Interpretacja 0112-KDIL1-1.4012.727.2025.2.JKU

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

30 września 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 25 września 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT w całości lub w części w związku z realizacją operacji.

Uzupełnili go Państwo pismem z 8 października 2025 r. (wpływ 16 października 2025 r.) oraz z 24 listopada 2025 r. (wpływ 2 grudnia 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawcą jest Stowarzyszenie Lokalna Grupa Działania „(...)” (dalej: LGD) – organizacja pozarządowa prowadząca działalność statutową niedochodową, wpisana do rejestru stowarzyszeń. LGD nie prowadzi działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o VAT i nie uzyskuje przychodów z tytułu sprzedaży towarów ani usług.

Stowarzyszenie realizuje zadania w ramach interwencji (...) objętej Planem Strategicznym Wspólnej Polityki Rolnej na lata 2023-2027.

Cele i działania LGD

LGD realizuje swoje cele statutowe w szczególności poprzez:

1.  Opracowanie LSR i przystąpienie do konkursu na jej realizację, organizowanego przez samorząd województwa.

2.  Rozpowszechnianie założeń zatwierdzonej LSR na obszarze działania Stowarzyszenia.

3.  Prowadzenie bezpłatnego doradztwa w zakresie przygotowywania projektów związanych z realizacją LSR.

4.  Upowszechnianie informacji o warunkach i zasadach udzielania pomocy, kryteriach wyboru projektów oraz sposobie naboru wniosków w ramach realizacji LSR.

5.  Sprawdzanie zgodności projektów z założeniami LSR.

6.  Dokonywanie wyboru projektów do finansowania ze środków przyznanych LGD w ramach inicjatywy (...) wspieranej z EFRROW.

7.  Prowadzenie badań, opracowywanie analiz i ekspertyz oraz udział w pracach zespołów badawczych, rozwojowych, naukowych i koncepcyjnych.

8.  Opracowywanie dokumentów związanych z planowaniem i realizacją inwestycji.

9.  Współpracę i wymianę doświadczeń z instytucjami publicznymi, przedsiębiorstwami, organizacjami pozarządowymi i innymi podmiotami, na poziomie krajowym i międzynarodowym.

10.  Prowadzenie innych działań zmierzających do realizacji celów statutowych Stowarzyszenia oraz zadań przewidzianych dla LGD w prawie polskim i unijnym.

11.  Organizowanie i finansowanie m.in.:

1)  seminariów, szkoleń, konferencji, konkursów i wizyt studyjnych,

2)  imprez kulturalnych (festiwale, targi, pokazy, wystawy), służących promocji regionu i jego tożsamości kulturowej, a także imprez sportowych,

3)  działalności promocyjnej, informacyjnej, wydawniczej, w tym przygotowywania i dystrybucji materiałów promocyjnych, publikacji, stron internetowych,

4)  punktów doradztwa w zakresie przygotowania i realizacji przedsięwzięć związanych z LSR,

5)  wsparcia organizacyjnego dla osób i podmiotów podejmujących działalność gospodarczą, społeczną lub kulturalną,

6)  działań podejmowanych w ramach „(...)” na rzecz mieszkańców obszaru LGD przez NGO, fundacje, stowarzyszenia i grupy nieformalne.

12.  Udzielanie pomocy finansowej sektorowi społecznemu, gospodarczemu i publicznemu w zakresie wynikającym z celów statutowych.

Charakter działalności:

Projekty realizowane przez LGD mają charakter non profit – nie generują przychodów podlegających opodatkowaniu VAT.

Zakupy towarów i usług przez LGD są wykorzystywane do:

1)  działań społecznych, edukacyjnych, promocyjnych, kulturalnych i wspierających przedsiębiorczość,

2)  zapewnienia sprawnego funkcjonowania biura (koszty administracyjne).

Najczęstsze wydatki obejmują m.in.: czynsz, materiały biurowe, wynagrodzenia, ubezpieczenia, organizację szkoleń, konferencji, warsztatów, targów, spotkań krajowych i zagranicznych (zakwaterowanie, wyżywienie, wynajem sal, wynagrodzenia wykładowców, transport, promocja, delegacje itp.).

Status podatkowy LGD:

-     LGD jest zarejestrowana jako podatnik VAT ze statusem „ZWOLNIONY”.

-     Nie prowadzi działalności zarobkowej opodatkowanej VAT.

-     Rodzaj działalności wg PKD: 94.99.Z – działalność pozostałych organizacji członkowskich, gdzie indziej niesklasyfikowana.

-     Źródła przychodów: składki członkowskie, dotacje, darowizny.

LGD ponosi sporadycznie wydatki z tytułu importu usług (np. zakup licencji do oprogramowania, kampanie reklamowe na platformach zagranicznych, narzędzia internetowe typu ChatGPT). W takich przypadkach rozlicza podatek VAT należny poprzez składanie formularzy VAT-9M.

LGD nie odlicza VAT naliczonego i nie składa deklaracji VAT-7.

Kwalifikowalność VAT

W związku z realizacją projektów współfinansowanych z UE (PS WPR 2023–2027), LGD ubiega się o refundację kosztów, w tym podatku VAT. Do wniosków składane jest oświadczenie, że VAT stanowi koszt kwalifikowalny, ponieważ LGD nie ma możliwości jego odzyskania.

Wnioskodawca nie jest czynnym podatnikiem VAT, a organ pośredniczący może wymagać potwierdzenia tego stanu poprzez wydanie interpretacji indywidualnej.

Uzupełnienie wniosku

Zakupy towarów i usług dokonywane przez LGD „(...)” w związku z realizacją operacji w ramach interwencji (...), objętej Planem Strategicznym Wspólnej Polityki Rolnej na lata 2023-2027, nie są wykorzystywane do działalności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług (VAT).

1.  Pytanie: Jakiego konkretnie projektu/projektów dotyczy przedstawiony we wniosku opis sprawy oraz zadane pytanie? Należy podać nazwy tego projektu/tych projektów, odpowiedź:

Opis sprawy oraz zadane pytanie odnoszą się do realizacji przez Stowarzyszenie LGD „(...)” Lokalnej Strategii Rozwoju (LSR) na lata 2023-2027, prowadzonej w ramach interwencji (...) objętej Planem Strategicznym Wspólnej Polityki Rolnej na lata 2023-2027. Realizacja LSR stanowi zadanie o charakterze ciągłym, obejmujące szereg działań przewidzianych w strategii. W związku z powyższym – realizacja LSR powinna być zakwalifikowana jako jedno zadanie a nie jako odrębne, pojedyncze projekty. W konsekwencji, w świetle obowiązujących przepisów, Stowarzyszeniu nie przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony, ani w całości, ani w części w ramach realizacji LSR. Tym samym podatek VAT zapłacony przy nabyciu towarów i usług stanowi dla Wnioskodawcy koszt ostateczny, który – zgodnie z wytycznymi dotyczącymi kwalifikowalności wydatków – może być wykazywany jako koszt kwalifikowalny w projektach współfinansowanych ze środków UE.

Do wniosku o płatność składane jest oświadczenie, że VAT stanowi koszt kwalifikowalny, ponieważ LGD nie ma możliwości jego odzyskania. W związku z tym organ pośredniczący może wymagać potwierdzenia tego stanu poprzez uzyskanie interpretacji indywidualnej.

2.  Pytanie: Kiedy był realizowany projekt/projekty, których dotyczy opis sprawy?, odpowiedź: Realizacja LSR odbywa się w latach 2023-2027.

3.  Pytanie: Jakie konkretnie czynności wykonywało Stowarzyszenie realizując projekt/projekty, których dotyczy opis sprawy?, odpowiedź: W ramach wdrażania LSR Stowarzyszenie wykonuje zadania o charakterze niekomercyjnym, w tym:

-     prowadzenie naborów i obsługę procesu grantowego,

-     działania edukacyjne, animacyjne, promocyjne i integracyjne,

-     organizacja szkoleń, warsztatów, konferencji, spotkań oraz wizyt studyjnych,

-     działania na rzecz rozwoju lokalnego i przedsiębiorczości,

-     obsługa administracyjna biura LGD.

4.  Pytanie: Czy faktury za towary i usługi nabywane w związku z realizacja projektu/projektów, których dotyczy zadane pytanie, były/są wystawiane na Państwa?, odpowiedź: Faktury dokumentujące wydatki ponoszone w związku z realizacją ww. zadań są wystawiane na Stowarzyszenie LGD „(...)” (to jest na Wnioskodawcę).

5.  Pytanie: Z jakich funduszy pochodzą środki na realizację przedmiotowego przedsięwzięcia i na jakie lata zostały przewidziane?, odpowiedź: Zadania realizowane są ze środków Europejskiego Funduszu Rolnego na rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich oraz współfinansowania krajowego, w ramach PS WPR 2023-2027, przeznaczonych na lata 2023-2027.

6.  Pytanie: Do wykonywania jakich konkretnie czynności będą wykorzystywane przez Państwa towary i usługi nabywane w związku z realizacją zadania w ramach interwencji (...) objętej Planem Strategicznym Wspólnej Polityki Rolnej na lata 2023-2027, tj. do czynności:

a)  opodatkowanych podatkiem VAT,

b)  zwolnionych z opodatkowania podatkiem VAT,

c)  niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT?, odpowiedź:

Towary i usługi nabywane w ramach realizacji interwencji (...) są wykorzystywane wyłącznie do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT, tj. do realizacji zadań statutowych LGD o charakterze społecznym, edukacyjnym, promocyjnym, kulturalnym, animacyjnym oraz administracyjnym.

Stowarzyszenie:

-     nie wykonuje czynności opodatkowanych VAT,

-     nie wykonuje czynności zwolnionych od VAT,

-     jest podatnikiem VAT o statusie „ZWOLNIONY”,

-     nie składa deklaracji VAT-7,

-     sporadycznie rozlicza VAT należny z tytułu importu usług na formularzu VAT-9M (bez prawa do odliczenia VAT naliczonego).

Podsumowanie

W przedstawionym stanie faktycznym zakupione towary i usługi nie są związane z czynnościami opodatkowanymi VAT. W związku z tym zwrócili się Państwo o potwierdzenie, że Stowarzyszeniu nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego VAT w całości ani w części.

Pytanie

Czy w przedstawionym stanie faktycznym, w związku z realizacją operacji w ramach interwencji (...), objętej Planem Strategicznym Wspólnej Polityki Rolnej na lata 2023–2027, Stowarzyszeniu Lokalna Grupa Działania „(...)” przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT w całości lub w części?

Państwa stanowisko w sprawie

W Państwa ocenie, w przedstawionym stanie faktycznym Stowarzyszeniu Lokalna Grupa Działania „(...)” nie przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT, ani w całości, ani w części od wydatków ponoszonych w związku z realizacją operacji w ramach interwencji (...), objętej Planem Strategicznym Wspólnej Polityki Rolnej na lata 2023–2027.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Wnioskodawca nie prowadzi działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o VAT, nie dokonuje sprzedaży towarów ani usług, a wszystkie projekty realizowane przez LGD mają charakter non profit i nie generują obrotu podlegającego opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zakupy towarów i usług dokonywane przez LGD w ramach realizowanych projektów służą wyłącznie celom statutowym (społecznym, edukacyjnym, promocyjnym, kulturalnym i wspierającym przedsiębiorczość) oraz zapewnieniu prawidłowego funkcjonowania biura LGD. Wydatki te nie pozostają w związku z czynnościami opodatkowanymi VAT.

W konsekwencji, w świetle obowiązujących przepisów, Stowarzyszeniu nie przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony, ani w całości, ani w części. Tym samym podatek VAT zapłacony przy nabyciu towarów i usług stanowi dla Wnioskodawcy koszt ostateczny, który – zgodnie z wytycznymi dotyczącymi kwalifikowalności wydatków – może być wykazywany jako koszt kwalifikowalny w projektach współfinansowanych ze środków UE.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Jak wynika z powyższego, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Uprawnienie do dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie przysługuje zatem w przypadku nabycia towarów i usług, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Należy zauważyć, że formułując w art. 86 ust. 1 ustawy, warunek związku ze sprzedażą opodatkowaną, ustawodawca nie uzależnia prawa do odliczenia od związku zakupu z obecnie wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wystarczającym jest, że z okoliczności towarzyszących nabyciu towarów lub usług przy uwzględnieniu rodzaju prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakupy te dokonane są w celu ich wykorzystania w ramach jego działalności opodatkowanej.

Ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym:

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:

Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony, związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Według art. 15 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

Zgodnie z art. 2 ust. 1 i ust. 2 ustawy z dnia 7 kwietnia 1989 r. Prawo o stowarzyszeniach (t. j. Dz. U. z 2020 r. poz. 2261):

Na podstawie art. 34 ustawy Prawo o stowarzyszeniach:

Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy przysługuje Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją operacji.

Jak wynika z powołanych wyżej przepisów prawa, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT, w ramach działalności gospodarczej, do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Tym samym, zasada ta wyłącza możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które są wykorzystywane do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających opodatkowaniu.

Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny.

W omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia nie będą spełnione. Jak bowiem Państwo wskazali w opisie sprawy, zakupy towarów i usług dokonywane przez LGD „(...)” w związku z realizacją operacji w ramach interwencji (...), objętej Planem Strategicznym Wspólnej Polityki Rolnej na lata 2023-2027, nie są wykorzystywane do działalności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług (VAT). Towary i usługi nabywane w ramach realizacji interwencji (...) są wykorzystywane wyłącznie do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT, tj. do realizacji zadań statutowych LGD o charakterze społecznym, edukacyjnym, promocyjnym, kulturalnym, animacyjnym oraz administracyjnym.

Zatem nie przysługuje Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją operacji, gdyż nabywane w ramach realizacji operacji towary i usługi nie będą przez Państwa wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Podsumowanie

Stowarzyszeniu Lokalna Grupa Działania „(...)” nie przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT w całości lub w części, w związku z realizacją operacji w ramach interwencji (...), objętej Planem Strategicznym Wspólnej Polityki Rolnej na lata 2023–2027.

Państwa stanowisko należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego).

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Jednocześnie podkreślam, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Należy w tym miejscu nadmienić, że kryterium kwalifikowalności wydatków w ramach rozliczeń dotyczących wykorzystywanych środków pomocowych Unii Europejskiej (w tym kwalifikowalności podatku od towarów i usług), nie jest zagadnieniem regulowanym przez przepisy prawa podatkowego. Określenie kryteriów kwalifikowalności wydatków objętych dofinansowaniem w ramach programu operacyjnego, zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 6 grudnia 2006 r. o zasadach prowadzenia polityki rozwoju (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 198), należy do zadań instytucji zarządzającej, która na podstawie art. 25 ust. 1 ww. ustawy, odpowiada za prawidłową realizację programu operacyjnego. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowalnym. W związku z powyższym nie zajęto stanowiska w tej sprawie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·     Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·     Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·     Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.