Interpretacja 0112-KDIL1-1.4012.702.2025.2.EK

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług – jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualne

25 września 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 23 września 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy:

-   braku podlegania opodatkowaniu wycofania Nieruchomości wykorzystywanych w ramach przedsiębiorstwa Spółki jawnej do majątku prywatnego dotychczasowych Wspólników (pytanie oznaczone we wniosku nr 1);

-   braku obowiązku korekty podatku naliczonego w związku z wycofaniem Nieruchomości ze Spółki jawnej do majątku prywatnego dotychczasowych Wspólników (pytanie oznaczone we wniosku nr 2).

Uzupełnili go Państwo pismem z 27 listopada 2025 r. (wpływ 27 listopada 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wspólnikami Spółki jawnej są trzy osoby fizyczne: AA, BB i CB.

Spółka jawna jest właścicielem kilku nieruchomości.

Oprócz działalności handlowej, Spółka prowadzi działalność w zakresie najmu powierzchni niemieszkalnych. Całość działalności gospodarczej Spółki jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług.

Obecnie planowane jest wycofanie z majątku spółki kilku nieruchomości i przeniesienie ich z majątku Spółki do majątku prywatnego wspólników.

Celem wycofania nieruchomości ze Spółki jest reorganizacja jej działalności polegająca na oddzieleniu działalności w zakresie najmu nieruchomości od działalności handlowej.

Działalność handlowa jest obarczona znacznie wyższym ryzykiem gospodarczym niż działalność w zakresie najmu i dzierżawy. Prowadzenie obu działalności w ramach jednego podmiotu, przy zróżnicowanym poziomie ryzyka działalności gospodarczej powoduje, że aktywa służące działalności mniej ryzykownej (najem i dzierżawa) są obarczone znacznie większym ryzykiem wynikającym z prowadzenia działalności handlowej, którego nie da się zrekompensować. Intencją Spółki i Wspólników jest więc zabezpieczenie aktywów związanych z działalnością mniej ryzykowną, tj. działalnością w zakresie wynajmu i dzierżawy, tak aby nie były obciążone wyższym ryzykiem działalności handlowej. Jednocześnie Wspólnicy zamierzają kontynuować wynajem nieruchomości dotychczasowym najemcom oraz rozwijać działalność w zakresie najmu i dzierżawy.

Czynność przekazania nieruchomości zostanie udokumentowana uchwałą wspólników oraz aktem notarialnym. Przekazanie to będzie nieodpłatne (wspólnicy nie będą zobowiązani do spełnienia świadczenia wzajemnego na rzecz Spółki, ani Spółka nie uzyska żadnych korzyści majątkowych) i nie będzie dokonywane w ramach wypłaty z zysku ani tytułem zwrotu całości lub części wkładu. W wyniku tego przekazania żaden ze Wspólników nie wystąpi ze Spółki. Nie ulegnie również zmniejszeniu udział kapitałowy któregokolwiek ze Wspólników.

Przeniesienie własności nieruchomości nastąpi poprzez podjęcie odpowiedniej uchwały w tym zakresie. W wykonaniu powyższej uchwały między Spółką a wspólnikami zostanie zawarta umowa nieodpłatnego przekazania środków trwałych do majątku prywatnego wspólników Spółki w formie aktu notarialnego (nie będzie to umowa sprzedaży, darowizny ani też innego rodzaju umowa wskazana w K.c.). Po zawarciu umowy wspólnicy staną się współwłaścicielami nieruchomości w częściach odpowiadających udziałowi w zysku Spółki.

Po przeniesieniu nieruchomości sposób ich wykorzystywania nie ulegnie zmianie, gdyż będą one wynajmowane przez wspólników jako osoby fizyczne, będące czynnymi podatnikami VAT, na cele magazynowo-biurowe i nie będą wykorzystywane na potrzeby osobiste, w tym np. na potrzeby mieszkaniowe.

Najem nieruchomości będzie miał charakter ciągły, służący celom zarobkowym, wspólnicy zarejestrują się jako czynni podatnicy VAT. Generalnie działalność wspólników Spółki jawnej będzie kontynuowana w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług w zakresie najmu i dzierżawy nieruchomości. Wspólnicy Spółki jawnej, na których zostanie przeniesiona własność nieruchomości, w zakresie najmu przedmiotowych nieruchomości nie będą korzystali ze zwolnienia od podatku od towarów i usług określonego w art. 113 ust. 1 i 9 ustawy o podatku od towarów i usług. Będą świadczyć usługi najmu i dzierżawy jako czynni podatnicy podatku VAT.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu sprawy

W odpowiedzi na wezwanie podali Państwo informacje o nieruchomościach, które Spółka planuje wycofać z majątku i przenieść do majątku prywatnego wspólników, według poniższego schematu:

a.      Dane nieruchomości; nr działki, nr księgi wieczystej.

b.      Czy nieruchomość jest zabudowana, czy niezabudowana.

c.      Rok nabycia nieruchomości.

d.      Czy nabycie nieruchomości było opodatkowane podatkiem od towarów i usług oraz udokumentowane fakturą z wykazaną kwota podatku VAT.

e.      Czy w związku z nabyciem nieruchomości Spółce przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT, jeśli tak, to czy Spółka skorzystała z tego prawa, jeśli nie, to dlaczego.

f.        Dotyczy nieruchomości zabudowanych – jakie budynki/budowle będą znajdowały się na nieruchomości na dzień wycofania jej ze Spółki.

g.      Czy budynki/budowle znajdujące się na działce zostały przez Spółkę nabyte wraz z nieruchomością czy wybudowane, data ich nabycia lub wybudowania.

h.      Czy z tytułu nabycia lub wybudowania budynków/budowli przysługiwało Spółce prawo do odliczenia podatku naliczonego.

i.         Czy i kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie ww. budynków/budowli, data pierwszego zasiedlenia, w wyniku jakich czynności nastąpiło pierwsze zasiedlenie.

j.        Czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem a wycofaniem poszczególnych budynków/budowli lub ich części ze Spółki do majątku prywatnego wspólników upłynie okres dłuższy niż 2 lata.

k.      Czy w stosunku do budynków/budowli lub ich części Spółka ponosiła/będzie ponosiła nakłady na ulepszenie stanowiące co najmniej 30% wartości początkowej danego budynku/budowli. Jeśli tak – data poniesienia nakładów, czy w stosunku do tych wydatków przysługiwało Spółce prawo do obniżenia kwoty podatku VAT, kiedy miało miejsce pierwsze zasiedleniu tych budynków/budowli po zakończeniu ulepszeń, czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem tych budynków/budowli po ulepszeniu, a wycofaniem ich ze Spółki do majątku prywatnego wspólników upłynie okres dłuższy niż 2 lata.

l.       informacje do działek niezabudowanych: czy na moment wycofania nieruchomości ze Spółki do majątku prywatnego wspólników działka będzie objęta prawomocnym miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego terenu, jeżeli tak – to jakie będzie przeznaczenie działki zgodnie z tym planem; czy na moment wycofania nieruchomości ze Spółki do majątku prywatnego wspólników w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego na działce wyznaczone będą linie rozgraniczające tereny o różnym przeznaczeniu; czy na moment wycofania nieruchomości ze Spółki do majątku prywatnego wspólników dla działki będzie obowiązywała decyzja o warunkach zabudowy.

m.    Data wprowadzenia nieruchomości do środków trwałych.

n.      Czy wartość początkowa nieruchomości przekracza 15 000 zł.

o.      Dodatkowe informacje wyjaśniające.

Państwa odpowiedzi:

I.       Lokalizacja: D, (…).

1.      Działka 1:

a.     Działka 1, (…).

b.     Zabudowana.

c.      5 lutego 2000 r.

d.     Tak – udokumentowane fakturą VAT.

e.     Tak, Spółka korzystała z prawa odliczenia VAT.

f.       Budynek portierni.

g.     Nabyte wraz z nieruchomością, nabycie 5 lutego 2000 r.

h.     Tak.

i.       Spółka nabyła budynek już użytkowany i nadal go użytkuje od dnia zakupu.

j.       Tak.

k.      Nie.

l.       Nie dotyczy.

m.    7 lutego 2000 r.

n.     Tak.

o.     Brak dodatkowych informacji.

2.      Działka 2:

a.     Działka 2, (…).

b.     Zabudowana.

c.      5 lutego 2000 r.

d.     Tak – udokumentowane fakturą VAT.

e.     Tak, Spółka korzystała z prawa odliczenia VAT.

f.       Budowla – garaż blaszany trwale związany z gruntem.

g.     Nabyte wraz z nieruchomością, nabycie 5 lutego 2000 r.

h.     Tak.

i.       Spółka nabyła budynek już użytkowany i nadal go użytkuje od dnia zakupu.

j.       Tak.

k.      Nie.

l.       Nie dotyczy.

m.    7 lutego 2000 r.

n.     Tak.

o.     Brak dodatkowych informacji.

3.      Działka 3:

a.     Działka 3, (…), księgi wieczyste czterech lokali znajdujących się w budynkach zlokalizowanych na tej działce: (…).

b.     Zabudowana.

c.      5 lutego 2000 r.

d.     Tak – udokumentowane fakturą VAT.

e.     Tak, Spółka korzystała z prawa odliczenia VAT.

f.       Budynek magazynowy, budynek garażowy.

g.     Nabyte wraz z nieruchomością, nabycie 5 lutego 2000 r., podział budynków na lokale 11 czerwca 2010 r.

h.     Tak.

i.       Spółka nabyła budynek już użytkowany i nadal go użytkuje od dnia zakupu.

j.       Tak.

k.      Nie.

l.       Nie dotyczy.

m.    7 lutego 2000 r.

n.     Tak.

o.     Brak dodatkowych informacji.

II.     Lokalizacja D, (…).

1.      Działka 4:

a.     Działka 4, (…).

b.     Niezabudowana.

c.      10 lipca 2012 r.

d.     Tak – udokumentowane fakturą VAT.

e.     Tak, Spółka korzystała z prawa odliczenia VAT.

f.       Nie dotyczy.

g.     Nie dotyczy.

h.     Nie dotyczy.

i.       Nie dotyczy.

j.       Nie dotyczy.

k.      Nie dotyczy.

l.       Zgodnie z zaświadczeniem PM D działka nie jest położona na terenie objętym miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, natomiast dla działki wydano decyzję o warunkach zabudowy dla inwestycji polegającej na budowie budynku usługowego oraz nadbudowie, rozbudowie i przebudowie istniejącego budynku usługowego wraz z budową parkingu oraz inwestycji polegającej na budowie budynku wielorodzinnego.

m.    Nie wprowadzona – działka inwestycyjna.

n.     Tak.

o.     Brak dodatkowych informacji.

2.      Działka 5:

a.     Działka 5, (…).

b.     Niezabudowana.

c.      10 lipca 2012 r.

d.     Tak – udokumentowane fakturą VAT.

e.     Tak, Spółka korzystała z prawa odliczenia VAT.

f.       Nie dotyczy.

g.     Nie dotyczy.

h.     Nie dotyczy.

i.       Nie dotyczy.

j.       Nie dotyczy.

k.      Nie dotyczy.

l.       Zgodnie z zaświadczeniem PM D działka nie jest położona na terenie objętym miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, natomiast dla działki wydano decyzję o warunkach zabudowy dla inwestycji polegającej na budowie budynku usługowego oraz nadbudowie, rozbudowie i przebudowie istniejącego budynku usługowego wraz z budową parkingu oraz inwestycji polegającej na budowie budynku wielorodzinnego.

m.    Nie wprowadzona – działka inwestycyjna.

n.     Tak.

o.     Brak dodatkowych informacji.

III.    Lokalizacja D, (…).

1.      Działka 6:

a.     Działka 6, (…).

b.     Zabudowana.

c.      10 czerwca 1998 r.

d.     Nie.

e.     Nie.

f.       Budynek biurowo-magazynowy, garaż, ogrodzenie.

g.     Nabyte wraz z nieruchomością, nabycie 10 czerwca 1998 r.

h.     Nie.

i.       Spółka nabyła budynek już użytkowany i nadal go użytkuje od dnia zakupu.

j.       Tak.

k.      Nie.

l.       Nie dotyczy.

m.    10 czerwca 1998 r.

n.     Tak.

o.     Brak dodatkowych informacji.

2.      Działka 7:

a.     Działka 7, (…).

b.     Niezabudowana.

c.      10 czerwca 1998 r.

d.     Nie.

e.     Nie.

f.       Nie dotyczy.

g.     Nie dotyczy.

h.     Nie dotyczy.

i.       Nie dotyczy.

j.       Nie dotyczy.

k.      Nie dotyczy.

l.       Na podstawie zaświadczenia PM D działka nie jest położona na terenie objętym miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, natomiast dla działki wydano decyzję o warunkach zabudowy dla inwestycji polegającej na budowie budynku usługowego oraz nadbudowie, rozbudowie i przebudowie istniejącego budynku usługowego wraz z budową parkingu oraz inwestycji polegającej na budowie budynku wielorodzinnego.

m.    10 czerwca 1998 r.

n.     Nie.

o.     Brak dodatkowych informacji.

IV.   Lokalizacja D, (…).

Działka 8:

a.     Działka 8, (…).

b.     Zabudowana.

c.      30 kwietnia 1998 r.

d.     Nie.

e.     Nie.

f.       Budynek produkcyjno-magazynowy, plac utwardzony.

g.     Nabyte wraz z nieruchomością, nabycie 30 kwietnia 1998 r.

h.     Nie.

i.       Spółka nabyła budynek już użytkowany i nadal go użytkuje od dnia zakupu.

j.       Tak.

k.      Nie.

l.       Nie dotyczy.

m.    30 kwietnia 1998 r.

n.     Tak.

o.     Brak dodatkowych informacji.

V.     Lokalizacja E, (…).

1.      Działka 9:

a.     Działka 9, (…).

b.     Zabudowana.

c.      30 marca 2004 r.

d.     Nie.

e.     Nie.

f.       Budynek magazynowo-biurowy.

g.     Nabyte wraz z nieruchomością, nabycie 30 marca 2004 r.

h.     Nie.

i.       Spółka nabyła budynek już użytkowany i nadal go użytkuje od dnia zakupu.

j.       Tak.

k.      Nie.

l.       Nie dotyczy.

m.    30 marca 2004 r.

n.     Tak.

o.     Brak dodatkowych informacji.

2.      Działka 10:

a.     Działka 10, (…).

b.     Zabudowana.

c.      30 marca 2004 r.

d.     Nie.

e.     Nie.

f.       Budynek magazynowo-biurowy.

g.     Nabyte wraz z nieruchomością, nabycie 30 marca 2004 r.

h.     Nie.

i.       Spółka nabyła budynek już użytkowany i nadal go użytkuje od dnia zakupu.

j.       Tak.

k.      Nie.

l.       Nie dotyczy.

m.    30 marca 2004 r.

n.     Tak.

o.     Brak dodatkowych informacji.

3.      Działka 11:

a.     Działka 11, (…).

b.     Zabudowana.

c.      30 marca 2004 r.

d.     Nie.

e.     Nie.

f.       Budynek magazynowo-biurowy.

g.     Nabyte wraz z nieruchomością, nabycie 30 marca 2004 r.

h.     Nie.

i.       Spółka nabyła budynek już użytkowany i nadal go użytkuje od dnia zakupu.

j.       Tak.

k.      Nie.

l.       Nie dotyczy.

m.    30 marca 2004 r.

n.     Tak.

o.     Brak dodatkowych informacji.

4.      Działka 12:

a.     Działka 12, (…).

b.     Zabudowana.

c.      30 marca 2004 r.

d.     Nie.

e.     Nie.

f.       Plac manewrowy z płyt betonowych.

g.     Nabyte wraz z nieruchomością, nabycie 30 marca 2004 r.

h.     Nie.

i.       Spółka nabyła budowlę już użytkowaną i nadal użytkuje od dnia zakupu.

j.       Tak.

k.      Nie.

l.       Z ostrożności informuję, że zgodnie z zaświadczeniem z UM E działka nie jest objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego oraz w dostępnych rejestrach urzędu nie odnaleziono decyzji o warunkach zabudowy.

m.    30 marca 2004 r.

n.     Tak.

o.     Przez działkę przebiega linia energetyczna stanowiąca własność osób trzecich.

5.      Działka 13:

a.     Działka 13, (…).

b.     Zabudowana.

c.      30 marca 2004 r.

d.     Nie.

e.     Nie.

f.       Plac manewrowy z płyt betonowych.

g.     Nabyte wraz z nieruchomością, nabycie 30 marca 2004 r.

h.     Nie.

i.       Spółka nabyła budowlę już użytkowaną i nadal użytkuje od dnia zakupu.

j.       Tak.

k.      Nie.

l.       Z ostrożności informuję, że zgodnie z zaświadczeniem z UM E działka nie jest objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego oraz w dostępnych rejestrach urzędu nie odnaleziono decyzji o warunkach zabudowy.

m.    30 marca 2004 r.

n.     Tak.

o.     Przez działkę przebiega linia energetyczna stanowiąca własność osób trzecich.

6.      Działka 14:

a.     Działka 14, (…).

b.     Zabudowana.

c.      30 marca 2004 r.

d.     Nie.

e.     Nie.

f.       Plac manewrowy z płyt betonowych.

g.     Nabyte wraz z nieruchomością, nabycie 30 marca 2004 r.

h.     Nie.

i.       Spółka nabyła budowlę już użytkowaną i nadal użytkuje od dnia zakupu.

j.       Tak.

k.      Nie.

l.       Z ostrożności informuję, że zgodnie z zaświadczeniem z UM E działka nie jest objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego oraz w dostępnych rejestrach urzędu nie odnaleziono decyzji o warunkach zabudowy.

m.    30 marca 2004 r.

n.     Tak.

o.     Przez działkę przebiega linia energetyczna stanowiąca własność osób trzecich.

7.      Działka 15:

a.     Działka 15, (…).

b.     Zabudowana.

c.      30 marca 2004 r.

d.     Nie.

e.     Nie.

f.       Plac manewrowy z płyt betonowych.

g.     Nabyte wraz z nieruchomością, nabycie 30 marca 2004 r.

h.     Nie.

i.       Spółka nabyła budowlę już użytkowaną i nadal użytkuje od dnia zakupu.

j.       Tak.

k.      Nie.

l.       Z ostrożności informuję, że zgodnie z zaświadczeniem z UM E działka nie jest objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego oraz w dostępnych rejestrach urzędu nie odnaleziono decyzji o warunkach zabudowy.

m.    30 marca 2004 r.

n.     Nie.

o.     Przez działkę przebiega linia energetyczna stanowiąca własność osób trzecich.

8.      Działka 16:

a.     Działka 16, (…).

b.     Zabudowana.

c.      30 marca 2004 r.

d.     Nie.

e.     Nie.

f.       Parking z płyt betonowych.

g.     Nabyte wraz z nieruchomością, nabycie 30 marca 2004 r.

h.     Nie.

i.       Spółka nabyła budowlę już użytkowaną i nadal użytkuje od dnia zakupu.

j.       Tak.

k.      Nie.

l.       Z ostrożności informuję, że zgodnie z zaświadczeniem z UM E działka nie jest objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego oraz w dostępnych rejestrach urzędu nie odnaleziono decyzji o warunkach zabudowy.

m.    30 marca 2004 r.

n.     Tak.

o.     Przez działkę przebiega linia energetyczna stanowiąca własność osób trzecich.

9.      Działka 17:

a.     Działka 17, (…).

b.     Zabudowana.

c.      30 marca 2004 r.

d.     Nie.

e.     Nie.

f.       Parking z płyt betonowych.

g.     Nabyte wraz z nieruchomością, nabycie 30 marca 2004 r.

h.     Nie.

i.       Spółka nabyła budowlę już użytkowaną i nadal użytkuje od dnia zakupu.

j.       Tak.

k.      Nie.

l.       Z ostrożności informuję, że zgodnie z zaświadczeniem z UM E działka nie jest objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego oraz w dostępnych rejestrach urzędu nie odnaleziono decyzji o warunkach zabudowy.

m.    30 marca 2004 r.

n.     Tak.

o.     Przez działkę przebiega linia energetyczna stanowiąca własność osób trzecich.

10.   Działka 18:

a.     Działka 18, (…).

b.     Niezabudowana.

c.      10 maja 2004 r.

d.     Nie.

e.     Nie.

f.       Nie dotyczy.

g.     Nie dotyczy.

h.     Nie dotyczy.

i.       Nie dotyczy.

j.       Nie dotyczy.

k.      Nie dotyczy.

l.        Zgodnie z zaświadczeniem z UM E działka nie jest objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego oraz w dostępnych rejestrach urzędu nie odnaleziono decyzji o warunkach zabudowy.

m.    10 maja 2004 r.

n.     Tak.

o.     Przez działkę przebiega linia energetyczna stanowiąca własność osób trzecich.

11.    Działka 19:

a.     Działka 19, (…).

b.     Niezabudowana.

c.      10 maja 2004 r.

d.     Nie.

e.     Nie.

f.       Nie dotyczy.

g.     Nie dotyczy.

h.     Nie dotyczy.

i.       Nie dotyczy.

j.       Nie dotyczy.

k.      Nie dotyczy.

l.       Zgodnie z zaświadczeniem z UM E działka nie jest objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego oraz w dostępnych rejestrach urzędu nie odnaleziono decyzji o warunkach zabudowy.

m.    10 maja 2004 r.

n.     Tak.

o.     Przez działkę przebiega linia energetyczna stanowiąca własność osób trzecich.

12.   Działka 20:

a.     Działka 20, (…).

b.     Zabudowana.

c.      30 marca 2004 r.

d.     Nie.

e.     Nie.

f.       Droga z płyt betonowych.

g.     Nabyte wraz z nieruchomością, nabycie 30 marca 2004 r.

h.     Nie.

i.       Spółka nabyła budowlę już użytkowaną i nadal użytkuje od dnia zakupu.

j.       Tak.

k.      Nie.

l.       Z ostrożności informuję, że zgodnie z zaświadczeniem z UM E działka nie jest objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego oraz w dostępnych rejestrach urzędu nie odnaleziono decyzji o warunkach zabudowy.

m.    30 marca 2004 r.

n.     Nie.

o.     Brak dodatkowych informacji.

13.   Działka 21:

a.     Działka 21, (…).

b.     Zabudowana.

c.      30 marca 2004 r.

d.     Nie.

e.     Nie.

f.       Droga.

g.     Nabyte wraz z nieruchomością, nabycie 30 marca 2004 r.

h.     Nie.

i.       Spółka nabyła budowlę już użytkowaną i nadal użytkuje od dnia zakupu.

j.       Tak.

k.      Nie.

l.       Z ostrożności informuję, że zgodnie z zaświadczeniem z UM E działka nie jest objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego oraz w dostępnych rejestrach urzędu nie odnaleziono decyzji o warunkach zabudowy.

m.    30 marca 2004 r.

n.     Nie.

o.     Brak dodatkowych informacji.

14.   Działka 22:

a.     Działka 22, (…).

b.     Zabudowana.

c.      30 marca 2004 r.

d.     Nie.

e.     Nie.

f.       Droga.

g.     Nabyte wraz z nieruchomością, nabycie 30 marca 2004 r.

h.     Nie.

i.       Spółka nabyła budowlę już użytkowaną i nadal użytkuje od dnia zakupu.

j.       Tak.

k.      Nie.

l.       Z ostrożności informuję, że zgodnie z zaświadczeniem z UM E działka nie jest objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego oraz w dostępnych rejestrach urzędu nie odnaleziono decyzji o warunkach zabudowy.

m.    30 marca 2004 r.

n.     Nie.

o.     Brak dodatkowych informacji.

15.   Działka 23:

a.     Działka 23, (…).

b.     Zabudowana.

c.      30 marca 2004 r.

d.     Nie.

e.     Nie.

f.       Droga.

g.     Nabyte wraz z nieruchomością, nabycie 30 marca 2004 r.

h.     Nie.

i.       Spółka nabyła budowlę już użytkowaną i nadal użytkuje od dnia zakupu.

j.       Tak.

k.      Nie.

l.       Z ostrożności informuję, że zgodnie z zaświadczeniem z UM E działka nie jest objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego oraz w dostępnych rejestrach urzędu nie odnaleziono decyzji o warunkach zabudowy.

m.    30 marca 2004 r.

n.     Nie.

o.     Brak dodatkowych informacji.

VI.   Lokalizacja F, (…).

1.     Działka 24:

a.      Działka 24, (…), księga wieczysta lokalu znajdującego się w budynku zlokalizowanym na tej działce: (…).

b.      Zabudowana.

c.      4 września 2002 r.

d.      Tak – udokumentowane fakturą VAT.

e.      Tak, Spółka korzystała z prawa odliczenia VAT.

f.       Lokal magazynowo-biurowy.

g.      Nabyte wraz z nieruchomością, nabycie 4 września 2002 r.

h.      Tak.

i.       Spółka nabyła budynek już użytkowany i nadal go użytkuje od dnia zakupu.

j.       Tak.

k.      Nie.

l.       Nie dotyczy.

m.    4 września 2002 r.

n.      Tak.

o.      Brak dodatkowych informacji.

2.      Działka 25:

a.     Działka 25, (…), księgi wieczyste dwóch lokali znajdujących się w budynku zlokalizowanym na tej działce: (…).

b.     Zabudowana.

c.      31 marca 2002 r.

d.     Tak – udokumentowane fakturą VAT.

e.     Tak, Spółka korzystała z prawa odliczenia VAT.

f.       Lokal magazynowo-biurowy.

g.     Nabyte wraz z nieruchomością, nabycie 31 marca 2002 r.

h.     Tak.

i.       Spółka nabyła budynek już użytkowany i nadal go użytkuje od dnia zakupu.

j.       Tak.

k.      Nie.

l.       Nie dotyczy.

m.    31 marca 2002 r.

n.     Tak.

o.     Brak dodatkowych informacji.

VII.  Lokalizacja G, (…).

Działka 26:

a.     Działka 26, (…).

b.     Zabudowana.

c.      27 września 2005 r.

d.     Nie.

e.     Nie.

f.       Budynek magazynowo-biurowy.

g.     Nabyte wraz z nieruchomością, nabycie 27 września 2005 r.

h.     Nie.

i.       Spółka nabyła budynek już użytkowany i nadal go użytkuje od dnia zakupu.

j.       Tak.

k.      Nie.

l.       Nie dotyczy.

m.    27 września 2005 r.

n.     Tak.

o.     Brak dodatkowych informacji.

VIII.      Lokalizacja H, (…).

1.      Działka 27:

a.     Działka 27, (…), księga wieczysta lokalu znajdującego się w budynku zlokalizowanym na tej działce: (…).

b.     Zabudowana.

c.      28 czerwca 2006 r.

d.     Nie.

e.     Nie.

f.       Lokal.

g.     Nabyte wraz z nieruchomością, nabycie 28 czerwca 2006 r.

h.     Nie.

i.       Spółka nabyła lokal już użytkowany i nadal go użytkuje od dnia zakupu.

j.       Tak.

k.      Nie.

l.       Nie dotyczy.

m.    28 czerwca 2006 r.

n.     Tak.

o.     Brak dodatkowych informacji.

2.      Działka 28:

a.     Działka 28, (…).

b.     Zabudowana.

c.      28 czerwca 2006 r.

d.     Nie.

e.     Nie.

f.       Budynek portierni, budynek oczyszczalni ścieków.

g.     Nabyte wraz z nieruchomością, nabycie 28 czerwca 2006 r.

h.     Nie.

i.       Spółka nabyła budynki już użytkowane i nadal je użytkuje.

j.       Tak.

k.      Nie.

l.       Nie dotyczy.

m.    28 czerwca 2006 r.

n.     Tak.

o.     Brak dodatkowych informacji.

Pytania

1.    Czy wycofanie Nieruchomości wykorzystywanych w ramach Przedsiębiorstwa Spółki jawnej do majątku prywatnego dotychczasowych Wspólników Spółki jawnej, którzy działalność w zakresie najmu będą w dalszym ciągu kontynuować jako osoby fizyczne, będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT?

2.    Czy wycofanie Nieruchomości ze Spółki jawnej do majątku prywatnego dotychczasowych Wspólników Spółki jawnej z przeznaczeniem na dalszy najem prowadzony przez nich jako osoby fizyczne, będzie powodować skutki w postaci korekty podatku naliczonego VAT?

W złożonym wniosku, w części E „Przedmiot wniosku” w poz. 57 jako przepisy prawa podatkowego, które mają być przedmiotem interpretacji wskazali Państwo: art. 7 ust. 1 i ust. 2 oraz art. 91 ustawy o podatku od towarów i usług.

Państwa stanowisko w sprawie

Ad 1.

Zdaniem Wnioskodawcy, wycofanie Nieruchomości wykorzystywanych w ramach Przedsiębiorstwa Spółki jawnej do majątku prywatnego dotychczasowych wspólników Spółki jawnej, którzy działalność w zakresie najmu będą w dalszym ciągu kontynuować jako osoby fizyczne, nie będzie stanowić czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT.

Ad 2.

Zdaniem Wnioskodawcy, wycofanie Nieruchomości ze Spółki jawnej do majątku prywatnego dotychczasowych wspólników Spółki jawnej, z przeznaczeniem na dalszy najem Nieruchomości i lokali na cele magazynowo-biurowe, prowadzony przez nich jako osoby fizyczne, nie będzie powodować skutków w postaci korekty podatku naliczonego VAT.

Uzasadnienie

Ad 1.

Zdaniem Wnioskodawcy, w przedmiotowej sprawie nie będzie miał zastosowania zarówno art. 2 pkt 6 ustawy VAT, jak również art. 7 ust. 2 ustawy VAT, gdyż na gruncie przepisów prawa cywilnego nie dojdzie do zmian własnościowych nieruchomości, gdyż obecnie stanowią one współwłasność łączną wspólników spółki osobowej – Spółki jawnej, co nie ulegnie zmianie po przeprowadzeniu czynności opisanych w zdarzeniu przyszłym.

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy nie dojdzie bowiem ani do darowizny, ani do przekazania na rzecz innych osób.

Nie zaistnieje również sytuacja uregulowana w art. 7 ust. 1 i ust. 2 pkt 2 ustawy VAT, gdyż nie dojdzie ani do przekazania na potrzeby osobiste dotychczasowych wspólników Spółki jawnej i osób wymienionych w tych przepisach, jak również do przekazania na rzecz innych osób wskazanych w pkt 1 powołanego przepisu. Zostanie zachowana tożsamość współwłaścicieli, a także przeznaczenie najmu niebędące przeznaczeniem na cele osobiste dotychczasowych wspólników, bowiem w dalszym ciągu nieruchomość będzie wykorzystywana na cele działalności gospodarczej w drodze najmu jako osoby fizyczne.

Mając na uwadze różne definicje działalności gospodarczej – inną na gruncie Prawa przedsiębiorców, inną na gruncie ustawy o podatku VAT uznać należy, iż w świetle definicji zawartej w art. 15 ust. 2 ustawy VAT, stanowiącej, iż działalnością gospodarczą w rozumieniu tej ustawy jest wykorzystywanie składników majątku w sposób trwały dla celów zarobkowych, dotychczasowi wspólnicy Spółki jawnej świadcząc usługę najmu w sposób trwały dla celów zarobkowych będą prowadzili działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów o podatku VAT, a tym samym podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W świetle przywołanych uregulowań prawnych wynikających z ustawy VAT, bez znaczenia dla oceny skutków podatkowych jest wycofanie składników majątkowych z działalności gospodarczej, lecz jej przekazanie na cele osobiste podatnika.

Mając na uwadze, iż ustawa o podatku VAT nie definiuje celów osobistych podatnika, odwołując się do licznych interpretacji indywidualnych Dyrektora KIS, Wnioskodawca przyjmuje, iż celem osobistym podatnika jest zaspokajanie potrzeb osobistych – a w odniesieniu do nieruchomości będzie to cel mieszkaniowy. Na gruncie ustawy VAT nie dojdzie do zaspokojenia potrzeb osobistych, bowiem opisany przez Wnioskodawców sposób wykorzystywania nieruchomości uznawany jest za działalność gospodarczą.

Wnioskodawca wskazuje, iż powyższa interpretacja przepisów znalazła potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych wydanych przez:

1)    Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 8 lipca 2015 r. sygn. ILPP2/4512-1-342/15-4/EN;

2)    Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 25 stycznia 2016 r. sygn. IBPP1/4512-884/15/MS;

3)    Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 9 lutego 2017 r. sygn. 0461-ITPP2.4512.926.2016.1.AD;

4)    Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 5 stycznia 2018 r. sygn. 0112-KDIL2-2.4012.496.2017.1.JK;

5)    Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 24 stycznia 2022 r. sygn. 0111-KDIB3-3.4012.624.2021.1.WR;

6)    Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej pismo z 17 lutego 2023 r. nr 0112-KDIL1-3.4012.556.2022.1.AKR;

7)    Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 16 lipca 2024 r. sygn. 0114-KDIP1-1.4012.331.2024.5.AKA.

Ad 2.

Odnośnie kwestii korekty podatku naliczonego oraz zwrotu odliczonego podatku w związku z wycofaniem Nieruchomości do majątku prywatnego dotychczasowych wspólników Spółki jawnej, składający wniosek wskazują, że zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124 ustawy VAT.

Wobec powyższego prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek VAT został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

W myśl powyższego wykluczona jest możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego VAT związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

W przypadku zmiany sposobu wykorzystywania nieruchomości, jak w opisanej sytuacji, Nieruchomości co do których Spółka jawna posiadała prawo do odliczenia podatku naliczonego VAT w momencie nabycia lub wytworzenia we własnym zakresie, Wnioskodawca jako podatnik co do zasady ma obowiązek skorygowania podatku naliczonego (art. 91 ustawy VAT), jednakże Wnioskodawca uznaje, iż regulacje zawarte w art. 91 ustawy VAT nie będą miały zastosowania do opisanego zdarzenia przyszłego, gdyż: pomimo wycofania Nieruchomości z Przedsiębiorstwa Spółki, Nieruchomość ta nadal będzie mieć związek z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT, a wynajem Nieruchomości na cele niemieszkalne nie będzie korzystał ze zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy VAT (zwolnienie dotyczące usług w zakresie wynajmowania i wydzierżawiania nieruchomości o charakterze mieszkalnym lub części nieruchomości na własny rachunek, wyłącznie na cele mieszkaniowe) i będzie opodatkowany stawką podstawową VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy:

Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:

W sytuacji więc, gdy przedmiotem dostawy są towary w rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy i gdy czynność ta prowadzi do przeniesienia prawa do rozporządzania tymi towarami jak właściciel, mamy do czynienia z dostawą tych towarów w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Z kolei w świetle art. 8 ust. 1 ustawy:

Z treści art. 5 ust. 1 pkt 1 wynika zatem, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania, podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest odpłatna dostawa towarów lub odpłatne świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez podatników w rozumieniu ustawy i wykonywane w ramach działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.

Ponadto, zgodnie z unormowaniami zawartymi w art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 ustawy, w pewnych ściśle określonych przypadkach, również nieodpłatne przekazanie towarów i nieodpłatne świadczenie usług należy uznać za spełniające definicję odpłatnej dostawy towarów lub odpłatnego świadczenia usług, które na podstawie art. 5 ust. 1 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.

Jak stanowi art. 8 ust. 2 ustawy:

Przepis art. 8 ust. 2 pkt 1 ustawy wskazuje, że opodatkowaniu podlega jako odpłatne świadczenie usług, użycie towarów stanowiących część przedsiębiorstwa podatnika do celów innych niż działalność gospodarcza (w tym w szczególności m.in. do celów osobistych podatnika lub jego pracowników), jeżeli przysługiwało mu prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego, w całości lub w części, przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu tych towarów lub ich części składowych. Tylko łączne zaistnienie ww. przesłanek umożliwia objęcie zakresem opodatkowania VAT usług świadczonych nieodpłatnie.

Z kolei analizując treść art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy należy zauważyć, że dla ustalenia, czy konkretne nieodpłatne świadczenie usług podlega opodatkowaniu na mocy tego przepisu istotne jest ustalenie celu takiego świadczenia. Jeżeli nieodpłatne świadczenie wpisywało się będzie w cel prowadzonej działalności gospodarczej, wtedy przesłanka uznania takiej nieodpłatnej czynności za odpłatne świadczenie usług, podlegające opodatkowaniu nie zostanie spełniona. Stwierdzenie takie uzależnione jednak jest od konkretnych okoliczności, jakie w danej sprawie występują.

Przy czym, za usługi niezwiązane z prowadzeniem przedsiębiorstwa (świadczone do celów innych niż działalność gospodarcza) należy uznać wszelkie usługi, których świadczenie odbyło się bez związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą.

Natomiast przez usługi związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa należy rozumieć te usługi, które są wykonywane nieodpłatnie w związku z potrzebami prowadzonej działalności gospodarczej podatnika, potrzebami związanymi z funkcjonowaniem prowadzonego przedsiębiorstwa. W tym więc aspekcie winny być rozpatrywane działania podejmowane przez dany podmiot.

Ponadto stosownie do art. 7 ust. 2 ustawy:

Jak wynika z powyższych uregulowań opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega generalnie każde nieodpłatne przekazanie towaru należącego do przedsiębiorstwa, w tym także wszelkie inne darowizny, z którym wiąże się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, o ile podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu tych towarów lub ich części składowych.

Zatem, aby nieodpłatne przekazanie towarów – w świetle powołanego art. 7 ust. 2 ustawy – podlegało opodatkowaniu VAT konieczne jest łączne spełnienie następujących warunków:

·    nieodpłatne przekazanie dokonywane jest przez podatnika podatku VAT,

·    przekazane przez podatnika towary należą do jego przedsiębiorstwa,

·    przedmiotem nieodpłatnego przekazania jest towar, w stosunku do którego podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tego towaru lub jego części składowych.

Jeżeli natomiast podatnik nie miał prawa do odliczenia kwoty podatku naliczonego, to wszelkie przekazanie lub zużycie towarów bez wynagrodzenia (nieodpłatne przekazania), pozostaje neutralne podatkowo (podatnik nie musi dokonać ich opodatkowania).

Jak wynika z treści art. 7 ust. 2 ustawy przesłanka do opodatkowania nieodpłatnego przekazania nieruchomości wystąpi nie tylko w sytuacji, gdy przy jej nabyciu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego, ale również wówczas, gdy prawo takie przysługuje w związku z nabyciem lub wytworzeniem części składowych tej nieruchomości.

Analizując treść art. 7 ust. 2 ustawy warto odwołać się również do orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej, który wielokrotnie wypowiadał się w kwestii opodatkowania nieodpłatnych świadczeń. W wyroku z 27 czerwca 1989 r. w sprawie C-50/88 (Heinz Kuchne) Trybunał stwierdził, że ze wspólnym systemem podatku od wartości dodanej spójne jest nieopodatkowanie amortyzacji aktywów przedsiębiorstwa w odniesieniu do ich prywatnego użytku w przypadku, gdy VAT od tych towarów nie podlegał odliczeniu, przy jednoczesnym opodatkowaniu wydatków ponoszonych na utrzymanie i używanie towarów, w odniesieniu do których podatnik jest uprawniony do odliczenia podatku. Rozwiązanie to pozwala zarówno uniknąć podwójnego opodatkowania samych towarów, jak i braku opodatkowania ostatecznej konsumpcji. Również w orzeczeniu z 25 maja 1993 r. w sprawie C-193/91 (Gerhard Mohsche) oraz w orzeczeniu z 17 maja 2001 r. w połączonych sprawach C-322/99 (Hans-Georg Fisher) i C-323/99 (Klaus Brandenstein) Trybunał wskazał, że nieodpłatne świadczenia mogą być opodatkowane wyłącznie w takim zakresie, w jakim podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia podatku naliczonego.

Jak wynika z powyższego kluczowym elementem determinującym opodatkowanie podatkiem od towarów i usług czynności polegającej na nieodpłatnym przekazaniu towarów jest to, czy przy nabyciu (w tym również imporcie lub wytworzeniu) tych towarów lub ich części składowych podatnikowi przysługiwało – w całości lub w części – prawo do odliczenia podatku naliczonego.

Za prawidłowością takiego rozstrzygnięcia przemawia zarówno treść przywołanych wyżej przepisów, jak i wskazane orzecznictwo Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej, który opowiada się za opodatkowaniem podatkiem VAT nieodpłatnych dostaw tych towarów, przy nabyciu których podatnikowi przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego. Tylko takie rozwiązanie pozwala bowiem zarówno uniknąć podwójnego opodatkowania, jak i braku opodatkowania ostatecznej konsumpcji.

Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonywaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Według art. 15 ust. 1 ustawy:

Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że:

·    Spółka jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT.

·    Oprócz działalności handlowej Spółka prowadzi działalność w zakresie najmu powierzchni niemieszkalnych. Całość działalności gospodarczej Spółki jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług.

·    Obecnie planowane jest wycofanie z majątku Spółki kilku nieruchomości i przeniesienie ich z majątku Spółki do majątku prywatnego wspólników.

·    Czynność przekazania nieruchomości zostanie udokumentowana uchwałą wspólników oraz aktem notarialnym. Przekazanie to będzie nieodpłatne (wspólnicy nie będą zobowiązani do spełnienia świadczenia wzajemnego na rzecz Spółki, ani Spółka nie uzyska żadnych korzyści majątkowych) i nie będzie dokonywane w ramach wypłaty z zysku ani tytułem zwrotu całości lub części wkładu. W wyniku tego przekazania żaden ze Wspólników nie wystąpi ze Spółki. Nie ulegnie również zmniejszeniu udział kapitałowy któregokolwiek ze Wspólników.

·    Przeniesienie własności nieruchomości nastąpi poprzez podjęcie odpowiedniej uchwały w tym zakresie. W wykonaniu powyższej uchwały między Spółką a wspólnikami zostanie zawarta umowa nieodpłatnego przekazania środków trwałych do majątku prywatnego wspólników Spółki w formie aktu notarialnego (nie będzie to umowa sprzedaży, darowizny ani też innego rodzaju umowa wskazana w K.c.). Po zawarciu umowy wspólnicy staną się współwłaścicielami nieruchomości w częściach odpowiadających udziałowi w zysku Spółki.

·    Wśród nieruchomości, które Spółka planuje wycofać z majątku i przenieść do majątku prywatnego wspólników, wymienili Państwo 28 nieruchomości, w tym:

-     nieruchomości zabudowane i niezabudowane;

-     nieruchomości, których nabycie nie było opodatkowane podatkiem od towarów i usług;

-     nieruchomości, których nabycie było opodatkowane podatkiem od towarów i usług oraz udokumentowane fakturą z wykazaną kwotą podatku VAT, a w związku z tym nabyciem Spółce przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT.

Na tle tak przedstawionego opisu sprawy Państwa wątpliwości w pierwszej kolejności dotyczą ustalenia, czy wycofanie Nieruchomości wykorzystywanych w ramach przedsiębiorstwa Spółki jawnej do majątku prywatnego dotychczasowych wspólników będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT.

Ze względu na to, że ustawa o podatku od towarów i usług zawiera własną definicję dostawy nie istnieją przesłanki by dostawę towarów na gruncie podatku VAT utożsamiać z cywilnoprawną umową dostawy czy sprzedaży. Dostawa w ustawie o podatku od towarów i usług ma szerszy zakres, jej istotą jest przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Należy podkreślić, że „prawo do rozporządzania towarami jak właściciel”, do której to kategorii odwołał się ustawodawca w art. 7 ust. 1 ustawy, nie może być utożsamiane z prawem własności w rozumieniu cywilnoprawnym.

W orzecznictwie sądów administracyjnych ugruntował się pogląd, zgodnie z którym „rozporządzanie towarami jak właściciel” rozumieć należy szeroko i w oderwaniu od cywilnego prawa własności, a podstawowe znaczenie dla opodatkowania podatkiem od towarów i usług ma nie tyle aspekt prawny, a aspekt faktyczny i ekonomiczny, sprowadzający się do faktycznej możliwości dysponowania towarem, a nie rozporządzania nim w sensie prawnym (por. np. wyroki NSA: z 14 września 2010 r., I FSK 1389/09; z 28 maja 2010 r., I FSK 963/09; z 5 czerwca 2008 r., I FSK 739/07; wyroki WSA: w Gdańsku z 3 grudnia 2009 r., I SA/Gd 642/09; w Warszawie z 29 lipca 2009 r., III SA/Wa 518/09; w Olsztynie z 16 kwietnia 2009 r., I SA/O1136/09; w Warszawie z 27 listopada 2008 r. III SA/Wa 1741/08, CBOSA).

W powołanych orzeczeniach wskazuje się przede wszystkim na faktyczne przeniesienie władztwa nad rzeczą (przekazanie możliwości dysponowania nią w znaczeniu ekonomicznym), samo przeniesienie prawa własności uznając za drugorzędne.

Stanowisko takie znajduje potwierdzenie również w orzecznictwie TSUE. Przykładowo zwrócić należy uwagę na orzeczenie w sprawie C-320/88, Shipping and Forwarding Safe B.V. v. Staatsecretaris van Financien, gdzie Trybunał stwierdził, że wyrażenie „dostawa towarów” w rozumieniu art. 5(1) VI Dyrektywy (obecnie art. 14 ust. 1 Dyrektywy 112) oznacza także przeniesienie prawa do dysponowania rzeczą jak właściciel, nawet jeżeli nie dochodzi do przeniesienia własności rzeczy w sensie prawnym. Z przepisu tego, zdaniem Trybunału, wynika, że kładzie on raczej nacisk na faktyczne dysponowanie rzeczą jak właściciel („własność ekonomiczna”), a nie na zbycie prawa własności (M. Chomiuk, [w:] VI Dyrektywa VAT, pod red. K. Sachsa, s. 108 i 122). Stanowisko TSUE potwierdzające brak bezpośredniej zależności pojęcia „dostawy towarów” od prawa własności potwierdzone zostało również w innych orzeczeniach – por. np. wyroki ETS: z 4 października 1995 r. w sprawie C-291/92, z 6 lutego 2003 r. w sprawie C-185/01, z 21 kwietnia 2005 r. w sprawie C-25/03, czy z 21 marca 2007 r. w sprawie C-111/05.

Przepis art. 7 ust. 2 pkt 1 ustawy zrównujący wskazane w nim czynności z odpłatną dostawą stanowi implementację art. 5 ust. 6 VI Dyrektywy, a po jej uchyleniu – art. 16 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz.Urz. UE. L Nr 347, poz. 1, z późn. zm.). Zgodnie z art. 5 ust. 6 VI dyrektywy zastosowanie przez podatnika towarów stanowiących część aktywów jego przedsiębiorstwa do celów prywatnych jego lub jego pracowników, lub też pozbycie się ich nieodpłatnie albo bardziej ogólnie użycie ich do celów innych niż prowadzona przez niego działalność, jeśli podatek od wartości dodanej od powyższych towarów lub ich części składowych podlegały w całości lub w części odliczeniu, będzie traktowane jako dostawa odpłatna. Jednakże jako takie nie jest traktowane przekazanie próbek towarów lub towarów stanowiących prezenty o małej wartości do celów działalności podatnika. Stosownie natomiast do art. 16 Dyrektywy 2006/112/WE wykorzystanie przez podatnika towarów stanowiących część majątku jego przedsiębiorstwa do celów prywatnych podatnika lub jego pracowników, które przekazuje nieodpłatnie lub w ujęciu ogólnym, które przeznacza do celów innych niż prowadzona przez niego działalność, gdy VAT od powyższych towarów lub ich części podlegał w całości lub w części odliczeniu, jest uznawane za odpłatną dostawę towarów.

Jak wynika z treści wniosku przedmiotem nieodpłatnego przekazania z majątku Państwa Spółki do majątku prywatnego wspólników, jest towar w rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy, tj. działki gruntu niezbudowane oraz działki gruntu zabudowane budynkami/budowlami.

Jak już wcześniej wskazałem z treści art. 7 ust. 2 ustawy wynika, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają wszelkie nieodpłatne przekazania towarów pod warunkiem, że podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jeżeli natomiast podatnik nie miał prawa do odliczenia kwoty podatku naliczonego, to wszelkie przekazanie lub zużycie towarów bez wynagrodzenia (nieodpłatne przekazanie), pozostaje neutralne podatkowo (podatnik nie musi dokonać ich opodatkowania), bez względu na cel, na który zostały one przekazane.

Mając więc na uwadze przywołane przepisy prawa zauważam, że czynność polegająca na nieodpłatnym przekazaniu należących do majątku spółki nieruchomości na cele prywatne wspólników – w oparciu o przepis art. 7 ust. 2 ustawy – będzie podlegać opodatkowaniu w sytuacji, gdy podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu tych nieruchomości lub ich części składowych.

Zatem z uwagi na przedstawione we wniosku okoliczności sprawy oraz obowiązujące przepisy prawa podatkowego stwierdzam, że dla czynności wycofania ze Spółki do majątku prywatnego Wspólników działek nr: 1, 2, 3, 24, 25, 4 oraz 5 zostaną spełnione przesłanki warunkujące zrównanie nieodpłatnego przekazania towarów z odpłatną dostawą towarów, co w konsekwencji oznacza, że czynność ta będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

W analizowanej sprawie przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku VAT od nabycia ww. nieruchomości.

Tym samym skoro przysługiwało Państwu prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony z tytułu nabycia ww. nieruchomości, to ich wycofanie do majątku prywatnego wspólników będzie de facto odpłatną dostawą składników majątku Spółki, która będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 7 ust. 2 ustawy.

Z kolei dla czynności wycofania ze Spółki do majątku prywatnego wspólników działek nr: 6, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 20, 21, 22, 23, 26, 27, 28, 7, 18 oraz 19 nie zostaną spełnione przesłanki wynikające z treści art. 7 ust. 2 ustawy, co w konsekwencji oznacza, że czynność ta nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

W analizowanej sprawie nie przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku VAT od nabycia ww. nieruchomości.

Tym samym skoro nie przysługiwało Państwu prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony z tytułu nabycia ww. nieruchomości, to ich wycofanie do majątku prywatnego wspólników nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Jednocześnie odnosząc się do kwestii przekazania Nieruchomości do majątku prywatnego wspólników, a następnie przeznaczenia posiadanych przez każdego ze wspólników udziałów w tych nieruchomościach na wynajem zaznaczyć należy, że najem tych nieruchomości związany będzie już z działalnością gospodarczą każdego ze wspólników Spółki, a nie samej Spółki (Wnioskodawcy). Jak Państwo wskazali nieruchomości będą wynajmowane przez wspólników jako osoby fizyczne, będące czynnymi podatnikami VAT. Najem nieruchomości będzie miał charakter ciągły, służący celom zarobkowym, a wspólnicy zarejestrują się jako czynni podatnicy VAT.

Bez wątpienia więc czynność przekazania wspólnikom przez Spółkę składników majątku stanowi przeznaczenie towarów do celów innych niż prowadzona przez Spółkę działalność gospodarcza.

Zatem na opodatkowanie nieodpłatnego przekazania nieruchomości przez Państwa na rzecz Wspólników Państwa Spółki nie wpływa sposób wykorzystania nieruchomości (udziałów w nieruchomości) nabytych przez tych wspólników (najem i dalsze wykorzystywanie nieruchomości do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług). Jak bowiem wprost wynika z Państwa wniosku, po wycofaniu nieruchomości z majątku Spółki i przeniesieniu go do majątku prywatnego Wspólników to dotychczasowi Wspólnicy – świadcząc usługę najmu w sposób trwały dla celów zarobkowych – a nie Spółka, będą prowadzili działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów o podatku VAT.

Podkreślić należy, że w analizowanej sytuacji dla oceny czy wycofanie konkretnych nieruchomości ze Spółki do majątku prywatnego wspólników podlega opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 7 ust. 2 ustawy istotne jest, czy Spółce przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia lub wytworzenia środków trwałych lub ich części składowych.

W związku z powyższym nie mogę zgodzić się z Państwa stanowiskiem, że: „w przedmiotowej sprawie nie będzie miał zastosowania zarówno art. 2 pkt 6 ustawy VAT, jak również art. 7 ust. 2 ustawy VAT”.

Podsumowanie

1.    Wycofanie z majątku Spółki do majątku prywatnego Wspólników Nieruchomości, tj. działek nr: 1, 2, 3, 24, 25, 4 oraz 5 będzie kwalifikowane na gruncie ustawy jako dostawa towarów podlegająca opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 7 ust. 2 ustawy.

2.    Wycofanie z majątku Spółki do majątku prywatnego Wspólników Nieruchomości, tj. działek nr: 6, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 20, 21, 22, 23, 26, 27, 28, 7, 18 oraz 19 nie będzie mieściła się w pojęciu dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ust. 2 ustawy, ponieważ nie zostaną spełnione wszystkie przesłanki wynikające z tego przepisu. W konsekwencji czynność nieodpłatnego przekazania ww. nieruchomości przez Spółkę nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Tym samym ze względu na odmienną argumentację Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 oceniłem całościowo jako nieprawidłowe.

Państwa wątpliwości dotyczą także kwestii korekty podatku naliczonego w związku z wycofaniem Nieruchomości ze Spółki jawnej do majątku prywatnego dotychczasowych Wspólników (pytanie oznaczone we wniosku nr 2).

Odnosząc się więc do kwestii obowiązku dokonania korekty podatku naliczonego w związku z wycofaniem Nieruchomości ze Spółki do majątku prywatnego wspólników wskazuję, że zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Z przywołanych przepisów prawa wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Odliczyć zatem można w całości podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika. Wskazana zasada wyłącza tym samym możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających opodatkowaniu VAT. Jednocześnie z zasady tej wynika, że odliczenie podatku naliczonego może być częściowe, tzn. w tej części, w jakiej dane towary lub usługi, z którymi związany jest podatek naliczony są wykorzystywane do realizacji czynności opodatkowanych, z pominięciem tej części podatku od tych towarów i usług, w jakiej towary te (usługi) są wykorzystywane do wykonywania czynności nieopodatkowanych podatkiem VAT.

Zasady dotyczące sposobu i terminu dokonywania korekt podatku naliczonego oraz podmiotu zobowiązanego do ich dokonania zostały określone w art. 91 ustawy.

Zgodnie z art. 91 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 91 ust. 2 ustawy:

Na podstawie art. 91 ust. 3 ustawy:

Stosownie do art. 91 ust. 4 ustawy:

Zgodnie z art. 91 ust. 5 ustawy:

Jak stanowi art. 91 ust. 6 ustawy:

W myśl art. 91 ust. 7 ustawy:

Na podstawie art. 91 ust. 7a ustawy:

W świetle art. 91 ust. 7b ustawy:

Według art. 91 ust. 7c ustawy:

Na mocy art. 91 ust. 7d ustawy:

Ponadto zgodnie z treścią art. 91 ust. 8 ustawy:

Przepisy art. 91 ustawy wprowadzają konstrukcję korekty podatku naliczonego dokonywaną z uwagi na zmianę struktury sprzedaży albo na zmianę pierwotnego przeznaczenia towaru lub usługi (z którą związany jest podatek naliczony).

Podatnik jest zobowiązany dokonać korekty podatku naliczonego w sytuacji, gdy zmienia się przeznaczenie środków trwałych, wartości niematerialnych i prawnych, podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych nabywcy (np. ze związanych z czynnościami niedającymi prawa do odliczenia na związane z czynnościami opodatkowanymi lub na odwrót, lub podatnik dokonał odliczenia podatku naliczonego w wyższej lub niższej wartości niż wyliczona na dany rok).

Ponadto przepis art. 91 ust. 5 ustawy wprowadza szczególny przypadek dokonywania korekt w sytuacji, gdy podatnik w okresie trwania korekty cząstkowej – tj. w okresie 10 lat w przypadku nieruchomości – zbywa dany środek trwały.

W takich sytuacjach – zbycia środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych – przyjmuje się fikcję prawną, że zbyte składniki majątku służą nadal działalności opodatkowanej lub nadal działalności zwolnionej, aż do końca okresu korekty. Korekty za wszystkie pozostałe okresy dokonuje się w deklaracji za miesiąc, w którym dokonano sprzedaży.

Jeśli transakcja zbycia środka trwałego została opodatkowana, wówczas przyjmuje się, że przez cały pozostały do korekty okres towar ten bądź usługa służy w całości transakcjom dającym prawo do odliczenia. Natomiast jeśli sprzedaż była zwolniona lub nie podlegała opodatkowaniu, wówczas przyjmuje się, że zbywany środek trwały służy czynnościom niedającym prawa do odliczenia.

Ponadto powołany wyżej przepis art. 91 ust. 2 ustawy wprowadza szczególny tryb korekty do wybranych składników majątku. Z uwagi na zazwyczaj wieloletni okres wykorzystania składników majątku zaliczanych do środków trwałych oraz nieruchomości ustawa przyjmuje zasadę dokonywania cząstkowej i równomiernej korekty w dłuższym czasie (dla nieruchomości przez 10 lat, a dla pozostałych składników majątku, których wartość początkowa przekracza 15.000 zł, przez 5 lat). Regulacje te mają na celu urealnienie odliczenia podatku naliczonego. Ustawa zakłada bowiem, że środki trwałe (jako dobra o charakterze trwałym) zużywają się w określonym czasie, a nie jednorazowo. W tym też czasie stopniowo konsumowane jest prawo do odliczenia i należy je oceniać w dłuższej perspektywie czasu, a nie jednorazowo.

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że są Państwo czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Całość działalności gospodarczej Spółki jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług.

Jednocześnie jak wynika z opisu sprawy:

1)    działkę nr 1 nabyli Państwo 5 lutego 2000 r., działka została wprowadzona do ewidencji środków trwałych 7 lutego 2000 r., od ww. nabycia Spółka skorzystała z prawa do odliczenia podatku naliczonego;

2)    działkę nr 2 nabyli Państwo 5 lutego 2000 r., działka została wprowadzona do ewidencji środków trwałych 7 lutego 2000 r., od ww. nabycia Spółka skorzystała z prawa do odliczenia podatku naliczonego;

3)    działkę nr 3 nabyli Państwo 5 lutego 2000 r., działka została wprowadzona do ewidencji środków trwałych 7 lutego 2000 r., od ww. nabycia Spółka skorzystała z prawa do odliczenia podatku naliczonego;

4)    działkę nr 24 nabyli Państwo 4 września 2002 r., działka została wprowadzona do ewidencji środków trwałych 4 września 2002 r., od ww. nabycia Spółka skorzystała z prawa do odliczenia podatku naliczonego;

5)    działkę nr 25 nabyli Państwo 31 marca 2002 r., działka została wprowadzona do ewidencji środków trwałych 31 marca 2002 r., od ww. nabycia Spółka skorzystała z prawa do odliczenia podatku naliczonego.

Natomiast działkę nr 4 nabyli Państwo 10 lipca 2012 r., od nabycia działki Spółka skorzystała z prawa do odliczenia podatku naliczonego, a działkę nr 5 nabyli Państwo 10 lipca 2012 r. i od nabycia tej działki Spółka skorzystała z prawa do odliczenia podatku naliczonego. Jednak – jak Państwo wskazali – działek nr 4 i nr 5 nie wprowadzono do ewidencji środków trwałych, są to działki inwestycyjne.

Ponadto – jak wskazałem w odpowiedzi na pytanie nr 1 – wycofanie z majątku Spółki do majątku prywatnego wspólników Nieruchomości, tj. działek nr: 1, 2, 3, 24, 25, 4 oraz 5 będzie kwalifikowane na gruncie ustawy o VAT jako dostawa towarów podlegająca opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 7 ust. 2 ustawy.

Jednocześnie zauważam, że czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, może korzystać ze zwolnienia od tego podatku albo może być opodatkowana właściwą stawką podatku VAT.

Przy czym zastosowanie zwolnienia od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i równości opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej upoważnienia.

Zauważam także, że zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

W świetle powyższego, w sytuacji gdy dla czynności wycofania ze Spółki do majątku prywatnego Wspólników w odniesieniu do poszczególnych nieruchomości zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku na podstawie art. 43 ustawy, nastąpi zmiana przeznaczenia takiej nieruchomości – zmieni się prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jeśli natomiast czynność wycofania ze Spółki do majątku prywatnego Wspólników w odniesieniu do poszczególnych nieruchomości będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług, to obowiązek dokonania korekty odliczonego podatku naliczonego z tytułu nabycia tych nieruchomości nie wystąpi – nie zmieni się bowiem przeznaczenie takiej nieruchomości, a więc nie zmieni się prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jednocześnie zwracam uwagę, że obowiązek dokonania korekty odliczonego podatku naliczonego z tytułu nabycia nieruchomości nie wystąpi gdy minął 10-letni okres korekty, licząc od roku, w którym nieruchomości te zostały oddane do użytkowania.

Tym samym w odniesieniu do nieruchomości, które stanowią środek trwały, tj. do działek nr: 1, 2, 3, 24, 25, upłynął 10-letni okres korekty, o której mowa w art. 91 ust. 2 ustawy, nie będą Państwo zobowiązani do dokonania korekty odliczonego podatku naliczonego z tytułu nabycia tych nieruchomości.

Natomiast w odniesieniu do działek nr 4 i nr 5, które nabyli Państwo 10 lipca 2012 r. i których nie wprowadzono do ewidencji środków trwałych, są to działki inwestycyjne, wskazali Państwo, że działki te są niezabudowane.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy:

Stosownie do art. 2 pkt 33 ustawy:

Z powyższych przepisów wynika, że opodatkowaniu podlegają te dostawy, których przedmiotem są nieruchomości gruntowe zabudowane i niezabudowane, przy czym w przypadku gruntów niezabudowanych tylko te, które stanowią tereny budowlane. Z kolei, zwolnienie od podatku obejmuje zbycie nieruchomości niezabudowanych (gruntów), będących na przykład gruntami rolnymi czy leśnymi.

Należy ponadto zauważyć, że według art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 27 marca 2003 r. o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1130 ze zm.):

Jak stanowi art. 4 ust. 1 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym:

Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym:

O przeznaczeniu nieruchomości stanowią zatem akty prawa miejscowego. Miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego – jako źródło prawa miejscowego, a w przypadku jego braku decyzja o warunkach zabudowy – jako akt indywidualny prawa administracyjnego.

Jednocześnie należy wskazać, że kluczowa dla sprawy regulacja stanowi implementację art. 135 ust. 1 lit. k Dyrektywy 2006/112/WE Rady, zgodnie z którym państwa członkowskie zwalniają dostawy terenów niezabudowanych, inne niż dostawy terenów budowlanych, o których mowa w art. 12 ust. 1 lit. b.

W tym miejscu warto wyjaśnić, że stosownie do treści wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z dnia 28 marca 1996 r. w sprawie C-468/93 – Gemeente Emmen przeciwko Belastingdienst Grote Ondernemingen – „teren budowlany oznacza każdy nieuzbrojony lub uzbrojony teren uznany przez państwa członkowskie za teren z przeznaczeniem pod zabudowę”. Tym samym, również w świetle orzeczeń TSUE, za teren budowlany uznać można jedynie taki, który regulacjami prawa krajowego został przeznaczony pod zabudowę.

W konsekwencji, generalnie opodatkowane podatkiem VAT są dostawy, których przedmiotem są nieruchomości gruntowe zabudowane i niezabudowane, przy czym w przypadku tych ostatnich opodatkowane są wyłącznie te, których przedmiotem są tereny budowlane, czyli tereny przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu – zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym. Pozostałe natomiast dostawy gruntów niezabudowanych, dla których nie obowiązuje plan zagospodarowania przestrzennego oraz nie wydano decyzji o warunkach zabudowy – są zwolnione od podatku VAT. Ustawa o podatku od towarów i usług w kontekście zastosowania właściwej stawki podatku VAT przy sprzedaży gruntu nakazuje oceniać przeznaczenie tego gruntu wyłącznie na podstawie istniejącego planu zagospodarowania przestrzennego oraz wydanych decyzji o warunkach zabudowy.

Tym samym, również w świetle orzeczeń Trybunału Sprawiedliwości, za teren budowlany uznać można jedynie taki, który regulacjami prawa krajowego został przeznaczony pod zabudowę.

Wprowadzony do ustawy art. 2 pkt 33 ustawy, w zgodny sposób odpowiada zatem treści ww. orzeczenia, gdyż cechę przeznaczenia pod zabudowę ustalić należy na podstawie określonych wprost w ustawie dokumentów prawa miejscowego.

Z informacji przedstawionych w opisie sprawy wynika, że działki nr 4 i nr 5 nie są położone na terenie objętym miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego. Natomiast dla działek na moment ich wycofania ze Spółki do majątku prywatnego wspólników będzie obowiązywała decyzja o warunkach zabudowy dla inwestycji polegającej na budowie budynku usługowego oraz nadbudowie, rozbudowie i przebudowie istniejącego budynku usługowego wraz z budową parkingu oraz inwestycji polegającej na budowie budynku wielorodzinnego.

Tym samym, na moment dostawy niezabudowanych nieruchomości, tj. działki nr 4 i nr 5, będą stanowiły teren budowlany, zdefiniowany w art. 2 pkt 33 ustawy i w rezultacie ich dostawa nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.

W tym miejscu należy wskazać, że jeżeli przy zbyciu nieruchomości wystąpią przesłanki uniemożliwiające zastosowanie zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, to należy przeanalizować możliwość zwolnienia dostawy w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:

Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy dotyczy wszystkich towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika (kilka dni, miesięcy czy lat) – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

W celu zastosowania zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.:

·    towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania;

·    przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie może przysługiwać dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Niespełnienie choćby jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Z opisu sprawy wynika, że od nabycia działek nr 4 i nr 5 Spółka skorzystała z prawa do odliczenia podatku naliczonego.

Tak więc dostawa ww. działek niezabudowanych nie będzie objęta zwolnieniem od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, gdyż nie został spełniony określony w tym przepisie warunek niezbędny do zastosowania tego zwolnienia.

W konsekwencji wycofanie z majątku Spółki do majątku prywatnego wspólników Nieruchomości, tj. działek nr 4 i nr 5, które nabyli Państwo 10 lipca 2012 r. i których nie wprowadzono do ewidencji środków trwałych, będzie opodatkowane właściwą stawką podatku VAT.

Zatem, skoro wycofanie z majątku Spółki do majątku prywatnego wspólników Nieruchomości, tj. działek nr 4 i nr 5, nie będzie stanowiło czynności zwolnionej od podatku i będzie czynnością opodatkowaną, wycofanie to nie powoduje konieczności korekty podatku naliczonego.

Wobec powyższego nie mogę zgodzić się z Państwa stanowiskiem, że: „regulacje zawarte w art. 91 ustawy VAT nie będą miały zastosowania do opisanego zdarzenia przyszłego, gdyż: pomimo wycofania Nieruchomości z Przedsiębiorstwa Spółki, Nieruchomość ta nadal będzie mieć związek z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT, a wynajem Nieruchomości na cele niemieszkalne nie będzie korzystał ze zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy VAT (zwolnienie dotyczące usług w zakresie wynajmowania i wydzierżawiania nieruchomości o charakterze mieszkalnym lub części nieruchomości na własny rachunek, wyłącznie na cele mieszkaniowe) i będzie opodatkowany stawką podstawową VAT”.

Podsumowanie

1)    Wycofanie z majątku Spółki do majątku prywatnego Wspólników Nieruchomości, które stanowią środek trwały, tj. działek nr: 1, 2, 3, 24, 25, nie powoduje obowiązku dokonania korekty odliczonego podatku naliczonego z tytułu nabycia tych nieruchomości, bowiem w odniesieniu do tych nieruchomości upłynął 10-letni okres korekty, o której mowa w art. 91 ust. 2 ustawy.

2)    Wycofanie z majątku Spółki do majątku prywatnego Wspólników działek nr 4 i nr 5, która to czynność będzie opodatkowana podatkiem VAT, nie powoduje obowiązku dokonania korekty odliczonego podatku naliczonego z tytułu nabycia tych nieruchomości.

Tym samym ze względu na odmienną argumentację Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 oceniłem całościowo jako nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Wskazuję, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Ta interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Jednocześnie zaznaczam, że zakres złożonego wniosku wyznacza zadane przez Państwa pytanie. Wskazuję tym samym, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku (zapytania). Stąd wydana interpretacja dotyczy wyłącznie kwestii podlegania opodatkowaniu wycofania Nieruchomości wykorzystywanych w ramach przedsiębiorstwa Spółki jawnej do majątku prywatnego dotychczasowych Wspólników oraz korekty podatku naliczonego w związku z wycofaniem Nieruchomości ze Spółki jawnej. Zauważam również, że jako przepisy prawa podatkowego, które są przedmiotem złożonego wniosku, wskazali Państwo wyłącznie art. 7 ust. 1 i ust. 2 oraz art. 91 ustawy o podatku od towarów i usług.

W odniesieniu do powołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych zauważam, że każda interpretacja dotyczy unikalnego stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) i w zasadzie wyłącznie do niego się ogranicza. Ocena omawianej kwestii nie jest kwestią uniwersalną dającą się odnieść do ogólnych okoliczności w analizowanych sprawach, lecz opiera się na wielu przesłankach podnoszonych wyżej przez organ i powinna być dokonywana z punktu widzenia każdego odrębnego stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Zwracam uwagę, że w powołanych przez Państwa interpretacjach indywidualnych zakres okoliczności faktycznych nie jest tożsamy do sprawy będącej przedmiotem wydanego rozstrzygnięcia. Ponadto specyfika działalności podmiotów jest na tyle różnorodna, że niekiedy nawet podobne pozornie okoliczności faktyczne nie spowodują analogicznych konsekwencji dla przedsiębiorcy, a tym samym nie mogą być tożsamo traktowane. Zatem z uwagi na różnorodność i odmienność okoliczności faktycznych występujących w każdej z indywidualnych spraw, powołane przez Państwa interpretacje indywidualne nie mogą stanowić podstawy do rozstrzygnięcia w tej sprawie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·         Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.