Interpretacja 0112-KDIL1-1.4012.621.2025.2.EK

Interpretacja indywidualna 
– stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest:

·         nieprawidłowe w zakresie braku podlegania opodatkowaniu wycofania ze Spółki Nieruchomości nr 1, Nieruchomości nr 2 oraz Nieruchomości nr 3, do majątku prywatnego wspólników (pytanie oznaczone we wniosku nr 1);

·         prawidłowe w zakresie zastosowania zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy w odniesieniu do wycofanych ze Spółki: Nieruchomości nr 1, Nieruchomości nr 2 oraz budynku magazynowego wchodzącego w skład Nieruchomości nr 3 (pytanie oznaczone we wniosku nr 2) – odpowiedź udzielona w związku z uznaniem Państwa stanowiska w zakresie pytania nr 1 za nieprawidłowe;

·         nieprawidłowe w zakresie zastosowania zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy w odniesieniu do wycofanych ze Spółki: budynku socjalno-administracyjnego oraz magazynu murowanego, wchodzących w skład Nieruchomości nr 3 (pytanie oznaczone we wniosku nr 2) – odpowiedź udzielona w związku z uznaniem Państwa stanowiska w zakresie pytania nr 1 za nieprawidłowe;

·         prawidłowe w zakresie obowiązku dokonania korekty podatku naliczonego w odniesieniu do wycofanych ze Spółki: Nieruchomości nr 1, Nieruchomości nr 2 oraz budynku magazynowego wchodzącego w skład Nieruchomości nr 3 (pytanie oznaczone we wniosku nr 4) – odpowiedź udzielona w związku z uznaniem Państwa stanowiska w zakresie pytania nr 1 za nieprawidłowe, natomiast w części w zakresie pytania nr 2 za prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

25 sierpnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 19 sierpnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie podatkowych skutków wycofania nieruchomości ze Spółki do majątku prywatnego wspólników. Uzupełnili go Państwo pismem z 29 października 2025 r. (wpływ 29 października 2025 r.), pismem z 29 października 2025 r. (wpływ 30 października 2025 r.) oraz wpłacili Państwo dodatkową opłatę od wniosku – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością, która posiada samodzielne prawo do reprezentacji spółki jawnej (dalej jako: „Spółka”).

Przeważającym przedmiotem działalność Spółki jest SPRZEDAŻ HURTOWA NIEWYSPECJALIZOWANA (49.90.Z.).

Spółka jest zarejestrowana jako czynny podatnik podatku od towarów i usług.

Wspólnikami Spółki są dwie osoby fizyczne oraz osoba prawna: spółka z ograniczoną odpowiedzialnością. Wspólnikom przysługuje następujący udział w zyskach:

a)  wspólnik Y – 49,5%;

b)  wspólnik Z – 49,5%;

c)  X spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (Wnioskodawca) – 1%.

Spółka jest właścicielem/ma prawo do użytkowania wieczystego niżej wymienionych nieruchomości stanowiących lokale niemieszkalne:

1.   Własność nieruchomości położonej w miejscowości (…), w gminie (…), powiecie (…), województwie (…), stanowiącym działki gruntu o numerach ewidencyjnych: A, B, C oraz D z obrębu ewidencyjnego (…), o łącznym obszarze (...) ha, objętej księgą wieczystą nr (…) (dalej jako: „Nieruchomości nr 1”).

·     od nabycia niniejszej nieruchomości oraz jej modernizacji został odliczony podatek VAT. Nieruchomość jest wykorzystywana do działalności opodatkowanej VAT. Nieruchomość została nabyta w roku 2019, w konsekwencji okres obowiązywania 10-letniej korekty podatku naliczonego VAT nie zakończył się. Od pierwszego zasiedlenia (oddania do użytkowania po wybudowaniu lub ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej) upłynął okres dłuższy od 2 lat.

2.   Prawo użytkowania wieczystego gruntu położonego w miejscowości (…), w województwie (…), stanowiących działki gruntu o numerach ewidencyjnych E oraz F o łącznym obszarze (...) ha oraz usytuowanego na nich budynku (stanowiący odrębny przedmiot własności) salonu samochodowego o powierzchni użytkowej (...) m² objętej księgą wieczystą nr (…) (dalej jako: „Nieruchomość nr 2”).

·     od nabycia i modernizacji nieruchomości (prawa do użytkowania wieczystego) został odliczony podatek VAT. Nieruchomość jest wykorzystywana do działalności opodatkowanej VAT. Nieruchomość (prawo użytkowania wieczystego) nabyte zostało w roku 2017, a więc okres obowiązywania 10-letniej korekty podatku naliczonego VAT jeszcze się nie zakończył. Od pierwszego zasiedlenia (oddania do użytkowania po wybudowaniu lub ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej) upłynął okres dłuższy od 2 lat.

3.   Prawo użytkowania wieczystego gruntu położonego w (…), przy ul. (…), obręb nr (…), składającego się z działek gruntu oznaczonych nr G o łącznym obszarze (...) m² oraz własności posadowionym na nim i stanowiącym odrębny od gruntu przedmiot własności:

a)  budynku socjalno-administracyjnego;

b)  hali warsztatowej;

c)  szopy drobnicowej;

d)  magazynu murowanego;

objętej księgą wieczystą nr (…) (dalej jako: „Nieruchomość nr 3”).

·     od nabycia nieruchomości (prawa do użytkowania wieczystego) nie został odliczony podatek VAT. Podatek VAT został odliczony od licznych modernizacji nieruchomości. W roku 2019 na terenie nieruchomości został wybudowany budynek magazynowy, od tej inwestycji oraz jej modernizacji został odliczony podatek VAT. Nieruchomość jest wykorzystywana do działalności opodatkowanej VAT. Prawo użytkowania wieczystego zostało nabyte w roku 2001, a więc okres obowiązywania 10-letniej korekty podatku naliczonego VAT zakończył się, natomiast nie zakończył się w stosunku do dokonanych modernizacji nieruchomości oraz wybudowania w roku 2019 budynku magazynowego. Od pierwszego zasiedlenia (oddania do użytkowaniu po wybudowaniu lub ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej) upłynął okres dłuższy od 2 lat.

Wspólnicy zamierzają wycofać ze Spółki i nieodpłatnie przekazać na cele prywatne ww. Nieruchomości, w sposób proporcjonalny do udziału w zyskach Spółki każdemu ze wspólników. Po podpisaniu aktu notarialnego przedmiotowe nieruchomości zostaną wykreślone z ewidencji, a każdy ze wspólników planuje przeznaczyć posiadane udziały na wynajem na cele niemieszkalne zarówno dla Spółki, jak i innych podmiotów prowadzących działalność gospodarczą. W momencie nieodpłatnego przekazania udziałów w nieruchomościach z majątku Spółki do majątku prywatnego wspólników, wspólnicy staną się ich współwłaścicielami/współuczestnikami wieczystymi.

Zgodnie z powyższym zamiarem nieruchomości nie będą wykorzystywane na cele osobiste wspólników, lecz na działalność gospodarczą zdefiniowaną w ustawie VAT polegającą na świadczeniu usług najmu i dzierżawy poprzez tzw. najem prywatny. Najem ten ma służyć celom zarobkowym oraz zabezpieczeniu majątku prywatnego Wspólników. Wspólnicy – w zakresie najmu nieruchomości – nie będą korzystali ze zwolnienia od podatku od towarów i usług określonego w art. 113 ust. 1 i 9 ustawy o podatku od towarów i usług, świadcząc najem jako czynni podatnicy podatku VAT.

Celem wycofania nieruchomości ze Spółki jest reorganizacja jej działalności, polegająca na oddzieleniu majątku nieruchomego od pozostałego majątku Spółki związanego z jej pozostałą działalnością.

Nieruchomości zostaną wycofane na podstawie jednomyślnej uchwały wszystkich wspólników zawartej w formie aktu notarialnego.

Wycofanie nieruchomości komercyjnych z majątku Spółki do majątku prywatnego wspólników nie nastąpi tytułem wypłaty zysku Spółki, ani tytułem zwrotu całości lub części wkładu. W wyniku wycofania nieruchomości komercyjnych do majątku wspólników żaden ze wspólników nie wystąpi ze Spółki. Nie ulegnie również zmniejszeniu udział kapitałowy któregokolwiek ze wspólników. Czynność wycofania nieruchomości (...) z majątku Spółki do majątków prywatnych wspólników nie będzie również stanowiła zastępczego wykonania innego zobowiązania Spółki istniejącego wobec udziałowców (np. z tytułu zaciągniętej pożyczki, czy z tytułu wystąpienia wspólnika ze Spółki).

Wycofaniu nieruchomości (...) do majątku wspólników nie będzie towarzyszyło dodatkowe wynagrodzenie na rzecz wspólników (tj. przekazanie tych aktywów nastąpi bez spłat i dopłat), gdyż w wyniku wycofania nieruchomości każdy ze wspólników stanie się współwłaścicielem lub współużytkownikiem wieczystym nieruchomości (...) w równych częściach odpowiadających proporcjonalnie wartości procentowej prawa każdego ze wspólników do udziału w zysku Spółki.

Jednocześnie w związku z planowaną uchwałą żaden ze wspólników nie będzie zobowiązany do spełnienia świadczenia wzajemnego na rzecz Spółki. Na skutek przeniesienia udziałów Spółka nie uzyska żadnych korzyści majątkowych.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu sprawy

1.   Wszystkie informacje podane w opisie sprawy dotyczą: A. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością spółka jawna o numerze KRS: (…).

2.   Majątek wskazany we wniosku zostanie wycofany ze Spółki i przekazany do majątku wspólników pod koniec stycznia 2026 r., nie później jednak niż do końca pierwszego kwartału 2026 r. Ostateczny termin wycofania uzależniony będzie od tempa przygotowania przez Spółkę niezbędnej dokumentacji oraz od daty otrzymania interpretacji.

Nieruchomość nr 1:

a)   stwierdzenie, że: „Spółka jest właścicielem, ma prawo do użytkowania wieczystego niżej wymienionych nieruchomości stanowiących lokale niemieszkalne (...)” jest omyłką pisarską.

b)   na Nieruchomości nr 1 znajdują się następujące zabudowania:

·    budynek biurowy o powierzchni zabudowy (...) m² i powierzchni użytkowej (...) m²;

·    budynek magazynowy o powierzchni zabudowy (...) m² i powierzchni użytkowej (...) m².

c)   budynek biurowy o powierzchni zabudowy (...) m² i powierzchni użytkowej (...) m² – zabudowa jest budynkiem w rozumieniu art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane, znajduje się na działkach o numerach ewidencyjnych: A, B, C;

budynek magazynowy o powierzchni zabudowy (...) m² i powierzchni użytkowej (...) m² – zabudowa jest budynkiem w rozumieniu art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane, znajduje się na działkach o numerach ewidencyjnych: C, D.

d)   budynek biurowy o powierzchni zabudowy (...) m² i powierzchni użytkowej (...) m² – zabudowa jest budynkiem w rozumieniu art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane, znajduje się na działkach o numerach ewidencyjnych: A, B, C;

budynek magazynowy o powierzchni zabudowy (...) m² i powierzchni użytkowej (...) m² – zabudowa jest budynkiem w rozumieniu art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane, znajduje się na działkach o numerach ewidencyjnych: C, D.

Budynki posadowione na nieruchomości będą znajdowały się na wskazanych działkach na moment wycofania ich ze Spółki do majątku prywatnego wspólników.

e)   w związku z nabyciem nieruchomości stanowiących Nieruchomość nr 1 Spółce przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT.

f)    budynek biurowy o powierzchni zabudowy (...) m² i powierzchni użytkowej (...) m² znajdujący się na działkach o numerach ewidencyjnych: A, B, C – nabyty wraz z gruntem;

budynek magazynowy o powierzchni zabudowy (...) m² i powierzchni użytkowej (...) m² znajdujący się na działkach o numerach ewidencyjnych: C, D – nabyty wraz z gruntem.

g)   budynek biurowy o powierzchni zabudowy (...) m² i powierzchni użytkowej (...) m² znajdujący się na działkach o numerach ewidencyjnych: A, B, C – pierwsze zasiedlenie nastąpiło 31 grudnia 2019 r., kiedy to na niniejszy budynek zostały dokonane wydatki, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od osób fizycznych, stanowiące co najmniej 30% wartości początkowej nieruchomości, a więc minął okres dłuższy od 2 lat od pierwszego zasiedlenia nieruchomości;

budynek magazynowy o powierzchni zabudowy (...) m² i powierzchni użytkowej (...) m² znajdujący się na działkach o numerach ewidencyjnych: C, D – Spółka nie jest w stanie wskazać konkretnej daty pierwszego zasiedlenia. Z operatu szacunkowego nieruchomości wynika, iż nieruchomość została wybudowana w 1998 r., więc z dużym prawdopodobieństwem to wtedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie. Spółka nabyła nieruchomość wraz z budynkiem w roku 2019, nie dokonywała wydatków na ulepszenia, w rozumieniu ustawy o PIT, stanowiących co najmniej 30% wartości początkowej nieruchomości, a więc minął okres dłuższy od 2 lat od pierwszego zasiedlenia nieruchomości.

h)   budynek biurowy o powierzchni zabudowy (...) m² i powierzchni użytkowej (...) m² znajdujący się na działkach o numerach ewidencyjnych: A, B, C – od pierwszego zasiedlenia upłynął okres dłuższy od 2 lat;

budynek magazynowy o powierzchni zabudowy (...) m² i powierzchni użytkowej (...) m² znajdujący się na działkach o numerach ewidencyjnych: C, D – od pierwszego zasiedlenia upłynął okres dłuższy od 2 lat.

i)    budynek biurowy o powierzchni zabudowy (...) m² i powierzchni użytkowej (...) m² znajdujący się na działkach o numerach ewidencyjnych: A, B, C:

·     nakłady na ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej i zostały poniesione do 31 grudnia 2019 r.;

·     w stosunku do tych nakładów przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego;

·     pomiędzy pierwszym zasiedleniem budynku po ulepszeniu a wycofaniem go ze Spółki do majątku prywatnego wspólników upłynie okres 2 lat.

budynek magazynowy o powierzchni zabudowy (...) m² i powierzchni użytkowej (...) m² znajdujący się na działkach o numerach ewidencyjnych: C, D nakłady stanowiące co najmniej 30% wartości początkowej w rozumieniu przepisów ustawy o PIT nie zostały poniesione.

j)    budynek biurowy o powierzchni zabudowy (...) m² i powierzchni użytkowej (...) m² znajdujący się na działkach o numerach ewidencyjnych: A, B, C – budynek wykorzystywany jest do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, tj. w budynku tym prowadzony jest oddział Spółki, w którym znajduje się dział sprzedaży oraz sala konferencyjna do szkoleń.

budynek magazynowy o powierzchni zabudowy (...) m² i powierzchni użytkowej (...) m² znajdujący się na działkach o numerach ewidencyjnych: C, D – budynek wykorzystywany jest do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług w postaci magazynowania towarów Spółki prowadzony jest obrót magazynowy: przyjęcia i wydania towarów.

Nieruchomość nr 2:

a)   Spółce przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT od nabycia i modernizacji gruntu.

b)   znajdujący się na „Nieruchomości 2” budynek salonu samochodowego jest własnością Spółki. Budynek nie został wybudowany przez Spółkę.

c)   pierwsze zasiedlenie nieruchomości w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o VAT nastąpiło 6 grudnia 2006 r., kiedy to Inspektor Nadzoru Budowlanego w (…) decyzją z dnia 6 grudnia 2006 r. udzielił pozwolenia na użytkowanie budynku salonu samochodowego z częścią serwisową wraz z miejscami postojowymi oraz wewnętrznym układem komunikacyjnym. Spółka w stosunku do budynku nie dokonywała wydatków na ulepszenie, w rozumieniu ustawy o PIT, stanowiących co najmniej 30% wartości początkowej, w konsekwencji nie nastąpiło ponowne pierwsze zasiedlenie.

d)   pomiędzy pierwszym zasiedleniem a wycofaniem tego budynku ze Spółki do majątku prywatnego wspólników upłynie okres dłuższy niż 2 lata. Budynek został nabyty w 2017 r. i nie zostały w stosunku do niego dokonane nakłady na ulepszenie stanowiące co najmniej 30% wartości początkowej budynku. Budynek również nie został wybudowany przez Spółkę. Zatem pierwsze zasiedlenie miało miejsce z pewnością przed rokiem 2017, kiedy to budynek został nabyty przez Spółkę. Jak już zostało wskazane we wcześniejszej odpowiedzi, pierwsze zasiedlenie nastąpiło w roku 2006, kiedy to Inspektor wydał w decyzji pozwolenie na użytkowanie budynku.

e)   do momentu wycofania budynku ze Spółki nie zostały poniesione nakłady na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiące co najmniej 30% wartości początkowej tego budynku.

f)    budynek jest wykorzystywany do czynności opodatkowanych VAT, tj. w budynku prowadzony jest oddział Spółki, znajduje się tu dział sprzedaży oraz część magazynowa, gdzie odbywa się magazynowanie towarów Spółki oraz obrót magazynowy towarami, tzn. przyjmowanie i wydawanie towarów.

Nieruchomość nr 3:

a)   w związku z nabyciem prawa użytkowania wieczystego gruntu stanowiącego działkę gruntu o nr G Spółce nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku, ponieważ transakcja nabycia prawa użytkowania wieczystego podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

b)   wymieniony w opisie sprawy „budynek magazynowy” nie jest jednym z zabudowań wymienionych przez Państwa w pkt a) - d), budynek jest odrębnym od gruntu przedmiotem własności;

c)   budynek socjalno-administracyjny – jest to budynek w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane;

hala warsztatowa – Spółka chce zmodyfikować stan faktyczny wskazując, iż hala warsztatowa została wyburzona;

szopa drobnicowca – Spółka chce zmodyfikować stan faktyczny wskazując, iż szopa drobnicowa została wyburzona;

magazyn murowany – jest to budynek w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane;

budynek magazynowy – jest to budynek w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane

d)   wszystkie budynki są trwale związane z gruntem.

e)   wszystkie budynki w momencie ich wycofania ze Spółki do majątku prywatnego wspólników będą znajdowały się na działce nr G.

f)    budynek socjalno-administracyjny – nie został wybudowany przez Spółkę;

magazyn murowany – nie został wybudowany przez Spółkę;

budynek magazynowy – został wybudowany przez Spółkę, od wydatków poniesionych na jego budowę przysługiwało prawo od odliczenia podatku VAT.

g)   budynek socjalno-administracyjny – Spółka nie jest w stanie wskazać konkretnej daty pierwszego zasiedlenia. Z operatu szacunkowego nieruchomości wynika, iż nieruchomość została wybudowana w 1970 r., więc z dużymi prawdopodobieństwem to wtedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie. Spółka nabyła nieruchomość wraz z budynkiem w roku 2002, ale dokona na moment wycofania nieruchomości, wydatków na ulepszenie, w rozumieniu ustawy o PIT, stanowiących co najmniej 30% wartości początkowej nieruchomości, a więc nie minie okres dłuższy od 2 lat od ponownego pierwszego zasiedlenia nieruchomości.

magazyn murowany – Spółka nie jest w stanie wskazać konkretnej daty pierwszego zasiedlenia. Z operatu szacunkowego nieruchomości wynika, iż nieruchomość została wybudowana w 1970 r., więc z dużym prawdopodobieństwem to wtedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie. Spółka nabyła nieruchomość wraz z budynkiem w roku 2002, ale dokona na moment wycofania nieruchomości, wydatków na ulepszenie, w rozumieniu ustawy o PIT, stanowiących co najmniej 30% wartości początkowej nieruchomości, a więc nie minie okres dłuższy od 2 lat od ponownego pierwszego zasiedlenia nieruchomości.

budynek magazynowy – pierwsze zasiedlenie nastąpiło w roku 2019 w momencie oddania magazynu do użytkowania po jego wybudowaniu, Spółka nie dokonała wydatków na ulepszenia, w rozumieniu ustawy o PIT, stanowiących co najmniej 30% wartości początkowej nieruchomości.

h)   budynek socjalno-administracyjny – od pierwszego zasiedlenia a wycofaniem budynku ze Spółki do majątku prywatnego wspólników nie upłynął okres dłuższy niż 2 lata;

magazyn murowany – od pierwszego zasiedlenia a wycofaniem budynku ze Spółki do majątku prywatnego wspólników nie upłynął okres dłuższy niż 2 lata;

budynek magazynowy – od pierwszego zasiedlenia a wycofaniem budynku ze Spółki do majątku prywatnego wspólników upłynął okres dłuższy niż 2 lata.

i)    znajdujące się na działce nr G budynki są i były w całości wykorzystywane przez Spółkę do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT, przez cały okres ich użytkowania.

j)    na pytanie: Czy w stosunku do ww. budynków/budowli lub ich części ponosili/będą Państwo ponosili (do momentu wycofania ich ze Spółki do majątku prywatnego wspólników) nakłady na ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiące co najmniej 30% wartości początkowej danego budynku/budowli lub ich części? Jeśli tak, to proszę wskazać odrębnie dla każdego budynku/budowli lub ich części:

-        kiedy ponieśli Państwo te nakłady?

-        czy w stosunku do tych wydatków przysługiwało Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego? Jeżeli nie, to dlaczego.

-        czy i kiedy po zakończeniu ulepszeń miało miejsce pierwsze zasiedlenie tych budynków/budowli lub ich części? Proszę podać dokładną datę.

-        czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem tych budynków/budowli lub ich części po ulepszeniu a wycofaniem ich ze Spółki do majątku prywatnego wspólników upłynie okres dłuższy niż 2 lata?

Informacji proszę udzielić odrębnie do każdego budynku/budowli znajdującego się na działce nr G.

odpowiedzieli Państwo:

W stosunku do ww. budynków do momentu ich wycofania do majątku wspólników:

·     budynek socjalno-administracyjny i magazyn murowany do momentu wycofania nieruchomości ze Spółki do majątku prywatnego wspólników zostaną poniesione nakłady na ulepszenia stanowiące 30% wartości początkowej nieruchomości;

·     budynek magazynowy nie zostaną poniesione nakłady na ulepszenia stanowiące 30% wartości początkowej nieruchomości.

k)   budynek socjalno-administracyjny – budynek wykorzystywany jest do czynności opodatkowanych podatkiem VAT w postaci: w budynku tym znajduje się dział sprzedaży, biura handlowców oraz dział serwisu maszyn;

magazyn murowany – budynek wykorzystywany jest do czynności opodatkowanych VAT w postaci: część magazynowa, gdzie odbywa się magazynowanie towarów Spółki oraz obrót magazynowy towarami, tzn. przyjmowanie i wydawanie towarów; serwis maszyn oraz część hali jest wynajmowana;

budynek magazynowy – budynek wykorzystywany jest do czynności opodatkowanych VAT w postaci: część magazynowa, gdzie odbywa się magazynowanie towarów Spółki oraz obrót magazynowy towarami, tzn. przyjmowanie i wydawanie towarów.

3.     Na pytanie: Kiedy poszczególne nieruchomości, które są przedmiotem Państwa wniosku, zostały przez Spółkę wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz czy wartość początkowa poszczególnych nieruchomości przekracza 15.000 zł?

odpowiedzieli Państwo:

Wartość początkowa poszczególnych nieruchomości przekracza kwotę 15.000 zł.

Nieruchomości zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych w następującym czasie:

Nieruchomość nr 1:

·     budynek biurowy o powierzchni zabudowy (...) m² i powierzchni użytkowej (...) m² –zabudowa jest budynkiem w rozumieniu art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane, znajduje się na działkach o numerach ewidencyjnych: A, B, C – data przyjęcia środka trwałego do ewidencji środków trwałych 31 stycznia 2019 r.

·     budynek magazynowy o powierzchni zabudowy (...) m² i powierzchni użytkowej (...) m² – zabudowa jest budynkiem w rozumieniu art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane, znajduje się na działkach o numerach ewidencyjnych: C, D – data przyjęcia środka trwałego do ewidencji środków trwałych 31 stycznia 2019 r.

Nieruchomość nr 2:

·     budynek salonu samochodowego – data przyjęcia środka trwałego do ewidencji środków trwałych 20 marca 2017 r.

Nieruchomość nr 3

·     budynek socjalno-administracyjny, magazyn murowany – data przyjęcia środka trwałego do ewidencji środków trwałych 31 grudnia 2005 r. jako jeden środek trwały;

·     budynek magazynowy – data przyjęcia środka trwałego do ewidencji środków trwałych 31 grudnia 2019 r.

Pytania

1.   Czy przedstawione w opisie zdarzenia przyszłego wycofanie ze Spółki Nieruchomości do majątku prywatnego wspólników będzie kwalifikowane na podstawie ustawy o VAT jako dostawa towarów lub inna czynność podlegająca VAT?

2.   Jeżeli przedstawione w opisie zdarzenia przyszłego wycofanie ze Spółki Nieruchomości nr 1, nr 2 oraz nr 3 do majątku prywatnego wspólników będzie kwalifikowane jako dostawa towarów podlegająca VAT, to czy wówczas Spółka będzie uprawniona do zastosowania dla tej czynności zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 w zw. z art. 2 pkt 14 ustawy VAT?

3.   W przypadku uznania stanowiska Wnioskodawcy w pytaniu nr 1 za prawidłowe – czy przedstawione w opisie zdarzenia przyszłego wycofanie ze Spółki Nieruchomości do majątku prywatnego wspólników spowoduje powstanie, na podstawie art. 91 ust. 2 ustawy o VAT, obowiązku dokonania odpowiedniej korekty podatku naliczonego w związku z nabyciem przed upływem 10-letniej korekty podatku: Nieruchomości nr 1, Nieruchomości nr 2 oraz modernizacji Nieruchomości nr 3, które stanowią środki trwałe Spółki?

4.   W przypadku uznania stanowiska Wnioskodawcy w pytaniu nr 1 za nieprawidłowe, natomiast nr 2 za prawidłowe – czy przedstawione w opisie zdarzenia przyszłego wycofanie ze Spółki Nieruchomości do majątku prywatnego wspólników spowoduje powstanie, na podstawie art. 91 ust. 2 ustawy o VAT, obowiązku dokonania odpowiedniej korekty podatku naliczonego w związku z nabyciem przed upływem 10-letniej korekty podatku: Nieruchomości nr 1, Nieruchomości nr 2 oraz modernizacji Nieruchomości nr 3, które stanowią środki trwałe Spółki?

Państwa stanowisko w sprawie przedstawione ostatecznie w piśmie z 29 października 2025 r.

1.   Przedstawione w opisie zdarzenia przyszłego wycofanie ze Spółki Nieruchomości do majątku prywatnego wspólników nie będzie podlegało VAT, tj. będzie czynnością neutralną dla celów VAT.

2.   Jeżeli przedstawione w opisie zdarzenia przyszłego wycofanie ze Spółki Nieruchomości nr 1, nr 2 oraz nr 3 do majątku prywatnego wspólników będzie kwalifikowane jako dostawa towarów w rozumieniu ustawy VAT (tj. jeżeli stanowisko Wnioskodawcy przedstawione w odpowiedzi na pytanie nr 1 jest nieprawidłowe) wówczas Spółka będzie uprawniona do zastosowania zwolnienia z VAT do przekazywanych Nieruchomości nr 1, nr 2 oraz nr 3 na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 w zw. z art. 2 pkt 14 ustawy VAT.

3.   Przedstawione w opisie zdarzenia przyszłego wycofanie ze Spółki Nieruchomości do majątku prywatnego wspólników nie spowoduje obowiązku dokonania odpowiedniej korekty podatku, o której mowa w art. 91 ust. 2 ustawy o VAT, w związku z nabyciem przed upływem 10-letniej korekty: Nieruchomości nr 1, Nieruchomości nr 2 oraz modernizacji Nieruchomości nr 3.

4.   Przedstawione w opisie zdarzenia wycofanie ze Spółki Nieruchomości do majątku prywatnego wspólników spowoduje obowiązek dokonania odpowiedniej korekty podatku, o której mowa w art. 91 ust. 2 ustawy o VAT, w związku z nabyciem przed upływem 10-letniej korekty: Nieruchomości nr 1, Nieruchomości nr 2 oraz modernizacji Nieruchomości nr 3.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy

Ad 1.

Kwalifikacja wycofania nieruchomości z majątku Spółki do majątku prywatnego wspólników jako czynności neutralnej podatkowo, tj. niepodlegającej VAT.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775), dalej jako: „ustawa o VAT”, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, przy czym, jak wynika z art. 2 pkt 6 ustawy VAT, towarami w rozumieniu tych przepisów są m.in. rzeczy, czyli zarówno ruchomości, jak i nieruchomości.

Jednocześnie, na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym także zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntu (na co wskazuje wprost art. 7 ust. 1 pkt 7 w zw. z art. 7 ust. 1 pkt 6 ustawy VAT). W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu (co wynika z art. 29a ust. 8 ustawy VAT).

Powyższe przepisy oznaczają, że czynności których skutek polega na przeniesieniu prawa własności nieruchomości lub przeniesieniu prawa wieczystego użytkowania gruntów (w tym zabudowanych budynkami i budowlami trwale z gruntem związanymi) mogą zasadniczo być uznane za dostawę towarów podlegającą VAT pod warunkiem, że będą czynnościami odpłatnymi.

Niemniej, jak wynika z opisu zdarzenia przyszłego, wycofanie Nieruchomości (...) ma polegać na nieodpłatnym przeniesieniu prawa własności oraz prawa wieczystego użytkowania gruntów zabudowanych budynkami lub budowlami.

Zdaniem Wnioskodawcy, nieodpłatny charakter planowanej czynności wyklucza więc opodatkowanie jej podatkiem VAT na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 7 ust. 1 ustawy VAT oraz na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 8 ust. 1 ustawy VAT.

Jednakże, zgodnie z ustawą VAT, nie tylko odpłatne czynności podlegają podatkowi od towarów i usług. W niektórych sytuacjach opodatkowaniu podlegają także czynności nieodpłatne.

W szczególności, zgodnie z art. 8 ust. 2 ustawy VAT, za odpłatne świadczenie usług uznaje się również:

1)   użycie towarów stanowiących część przedsiębiorstwa podatnika do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika, w tym w szczególności do celów osobistych podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych;

2)   nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika.

Zdaniem Wnioskodawcy, art. 8 ust. 2 ustawy VAT nie znajdzie jednak zastosowania do opisanego zdarzenia przyszłego. Skoro bowiem odpłatne przeniesienie prawa własności nieruchomości lub użytkowania wieczystego gruntów jest, jak wskazano powyżej, co do zasady kwalifikowane jako dostawa towarów, a nie jako świadczenie usług (na co wskazuje wprost art. 7 ust. 1 pkt 7 w zw. z art. 7 ust. 1 pkt 6 ustawy VAT), to okoliczność, że takie przeniesienie miałoby nastąpić nieodpłatnie nie może powodować zmiany rodzaju czynności na usługową. A zatem, zdaniem Wnioskodawcy, nieodpłatne przeniesienie na wspólników prawa własności i użytkowania wieczystego gruntu dokonane wskutek wycofania Nieruchomości (...) ze Spółki również nie może być kwalifikowane jako świadczenie usług w rozumieniu przepisów w zakresie VAT, co oznacza, że nie może podlegać opodatkowaniu na podstawie art. 8 ust. 2 ustawy VAT.

Niemniej ustawa VAT, oprócz opodatkowania niektórych usług nieodpłatnych, przewiduje także opodatkowanie nieodpłatnej dostawy towarów. Jak wynika z art. 7 ust. 2 ustawy VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się bowiem także przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności:

1)   przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,

2)   wszelkie inne darowizny

- jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.

Jak wynika z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego, w przypadku Nieruchomości nr 1 i nr 2 Spółce przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego VAT z tytułu nabycia działek gruntu. Z kolei w przypadku Nieruchomości nr 3 nabycie działek gruntu podlegało podatkowi od czynności cywilnoprawnych, w związku z czym Spółce nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT z tego tytułu. Niemniej w przypadku każdej z wymienionych Nieruchomości Spółce przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego VAT z tytułu nabywania towarów i usług służących wybudowaniu budynków i budowli oraz ich modernizacji.

A zatem należy uznać, że przesłanka wskazana w art. 7 ust. 2 ustawy VAT (przysługiwanie pełnego lub częściowego prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia przekazywanych nieodpłatnie towarów lub ich części składowych) jest spełniona.

Mimo to, zdaniem Spółki, art. 7 ust. 2 ustawy VAT nie znajdzie zastosowania do opisanego w zdarzeniu przyszłym wycofania Nieruchomości do majątku prywatnego wspólników.

Jak wynika z opisu zdarzenia przyszłego planowane wycofanie Nieruchomości do majątku prywatnego wspólników nie zostanie bowiem dokonane na cele osobiste wspólników, ani też nie będzie miało charakteru umowy darowizny, ponieważ wspólnicy po wycofaniu Nieruchomości z działalności gospodarczej prowadzonej w ramach Spółki, będą nadal wykorzystywać Nieruchomości do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, takich jak najem dla celów niemieszkalnych, w ramach indywidualnie prowadzonych działalności gospodarczych lub w ramach najmu prywatnego.

Należy zatem stwierdzić, że na gruncie podatku VAT w istocie nie dojdzie do wycofania Nieruchomości z działalności gospodarczej, a jedynie nastąpi reorganizacja prowadzonej przez wspólników działalności.

A zatem, w odniesieniu do Nieruchomości, które wspólnicy zamierzają nadal wynajmować, nie znajdzie zastosowania art. 7 ust. 2 ustawy VAT. Przedmiotowe nieruchomości bowiem nie będą wykorzystywane na cele osobiste, lecz w związku z przeznaczeniem ich do celów najmu, będą nadal wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Wycofanie Nieruchomości ze Spółki do majątku prywatnego wspólników będzie więc neutralne podatkowo, tj. nie będzie stanowiło czynności podlegającej VAT.

Wnioskodawca zwraca uwagę, że analogiczne uzasadnienie zostało przedstawione w następujących interpretacjach indywidualnych:

a)  0112-KDIL3.4012.125.2024.1.NS:

„Zatem, w odniesieniu do czynności wycofania nieruchomości (...) z działalności gospodarczej do majątku prywatnego wspólników spółki jawnej, która następnie będzie przez nich wynajmowana na cele niemieszkalne (w ramach najmu prywatnego lub prowadzonej działalności gospodarczej), nie będzie miał zastosowania art. 7 ust. 2 pkt 1 ustawy, bowiem nie nastąpi tutaj dostawa towaru na cele osobiste wspólników, a co za tym idzie, czynność ta nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług”.

b)  0114-KDIP1-2.4012.547.2023.2.JO:

„w odniesieniu do czynności wycofania nieruchomości z działalności gospodarczej do majątku prywatnego wspólników spółki jawnej, która następnie będzie przez nich wynajmowana na cele niemieszkalne, nie będzie miał zastosowania art. 7 ust. 2 pkt 1 ustawy, bowiem nie nastąpi tutaj dostawa towaru na cele osobiste wspólników, a co za tym idzie, czynność ta nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług”.

Ad 2.

Zastosowanie zwolnienia z VAT w przypadku uznania, że wycofanie Nieruchomości nr 1, 2, 3 do majątku prywatnego wspólników stanowi dostawę towarów podlegającą VAT.

Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku uznania, że planowane wycofanie Nieruchomości nr 1, 2, 3 ze Spółki do majątku prywatnego wspólników jest dostawą towarów w rozumieniu przepisów VAT (tj. w przypadku uznania przez Organ stanowiska Wnioskodawcy przedstawionego w odpowiedzi na pytanie nr 1 za nieprawidłowe), wówczas planowana czynność będzie zwolniona z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy VAT w zw. z art. 2 pkt 14 ustawy VAT.

Zgodnie z przedstawionym opisem zdarzenia przyszłego wszystkie Nieruchomości (nr 1, 2 oraz 3) są zabudowane budynkami i budowlami. Jednocześnie zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy VAT, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu).

Zatem dla stwierdzenia, czy przedstawione w opisie zdarzenia przyszłego wycofanie nieruchomości z majątku Spółki do majątku wspólników mogłoby korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy VAT kluczowym jest ustalenie, czy od pierwszego zasiedlenia do daty planowanego wycofania Nieruchomości nr 1, 2 oraz 3 upłynie dwuletni okres od pierwszego zasiedlenia i czy w tym dwuletnim okresie nie nastąpi ponowne pierwsze zasiedlenie w związku z ulepszeniem któregokolwiek budynku lub budowli wzniesionej na Nieruchomościach o wartość przekraczającą 30% danego budynku lub budowli.

Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, w stosunku do wszystkich Nieruchomości, tj. nr 1, nr 2 oraz nr 3 od pierwszego zasiedlenia (oddania nabywcy do użytkowania po wybudowaniu lub ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej) upłynął okres dłuższy od 2 lat.

W konsekwencji warunki wyłączające zwolnienie przewidziane w art. 43 ust. 1 pkt 10 (tj. dokonanie dostawy w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed pierwszym zasiedleniem lub w okresie dwóch lat od pierwszego zasiedlenia) nie zostaną spełnione.

A zatem uznanie wycofania Nieruchomości nr 1, nr 2 oraz nr 3 do majątku prywatnego wspólników za dostawę towarów w rozumieniu ustawy VAT spowoduje zastosowanie dla tej czynności zwolnienie z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy VAT.

Prawidłowość takiego stanowiska potwierdzają niżej wskazane interpretacje podatkowe:

a)   w interpretacji indywidualnej z 13 grudnia 2023 r. wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, znak 0112-KDIL1-3.4012.479.2023.2.KK, organ wskazał, że:

„Zatem skoro Spółce przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia Nieruchomości 6 oraz z tytułu wytworzenia naniesień znajdujących się na Nieruchomości 7, to w konsekwencji, nieodpłatne przekazanie Wspólnikom Spółki Nieruchomości 6 oraz 7 będzie stanowiło czynność, o której mowa w art. 7 ust. 2 pkt 1 ustawy, a tym samym jako dostawa towarów będzie podlegało opodatkowaniu. (...)

Biorąc pod uwagę, że od momentu pierwszego zasiedlenia budowli znajdujących się na Nieruchomości 6 i Nieruchomości 7, do momentu ich dostawy (tj. przekazania ich do majątków prywatnych Wspólników) upłynie okres dłuższy niż dwa lata, to dla dostawy tej zostaną spełnione przesłanki do zastosowania zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. W związku z tym, dostawa budowli znajdujących się na Nieruchomości 6 i Nieruchomości 7 będzie korzystać ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy”.

b)   w interpretacji indywidualnej z 4 października 2023 r. wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, znak 0113-KDIPT1-2.4012.348.2023.3.AJB organ wskazał, że:

„Z kolei z opisu sprawy wynika, że ponosili Państwo nakłady na budynek gospodarczy znajdujący się na działce nr 3, z tytułu których przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego. Wobec powyższego, dla czynności nieodpłatnego przekazania na rzecz wspólników spółki jawnej budynku gospodarczego wraz z działką nr 3, na której znajduje się ww. budynek zostaną spełnione przesłanki warunkujące zrównanie nieodpłatnego przekazania towarów z odpłatną dostawą towarów, co w konsekwencji oznacza, że czynność ta podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. (…)

Z opisu sprawy wynika, że działka nr 3 wraz z budynkiem gospodarczym została przeniesiona na rzecz spółki jawnej w marcu 2006 r. Ponosili Państwo wydatki na ulepszenie ww. budynku gospodarczego stanowiące co najmniej 30% jego wartości początkowej. Z kolei po zakończonym ulepszeniu ww. budynku gospodarczego miało miejsce pierwsze zasiedlenie w marcu 2018 r. Jak Państwo wskazali pomiędzy pierwszym zasiedleniem ulepszonego budynku gospodarczego a momentem planowanego przeniesienia do majątku prywatnego wspólników upłynie okres dłuższy niż 2 lata.

W konsekwencji powyższego dla czynności nieodpłatnego przekazania na rzecz wspólników spółki jawnej budynku gospodarczego, stanowiącej dostawę towarów zostanie spełniona przesłanka do zastosowania zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, gdyż ww. czynność nie zostanie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia, jak również pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą ww. budynku minie okres dłuższy niż dwa lata. A zatem czynność nieodpłatnego przekazania na rzecz wspólników spółki jawnej budynku gospodarczego korzysta ze zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Jednocześnie dostawa gruntu, na którym znajduje się ww. budynek gospodarczy – stosownie do art. 29a ust. 8 ustawy – również będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy”.

Ad 3.

Brak obowiązku dokonywania korekty podatku naliczonego przy nabyciu Nieruchomości nr 1, Nieruchomości nr 2, modernizacji Nieruchomości nr 3, stanowiących środki trwałe Spółki.

W związku z kontynuowaniem najmu Nieruchomości przez wspólników po wycofaniu tych nieruchomości do ich majątku prywatnego, nie nastąpi zmiana sposobu korzystania z nieruchomości, w tym zmiana ich przeznaczania. Nieruchomości, po ich wycofaniu do majątku prywatnego wspólników, nadal będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych VAT.

Nie ulegnie więc zmianie prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, ponieważ nie nastąpi zmiana sposobu wykorzystania ww. nieruchomości. W związku z tym art. 91 ustawy VAT nie znajdzie zastosowania, a co za tym idzie nie wystąpi obowiązek dokonania przez Spółkę korekty odliczonego podatku od towarów i usług.

Omawiany wniosek jest zbieżny ze stanowiskiem przedstawionym w interpretacji indywidualnej z 2 lutego 2024 r. wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, znak 0114-KDIP1-2.4012.547.2023.2.JO, w której organ wskazał, że:

„Zatem mając na uwadze powyższe przepisy oraz przedstawione zdarzenie przyszłe należy zauważyć, że czynność wycofania nieruchomości do majątku prywatnego nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT i nie będziecie mieli Państwo obowiązku dokonania korekty podatku naliczonego, w odniesieniu do składników majątkowych mających być przedmiotem wycofania, gdyż:

1)   przekazanie nieruchomości z działalności gospodarczej do majątku prywatnego wspólników Spółki celem jej wynajmu nie będzie stanowiło zmiany w sposobie jej wykorzystania, w szczególności nie będzie stanowiło czynności zwolnionej od podatku;

2)   przedmiotowa nieruchomość nadal będzie wykorzystywana do działalności gospodarczej – do czynności opodatkowanych VAT, tj. wynajmu.

Nie nastąpi więc w tym przypadku zmiana przeznaczenia nieruchomości, a tylko taka sytuacja rodzi obowiązek korekty.

W konsekwencji, w związku z wycofaniem z majątku spółki jawnej nieruchomości stanowiącej środek trwały Państwa Spółki i przekazaniem tej nieruchomości do majątku prywatnego – w celu wynajmu prywatnego opodatkowanego podatkiem od towarów i usług – nie będą Państwo mieli obowiązku dokonania korekty podatku naliczonego, o której mowa w art. 91 ustawy”.

W związku z powyższymi przepisami ustawy o VAT oraz interpretacją podatkową przedstawiającą identyczny stan faktyczny, należy stwierdzić, iż wycofanie nieruchomości ze Spółki przed upływem obowiązywania 10-letniej korekty podatku naliczonego VAT, nie spowoduje obowiązku dokonania odpowiedniej korekty podatku VAT naliczonego, o której mowa w art. 91 ust. 2 ustawy VAT, ponieważ nieruchomości będą w dalszym ciągu wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Ad 4.

Obowiązek dokonywania korekty podatku naliczonego przy nabyciu Nieruchomości nr 1, Nieruchomości nr 2, modernizacji Nieruchomości nr 3, stanowiących środki trwałe Spółki.

W myśl art. 91 ust. 2 ustawy o VAT:

„W przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość początkowa nie przekracza 15.000 zł, korekty, o której mowa w ust. 1, podatnik dokonuje w ciągu 5 kolejnych lat, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów – w ciągu 10 lat, licząc od roku, w którym zostały oddane do użytkowania. Roczna korekta w przypadku, o którym mowa w zdaniu pierwszym, dotyczy jednej piątej, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów – jednej dziesiątej kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub wytworzeniu. W przypadku środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, których wartość początkowa nie przekracza 15.000 zł, przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio, z tym, że korekty dokonuje się po zakończeniu roku, w którym zostały oddane do użytkowania”.

Przepisy art. 91 wprowadzają konstrukcję korekty podatku naliczonego dokonywaną z uwagi na zmianę struktury sprzedaży albo na zmianę pierwotnego przeznaczenia towaru lub usługi (z którą związany jest podatek naliczony).

Podatnik jest zobowiązany dokonać korekty podatku naliczonego w sytuacji, gdy zmienia się przeznaczenie środków trwałych, wartości niematerialnych i prawnych, podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych nabywcy (np. ze związanych z czynnościami niedającymi prawa do odliczenia na związane z czynnościami opodatkowanymi lub na odwrót, lub podatnik dokonał odliczenia podatku naliczonego w wyższej lub niższej wartości niż wyliczona na dany rok).

Ponadto przepis art. 91 ust. 5 ustawy wprowadza szczególny przypadek dokonywania korekt w sytuacji, gdy podatnik w okresie trwania korekty cząstkowej – tj. w okresie 10 lat w przypadku nieruchomości – zbywa dany środek trwały.

W takich sytuacjach – zbycia środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych – przyjmuje się fikcję prawną, że zbyte składniki majątku służą nadal działalności opodatkowanej lub nadal działalności zwolnionej, aż do końca okresu korekty. Korekty za wszystkie pozostałe okresy dokonuje się w deklaracji za miesiąc, w którym dokonano sprzedaży.

Jeśli transakcja zbycia środka trwałego została opodatkowana, wówczas przyjmuje się, że przez cały pozostały do korekty okres towar ten bądź usługa służy w całości transakcjom dającym prawo do odliczenia. Natomiast jeśli sprzedaż była zwolniona lub nie podlegała opodatkowaniu, wówczas przyjmuje się, że zbywany środek trwały służy czynnościom niedającym prawa do odliczenia.

Ponadto powołany wyżej przepis art. 91 ust. 2 ustawy wprowadza szczególny tryb korekty do wybranych składników majątku. Z uwagi na zazwyczaj wieloletni okres wykorzystania składników majątku zaliczanych do środków trwałych oraz nieruchomości ustawa przyjmuje zasadę dokonywania cząstkowej i równomiernej korekty w dłuższym czasie (dla nieruchomości przez 10 lat, a dla pozostałych składników majątku, których wartość początkowa przekracza 15.000 zł, przez 5 lat). Regulacje te mają na celu urealnienie odliczenia podatku naliczonego. Ustawa zakłada bowiem, że środki trwałe (jako dobra o charakterze trwałym) zużywają się w określonym czasie, a nie jednorazowo. W tym też czasie stopniowo konsumowane jest prawo do odliczenia i należy je oceniać w dłuższej perspektywie czasu, a nie jednorazowo.

Jak wynika z opisu zdarzenia przyszłego od nabycia Nieruchomości nr 1, nr 2 oraz od modernizacji Nieruchomości nr 3 nie upłynął okres 10-letniej korekty podatku naliczonego VAT, o którym mowa w art. 91 ust. 2 ustawy o VAT.

W związku z powyższym, gdy czynność przeniesienia Nieruchomości 1, Nieruchomości nr 2 oraz Nieruchomości nr 3 na rzecz wspólnika będzie zwolniona od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 (jeśli stanowisko Wnioskodawcy w pytaniu nr 2 zostanie uznane za prawidłowe), Wnioskodawca będzie zobowiązany do dokonania korekty odliczonego podatku naliczonego z tytułu nabycia oraz ulepszenia Nieruchomości nr 1, Nieruchomości nr 2 oraz ulepszenia Nieruchomości nr 3, na podstawie art. 91 ust. 5 ustawy.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest:

·         nieprawidłowe w zakresie braku podlegania opodatkowaniu wycofania ze Spółki Nieruchomości nr 1, Nieruchomości nr 2 oraz Nieruchomości nr 3, do majątku prywatnego wspólników (pytanie oznaczone we wniosku nr 1);

·         prawidłowe w zakresie zastosowania zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy w odniesieniu do wycofanych ze Spółki: Nieruchomości nr 1, Nieruchomości nr 2 oraz budynku magazynowego wchodzącego w skład Nieruchomości nr 3 (pytanie oznaczone we wniosku nr 2) – odpowiedź udzielona w związku z uznaniem Państwa stanowiska w zakresie pytania nr 1 za nieprawidłowe;

·         nieprawidłowe w zakresie zastosowania zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy w odniesieniu do wycofanych ze Spółki: budynku socjalno-administracyjnego oraz magazynu murowanego, wchodzących w skład Nieruchomości nr 3 (pytanie oznaczone we wniosku nr 2) – odpowiedź udzielona w związku z uznaniem Państwa stanowiska w zakresie pytania nr 1 za nieprawidłowe;

·         prawidłowe w zakresie obowiązku dokonania korekty podatku naliczonego w odniesieniu do wycofanych ze Spółki: Nieruchomości nr 1, Nieruchomości nr 2 oraz budynku magazynowego wchodzącego w skład Nieruchomości nr 3 (pytanie oznaczone we wniosku nr 4) – odpowiedź udzielona w związku z uznaniem Państwa stanowiska w zakresie pytania nr 1 za nieprawidłowe, natomiast w części w zakresie pytania nr 2 za prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy:

Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:

W sytuacji więc, gdy przedmiotem dostawy są towary w rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy i gdy czynność ta prowadzi do przeniesienia prawa do rozporządzania tymi towarami jak właściciel, mamy do czynienia z dostawą tych towarów w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Z kolei w świetle art. 8 ust. 1 ustawy:

Z treści art. 5 ust. 1 pkt 1 wynika zatem, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania, podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest odpłatna dostawa towarów lub odpłatne świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez podatników w rozumieniu ustawy i wykonywane w ramach działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.

Ponadto, zgodnie z unormowaniami zawartymi w art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 ustawy, w pewnych ściśle określonych przypadkach, również nieodpłatne przekazanie towarów i nieodpłatne świadczenie usług należy uznać za spełniające definicję odpłatnej dostawy towarów lub odpłatnego świadczenia usług, które na podstawie art. 5 ust. 1 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.

Jak stanowi art. 8 ust. 2 ustawy:

Przepis art. 8 ust. 2 pkt 1 ustawy wskazuje, że opodatkowaniu podlega jako odpłatne świadczenie usług, użycie towarów stanowiących część przedsiębiorstwa podatnika do celów innych niż działalność gospodarcza (w tym w szczególności m.in. do celów osobistych podatnika lub jego pracowników), jeżeli przysługiwało mu prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego, w całości lub w części, przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu tych towarów lub ich części składowych. Tylko łączne zaistnienie ww. przesłanek umożliwia objęcie zakresem opodatkowania VAT usług świadczonych nieodpłatnie.

Z kolei analizując treść art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy należy zauważyć, że dla ustalenia, czy konkretne nieodpłatne świadczenie usług podlega opodatkowaniu na mocy tego przepisu istotne jest ustalenie celu takiego świadczenia. Jeżeli nieodpłatne świadczenie wpisywało się będzie w cel prowadzonej działalności gospodarczej, wtedy przesłanka uznania takiej nieodpłatnej czynności za odpłatne świadczenie usług, podlegające opodatkowaniu nie zostanie spełniona. Stwierdzenie takie uzależnione jednak jest od konkretnych okoliczności, jakie w danej sprawie występują.

Przy czym, za usługi niezwiązane z prowadzeniem przedsiębiorstwa (świadczone do celów innych niż działalność gospodarcza) należy uznać wszelkie usługi, których świadczenie odbyło się bez związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą.

Natomiast przez usługi związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa należy rozumieć te usługi, które są wykonywane nieodpłatnie w związku z potrzebami prowadzonej działalności gospodarczej podatnika, potrzebami związanymi z funkcjonowaniem prowadzonego przedsiębiorstwa. W tym więc aspekcie winny być rozpatrywane działania podejmowane przez dany podmiot.

Ponadto stosownie do art. 7 ust. 2 ustawy:

Jak wynika z powyższych uregulowań opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega generalnie każde nieodpłatne przekazanie towaru należącego do przedsiębiorstwa, w tym także wszelkie inne darowizny, z którym wiąże się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, o ile podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu tych towarów lub ich części składowych.

Zatem, aby nieodpłatne przekazanie towarów – w świetle powołanego art. 7 ust. 2 ustawy – podlegało opodatkowaniu VAT konieczne jest łączne spełnienie następujących warunków:

·       nieodpłatne przekazanie dokonywane jest przez podatnika podatku VAT,

·       przekazane przez podatnika towary należą do jego przedsiębiorstwa,

·       przedmiotem nieodpłatnego przekazania jest towar, w stosunku do którego podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tego towaru lub jego części składowych.

Jeżeli natomiast podatnik nie miał prawa do odliczenia kwoty podatku naliczonego, to wszelkie przekazanie lub zużycie towarów bez wynagrodzenia (nieodpłatne przekazania), pozostaje neutralne podatkowo (podatnik nie musi dokonać ich opodatkowania).

Jak wynika z treści art. 7 ust. 2 ustawy przesłanka do opodatkowania nieodpłatnego przekazania nieruchomości wystąpi nie tylko w sytuacji, gdy przy jej nabyciu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego, ale również wówczas, gdy prawo takie przysługuje w związku z nabyciem lub wytworzeniem części składowych tej nieruchomości.

Analizując treść art. 7 ust. 2 ustawy warto odwołać się również do orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej, który wielokrotnie wypowiadał się w kwestii opodatkowania nieodpłatnych świadczeń. W wyroku z 27 czerwca 1989 r. w sprawie C-50/88 (Heinz Kuchne) Trybunał stwierdził, że ze wspólnym systemem podatku od wartości dodanej spójne jest nieopodatkowanie amortyzacji aktywów przedsiębiorstwa w odniesieniu do ich prywatnego użytku w przypadku, gdy VAT od tych towarów nie podlegał odliczeniu, przy jednoczesnym opodatkowaniu wydatków ponoszonych na utrzymanie i używanie towarów, w odniesieniu do których podatnik jest uprawniony do odliczenia podatku. Rozwiązanie to pozwala zarówno uniknąć podwójnego opodatkowania samych towarów, jak i braku opodatkowania ostatecznej konsumpcji. Również w orzeczeniu z 25 maja 1993 r. w sprawie C-193/91 (Gerhard Mohsche) oraz w orzeczeniu z 17 maja 2001 r. w połączonych sprawach C-322/99 (Hans-Georg Fisher) i C-323/99 (Klaus Brandenstein) Trybunał wskazał, że nieodpłatne świadczenia mogą być opodatkowane wyłącznie w takim zakresie, w jakim podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia podatku naliczonego.

Jak wynika z powyższego kluczowym elementem determinującym opodatkowanie podatkiem od towarów i usług czynności polegającej na nieodpłatnym przekazaniu towarów jest to, czy przy nabyciu (w tym również imporcie lub wytworzeniu) tych towarów lub ich części składowych podatnikowi przysługiwało – w całości lub w części – prawo do odliczenia podatku naliczonego.

Za prawidłowością takiego rozstrzygnięcia przemawia zarówno treść przywołanych wyżej przepisów, jak i wskazane orzecznictwo Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej, który opowiada się za opodatkowaniem podatkiem VAT nieodpłatnych dostaw tych towarów, przy nabyciu których podatnikowi przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego. Tylko takie rozwiązanie pozwala bowiem zarówno uniknąć podwójnego opodatkowania, jak i braku opodatkowania ostatecznej konsumpcji.

Nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, musi być wykonana przez podatnika.

Według art. 15 ust. 1 ustawy:

Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że są Państwo właścicielem/mają prawo do użytkowania wieczystego nieruchomości oznaczonych we wniosku jako Nieruchomość nr 1, Nieruchomość nr 2 i Nieruchomość nr 3. Nieruchomości te zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych Spółki i są wykorzystywane przez Państwa do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

We wniosku podali Państwo, że:

Nieruchomość nr 1:

·       własność działek gruntu o nr ewidencyjnych: A, B, C i D o łącznym obszarze (...) ha;

·       nieruchomość została nabyta przez Spółkę w 2019 r.;

·       w związku z nabyciem nieruchomości stanowiących Nieruchomości nr 1 Spółce przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT;

·       na działkach o nr A, B i C znajduje się budynek biurowy o powierzchni zabudowy (...) m² i powierzchni użytkowej (...) m², który został nabyty wraz z gruntem:

-         budynek biurowy spełnia definicję budynku w rozumieniu przepisów Prawo budowlane;

-         pierwsze zasiedlenie budynku nastąpiło 31 grudnia 2019 r., kiedy to na budynek ten Spółka poniosła wydatki, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od osób fizycznych, stanowiące co najmniej 30% wartości początkowej nieruchomości;

-         w stosunku do poniesionych nakładów Spółce przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego;

-         pomiędzy pierwszym zasiedleniem budynku po jego ulepszeniu a wycofaniem go ze Spółki upłynie okres 2 lat.

·        na działkach o nr ewidencyjnych: C i D znajduje się budynek magazynowy o powierzchni zabudowy (...) m² i powierzchni użytkowej (...) m², który został nabyty wraz z gruntem:

-         budynek magazynowy spełnia definicję budynku w rozumieniu przepisów Prawo budowlane;

-         Spółka nie jest w stanie wskazać konkretnej daty pierwszego zasiedlenia. Z operatu szacunkowego nieruchomości wynika, że nieruchomość została wybudowana w 1998 r., więc z dużym prawdopodobieństwem to wtedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie;

-         Spółka nie dokonywała wydatków na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od osób fizycznych, stanowiących co najmniej 30% wartości początkowej nieruchomości;

-         od pierwszego zasiedlenia nieruchomości do wycofania jej ze Spółki upłynął okres dłuższy od 2 lat.

Nieruchomość nr 2:

·         prawo użytkowania wieczystego gruntu, stanowiącego działki gruntu o numerach ewidencyjnych E oraz F o łącznym obszarze (...) ha oraz usytuowanego na nich budynku (odrębny przedmiot własności) salonu samochodowego o powierzchni użytkowej (...) m²;

·         nieruchomość (prawo użytkowania wieczystego) Spółka nabyła w 2017 r.;

·         Spółce przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT od nabycia i modernizacji gruntu;

·         pierwsze zasiedlenie nieruchomości w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy nastąpiło 6 grudnia 2006 r.;

·         budynek nie został wybudowany przez Spółkę, został nabyty w 2017 r.;

·         do momentu wycofania budynku ze Spółki nie zostały poniesione wydatki na ulepszenie budynku, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od osób fizycznych, stanowiących co najmniej 30% wartości początkowej tego budynku;

·         pomiędzy pierwszym zasiedleniem a wycofaniem budynku ze Spółki upłynie okres dłuższy niż 2 lata.

Nieruchomość nr 3:

·         prawo użytkowania wieczystego gruntu, składającego się z działki gruntu oznaczonej nr G o łącznym obszarze (...) m² oraz własności posadowionych na nim i stanowiących odrębny od gruntu przedmiot własności:

a)     budynku socjalno-administracyjnego;

b)     magazynu murowanego.

·         w związku z nabyciem prawa użytkowania wieczystego gruntu stanowiącego działkę gruntu o nr G Spółce nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku (transakcja podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych);

·         budynek socjalno-administracyjny nie został wybudowany przez Spółkę. Spółka nie jest w stanie wskazać konkretnej daty pierwszego zasiedlenia. Z operatu szacunkowego nieruchomości wynika, że nieruchomość została wybudowana w 1970 r., więc z dużymi prawdopodobieństwem to wtedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie. Spółka nabyła nieruchomość wraz z budynkiem w roku 2002, ale dokona na moment wycofania nieruchomości, wydatków na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od osób fizycznych, stanowiących co najmniej 30% wartości początkowej nieruchomości, a więc nie minie okres dłuższy od 2 lat od ponownego pierwszego zasiedlenia nieruchomości.

·         magazyn murowany nie został wybudowany przez Spółkę. Spółka nie jest w stanie wskazać konkretnej daty pierwszego zasiedlenia. Z operatu szacunkowego nieruchomości wynika, że nieruchomość została wybudowana w 1970 r., więc z dużym prawdopodobieństwem to wtedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie. Spółka nabyła nieruchomość wraz z budynkiem w roku 2002, ale dokona na moment wycofania nieruchomości, wydatków na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od osób fizycznych, stanowiących co najmniej 30% wartości początkowej nieruchomości, a więc nie minie okres dłuższy od 2 lat od ponownego pierwszego zasiedlenia nieruchomości.

·         w roku 2019 na terenie nieruchomości Spółka wybudowała budynek magazynowy. Od wydatków poniesionych na jego budowę Spółce przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT. Pierwsze zasiedlenie nastąpiło w roku 2019 w momencie oddania magazynu do użytkowania po jego wybudowaniu. Spółka nie dokonała wydatków na ulepszenia, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od osób fizycznych, stanowiących co najmniej 30% wartości początkowej nieruchomości. Od pierwszego zasiedlenia upłynął okres dłuższy niż 2 lata.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że wspólnikami Spółki są dwie osoby fizyczne oraz osoba prawna: spółka z ograniczoną odpowiedzialnością. Wspólnikom przysługuje następujący udział w zyskach:

a)     wspólnik Y – 49,5%;

b)     wspólnik Z – 49,5%;

c)     X spółka z ograniczoną odpowiedzialnością – 1%.

Z przedstawionych okoliczności wynika, że wspólnicy zamierzają wycofać ze Spółki i nieodpłatnie przekazać na cele prywatne ww. nieruchomości, w sposób proporcjonalny do udziału w zyskach Spółki każdemu ze wspólników. Po podpisaniu aktu notarialnego nieruchomości te zostaną wykreślone z ewidencji, a każdy ze wspólników planuje przeznaczyć posiadane udziały na wynajem na cele niemieszkalne zarówno dla Spółki, jak i innych podmiotów prowadzących działalność gospodarczą. W momencie nieodpłatnego przekazania udziałów w nieruchomościach z majątku Spółki do majątku prywatnego wspólników, wspólnicy staną się ich współwłaścicielami/ współuczestnikami wieczystymi. Nieruchomości zostaną wycofane na podstawie jednomyślnej uchwały wszystkich wspólników zawartej w formie aktu notarialnego.

Jak Państwo wskazali wycofanie nieruchomości komercyjnych z majątku Spółki do majątku prywatnego wspólników nie nastąpi tytułem wypłaty zysku Spółki, ani tytułem zwrotu całości lub części wkładu. W wyniku wycofania nieruchomości komercyjnych do majątku wspólników żaden ze wspólników nie wystąpi ze Spółki. Nie ulegnie również zmniejszeniu udział kapitałowy któregokolwiek ze wspólników. Czynność wycofania nieruchomości z majątku Spółki do majątków prywatnych wspólników nie będzie również stanowiła zastępczego wykonania innego zobowiązania Spółki istniejącego wobec udziałowców (np. z tytułu zaciągniętej pożyczki, czy z tytułu wystąpienia wspólnika ze Spółki). Wycofaniu nieruchomości do majątku wspólników nie będzie towarzyszyło dodatkowe wynagrodzenie na rzecz wspólników (tj. przekazanie tych aktywów nastąpi bez spłat i dopłat), gdyż w wyniku wycofania nieruchomości każdy ze wspólników stanie się współwłaścicielem lub współużytkownikiem wieczystym nieruchomości w równych częściach odpowiadających proporcjonalnie wartości procentowej prawa każdego ze wspólników do udziału w zysku Spółki. Jednocześnie, w związku z planowaną uchwałą żaden ze wspólników nie będzie zobowiązany do spełnienia świadczenia wzajemnego na rzecz Spółki. Na skutek przeniesienia udziałów Spółka nie uzyska żadnych korzyści majątkowych.

Na tle tak przedstawionego opisu sprawy Państwa wątpliwości w pierwszej kolejności dotyczą ustalenia, czy wycofanie Nieruchomości ze Spółki do majątku prywatnego wspólników będzie kwalifikowane na gruncie ustawy o VAT jako dostawa towarów lub inna czynność podlegająca VAT.

Ze względu na to, że ustawa o podatku od towarów i usług zawiera własną definicję dostawy nie istnieją przesłanki by dostawę towarów na gruncie podatku VAT utożsamiać z cywilnoprawną umową dostawy czy sprzedaży. Dostawa w ustawie o podatku od towarów i usług ma szerszy zakres, jej istotą jest przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Należy podkreślić, że „prawo do rozporządzania towarami jak właściciel”, do której to kategorii odwołał się ustawodawca w art. 7 ust. 1 ustawy, nie może być utożsamiane z prawem własności w rozumieniu cywilnoprawnym.

W orzecznictwie sądów administracyjnych ugruntował się pogląd, zgodnie z którym „rozporządzanie towarami jak właściciel” rozumieć należy szeroko i w oderwaniu od cywilnego prawa własności, a podstawowe znaczenie dla opodatkowania podatkiem od towarów i usług ma nie tyle aspekt prawny, a aspekt faktyczny i ekonomiczny, sprowadzający się do faktycznej możliwości dysponowania towarem, a nie rozporządzania nim w sensie prawnym (por. np. wyroki NSA: z 14 września 2010 r., I FSK 1389/09; z 28 maja 2010 r., I FSK 963/09; z 5 czerwca 2008 r., I FSK 739/07; wyroki WSA: w Gdańsku z 3 grudnia 2009 r., I SA/Gd 642/09; w Warszawie z 29 lipca 2009 r., III SA/Wa 518/09; w Olsztynie z 16 kwietnia 2009 r., I SA/O1136/09; w Warszawie z 27 listopada 2008 r. III SA/Wa 1741/08, CBOSA).

W powołanych orzeczeniach wskazuje się przede wszystkim na faktyczne przeniesienie władztwa nad rzeczą (przekazanie możliwości dysponowania nią w znaczeniu ekonomicznym), samo przeniesienie prawa własności uznając za drugorzędne.

Stanowisko takie znajduje potwierdzenie również w orzecznictwie TSUE. Przykładowo zwrócić należy uwagę na orzeczenie w sprawie C-320/88, Shipping and Forwarding Safe B.V. v. Staatsecretaris van Financien, gdzie Trybunał stwierdził, że wyrażenie „dostawa towarów” w rozumieniu art. 5(1) VI Dyrektywy (obecnie art. 14 ust. 1 Dyrektywy 112) oznacza także przeniesienie prawa do dysponowania rzeczą jak właściciel, nawet jeżeli nie dochodzi do przeniesienia własności rzeczy w sensie prawnym. Z przepisu tego, zdaniem Trybunału, wynika, że kładzie on raczej nacisk na faktyczne dysponowanie rzeczą jak właściciel („własność ekonomiczna”), a nie na zbycie prawa własności (M. Chomiuk, [w:] VI Dyrektywa VAT, pod red. K. Sachsa, s. 108 i 122). Stanowisko TSUE potwierdzające brak bezpośredniej zależności pojęcia „dostawy towarów” od prawa własności potwierdzone zostało również w innych orzeczeniach – por. np. wyroki ETS: z 4 października 1995 r. w sprawie C-291/92, z 6 lutego 2003 r. w sprawie C-185/01, z 21 kwietnia 2005 r. w sprawie C-25/03, czy z 21 marca 2007 r. w sprawie C-111/05.

Przepis art. 7 ust. 2 pkt 1 ustawy zrównujący wskazane w nim czynności z odpłatną dostawą stanowi implementację art. 5 ust. 6 VI Dyrektywy, a po jej uchyleniu – art. 16 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz.Urz. UE. L Nr 347, poz. 1, z późn. zm.). Zgodnie z art. 5 ust. 6 VI dyrektywy zastosowanie przez podatnika towarów stanowiących część aktywów jego przedsiębiorstwa do celów prywatnych jego lub jego pracowników, lub też pozbycie się ich nieodpłatnie albo bardziej ogólnie użycie ich do celów innych niż prowadzona przez niego działalność, jeśli podatek od wartości dodanej od powyższych towarów lub ich części składowych podlegały w całości lub w części odliczeniu, będzie traktowane jako dostawa odpłatna. Jednakże jako takie nie jest traktowane przekazanie próbek towarów lub towarów stanowiących prezenty o małej wartości do celów działalności podatnika. Stosownie natomiast do art. 16 Dyrektywy 2006/112/WE wykorzystanie przez podatnika towarów stanowiących część majątku jego przedsiębiorstwa do celów prywatnych podatnika lub jego pracowników, które przekazuje nieodpłatnie lub w ujęciu ogólnym, które przeznacza do celów innych niż prowadzona przez niego działalność, gdy VAT od powyższych towarów lub ich części podlegał w całości lub w części odliczeniu, jest uznawane za odpłatną dostawę towarów.

Jak wynika z treści wniosku przedmiotem nieodpłatnego przekazania z majątku Państwa Spółki do majątku prywatnego wspólników, jest towar w rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy, tj. budynki wraz z prawem własności/użytkowania wieczystego gruntu.

Jak już wcześniej wskazano z treści art. 7 ust. 2 ustawy wynika, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają wszelkie nieodpłatne przekazania towarów pod warunkiem, że podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jeżeli natomiast podatnik nie miał prawa do odliczenia kwoty podatku naliczonego, to wszelkie przekazanie lub zużycie towarów bez wynagrodzenia (nieodpłatne przekazanie), pozostaje neutralne podatkowo (podatnik nie musi dokonać ich opodatkowania), bez względu na cel, na który zostały one przekazane.

Mając więc na uwadze przywołane przepisy prawa zauważam, że czynność polegająca na nieodpłatnym przekazaniu należących do majątku spółki nieruchomości na cele prywatne wspólników – w oparciu o przepis art. 7 ust. 2 ustawy – będzie podlegać opodatkowaniu w sytuacji, gdy podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu tych nieruchomości lub ich części składowych.

Zatem z uwagi na przedstawione we wniosku okoliczności sprawy oraz obowiązujące przepisy prawa podatkowego stwierdzam, że dla czynności wycofania Nieruchomości nr 1, Nieruchomości nr 2 oraz Nieruchomości nr 3 ze Spółki do majątku prywatnego wspólników zostaną spełnione przesłanki warunkujące zrównanie nieodpłatnego przekazania towarów z odpłatną dostawą towarów, co w konsekwencji oznacza, że czynność ta będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

W analizowanej sprawie przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku VAT od nabycia/ulepszenia Nieruchomości nr 1, nabycia Nieruchomości nr 2 oraz wybudowania budynku magazynowego, a także ulepszenia budynku socjalno-administracyjnego i magazynu murowanego posadowionych na działce gruntu nr G składających się na Nieruchomość nr 3.

Tym samym skoro przysługiwało Państwu prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony z tytułu nabycia/ulepszenia Nieruchomości nr 1, nabycia Nieruchomości nr 2 oraz wybudowania budynku magazynowego, a także ulepszenia budynku socjalno-administracyjnego i magazynu murowanego posadowionych na działce gruntu nr G (w ramach Nieruchomości nr 3), to ich wycofanie do majątku prywatnego wspólników będzie de facto odpłatną dostawą składników majątku Spółki, która będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 7 ust. 2 ustawy.

Jednocześnie odnosząc się do kwestii przekazania Nieruchomości nr 1, Nieruchomości nr 2 i Nieruchomości nr 3 do majątku prywatnego wspólników, a następnie przeznaczenia posiadanych przez każdego ze wspólników udziałów w tych nieruchomościach na wynajem (na rzecz Spółki, jak i innych podmiotów prowadzących działalność gospodarczą) zaznaczyć należy, że najem tych nieruchomości związany będzie już z działalnością gospodarczą każdego ze wspólników Spółki, a nie samej Spółki (Wnioskodawcy). Bez wątpienia więc czynność przekazania wspólnikom przez Spółkę składników majątku stanowi przeznaczenie towarów do celów innych niż prowadzona przez Spółkę działalność gospodarcza.

Zatem na opodatkowanie nieodpłatnego przekazania nieruchomości przez Państwa na rzecz wspólników Państwa Spółki nie wpływa sposób wykorzystania nieruchomości (udziałów w nieruchomości) nabytych przez tych wspólników (w tym najem i dalsze wykorzystywanie nieruchomości do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług).

Podkreślić należy, że w analizowanej sytuacji dla oceny czy wycofanie Nieruchomości nr 1, Nieruchomości nr 2 i Nieruchomości nr 3 ze Spółki do majątku prywatnego wspólników podlega opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 7 ust. 2 ustawy istotne jest, czy Spółce przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia lub wytworzenia środków trwałych lub ich części składowych.

W związku z powyższym nie mogę zgodzić się z Państwa stanowiskiem, że: „w odniesieniu do Nieruchomości, które wspólnicy zamierzają nadal wynajmować, nie znajdzie zastosowania art. 7 ust. 2 ustawy VAT. Przedmiotowe nieruchomości bowiem nie będą wykorzystywane na cele osobiste, lecz w związku z przeznaczeniem ich do celów najmu, będą nadal wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Wycofanie Nieruchomości ze Spółki do majątku prywatnego wspólników będzie więc neutralne podatkowo, tj. nie będzie stanowiło czynności podlegającej VAT”.

Jednocześnie, skoro planowana przez Państwa czynność wycofania Nieruchomości nr 1, Nieruchomości nr 2 i Nieruchomości nr 3 ze Spółki do majątku prywatnego wspólników spełnia warunki określone w art. 7 ust. 2 ustawy, w przedstawionej przez Państwa sytuacji nie ma konieczności analizowania ewentualnego opodatkowania czynności na podstawie art. 8 ust. 2 ustawy.

Podsumowując stwierdzam, że wycofanie ze Spółki Nieruchomości nr 1, Nieruchomości nr 2 oraz Nieruchomości nr 3 do „majątku prywatnego” wspólników będzie kwalifikowane na gruncie ustawy o VAT jako dostawa towarów podlegająca opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 7 ust. 2 ustawy.

Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 oceniłem jako nieprawidłowe.

Następnie Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy w sytuacji gdy przedstawione w opisie zdarzenia przyszłego wycofanie ze Spółki Nieruchomości nr 1, nr 2 oraz nr 3 do majątku prywatnego wspólników będzie kwalifikowane jako dostawa towarów podlegająca VAT, to wówczas Spółka będzie uprawniona do zastosowania dla tej czynności zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 w zw. z art. 2 pkt 14 ustawy.

W treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział dla niektórych czynności zwolnienie od podatku.

Zwolnienie od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i równości opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej upoważnienia.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku dostaw towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

W art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy ustawodawca uregulował zwolnienie od podatku VAT dla dostawy nieruchomości zabudowanych spełniających określone w tych przepisach warunki.

W oparciu o art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:

Zatem zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków, budowli, jeżeli w stosunku do nich powstało pierwsze zasiedlenie, przy czym okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą nie jest krótszy niż 2 lata. Wykluczenie z tego zwolnienia następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży nie minęły co najmniej 2 lata.

Jak stanowi art. 2 pkt 14 ustawy:

Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie budynku, budowli lub ich części do używania. Zatem aby można było mówić o pierwszym zasiedleniu, musi dojść do zajęcia budynku, budowli lub ich części, ich używania, w tym na potrzeby własne. Pierwsze zasiedlenie budynku, budowli lub ich części ma więc miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynek, budowlę lub ich części oddano w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku, budowli lub ich części na potrzeby własnej działalności gospodarczej podatnika czy też potrzeby własne osoby fizycznej – bowiem w obydwu przypadkach dochodzi do korzystania z budynku, budowli lub ich części.

Podkreślić należy, że termin „ulepszenie” zawarty w ustawie o podatku od towarów i usług, odwołuje się do przepisów o podatku dochodowym.

Zgodnie z art. 22g ust. 17 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Z kolei na gruncie ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm.) do kwestii ulepszenia odnosi się art. 16g ust. 13.

Zatem na gruncie prawa podatkowego „ulepszenie” jest pojęciem, które dotyczy wyłącznie składników majątku będących środkami trwałymi. Pod pojęciem tym należy rozumieć takie czynności jak przebudowa, rozbudowa, rekonstrukcja, adaptacja lub modernizacja środka trwałego, które podnoszą jego wartość techniczną, użytkową, jak i przystosowanie składnika majątkowego do wykorzystania go w innym celu, niż pierwotne przeznaczenie albo nadanie temu składnikowi innych cech użytkowych.

Zatem nieruchomości, które nie będą stanowić u podatnika środka trwałego, nie mogą ulec ulepszeniu w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, ponieważ pojęcie ulepszenia, do którego odwołuje się ustawodawca w art. 2 pkt 14 ustawy, odsyłając do przepisów o podatku dochodowym, dotyczy ulepszenia środków trwałych.

W tym miejscu należy również zauważyć, że w przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

Na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:

Powyższe przepisy wskazują, jakie warunki muszą zostać spełnione aby sprzedaż budynków, budowli lub ich części mogła korzystać ze zwolnienia od podatku VAT. Z przepisów tych wynika, że prawo do zwolnienia przysługuje wówczas, gdy w stosunku do obiektów będących przedmiotem sprzedaży nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, oraz dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ulepszenie tych obiektów, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Z analizy powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy stanie się bezzasadne.

Jeżeli przy zbyciu nieruchomości zabudowanych wystąpią przesłanki uniemożliwiające zastosowanie zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 lub pkt 10a ustawy, to należy przeanalizować zastosowanie zwolnienia dostawy w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:

Mając na uwadze powyższe wskazać należy, że dla zastosowania zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.:

·           towary muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,

·           brak prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów.

Niespełnienie choćby jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle, rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy, w myśl którego:

Z powyższego jednoznacznie wynika, że co do zasady grunt będący przedmiotem sprzedaży jest opodatkowany podatkiem od towarów i usług w taki sposób jak opodatkowane są budynki lub budowle lub ich części na nim posadowione. Oznacza to, że w sytuacji, gdy dostawa budynków, budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, również sprzedaż gruntu lub zbycie prawa użytkowania wieczystego gruntu, na którym są one posadowione będzie korzystać ze zwolnienia od podatku.

Wskazali Państwo, że są właścicielem nieruchomości oznaczonych we wniosku jako Nieruchomość nr 1, Nieruchomość nr 2 i Nieruchomość nr 3.

W odniesieniu do poszczególnych nieruchomości podali Państwo, że:

Nieruchomość nr 1:

·         w związku z nabyciem nieruchomości stanowiących Nieruchomość nr 1 Spółce przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT;

·         na działkach o nr A, B i C znajduje się budynek biurowy o powierzchni zabudowy (...) m² i powierzchni użytkowej (...) m², który został nabyty wraz z gruntem w 2019 r.:

-         pierwsze zasiedlenie budynku nastąpiło 31 grudnia 2019 r., kiedy to na budynek Spółka poniosła wydatki, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od osób fizycznych, stanowiące co najmniej 30% wartości początkowej nieruchomości;

-         w stosunku do poniesionych nakładów Spółce przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego;

-         pomiędzy pierwszym zasiedleniem budynku po jego ulepszeniu a wycofaniem go ze Spółki upłynie okres 2 lat.

·         na działkach o nr ewidencyjnych: C i D znajduje się budynek magazynowy o powierzchni zabudowy (...) m² i powierzchni użytkowej (...) m², który został nabyty wraz z gruntem w 2019 r.:

-         Spółka nie jest w stanie wskazać konkretnej daty pierwszego zasiedlenia. Z operatu szacunkowego nieruchomości wynika, że nieruchomość została wybudowana w 1998 r., więc z dużym prawdopodobieństwem to wtedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie;

-         Spółka nie dokonywała wydatków na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od osób fizycznych, stanowiących co najmniej 30% wartości początkowej nieruchomości;

-         od pierwszego zasiedlenia nieruchomości a wycofaniem jej ze Spółki upłynął okres dłuższy od 2 lat.

Nieruchomość nr 2:

·         prawo użytkowania wieczystego gruntu, stanowiącego działki gruntu o numerach ewidencyjnych E oraz F o łącznym obszarze (...) ha oraz usytuowanego na nich budynku (odrębny przedmiot własności) salonu samochodowego o powierzchni użytkowej (...) m²;

·         nieruchomość (prawo użytkowania wieczystego) Spółka nabyła w 2017 r.;

·         budynek salonu samochodowego nie został wybudowany przez Spółkę, został nabyty w 2017 r.;

·         pierwsze zasiedlenie nieruchomości w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy nastąpiło 6 grudnia 2006 r. kiedy to Inspektor Nadzoru Budowlanego decyzją z dnia 6 grudnia 2006 r. udzielił pozwolenia na użytkowanie budynku salonu samochodowego z częścią serwisową wraz z miejscami postojowymi oraz wewnętrznym układem komunikacyjnym;

·         w stosunku do budynku Spółka nie dokonywała i do momentu wycofania nieruchomości ze Spółki nie dokona wydatków na ulepszenie, w rozumieniu ustawy o PIT, stanowiących co najmniej 30% wartości początkowej;

·         pomiędzy pierwszym zasiedleniem a wycofaniem budynku ze Spółki upłynie okres dłuższy niż 2 lata.

Nieruchomość nr 3:

·         prawo użytkowania wieczystego gruntu, składającego się z działki gruntu oznaczonej nr G o łącznym obszarze (...) m² oraz własności posadowionych na nim i stanowiących odrębny od gruntu przedmiot własności:

a)     budynku socjalno-administracyjnego;

b)     magazynu murowanego.

·         budynek socjalno-administracyjny nie został wybudowany przez Spółkę. Spółka nie jest w stanie wskazać konkretnej daty pierwszego zasiedlenia. Z operatu szacunkowego nieruchomości wynika, że nieruchomość została wybudowana w 1970 r., więc z dużymi prawdopodobieństwem to wtedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie. Spółka nabyła nieruchomość wraz z budynkiem w roku 2002, ale dokona na moment wycofania nieruchomości, wydatków na ulepszenia, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od osób fizycznych, stanowiących co najmniej 30% wartości początkowej nieruchomości, a więc nie minie okres dłuższy od 2 lat od ponownego pierwszego zasiedlenia nieruchomości;

·         magazyn murowany nie został wybudowany przez Spółkę. Spółka nie jest w stanie wskazać konkretnej daty pierwszego zasiedlenia. Z operatu szacunkowego nieruchomości wynika, że nieruchomość została wybudowana w 1970 r., więc z dużym prawdopodobieństwem to wtedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie. Spółka nabyła nieruchomość wraz z budynkiem w roku 2002, ale dokona na moment wycofania nieruchomości, wydatków na ulepszenia, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od osób fizycznych, stanowiących co najmniej 30% wartości początkowej nieruchomości, a więc nie minie okres dłuższy od 2 lat od ponownego pierwszego zasiedlenia nieruchomości;

·         ponadto w roku 2019 na terenie nieruchomości Spółka wybudowała budynek magazynowy. Od wydatków poniesionych na jego budowę Spółce przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT. Pierwsze zasiedlenie nastąpiło w roku 2019 w momencie oddania magazynu do użytkowania po jego wybudowaniu. Spółka nie dokonała wydatków na ulepszenia, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od osób fizycznych, stanowiących co najmniej 30% wartości początkowej nieruchomości. Od pierwszego zasiedlenia budynku do momentu wycofania go ze Spółki upłynął okres dłuższy niż 2 lata.

Tym samym w rozpatrywanej sprawie w odniesieniu do:

·         budynku biurowego w ramach Nieruchomości nr 1 nastąpiło pierwsze zasiedlenie po dokonanym ulepszeniu, a pomiędzy pierwszym zasiedleniem budynku po jego ulepszeniu a wycofaniem go ze Spółki upłynie okres 2 lat;

·         budynku magazynowego w ramach Nieruchomości nr 1 nastąpiło pierwsze zasiedlenie, a od pierwszego zasiedlenia budynku do momentu wycofania go ze Spółki upłynął okres dłuższy niż 2 lata, jednocześnie Spółka nie dokonywała wydatków na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od osób fizycznych, stanowiących co najmniej 30% wartości początkowej nieruchomości;

·         budynku salonu samochodowego w ramach Nieruchomości nr 2 nastąpiło pierwsze zasiedlenie nieruchomości, a pomiędzy pierwszym zasiedleniem a wycofaniem budynku ze Spółki upłynie okres dłuższy niż 2 lata, jednocześnie Spółka nie dokonywała wydatków na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od osób fizycznych, stanowiących co najmniej 30% wartości początkowej nieruchomości;

·         budynku socjalno-administracyjnego oraz magazynu murowanego w ramach Nieruchomości nr 3 na moment wycofania nieruchomości Spółka dokona wydatków na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od osób fizycznych, stanowiących co najmniej 30% wartości początkowej nieruchomości. Ponadto – jak Państwo wskazali – do czasu wycofania nieruchomości ze Spółki nie minie okres dłuższy od 2 lat od ponownego pierwszego zasiedlenia nieruchomości.

·         budynku magazynowego w ramach Nieruchomości nr 3 pierwsze zasiedlenie nastąpiło w 2019 r., tj. w momencie oddania magazynu do użytkowania po jego wybudowaniu. Spółka nie dokonała wydatków na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od osób fizycznych, stanowiących co najmniej 30% wartości początkowej nieruchomości. Od pierwszego zasiedlenia budynku do momentu wycofania go ze Spółki upłynął okres dłuższy niż 2 lata.

W konsekwencji dla Nieruchomości nr 1, Nieruchomości nr 2 i budynku magazynowego w ramach Nieruchomości nr 3 zostały spełnione przesłanki do zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Wobec zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy dla planowanej dostawy dla Nieruchomości nr 1, Nieruchomości nr 2 i budynku magazynowego w ramach Nieruchomości nr 3 bezzasadne jest badanie zastosowania zwolnienia od podatku na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10a i pkt 2 ustawy.

Przesłanki wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy nie zostaną natomiast spełnione w odniesieniu do budynku socjalno-administracyjnego oraz magazynu murowanego w ramach Nieruchomości nr 3, gdyż – jak Państwo wskazali – na moment wycofania nieruchomości Spółka dokona wydatków na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od osób fizycznych, stanowiących co najmniej 30% wartości początkowej nieruchomości, a więc nie minie okres dłuższy od 2 lat od ponownego pierwszego zasiedlenia nieruchomości.

Jak już wskazano z art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy wynika, że aby dostawa budynków, budowli lub ich części mogła skorzystać ze zwolnienia muszą być spełnione łącznie dwa warunki, tj.:

·         dostawcy nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu budynków/budowli oraz

·         dostawca nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Z okoliczności sprawy wynika, że od nabycia nieruchomości (prawa do użytkowania wieczystego) nie został odliczony podatek VAT, jednak podatek VAT został odliczony od licznych modernizacji tej nieruchomości.

Zatem nie będą spełnione przesłanki do zastosowania zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy dla dostawy ww. budynku socjalno-administracyjnego oraz magazynu murowanego.

Do dostawy budynku socjalno-administracyjnego oraz magazynu murowanego nie znajdzie również zastosowania zwolnienie określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy. Z opisu sprawy wynika bowiem jednoznacznie, że Nieruchomość nr 3 (w tym oba ww. budynki) jest wykorzystywana przez Spółkę wyłącznie do wykonywania działalności opodatkowanej.

Zatem dostawa budynku socjalno-administracyjnego oraz magazynu murowanego będzie opodatkowana przy zastosowaniu właściwej stawki podatku VAT.

W związku z powyższym, w myśl art. 29a ust. 8 ustawy dostawa gruntu (prawa użytkowania wieczystego gruntu stanowiącego działkę nr G), na którym znajduje się budynek socjalno-administracyjny oraz magazyn murowany (Nieruchomość nr 3) będzie w części opodatkowana przy zastosowaniu właściwej stawki podatku VAT, natomiast w pozostałej części, na której znajduje się budynek magazynowy wybudowany w roku 2019, będzie korzystała ze zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Podsumowując stwierdzam, że Spółka będzie uprawniona do zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 w zw. z art. 2 pkt 14 ustawy w odniesieniu do dostawy Nieruchomości nr 1, Nieruchomości nr 2 i budynku magazynowego w ramach Nieruchomości nr 3.

Tym samym w ww. części Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 oceniłem jako prawidłowe.

Z kolei dostawa budynku socjalno-administracyjnego oraz magazynu murowanego w ramach Nieruchomości nr 3 będzie opodatkowana przy zastosowaniu właściwej stawki podatku VAT.

Tym samym w ww. części Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 oceniłem jako nieprawidłowe.

W dalszej kolejności Państwa wątpliwości dotyczą kwestii obowiązku dokonania korekty podatku naliczonego w związku z nabyciem przed upływem 10-letniej korekty podatku: Nieruchomości nr 1, Nieruchomości nr 2 oraz modernizacji Nieruchomości nr 3, które stanowią środki trwałe Spółki (pytania oznaczone we wniosku nr 3 i 4).

Jednakże – zgodnie z Państwa wolą – odpowiedzi na pytanie nr 3 oczekiwali Państwo w sytuacji uznania Państwa stanowiska w zakresie pytania nr 1 za prawidłowe.

Zatem skoro Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 oceniłem jako nieprawidłowe, to – zgodnie z Państwa wskazaniem – nie udzielam odpowiedzi na pytanie nr 3.

Z kolei odpowiedzi na pytanie nr 4 udzielam Państwu w takim zakresie, jaki określili Państwo w tym pytaniu, tj. w przypadku uznania stanowiska Wnioskodawcy w pytaniu nr 1 za nieprawidłowe, natomiast nr 2 za prawidłowe.

Odnosząc się więc do kwestii obowiązku dokonania korekty podatku naliczonego w związku z wycofaniem Nieruchomości nr 1, Nieruchomości nr 2 oraz Nieruchomości nr 3 ze Spółki do majątku prywatnego wspólników wskazuję, że zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Z przywołanych przepisów prawa wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Odliczyć zatem można w całości podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika. Wskazana zasada wyłącza tym samym możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających opodatkowaniu VAT. Jednocześnie z zasady tej wynika, że odliczenie podatku naliczonego może być częściowe, tzn. w tej części, w jakiej dane towary lub usługi, z którymi związany jest podatek naliczony są wykorzystywane do realizacji czynności opodatkowanych, z pominięciem tej części podatku od tych towarów i usług, w jakiej towary te (usługi) są wykorzystywane do wykonywania czynności nieopodatkowanych podatkiem VAT.

Zasady dotyczące sposobu i terminu dokonywania korekt podatku naliczonego oraz podmiotu zobowiązanego do ich dokonania zostały określone w art. 91 ustawy.

Zgodnie z art. 91 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 91 ust. 2 ustawy:

Na podstawie art. 91 ust. 3 ustawy:

Stosownie do art. 91 ust. 4 ustawy:

Zgodnie z art. 91 ust. 5 ustawy:

Jak stanowi art. 91 ust. 6 ustawy:

W myśl art. 91 ust. 7 ustawy:

Na podstawie art. 91 ust. 7a ustawy:

Przepisy art. 91 ustawy wprowadzają konstrukcję korekty podatku naliczonego dokonywaną z uwagi na zmianę struktury sprzedaży albo na zmianę pierwotnego przeznaczenia towaru lub usługi (z którą związany jest podatek naliczony).

Podatnik jest zobowiązany dokonać korekty podatku naliczonego w sytuacji, gdy zmienia się przeznaczenie środków trwałych, wartości niematerialnych i prawnych, podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych nabywcy (np. ze związanych z czynnościami niedającymi prawa do odliczenia na związane z czynnościami opodatkowanymi lub na odwrót, lub podatnik dokonał odliczenia podatku naliczonego w wyższej lub niższej wartości niż wyliczona na dany rok).

Ponadto przepis art. 91 ust. 5 ustawy wprowadza szczególny przypadek dokonywania korekt w sytuacji, gdy podatnik w okresie trwania korekty cząstkowej – tj. w okresie 10 lat w przypadku nieruchomości – zbywa dany środek trwały.

W takich sytuacjach – zbycia środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych – przyjmuje się fikcję prawną, że zbyte składniki majątku służą nadal działalności opodatkowanej lub nadal działalności zwolnionej, aż do końca okresu korekty. Korekty za wszystkie pozostałe okresy dokonuje się w deklaracji za miesiąc, w którym dokonano sprzedaży.

Jeśli transakcja zbycia środka trwałego została opodatkowana, wówczas przyjmuje się, że przez cały pozostały do korekty okres towar ten bądź usługa służy w całości transakcjom dającym prawo do odliczenia. Natomiast jeśli sprzedaż była zwolniona lub nie podlegała opodatkowaniu, wówczas przyjmuje się, że zbywany środek trwały służy czynnościom niedającym prawa do odliczenia.

Ponadto powołany wyżej przepis art. 91 ust. 2 ustawy wprowadza szczególny tryb korekty do wybranych składników majątku. Z uwagi na zazwyczaj wieloletni okres wykorzystania składników majątku zaliczanych do środków trwałych oraz nieruchomości ustawa przyjmuje zasadę dokonywania cząstkowej i równomiernej korekty w dłuższym czasie (dla nieruchomości przez 10 lat, a dla pozostałych składników majątku, których wartość początkowa przekracza 15.000 zł, przez 5 lat). Regulacje te mają na celu urealnienie odliczenia podatku naliczonego. Ustawa zakłada bowiem, że środki trwałe (jako dobra o charakterze trwałym) zużywają się w określonym czasie, a nie jednorazowo. W tym też czasie stopniowo konsumowane jest prawo do odliczenia i należy je oceniać w dłuższej perspektywie czasu, a nie jednorazowo.

Należy wskazać, że wobec braku regulacji, która wprost dotyczyłaby kwestii korekty podatku naliczonego w związku z nakładami poniesionymi na przebudowę lub modernizację środków trwałych, nakłady na środek trwały należy traktować dla celów podatku VAT tak jak zakup odrębnego środka trwałego. W przypadku nakładów ponoszonych na nieruchomości korekta dotyczyć będzie zatem nieruchomości, a nie towarów i usług zużytych w celu poniesienia na nią nakładów.

Z okoliczności sprawy wynika, że Nieruchomość nr 1, Nieruchomość nr 2 oraz Nieruchomość nr 3 stanowią środki trwałe Spółki i są wykorzystywane przez Spółkę wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Wskazali Państwo również, że wartość początkowa poszczególnych nieruchomości przekracza kwotę 15.000 zł. Nieruchomości zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych w następującym czasie:

Nieruchomość nr 1:

·         budynek biurowy o powierzchni zabudowy (...) m² i powierzchni użytkowej (...) m² – data przyjęcia środka trwałego do ewidencji środków trwałych 31 stycznia 2019 r.;

·         budynek magazynowy o powierzchni zabudowy (...) m² i powierzchni użytkowej (...) m² –data przyjęcia środka trwałego do ewidencji środków trwałych 31 stycznia 2019 r.

Nieruchomość nr 2:

·         budynek salonu samochodowego – data przyjęcia środka trwałego do ewidencji środków trwałych 20 marca 2017 r.

Nieruchomość nr 3

·         budynek socjalno-administracyjny, magazyn murowany – data przyjęcia środka trwałego do ewidencji środków trwałych 31 grudnia 2005 r. jako jeden środek trwały;

·         budynek magazynowy – data przyjęcia środka trwałego do ewidencji środków trwałych 31 grudnia 2019 r.

Podali Państwo również, że majątek wskazany we wniosku zostanie wycofany ze Spółki i przekazany do majątku wspólników pod koniec stycznia 2026 r., nie później jednak niż do końca pierwszego kwartału 2026 r.

Jednocześnie odnosząc się do zakresu zadanego przez Państwa pytania nr 4 uzależnionego od rozstrzygnięcia w zakresie pytania nr 1 i nr 2 podkreślenia wymaga, że – jak wskazałem w odpowiedzi udzielonej na pytanie nr 2 – w odniesieniu do dostawy Nieruchomości nr 1, Nieruchomości nr 2 i budynku magazynowego w ramach Nieruchomości nr 3 zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Zatem w sytuacji przeniesienia z majątku Spółki do majątku prywatnego wspólników Nieruchomości nr 1, Nieruchomości nr 2 i budynku magazynowego w ramach Nieruchomości nr 3, nastąpi zmiana przeznaczenia tych nieruchomości – zmieni się więc prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

W konsekwencji w sytuacji, gdy na moment przeniesienia na rzecz wspólników majątku Spółki w postaci Nieruchomości nr 1, Nieruchomości nr 2 i budynku magazynowego w ramach Nieruchomości nr 3 nie upłynie 10-letni okres korekty, o której mowa w art. 91 ust. 2 ustawy, będą Państwo zobowiązani do dokonania korekty odliczonego podatku naliczonego z tytułu nabycia oraz ulepszenia tych nieruchomości, na podstawie art. 91 ust. 5 w zw. z art. 91 ust. 4 ustawy.

Tym samym Państwa stanowisko w ww. części w zakresie pytania nr 4 oceniłem jako prawidłowe.

Natomiast odnosząc się do zakresu zadanego przez Państwa dotyczącego pozostałych budynków obejmujących Nieruchomość nr 3 w związku z zakresem pytania nr 4 uzależnionego od rozstrzygnięcia w zakresie pytania nr 1 i nr 2, podkreślenia wymaga, że nie udziela się odpowiedzi w powyższym zakresie w związku z uznaniem stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 2 za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Wskazuję, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Ta interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Jednocześnie zaznaczam, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku (pytania). Inne kwestie przedstawione w opisie sprawy oraz własnym stanowisku, które nie zostały objęte Państwa pytaniem, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Odnośnie powołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych zauważam, że interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych i nie mają mocy prawa powszechnie obowiązującego co oznacza, że należy je traktować indywidualnie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·     Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·     Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·     Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·       w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·       w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.