednostki zarówno do czynności niepodlegających opodatkowaniu VAT, jak i do czynności opodatkowanych. Działalność gospodarcza prowadzona przez przedszkola, których budynki objęte są Projektem, pozostaje działalnością uboczną w stosunku do podstawowej, statutowej działalności edukacyjnej.

Odnosząc się do wydatków poniesionych w ramach projektu w części dotyczącej Przedszkoli Samorządowych nr 2, 5 oraz 3, należy zauważyć, że zamontowana instalacja fotowoltaiczna będzie służyć do produkcji prądu, którego dostawa będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT. Jednocześnie należy wskazać, że ustawa o podatku od towarów i usług oraz akty wykonawcze do ustawy nie przewidują zwolnienia od podatku dla dostawy prądu.

W rozpatrywanej sprawie – jak wskazali Państwo we wniosku – z uwagi na wykorzystywanie nabywanych towarów i usług zarówno do działalności opodatkowanej VAT, jak i nieopodatkowanej (niepodlegającej ustawie o VAT), Miasto, stosownie do art. 86 ust. 2a–2h ustawy, stosuje tzw. prewspółczynnik, celem określenia kwoty podatku naliczonego podlegającego odliczeniu. Dla wszystkich wymienionych przedszkoli, wstępna wysokość prewspółczynnika na rok 2025 wynosi 1%.

Jak wynika z okoliczności sprawy, nie są Państwo w stanie przyporządkować kwoty wydatków poniesionych wynikających z nabycia towarów i usług związanych z realizacją Inwestycji do poszczególnych rodzajów czynności, tj. opodatkowanych podatkiem VAT i niepodlegających opodatkowaniu, zatem są Państwo zobowiązani do obliczenia podatku naliczonego przypisanego do działalności gospodarczej zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 86 ust. 2a i następne ustawy, z uwzględnieniem § 3 ust. 3 rozporządzenia z dnia 17 grudnia 2015 r., określonego dla danej jednostki budżetowej.

Zgodnie z art. 90 ust. 10 pkt 2, jeżeli proporcja nie przekroczy 2% podatnik ma prawo uznać, że proporcja ta wynosi 0% i nie dokonywać odliczeń podatku naliczonego. Zasada ta – z uwagi na treść art. 86 ust. 2g ustawy – ma również zastosowanie do proporcji, o której mowa w art. 86 ust. 2a ustawy. Nie oznacza to jednak – jak już wskazano – że wskaźnik, który nie przekroczy 2% będzie pozbawiał podatnika prawa do odliczenia podatku naliczonego z zastosowaniem wyliczonej proporcji. W takiej sytuacji podatnik ma prawo wyboru, czy będzie dokonywał odliczania w oparciu o wyliczoną proporcję, czy też zrezygnuje z tego prawa i nie będzie odliczał podatku naliczonego.

Należy wskazać, że jeżeli wyliczone przez Państwa prewspółczynniki na podstawie art. 86 ust. 2a i następne ustawy oraz § 3 ust. 3 rozporządzenia nie przekroczą 2% i uznają Państwo, że prewspółczynniki wynoszą 0%, że mają Państwo prawo zrezygnować z prawa do odliczenia podatku naliczonego dotyczącego wydatków poniesionych na Inwestycję.

Zatem w rozpatrywanej mają Państwo prawo uznać iż prewspółczynniki wynoszą 0%. Nie zmienia to faktu, że nadal przysługuje Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków poniesionych od Inwestycji polegającej na termomodernizacji oraz montażu instalacji fotowoltaicznych na wskazanych we wniosku budynkach oświatowych Gminy.

Podsumowanie

Gmina będzie uprawniona do dokonania odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją Projektu w zakresie termomodernizacji budynków oraz pozostałych robót (w tym montażu instalacji fotowoltaicznych) przy zastosowaniu prewspółczynnika obliczonego odpowiednio dla poszczególnych jednostek budżetowych objętych realizacją Projektu, stosownie do art. 86 ust. 2a-2h oraz § 3 ust. 3 rozporządzenia.

Państwa stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność. Gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan faktyczny od przedstawionego we wniosku opisu sprawy interpretacja nie wywoła skutków prawnych.

Odnosząc się do powołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych informuję, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego, czy też zdarzenia przyszłego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.