Interpretacja 0112-KDIL1-1.4012.738.2025.2.AR

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe
Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 października 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 3 października 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie zwolnienia od podatku VAT usług polegających na wykonywaniu zabiegów, dla pacjentów z problemami zdrowotnymi takimi jak leczenie blizn, ran pooperacyjnych, melasmy oraz łysienia androgenowego, tj.: zabiegu z wykorzystaniem osocza bogatopłytkowego (I-PRF), zabiegu z wykorzystaniem fibryny bogatopłytkowej (PRP), mezoterapii igłowej z indywidualnym doborem preparatu, mezoterapii mikroigłowej (Dermapen), radiofrekwencji mikroigłowej (RF) oraz zabiegu z użyciem tropokolagenu, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. b ustawy. Uzupełniła go Pani pismem z 10 listopada 2025 r. (wpływ 10 listopada 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca jest osobą fizyczną prowadzącą jednoosobową działalność gospodarczą (…) w zakresie świadczenia usług medycznych, w tym usług profilaktycznych, a także usług z zakresu medycyny estetycznej i kosmetologii. Podatnik rozlicza się podatkiem dochodowym od osób fizycznych oraz jest czynnym podatnikiem VAT, nie korzysta ze zwolnienia podmiotowego na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U.2025.775 z późn. zm.) zwanej dalej „ustawą o podatku od towarów i usług” albo „ustawą o VAT”. Obecnie zatrudnia kosmetologa, a w przyszłości planuje zatrudnić lekarza oraz lekarza dermatologa

Wnioskodawca został wpisany do rejestru podmiotów wykonujących działalność leczniczą pod numerem: (…), zgodnie z ustawą z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej. Wnioskodawca posiada tytuł licencjata pielęgniarstwa (bez specjalizacji) oraz prawo wykonywania zawodu. Prowadzi gabinet, w którym świadczy usługi samodzielnie oraz za pośrednictwem zatrudnionego pracownika – kosmetologa.

Wszystkie usługi realizowane przez Wnioskodawcę wykonywane są w profesjonalnie przygotowanym i specjalistycznie wyposażonym lokalu, dostosowanym do prowadzenia tego rodzaju działalności. Każdy pacjent przed zabiegiem poddawany jest szczegółowej ankiecie zdrowotnej, obejmującej m.in. pytania o choroby przewlekłe, przebyte terapie onkologiczne, choroby zakaźne, problemy z krzepliwością krwi, choroby autoimmunologiczne oraz przyjmowane leki. Wnioskodawca wykonuje także wywiad medyczny, aby wykluczyć przeciwwskazania i dobrać właściwy zabieg do problemu zdrowotnego pacjenta. Zabiegi wykonywane są przy użyciu certyfikowanych urządzeń i preparatów, zgodnie z procedurami medycznymi, w warunkach zapewniających bezpieczeństwo pacjenta. Stosowane jest znieczulenie miejscowe, a pacjenci otrzymują szczegółowe zalecenia przed- i po-zabiegowe, mające na celu ograniczenie ryzyka powikłań i zapewnienie skuteczności terapii.

Zabiegi mają nie tylko charakter terapeutyczny (leczenie istniejących schorzeń i zmian), ale również profilaktyczny – przeciwdziałają dalszemu pogłębianiu się zmian chorobowych, zapobiegają przedwczesnemu starzeniu i wspierają utrzymanie prawidłowych funkcji skóry.

Usługi świadczone przez Wnioskodawcę oraz zatrudnionego kosmetologa w zakresie kosmetologii są objęte opodatkowaniem według właściwych stawek VAT.

Jednocześnie Wnioskodawca wykonuje również usługi ukierunkowane na poprawę stanu zdrowia pacjentów. W związku ze świadczeniem tych usług o charakterze medycznym Wnioskodawca zwraca się z prośbą o potwierdzenie, że w odniesieniu do nich przysługuje prawo do zastosowania zwolnienia przedmiotowego z podatku od towarów i usług, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. b ustawy o VAT. W szczególności Wnioskodawca wnosi o potwierdzenie, czy usługi, które w jego ocenie mają charakter świadczeń w zakresie opieki medycznej służących profilaktyce, zachowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, mogą korzystać ze zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. b ustawy o podatku od towarów i usług.

Świadczone przez Wnioskodawcę zabiegi, których dotyczy niniejszy wniosek, są wykonywane w gabinecie zarówno w celach estetycznych, jak i zdrowotnych. W przypadku świadczenia usług o charakterze wyłącznie estetycznym Wnioskodawca stosuje oraz zamierza nadal stosować właściwą stawkę podatku VAT.

Natomiast, w ocenie Wnioskodawcy, zabiegi wykonywane dla pacjentów w celach zdrowotnych w szczególności związane z leczeniem blizn, ran pooperacyjnych, melasmy, czy łysienia androgenowego powinny korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. b ustawy o VAT.

Do zabiegów tych należą: osocze bogatopłytkowe, fibryna bogatopłytkowa, dermapen, radiofrekwencja mikroigłowa (RF), tropokolagen, mezoterapia z indywidualnym doborem preparatu. Wnioskodawca, po zgłoszeniu się pacjenta z określonym problemem zdrowotnym, dokonuje doboru odpowiedniego zabiegu ukierunkowanego na poprawę stanu zdrowia pacjenta. Każdorazowo przed wykonaniem zabiegu wykluczane są wszelkie przeciwwskazania medyczne. W trakcie rozmowy z pacjentem określane są jego potrzeby oraz oczekiwane rezultaty terapii. Na tej podstawie specjalista wykonujący zabieg ustala właściwy rodzaj, liczbę oraz czas trwania zabiegów niezbędnych do osiągnięcia założonego efektu terapeutycznego.

W ocenie Wnioskodawcy, opisane usługi mogą zostać zakwalifikowane jako usługi w zakresie opieki medycznej służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, w rozumieniu art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. b ustawy o VAT. Charakter wymienionych zabiegów wskazuje bowiem, iż służą one przywracaniu i poprawie zdrowia pacjenta.

Opis ww. zabiegów i ich właściwości zdrowotne:

1.  Zabieg polegający na podaniu osocza bogatopłytkowego oraz fibryny bogatopłytkowej wykonywany jest w celu leczenia blizn, melasmy, ran pooperacyjnych a także w terapii łysienia androgenowego. Jego zasadniczym celem jest poprawa stanu zdrowia pacjenta poprzez regenerację uszkodzonych tkanek, stymulację procesów naprawczych oraz przywrócenie prawidłowych funkcji skóry i mieszków włosowych. Iniekcja osocza bogatopłytkowego do skóry głowy stanowi metodę leczenia łysienia androgenowego. Zabieg ten ma charakter stricte leczniczy, ponieważ aktywizuje komórki skóry oraz mieszki włosowe do wzrostu, poprawia ich odżywienie, a jednocześnie ogranicza wypadanie włosów, co stanowi element zarówno terapii, jak i profilaktyki dalszego pogłębiania się choroby. Zabieg każdorazowo poprzedza wywiad medyczny przeprowadzony przez pielęgniarkę w celu rozpoznania potrzeb zdrowotnych, określenia wskazań oraz wykluczenia przeciwwskazań. Procedury z wykorzystaniem osocza bogatopłytkowego i fibryny bogatopłytkowej wywierają bezpośredni wpływ na zdrowie pacjenta. W szczególności iniekcje stosowane do skóry głowy umożliwiają leczenie łysienia androgenowego. Podstawowym celem usług związanych z zastosowaniem osocza bogatopłytkowego PRP i fibryny nie jest wyłącznie poprawa wyglądu, ale przede wszystkim leczenie istniejących schorzeń oraz wspieranie procesów gojenia i regeneracji. PRP znajduje zastosowanie w terapii uszkodzeń skóry, blizn. Dzięki pobudzaniu naturalnych mechanizmów naprawczych organizmu zabieg przyczynia się do redukcji objawów chorobowych, ograniczenia ryzyka powikłań oraz poprawy jakości życia pacjentów.

2.  Zabieg mezoterapii igłowej polega na iniekcji preparatów z kwasem hialuronowym oraz innych substancji odżywczych takich jak witaminy, aminokwasy, mikroelementy, peptydy biomimetyczne czy tropokolagen do powierzchniowych warstw skóry – obszarów poddanych zabiegowi. Zabieg mezoterapii igłowej przywraca i poprawia stan zdrowia, ponieważ koryguje zmiany i defekty spowodowane wieloma czynnikami np. bliznami, ranami pooperacyjnymi, melasmą, łysieniem. Mezoterapia igłowa to zabieg, który może być wykonywany zarówno w celach terapeutycznych i zdrowotnych, jak i estetycznych. W ujęciu medycznym zabieg ten ma na celu poprawę stanu zdrowia pacjenta, leczenie oraz przywrócenie prawidłowych funkcji organizmu. Z kolei w wymiarze estetycznym służy poprawie wyglądu zewnętrznego i samopoczucia. Mezoterapia przyczynia się do poprawy jakości skóry, stymuluje porost włosów, rozluźnia i minimalizuje blizny. Po serii zabiegów widoczna jest wyraźna poprawa zarówno pod względem estetycznym, jak i zdrowotnym. Zabieg ten wspiera procesy leczenia zmian i defektów powstałych w wyniku różnych czynników, takich jak blizny, łysienie czy oparzenia. Stymulując przebudowę skóry, prowadzi do poprawy jej kondycji, zagęszczenia włosów, redukcji i rozluźnienia blizn. Dzięki tym efektom pacjent odzyskuje nie tylko lepszy wygląd, lecz także komfort funkcjonowania. W praktyce zabieg jest często zalecany przez specjalistów, m.in. dermatologów, trychologów jako element uzupełniający proces leczenia. Mezoterapia igłowa wspomaga terapię w zakresie leczenia skóry, blizn czy łysienia. Dzięki zastosowaniu odpowiednich preparatów zabieg stymuluje odbudowę tkanek, przywraca naturalny wygląd skóry, poprawia jej strukturę, zagęszcza włosy, redukuje blizny oraz pozytywnie wpływa na ogólną kondycję pacjenta – zarówno fizyczną, jak i psychiczną.

3.  Mezoterapia mikroigłowa (Dermapen) to zabieg, którego nadrzędnym celem jest przywracanie i poprawa zdrowia skóry pacjenta, w szczególności poprzez likwidację i redukcję blizn oraz poprawę jej kondycji. Terapia wykorzystuje mikronakłucia, które stymulują procesy regeneracyjne, pobudzają produkcję kolagenu i elastyny, dzięki czemu skóra odzyskuje prawidłową strukturę, jędrność i elastyczność. W efekcie blizny ulegają redukcji, a skóra odzyskuje bardziej jednolitą strukturę oraz zdrowszy wygląd. Leczenie blizn to kluczowy efekt zabiegu. Ich spłycanie i wygładzanie prowadzi do realnej odbudowy tkanek i odzyskania zdrowych funkcji skóry. Dodatkowo poprawa mikrokrążenia zwiększa dopływ tlenu i składników odżywczych, co wspiera odnowę komórkową i sprzyja utrzymaniu skóry w dobrej kondycji zdrowotnej. Regularne zabiegi działają także profilaktycznie zapobiegając dalszym uszkodzeniom, przeciwdziałają procesom starzenia się skóry i utrwalają efekty regeneracyjne. Poprawa stanu skóry, w tym eliminacja blizn, ma istotne znaczenie nie tylko dla zdrowia fizycznego, ale również dla zdrowia psychicznego pacjenta, przywracając komfort, pewność siebie i dobre samopoczucie. Podsumowując, mezoterapia mikroigłowa stosowana w przypadku blizn nie tylko bezpośrednio wpływa na poprawę stanu zdrowia skóry i tkanek, lecz także odgrywa rolę profilaktyczną poprzez stymulację procesów regeneracyjnych oraz poprawę mikrokrążenia wspiera zachowanie prawidłowych funkcji skóry i jej ogólnej kondycji.

4.  RF mikroigłowa to innowacyjny zabieg, którego głównym celem jest wspieranie procesów regeneracyjnych skóry oraz przywracanie jej zdrowia. Dzięki połączeniu frakcyjnego mikronakłuwania z ogrzewaniem tkanek prądem o częstotliwości radiowej oraz funkcją vacuum, terapia ta oddziałuje na skórę w sposób kompleksowy. Podgrzewanie tkanek stymuluje naturalną odbudowę, ponieważ włókna kolagenowe ulegają obkurczeniu, a organizm rozpoczyna produkcję nowego kolagenu. Z kolei kontrolowane mikronakłuwanie pobudza intensywną regenerację, a zastosowanie podciśnienia gwarantuje równomierne i bezpieczne działanie na całej powierzchni skóry. Efektem zabiegu jest poprawa jędrności, elastyczności i kolorytu skóry oraz redukcja blizn, co wprost przekłada się na poprawę jej kondycji zdrowotnej. Odnowiona, zdrowsza skóra nie tylko pełni lepiej swoje funkcje ochronne, ale także przywraca pacjentowi komfort psychiczny i dobre samopoczucie, wspierając w ten sposób zdrowie zarówno fizyczne, jak i psychiczne. Wszystkie wymienione powyżej zabiegi wykonywane są wykonywane ze względu na wskazania terapeutyczne i według wskazań medycznych. Wnioskodawca do wniosku załącza karty zgody wraz z opisanymi zaleceniami pozabiegowymi do ww. zabiegów.

KARTA KLIENTA NA ZABIEG MEZOTERAPII IGŁOWEJ/MIKROIGŁOWEJ (…)

KARTA KLIENTA NA ZABIEG OSOCZA BOGATOPŁYTKOWEGO/FIBRYNY/KOMÓREK MACIERZYSTYCH (…)

KARTA KLIENTA NA ZABIEG RADIOFREKWENCJI MIKROIGŁOWEJ (…)

Doprecyzowanie i opis sprawy

1.  Pytanie: „a) jakie dokładnie (konkretnie) usługi (zabiegi) wykonywane dla „pacjentów z problemami zdrowotnymi takimi jak leczenie blizn, ran pooperacyjnych, melasmy oraz łysienia androgenowego” są przedmiotem Pani wniosku (zapytania)? Ze względu na rozbieżności w nazewnictwie zabiegów, proszę wskazać dokładną nazwę usługi (zabiegu) wykonywanej dla „pacjentów z problemami zdrowotnymi takimi jak leczenie blizn, ran pooperacyjnych, melasmy oraz łysienia androgenowego”.

Odpowiedź: Przedmiotem wniosku są usługi o charakterze medycznym wykonywane dla pacjentów z problemami zdrowotnymi takimi jak leczenie blizn, ran pooperacyjnych, melasmy oraz łysienia androgenowego, obejmujące następujące konkretne zabiegi:

1.  Zabieg z wykorzystaniem osocza bogatopłytkowego (PRP) – stosowany w terapii regeneracyjnej skóry, w leczeniu blizn, rozstępów, ran pooperacyjnych,trudno gojących się ran, odleżyn, np: stopy cukrzycowej melasmy oraz łysienia androgenowego.

2.  Zabieg z wykorzystaniem fibryny bogatopłytkowej (PRF)– mający działanie lecznicze i regeneracyjne, przeciwzapalne w leczeniu trądziku, wspomagający proces gojenia się tkanek i leczenia blizn,odleżyn, np: stopy cukrzycowej, rozstępów oraz łysienia.

3.  Mezoterapia igłowa – polegająca na iniekcji substancji odżywczych, witamin, aminokwasów, mikroelementów, peptydów biomimetycznych lub tropokolagenu, stosowana w celu poprawy kondycji skóry, redukcji blizn, leczenia melasmy oraz wspomagania terapii łysienia androgenowego. Po ocenie problemu dobierany jest preparat z konkretnym składnikiem aktywnym który działa na konkretny problem.

4.  Mezoterapia mikroigłowa (Dermapen) – zabieg mający na celu poprawę kondycji skóry, leczenie i redukcję blizn oraz przebarwień, wspierający procesy regeneracji naskórka.

5.  Radiofrekwencja mikroigłowa (RF mikroigłowa) – zabieg terapeutyczny stosowany w leczeniu blizn i melasmy, mający na celu pobudzenie procesów regeneracyjnych skóry oraz przywrócenie jej funkcji ochronnych.

6.  Zabiegi z zastosowaniem tropokolagenu – zabiegi wspomagające procesy regeneracyjne skóry i tkanek, wspierające leczenie blizn i ran pooperacyjnych, obrzęków, bóli mięśniowych, zmian pigmentacyjnych.

2.  Pytanie: „b) czy wszystkie usługi (zabiegi) – będące przedmiotem Pani zapytania – będzie Pani świadczyć jako podmiot leczniczy, o którym mowa w art. 4 ust. 1 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 450 ze zm.) w ramach działalności leczniczej? Jeżeli nie, to które”.

Odpowiedź: Wszystkie usługi (zabiegi) będące przedmiotem zapytania, tj.:

·         zabieg z wykorzystaniem osocza bogatopłytkowego (PRP),

·         zabieg z wykorzystaniem fibryny bogatopłytkowej (I-PRF),

·         mezoterapia igłowa z indywidualnym doborem preparatu,

·         mezoterapia mikroigłowa (Dermapen),

·         radiofrekwencja mikroigłowa (RF),

·         zabieg z użyciem tropokolagenu,

są i będą wykonywane przez Wnioskodawcę w ramach działalności leczniczej, prowadzonej zgodnie z ustawą z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej. Wnioskodawca jest wpisany do rejestru podmiotów wykonujących działalność leczniczą pod numerem (…). Zabiegi te wykonywane są w ramach świadczenia usług medycznych i w związku z tym stanowią czynności realizowane w ramach działalności leczniczej, o której mowa w art. 4 ust. 1 ww. ustawy. Usługi o charakterze wyłącznie estetycznym, tj. niemające na celu leczenia, profilaktyki lub poprawy zdrowia pacjenta, nie są objęte niniejszym wnioskiem – są one opodatkowane podatkiem VAT według właściwej stawki i nie są wykonywane w ramach działalności leczniczej.

3.  Pytanie: „c) czy usługi, będące przedmiotem Pani zapytania, stanowią usługi w zakresie opieki medycznej służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia? Jeżeli tak, w czym będzie się przejawiać profilaktyka, zachowanie, ratowanie, przywracanie lub poprawa zdrowia danej usługi”.

Odpowiedź: Wszystkie usługi (zabiegi) będące przedmiotem zapytania stanowią usługi w zakresie opieki medycznej, których zasadniczym celem jest profilaktyka, zachowanie, przywracanie i poprawa zdrowia pacjentów w rozumieniu art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. b ustawy o podatku od towarów i usług.

Każdy z poniższych zabiegów ma charakter terapeutyczny, wykonywany ze wskazań medycznych i ukierunkowany na leczenie, regenerację oraz poprawę funkcji skóry i tkanek.

1.  Osocze bogatopłytkowe (PRP) oraz fibryna bogatopłytkowa (I-PRF)

Zabiegi te mają na celu leczenie schorzeń i defektów skóry takich jak: blizny potrądzikowe, blizny pooperacyjne,odleżyny, melasma oraz łysienie androgenowe, wspomaganie gojenia trudno gojących się ran. Dzięki zawartości czynników wzrostu osocze i fibryna stymulują procesy naprawcze i regeneracyjne tkanek, poprawiają ukrwienie, pobudzają mieszki włosowe do wzrostu oraz przywracają prawidłowe funkcje skóry. Tym samym zabiegi te:

·         przywracają i poprawiają zdrowie skóry i tkanek,

·         zapobiegają pogłębianiu się choroby (profilaktyka dalszego łysienia lub przerostu blizn),

·         wspierają procesy gojenia i regeneracji (ratowanie i przywracanie zdrowia).

2.  Mezoterapia igłowa z indywidualnym doborem preparatu

Zabieg polega na wstrzykiwaniu substancji aktywnych (kwas hialuronowy, aminokwasy, witaminy, peptydy, tropokolagen do skóry w celu jej regeneracji i odnowy biologicznej. Ma zastosowanie w leczeniu zmian chorobowych takich jak blizny, przebarwienia (melasma), łysienie i utrata elastyczności skóry. Zastosowanie konkretnego preparatu jest uzależnione od jednostki chorobowej. W praktyce medycznej zabieg ten:

·         poprawia i przywraca zdrowie skóry,

·         działa profilaktycznie, zapobiegając pogłębianiu się zmian chorobowych,

·         przyspiesza regenerację tkanek, dzięki czemu ogranicza ryzyko powikłań i wspiera proces leczenia.

Mezoterapia mikroigłowa (Dermapen)

Zabieg wykorzystuje mikronakłucia, które pobudzają naturalne procesy regeneracyjne skóry. Celem jest likwidacja lub redukcja blizn, poprawa struktury i jędrności skóry, a także stymulacja produkcji kolagenu i elastyny. W aspekcie zdrowotnym zabieg:

·         przywraca funkcje ochronne skóry,

·         eliminuje skutki chorób skóry (np. blizny potrądzikowe, pourazowe),

·         działa profilaktycznie, zapobiegając dalszej degeneracji tkanek,

·         wspiera zdrowie psychiczne pacjenta, poprawiając komfort i samopoczucie po leczeniu zmian chorobowych.

Radiofrekwencja mikroigłowa (RF mikroigłowa)

Zabieg ten łączy mikronakłuwanie z podgrzewaniem tkanek prądem o częstotliwości radiowej. Dzięki temu intensywnie stymuluje procesy naprawcze i regeneracyjne skóry, poprawiając jej elastyczność, gęstość i koloryt. Wskazania medyczne: blizny, rozstępy, utrata jędrności skóry, przebarwienia. Zabieg ten:

·         przywraca prawidłową strukturę skóry,

·         poprawia jej funkcje ochronne,

·         eliminuje skutki chorób skóry i uszkodzeń,

·         działa profilaktycznie, zapobiegając dalszej degeneracji tkanek.

5. Tropokolagen

Terapia z użyciem tropokolagenu służy regeneracji skóry i tkanek poprzez stymulację syntezy naturalnego kolagenu. Wskazania obejmują blizny, rany pooperacyjne, melasmę oraz profilaktykę starzenia skóry. Zabieg ten:

·         poprawia i przywraca zdrowie skóry,

·         wspomaga procesy gojenia i odbudowy tkanek,

·         zapobiega pogłębianiu się zmian chorobowych, redukcja napięć mięśniowych i obrzęków.

4.  Pytanie: „d) czy dany zabieg jest wykonywany wyłącznie dla pacjentów, u których dokonano rozpoznania chorób, określonych kodem Międzynarodowej Statystycznej Klasyfikacji Chorób i Problemów Zdrowotnych – ICD10, czy też wykonywany jest również w celu estetycznym, poprawy wyglądu, bądź samopoczucia pacjenta?”.

Odpowiedź: Zabiegi będące przedmiotem wniosku wykonywane są wyłącznie dla pacjentów, u których występują rozpoznane problemy zdrowotne, mieszczące się w klasyfikacji ICD-10, w szczególności:

·         L91.0 – blizny przerostowe i keloidy,

·         L98.8 – inne określone choroby skóry i tkanki podskórnej,

·         L81.1 – melasma (ostuda),

·         L63.0 – łysienie plackowate rozlane,

·         L64.0 – łysienie androgenowe,

·         T81.8 – inne powikłania ran pooperacyjnych,

·         L90.5 – bliznowacenie skóry i tkanki podskórnej.

Wskazania do wykonania zabiegu są każdorazowo ustalane na podstawie wywiadu medycznego oraz ankiety zdrowotnej pacjenta, prowadzonej przez osobę wykonującą zawód medyczny (pielęgniarkę). Na tej podstawie stwierdzane są przesłanki zdrowotne oraz wykluczane przeciwwskazania do wykonania zabiegu.

Zabiegi te nie są wykonywane w celach wyłącznie estetycznych ani w celu poprawy samopoczucia, jeśli brak jest wskazań medycznych. W przypadku pacjentów zgłaszających się jedynie w celach estetycznych (bez rozpoznania problemu zdrowotnego lub wskazań terapeutycznych), usługi te nie są objęte zakresem niniejszego wniosku i są opodatkowane według właściwej stawki VAT.

Wnioskodawca zatem rozróżnia charakter usług w zależności od celu ich wykonania – zabiegi lecznicze i terapeutyczne realizowane są wyłącznie u pacjentów, u których dokonano rozpoznania schorzeń określonych kodami ICD-10, natomiast zabiegi wykonywane wyłącznie dla poprawy wyglądu stanowią usługi estetyczne nieobjęte zwolnieniem z VAT.

5.  Pytanie: „e) czy osoby zgłaszające się na przedmiotowe zabiegi (usługi) mają wskazania medyczne (jakie dokładnie), czy są kierowane przez lekarzy specjalistów?”.

Odpowiedź: Osoby zgłaszające się na przedmiotowe zabiegi mają wskazania medyczne, które są każdorazowo ustalane na podstawie wywiadu medycznego oraz ankiety zdrowotnej przeprowadzanej przez Wnioskodawcę, posiadającego tytuł licencjata pielęgniarstwa oraz prawo wykonywania zawodu.

Zabiegi wykonywane są wyłącznie po stwierdzeniu istnienia problemów zdrowotnych, które wymagają interwencji terapeutycznej w celu przywrócenia lub poprawy stanu zdrowia skóry i tkanek.

Do najczęstszych wskazań medycznych należą:

·         blizny potrądzikowe, pourazowe i pooperacyjne,

·         melasma (ostuda) i inne przebarwienia nabyte o charakterze chorobowym,

·         łysienie androgenowe i plackowate,

·         rany pooperacyjne z zaburzeniami gojenia,

·         utrata elastyczności skóry i zaburzenia w jej regeneracji o podłożu chorobowym (np. po leczeniu onkologicznym lub steroidowym),

·         blizny przerostowe (keloidy).

Wskazania te są określane na podstawie rozpoznania schorzeń zgodnych z klasyfikacją ICD-10, w szczególności kodów: L91.0, L81.1, L63.0, L64.0, T81.8, L90.5, L98.8.

Pacjenci nie są co do zasady kierowani przez lekarzy specjalistów, jednakże w przypadku pacjentów pozostających pod opieką lekarzy dermatologów, chirurgów lub trychologów, zalecenia dotyczące zabiegów są uwzględniane w dokumentacji i stanowią podstawę kwalifikacji do terapii.

Zabiegi te mają zatem charakter medyczny i terapeutyczny, a ich wykonanie jest każdorazowo poprzedzone oceną stanu zdrowia pacjenta, wykluczeniem przeciwwskazań oraz potwierdzeniem wskazań zdrowotnych do zastosowania określonej terapii.

6.    Pytanie: „f) czy dana usługa (zabieg) ma na celu zahamowanie postępu lub powikłań istniejącej choroby, bądź zapobieganie powstawania niekorzystnych wzorców zachowań, które przyczyniają się do podwyższenia ryzyka choroby? Jeżeli tak, to jakich?”

 Odpowiedź:

1. Osocze bogatopłytkowe (PRP) oraz fibryna bogatopłytkowa (I-PRF)

Zabieg ma na celu zahamowanie postępu łysienia androgenowego (ICD-10: L64.0) poprzez pobudzenie mieszków włosowych do wzrostu oraz ograniczenie powikłań związanych z bliznami przerostowymi i ranami pooperacyjnymi (ICD-10: L91.0, T81.8). Dzięki zawartości czynników wzrostu PRP i fibryna aktywują procesy naprawcze i regeneracyjne, przyspieszają gojenie ran oraz zapobiegają powstawaniu nieprawidłowych blizn. Zabieg pełni zatem funkcję przywracającą i profilaktyczną, ograniczając ryzyko pogłębiania się zmian chorobowych i powikłań.

2. Mezoterapia igłowa z indywidualnym doborem preparatu

Zabieg ma na celu zahamowanie postępu zmian chorobowych skóry (blizny, melasma, łysienie), a także poprawę metabolizmu tkanek i mikrokrążenia, co wspomaga regenerację skóry i ogranicza ryzyko nawrotu choroby. Dzięki dostarczeniu do skóry substancji odżywczych, witamin, aminokwasów i peptydów biomimetycznych, zabieg przeciwdziała dalszej degeneracji skóry, poprawia jej funkcje barierowe i zmniejsza ryzyko wtórnych infekcji i stanów zapalnych. Pełni również funkcję profilaktyczną, zapobiegając pogłębianiu się zmian chorobowych i utracie funkcji regeneracyjnych skóry.

3. Mezoterapia mikroigłowa (Dermapen)

Zabieg ma na celu regenerację uszkodzonej skóry poprzez pobudzenie produkcji kolagenu i elastyny, co zatrzymuje postęp chorób bliznowatych i zanikowych skóry (ICD-10: L90.5, L91.0). Stymulacja procesów odnowy komórkowej oraz poprawa mikrokrążenia prowadzą do zahamowania procesów degeneracyjnych i ograniczenia ryzyka powikłań po urazach lub zabiegach chirurgicznych. Zabieg ma również działanie profilaktyczne, ponieważ wspiera utrzymanie prawidłowych funkcji skóry i zapobiega jej przedwczesnemu starzeniu i atrofii.

4. Radiofrekwencja mikroigłowa (RF mikroigłowa)

Zabieg ma na celu ograniczenie postępu zmian chorobowych skóry o charakterze bliznowatym i zanikowym, a także przywrócenie prawidłowej struktury kolagenowej. Dzięki połączeniu mikronakłuć i działania fal radiowych zabieg stymuluje procesy naprawcze, poprawia elastyczność skóry i zahamowuje rozwój zmian przerostowych oraz powstawanie nowych blizn. W efekcie zapobiega powikłaniom pourazowym i pozabiegowym, takim jak zgrubienia, zwłóknienia czy nierówności skóry.

5. Terapia tropokolagenem

Zabieg ten służy wzmocnieniu i odbudowie struktury skóry poprzez dostarczanie (...) – białka prekursora kolagenu, kluczowego dla regeneracji tkanek. Terapia zahamowuje postęp uszkodzeń skóry (np. po leczeniu onkologicznym, steroidowym lub pooperacyjnym) oraz zapobiega zaburzeniom gojenia ran i powstawaniu blizn patologicznych. Działa profilaktycznie poprzez wspieranie prawidłowej odnowy skóry, co ogranicza ryzyko wtórnych infekcji i przewlekłych stanów zapalnych.

Wszystkie opisane zabiegi mają zatem na celu zatrzymanie postępu istniejących schorzeń, ograniczenie ich skutków oraz zapobieganie powikłaniom. W konsekwencji spełniają one przesłanki uznania za usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia pacjentów.

7.  Pytanie: g) jakie schorzenie/schorzenia są likwidowane w wyniku przeprowadzanych przez Panią zabiegów (usług)?”.

Odpowiedź: W wyniku przeprowadzanych przez Wnioskodawcę zabiegów likwidowane lub znacząco redukowane są schorzenia i zaburzenia o charakterze dermatologicznym oraz pourazowym, sklasyfikowane w Międzynarodowej Statystycznej Klasyfikacji Chorób i Problemów Zdrowotnych (ICD-10) w szczególności w poniższych grupach:

1)    L90.5 – bliznowacenie skóry i tkanki podskórnej,

2)    L91.0 – blizny przerostowe i keloidy,

3)    L81.1 – melasma (ostuda),

4)    L63.0 – łysienie plackowate rozlane,

5)    L64.0 – łysienie androgenowe,

6)    T81.8 – inne określone powikłania ran pooperacyjnych,

7)    L98.8 – inne określone choroby skóry i tkanki podskórnej.

Zabiegi wykonywane przez Wnioskodawcę mają na celu:

·         eliminację lub redukcję zmian chorobowych skóry w postaci blizn potrądzikowych, pourazowych i pooperacyjnych,

·         leczenie przebarwień nabytych o charakterze chorobowym (melasma),

·         leczenie i ograniczenie skutków łysienia androgenowego oraz łysienia plackowatego,

·         przyspieszenie regeneracji tkanek po urazach lub zabiegach chirurgicznych,

·         zapobieganie powstawaniu blizn patologicznych oraz utracie funkcji skóry.

Terapie te przyczyniają się do przywracania prawidłowych funkcji skóry i jej przydatków, co w konsekwencji prowadzi do likwidacji objawów chorobowych oraz poprawy ogólnego stanu zdrowia pacjenta.

Wszystkie zabiegi wykonywane są z uwzględnieniem wskazań terapeutycznych oraz po wykluczeniu przeciwwskazań medycznych.

8.  Pytanie: „h) jeśli usługi nie stanowią usług w zakresie opieki medycznej, służących profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia to należy wskazać, czy stanowią one usługi ściśle związane z usługami w zakresie opieki medycznej służącymi profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia? Jeżeli tak, należy wskazać:

i. na czym ten ścisły związek polega?

Odpowiedź: Wszystkie zabiegi będące przedmiotem zapytania stanowią usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia.

Jednocześnie, w sytuacjach gdy poszczególne czynności wykonywane w ramach tych zabiegów nie mają samodzielnego charakteru medycznego (np. przygotowanie skóry do zabiegu, zastosowanie środków znieczulających miejscowo, konsultacja kosmetologiczna wspierająca proces terapeutyczny), stanowią one usługi ściśle związane z usługami w zakresie opieki medycznej, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. b ustawy o VAT.

Na czym polega ścisły związek:

Usługi te są:

·    niezbędne do prawidłowego wykonania świadczeń medycznych o charakterze leczniczym (np. przygotowanie skóry, dezynfekcja, stosowanie znieczulenia miejscowego),

·    funkcjonalnie i nierozerwalnie związane z zabiegami terapeutycznymi, które służą przywracaniu i poprawie zdrowia,

·    wykonywane wyłącznie w ramach procesu terapeutycznego prowadzonego przez podmiot leczniczy – Wnioskodawcę,

·    niesamodzielne ekonomicznie, ponieważ nie stanowią odrębnego celu dla pacjenta, lecz są elementem niezbędnym do skutecznego wykonania usługi podstawowej – zabiegu leczniczego.

Związek ten ma charakter funkcjonalny i medyczny, ponieważ czynności pomocnicze są wykonywane wyłącznie w celu umożliwienia lub usprawnienia wykonania głównej usługi leczniczej. Bez ich przeprowadzenia realizacja świadczenia zdrowotnego nie byłaby możliwa lub byłaby niepełna z medycznego punktu widzenia.

   ii.        co (jaka usługa/zabieg) będzie stanowić usługę podstawową, względem świadczonych przez Panią usług będących przedmiotem Pani zapytania?

Odpowiedź: Usługą podstawową względem świadczonych przez Wnioskodawcę usług będących przedmiotem zapytania są świadczenia zdrowotne w zakresie opieki medycznej, wykonywane przez Wnioskodawcę jako podmiot leczniczy wpisany do rejestru podmiotów wykonujących działalność leczniczą pod numerem (…), w ramach wykonywania zawodu pielęgniarki.

Usługą podstawową jest zatem świadczenie medyczne mające na celu leczenie, przywracanie i poprawę zdrowia pacjenta, w tym w szczególności:

·         leczenie blizn (potrądzikowych, pooperacyjnych, pourazowych),

·         leczenie melasmy (ostudy),

·         leczenie łysienia androgenowego i plackowatego,

·         regeneracja i odbudowa tkanek po zabiegach chirurgicznych lub urazach.

Zabiegi będące przedmiotem zapytania – takie jak osocze bogatopłytkowe (PRP), fibryna bogatopłytkowa (I-PRF), mezoterapia igłowa, mezoterapia mikroigłowa (Dermapen), radiofrekwencja mikroigłowa (RF) oraz terapia tropokolagenowa – stanowią konkretne procedury terapeutyczne wykorzystywane w ramach tej podstawowej działalności leczniczej.

Każdy z wymienionych zabiegów jest integralnym elementem procesu leczenia i służy realizacji celu medycznego, tj. przywracania i poprawy zdrowia pacjenta poprzez regenerację, odbudowę oraz poprawę funkcji skóry i jej przydatków.

  iii.        kto będzie wykonywał usługę podstawową – Pani czy inny podmiot? Jeśli inny podmiot, to jaki?

Odpowiedź: Usługi podstawowe będą wykonywane przez osoby wskazane we wniosku o interpretację, tj. przez Wnioskodawcę – (...), posiadającą tytuł licencjata pielęgniarstwa oraz prawo wykonywania zawodu pielęgniarki, a także przez zatrudnionych pracowników wykonujących czynności medyczne lub wspierające, zgodnie z posiadanymi kwalifikacjami.

Wnioskodawca prowadzi działalność jako podmiot leczniczy wpisany do rejestru podmiotów wykonujących działalność leczniczą pod numerem (…), na podstawie ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej.

Zabiegi o charakterze leczniczym (takie jak osocze bogatopłytkowe, fibryna bogatopłytkowa, mezoterapia igłowa, mezoterapia mikroigłowa, radiofrekwencja mikroigłowa, radiofrekwencja mikroigłowa, tropokolagen) są wykonywane przez osoby posiadające odpowiednie kwalifikacje medyczne – w szczególności przez pielęgniarkę (Wnioskodawcę) oraz planowanych do zatrudnienia lekarzy i lekarzy dermatologów.

Czynności o charakterze pomocniczym, które nie mają samodzielnego znaczenia medycznego (np. przygotowanie stanowiska, wsparcie techniczne, pielęgnacja pozabiegowa), mogą być wykonywane przez zatrudnionego kosmetologa pod nadzorem Wnioskodawcy lub lekarza.

Wszystkie czynności wykonywane przez osoby zatrudnione pozostają w bezpośrednim związku z działalnością leczniczą prowadzoną przez Wnioskodawcę

 iv.        czy usługi (zabiegi) będące przedmiotem Pani zapytania będą niezbędne do wykonania usługi podstawowej?

Odpowiedź: Usługi (zabiegi) będące przedmiotem zapytania są niezbędne do wykonania usługi podstawowej, tj. świadczenia zdrowotnego w zakresie opieki medycznej służącego przywracaniu, zachowaniu i poprawie zdrowia pacjentów.

Zabiegi takie jak osocze bogatopłytkowe (PRP), fibryna bogatopłytkowa (I-PRF), mezoterapia igłowa, mezoterapia mikroigłowa (Dermapen), radiofrekwencja mikroigłowa (RF) oraz terapia tropokolagenowa stanowią integralną część procesu terapeutycznego i są niezbędne do osiągnięcia celu medycznego, jakim jest:

·         leczenie istniejących schorzeń dermatologicznych,

·         regeneracja i odbudowa tkanek po urazach i zabiegach chirurgicznych,

·         ograniczenie skutków chorób skóry oraz zapobieganie ich nawrotom,

·         poprawa funkcji fizjologicznych skóry i jej przydatków.

Bez zastosowania wskazanych procedur nie byłoby możliwe skuteczne leczenie ani osiągnięcie trwałej poprawy stanu zdrowia pacjenta.

Zabiegi te są więc nierozerwalnie związane z usługą podstawową o charakterze leczniczym i stanowią element konieczny do jej prawidłowego wykonania.

  v.     czy usługa podstawowa będzie zwolniona od podatku od towarów i usług stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 18 lub pkt 19 ustawy?

Odpowiedź: Usługa podstawowa, tj. świadczenie zdrowotne w zakresie opieki medycznej służące profilaktyce, zachowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, będzie zwolniona od podatku od towarów i usług, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. b ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.).

Zwolnienie to ma zastosowanie, ponieważ:

·    usługi są wykonywane w ramach działalności leczniczej, przez podmiot leczniczy wpisany do rejestru podmiotów wykonujących działalność leczniczą pod numerem (...),

·    świadczenia są realizowane przez osoby wykonujące zawód medyczny, tj. pielęgniarkę (Wnioskodawcę) oraz – w przyszłości – lekarzy i lekarzy dermatologów, 

·    usługi mają charakter medyczny, a ich głównym celem jest profilaktyka, leczenie oraz przywracanie zdrowia pacjentów.

W związku z powyższym, wszystkie zabiegi wykonywane w ramach tej działalności, które spełniają przesłanki określone w art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. b ustawy o VAT, korzystają ze zwolnienia od podatku VAT.

 vi.     czy głównym celem świadczonych przez Panią usług (zabiegów) będących przedmiotem Pani zapytania będzie osiągnięcie dodatkowego dochodu, przez konkurencyjne wykonanie tych czynności w stosunku do podatników niekorzystających z takiego zwolnienia?

Odpowiedź: Nie. Głównym celem świadczonych przez Wnioskodawcę usług (zabiegów) będących przedmiotem zapytania nie jest osiągnięcie dodatkowego dochodu ani konkurowanie z innymi podmiotami gospodarczymi, które nie korzystają ze zwolnienia od podatku VAT.

Celem prowadzonej działalności jest udzielanie świadczeń zdrowotnych w ramach działalności leczniczej, ukierunkowanych na profilaktykę, zachowanie, przywracanie i poprawę zdrowia pacjentów. Zabiegi wykonywane są ze wskazań medycznych, w oparciu o wywiad zdrowotny i rozpoznanie problemów zdrowotnych zgodnych z klasyfikacją ICD-10.

Wnioskodawca działa jako podmiot leczniczy wpisany do rejestru podmiotów wykonujących działalność leczniczą pod numerem (...), a jego działalność ma charakter medyczny, a nie komercyjny. W konsekwencji, wykonywane zabiegi nie mają na celu zwiększenia konkurencyjności wobec innych podmiotów rynkowych, lecz służą realizacji zadań w zakresie ochrony zdrowia pacjentów.

8.  Pytanie: „i) jakie posiada Pani ukończone kwalifikacje do wykonywania usług z zakresu medycyny estetycznej (kursy, szkolenia, studia podyplomowe itp.)?”.

Odpowiedź: Wnioskodawczyni – (...) – posiada wykształcenie wyższe medyczne, tj. ukończone studia licencjackie na kierunku pielęgniarstwo oraz prawo wykonywania zawodu pielęgniarki.

W zakresie zabiegów będących przedmiotem wniosku Wnioskodawczyni ukończyła liczne kursy i szkolenia specjalistyczne z zakresu terapii osoczem bogatopłytkowym (PRP), fibryną bogatopłytkową (I-PRF), mezoterapii igłowej i mikroigłowej, radiofrekwencji mikroigłowej (RF) oraz terapii tropokolagenowej. Szkolenia te zostały przeprowadzone przez podmioty uprawnione do prowadzenia szkoleń.

Wnioskodawczyni stale podnosi swoje kwalifikacje zawodowe, uczestnicząc w kursach doskonalących, szkoleniach branżowych, konferencjach i kongresach naukowych z zakresu dermatologii, kosmetologii medycznej oraz nowoczesnych metod regeneracji tkanek.

W planowanej działalności leczniczej Wnioskodawczyni będzie współpracować z lekarzami posiadającymi wykształcenie medyczne kierunkowe (ukończone studia medyczne i prawo wykonywania zawodu lekarza), którzy będą wykonywać zabiegi lub nadzorować ich przebieg zgodnie z obowiązującymi przepisami i zasadami sztuki medycznej

9.  Pytanie: j) proszę o informację, czy wszystkie usługi (zabiegi) – będące przedmiotem Pani zapytania – wykonywane w celach medycznych są wykonywane bezpośrednio przez Panią w ramach wykonywania zawodu pielęgniarki? Jeżeli nie, proszę wymienić jakie to są usługi i przez kogo oraz w ramach jakiego zawodu są wykonywane. Informacji proszę udzielić odrębnie do każdej usługi będącej przedmiotem zapytania.

Odpowiedź:

1. Osocze bogatopłytkowe (PRP) – Zabieg wykonywany jest bezpośrednio przez Wnioskodawczynię – pielęgniarkę lub lekarza współpracującego. Zabieg obejmuje pobranie krwi, odwirowanie oraz iniekcję osocza w wybrane obszary skóry. Kosmetolog może wykonywać jedynie czynności przygotowawcze i pomocnicze (np. dezynfekcja, przygotowanie stanowiska).

2. Fibryna bogatopłytkowa (I-PRF) – Zabieg wykonywany jest bezpośrednio przez Wnioskodawczynię – pielęgniarkę lub przez lekarza współpracującego. Kosmetolog może asystować przy zabiegu, wykonując czynności wspierające, niebędące świadczeniem zdrowotnym.

3. Mezoterapia igłowa z indywidualnym doborem preparatu – Zabieg wykonywany jest przez kosmetologa posiadającego kwalifikacje i doświadczenie w zakresie tej procedury, pod nadzorem Wnioskodawczyni – pielęgniarki lub lekarza.

W przypadku zabiegów wymagających iniekcji wykonywanych w celach stricte medycznych (np. leczenie łysienia, blizn), zabieg przeprowadza Wnioskodawczyni lub lekarz

4. Mezoterapia mikroigłowa (Dermapen) – Zabieg wykonywany jest przez kosmetologa, który obsługuje urządzenie pod nadzorem Wnioskodawczyni – pielęgniarki. Zabieg polega na mikronakłuciach skóry w celu stymulacji procesów regeneracyjnych. W przypadkach wymagających interwencji medycznej (np. leczenie blizn potrądzikowych, pourazowych) zabieg może być wykonywany bezpośrednio przez Wnioskodawczynię lub lekarza

5. Radiofrekwencja mikroigłowa (RF mikroigłowa) – Zabieg wykonywany jest przez kosmetologa w ramach jego kwalifikacji zawodowych, pod nadzorem Wnioskodawczyni – pielęgniarki lub lekarza. W przypadkach wymagających pogłębionej interwencji medycznej zabieg może być przeprowadzany bezpośrednio przez Wnioskodawczynię lub lekarza współpracującego

6. Terapia z użyciem tropokolagenu – Zabieg wykonywany jest przez kosmetologa, posiadającego kwalifikacje w zakresie aplikacji preparatów kosmetyczno-regenerujących, pod nadzorem Wnioskodawczyni – pielęgniarki. W przypadku terapii o charakterze medycznym (np. leczenie blizn, regeneracja skóry po zabiegach) procedurę wykonuje Wnioskodawczyni lub lekarz

Wszystkie wymienione zabiegi wykonywane są w ramach działalności leczniczej prowadzonej przez Wnioskodawczynię. Czynności o charakterze medycznym są wykonywane przez osoby posiadające kwalifikacje medyczne – pielęgniarkę (Wnioskodawczynię) oraz lekarzy współpracujących. Zatrudniony kosmetolog wykonuje zabiegi i czynności mieszczące się w zakresie jego kwalifikacji zawodowych, pod nadzorem osoby medycznej, co zapewnia bezpieczeństwo pacjentów i zgodność z przepisami ustawy o działalności leczniczej.

Pytanie

Czy usługi opisane w przedstawionym stanie faktycznym, polegające na wykonywaniu zabiegów dla pacjentów z problemami zdrowotnymi takimi jak leczenie blizn, ran pooperacyjnych, melasmy oraz łysienia androgenowego, korzystają ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. b ustawy o VAT?

Pani stanowisko w sprawie

W Pani ocenie, w świetle art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. b ustawy o VAT zwolnieniu z podatku podlegają usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, świadczone w ramach wykonywania zawodów: a) lekarza i lekarza dentysty, b) pielęgniarki i położnej, c) medycznych, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej (Dz. U. z 2025 r. poz. 450, 620 i 637), d)psychologa; (...).

W związku z powyższym, zwolnienia dotyczące usług medycznych mają zasadniczo charakter przedmiotowo-podmiotowy. Niespełnienie chociażby jednej z ww. przesłanek powoduje, że zwolnienie od podatku nie znajduje zastosowania.

W art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. b zostały wymienione usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia świadczone w ramach wykonywania zawodu pielęgniarki.

Oznacza, to że jeżeli usługa wykonywana przez pielęgniarkę ma na celu przywracania lub poprawienie zdrowia wtedy podlega ona zwolnieniu z podatku. Rozpatrując kwestię zwolnienia opisanych usług, należy dokonać oceny, czy opisane usługi ze względu na swój cel mogą zostać uznane za usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia.

Precyzując czynności opieki medycznej, których celem jest profilaktyka, zachowanie, ratowanie, przywracanie lub poprawa zdrowia, pojęcia te należy interpretować z zastosowaniem wykładni językowej.

„Profilaktyka” to wszelkie działania i środki stosowane w celu zapobiegania czemuś niepożądanemu, likwidowanie przyczyn niekorzystnych zjawisk; to działania i środki stosowane w celu zapobiegania chorobom. Zatem profilaktyka zdrowotna obejmuje działania mające na celu zapobieganie chorobom bądź innemu niekorzystnemu zjawisku zdrowotnemu przed jej rozwinięciem, poprzez ich wczesne wykrycie i leczenie. Ma ona również na celu zahamowanie postępu lub powikłań już istniejącej choroby, czy też zapobieganie powstawaniu niekorzystnych wzorów zachowań społecznych, które przyczyniają się do podwyższania ryzyka choroby.

„Zachowywanie” rozumiane jest jako dochowanie czegoś w stanie niezmienionym, nienaruszonym lub niezniszczonym mimo upływu czasu lub niesprzyjających okoliczności, utrzymywanie.

Interpretując słowo „ratowanie”, należy odwołać się do słów „ratować” i „ratownictwo”. Ratować to starać się ocalić, zachować coś, natomiast ratownictwo jest rozumiane jako ogół środków i metod ratowania życia ludzkiego i niesienia pomocy w warunkach zagrożenia.

Słowo „przywracać” oznacza doprowadzić coś do poprzedniego stanu, wprowadzić coś na nowo, odtworzyć coś w pierwotnej postaci, wznowić, odnowić, sprawić, że ktoś się znajdzie w takiej sytuacji, w takim stanie, w jakim był poprzednio.

Pojęcie „przywracanie zdrowia” oznacza doprowadzenie zdrowia do poprzedniego stanu, sprawienie, że znajdzie się ono w takim stanie, w jakim był poprzednio.

Poprawa to zmiana stanu czegoś na lepsze, poprawienie czegoś, poprawianie się, polepszanie. Z kolei termin „poprawa zdrowia”, którym posługuje się ustawodawca określając zakres zwolnień, zgodnie z wykładnią literalną, oznacza zmianę stanu zdrowia na lepsze, poprawienie zdrowia, jego polepszanie. Zatem dokonując ustalenia, czy dana usługa medyczna podlega zwolnieniu od podatku od towarów i usług, należy ustalić, czy będzie spełniała wyżej określone warunki.

Przewidziany w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności leczniczej warunek, zgodnie z którym świadczenie zdrowotne musi być dokonywane przez osobę, która na podstawie odrębnych przepisów uprawniona jest do ich udzielania oraz osobę legitymującą się nabyciem fachowych kwalifikacji do udzielania świadczeń zdrowotnych w określonym zakresie lub w określonej dziedzinie medycyny, ma na celu zapewnienie, aby zwolnienie od podatku było stosowane wyłącznie do świadczeń opieki medycznej wykonywanych przez osoby posiadające wymagane kwalifikacje zawodowe.

W przypadku pielęgniarki jej status zawodowy reguluje ustawa o zawodach pielęgniarki i położnej z dnia 15 lipca 2011 r. (tekst jedn.: Dz. U. z 2024 r. poz. 814 z późn. zm.). Zatem, pielęgniarka jest osobą uprawnioną na podstawie odrębnych przepisów do udzielania świadczeń zdrowotnych i legitymuje się nabyciem fachowych kwalifikacji do udzielania świadczeń zdrowotnych powinny korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. b ustawy.

W przedstawionym stanie faktycznym świadczone przez Wnioskodawcę usługi służą przywracaniu i poprawie zdrowia pacjenta, co wynika z charakteru zabiegów a co za tym idzie powinny korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. b ustawy o VAT.

Zgodnie z indywidualną interpretacją Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 5 maja 2025 r. o nr 0111-KDIB3-2.4012.74.2025.2.ASZ: „W konsekwencji należy stwierdzić, że świadczone przez Państwa usługi: – zabiegu mezoterapii igłowej, stosowanego w celu wspomagania regeneracji skóry przy leczeniu blizn potrądzikowych, terapii przewlekłego bólu poprzez dostarczanie substancji leczniczych bezpośrednio do miejsca dolegliwości oraz poprawy mikrokrążenia w przypadku niewydolności żylnej, – zabiegu mezoterapii mikroigłowej, stosowanego w celu leczenia blizn, przebarwień potraumatycznych jak również wspierania terapii trądziku różowatego, – zabiegu osocza bogatopłytkowego, stosowanego celem regeneracji i leczenia uszkodzeń skóry, wspomagania leczenia przewlekłych chorób owrzodzeniowych oraz wspierania gojenia po zabiegach inwazyjnych, (...) – spełniają warunki zwolnienia od podatku i towarów i usług określone w przepisie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy, jako usługi z zakresu opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, świadczone przez podmiot wykonujący działalność leczniczą, o którym mowa w art. 4 ust. 1 ustawy o działalności leczniczej”.

PODSUMOWANIE

W świetle przedstawionego stanu faktycznego oraz treści art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. b ustawy o podatku od towarów i usług, usługi wykonywane przez Wnioskodawcę – w szczególności zabiegi z zakresu terapii osoczem bogatopłytkowym i fibryną, mezoterapii igłowej, mezoterapii mikroigłowej (Dermapen), radiofrekwencji mikroigłowej (RF) oraz mezoterapii z indywidualnym doborem preparatu – w sytuacji, gdy ich zasadniczym celem jest profilaktyka, przywracanie i poprawa zdrowia pacjenta (m.in. leczenie blizn, ran pooperacyjnych, melasmy czy łysienia androgenowego), powinny korzystać ze zwolnienia od podatku VAT. Zabiegi te mają charakter świadczeń zdrowotnych, wykonywanych w ramach działalności leczniczej i przez osobę posiadającą wymagane kwalifikacje (pielęgniarka z prawem wykonywania zawodu). Celem opisanych procedur nie jest jedynie poprawa wyglądu zewnętrznego, lecz przede wszystkim leczenie i regeneracja uszkodzonych tkanek, wspieranie procesów naprawczych oraz profilaktyka dalszych schorzeń.

W oparciu o przedłożone formularze zgody i opisy zabiegów należy wskazać, że: Każdorazowo przed wykonaniem zabiegu pacjent poddawany jest kwalifikacji medycznej obejmującej wywiad zdrowotny i weryfikację przeciwwskazań. Zabiegi wykonywane są w ramach działalności leczniczej, przy użyciu certyfikowanych urządzeń i metod, co nadaje im charakter procedur medycznych. Celem świadczeń nie jest wyłącznie poprawa wyglądu zewnętrznego, ale przede wszystkim regeneracja i leczenie uszkodzonych tkanek, poprawa mikrokrążenia, zahamowanie procesów chorobowych (np. łysienia androgenowego) oraz wspieranie procesów gojenia. Pacjent otrzymuje szczegółowe zalecenia medyczne przed- i pozabiegowe, co dodatkowo potwierdza, że usługi wpisują się w zakres opieki medycznej służącej profilaktyce, przywracaniu i poprawie zdrowia.

W konsekwencji, zgodnie z literalnym brzmieniem art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. b ustawy o VAT oraz w świetle aktualnej praktyki interpretacyjnej organów podatkowych, świadczone przez Wnioskodawcę usługi spełniają kryteria opieki medycznej służącej profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, a tym samym korzystają ze zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:

Definicja „świadczenia usług” ma charakter dopełniający definicję „dostawy towarów” i jest wyrazem realizacji zasady powszechności opodatkowania podatkiem od towarów i usług transakcji wykonywanych przez podatników w ramach ich działalności gospodarczej. Z treści art. 8 ust. 1 ustawy wynika, że przez usługę należy rozumieć każde świadczenie na rzecz danego podmiotu. Słownik języka polskiego definiuje czasownik „świadczyć” jako „wykonywać coś na czyjąś rzecz”, „świadczenie” zaś to obowiązek wykonywania, przekazania czegoś.

Z powyższego wynika więc, że świadczeniem usług jest każde świadczenie na rzecz danego podmiotu niebędące dostawą towarów. Pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie, bądź też tolerowanie). Przy ocenie charakteru świadczenia, jako usługi, należy mieć na względzie, że ustawa o podatku od towarów i usług zalicza do grona usług każde świadczenie, które nie jest dostawą towarów, zgodnie z art. 7 ustawy. Dodatkowo, warto wskazać, że pojęcie „świadczenia” wywodzi się z prawa cywilnego i należy je rozumieć zgodnie z ukształtowaną w tej gałęzi prawa definicją jako „każde zachowanie się na rzecz innej osoby”.

Pojęcie usługi według ustawy o podatku od towarów i usług jest szersze od usługi w rozumieniu klasyfikacji statystycznych. Zauważyć jednak należy, że usługą będzie tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia odnoszący korzyść o charakterze majątkowym.

W związku z powyższym, czynność podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności. Co więcej, związek pomiędzy otrzymywaną płatnością, a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można było powiedzieć, że płatność następuje w zamian za to świadczenie.

Taka definicja świadczenia usług jest wyrazem realizacji powszechności opodatkowania podatkiem od towarów i usług wszelkich transakcji wykonywanych przez podatników w ramach ich działalności gospodarczej.

W tym miejscu należy wskazać, że zarówno w treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział dla niektórych czynności zwolnienie od podatku.

Zwolnienie od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i równości opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej upoważnienia.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy:

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy:

Należy jednak zauważyć, że ww. przepisy art. 43 ust. 1 pkt 18 i 19 ustawy zwalniają od podatku wyłącznie usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, nie zwalniają zatem wszystkich świadczeń, które można wykonać w ramach działalności leczniczej przez podmioty lecznicze bądź w ramach zawodów medycznych, ale tylko te które służą określonemu celowi.

Zauważyć zatem należy, że wszędzie tam, gdzie nie ma bezpośredniego związku z leczeniem – nie ma prawa do zastosowania zwolnienia od podatku. Świadczenie usług, dokonywane w ramach wykonywania zawodu medycznego, jest opodatkowane podatkiem od towarów i usług, jeśli nie odpowiada ono koncepcji opieki medycznej. Jeśli głównym celem usług medycznych nie jest ochrona, w tym zachowanie lub odtworzenie zdrowia, ale raczej udzielanie pewnych porad, nie będzie miało zastosowania zwolnienie od podatku.

Przytoczone powyżej przepisy krajowe w zakresie opieki medycznej stanowią implementację do polskiego porządku prawnego przepisu art. 132 ust. 1 lit. b) oraz lit. c) Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. U. UE L 347 z 11 grudnia 2006 str. 1 ze zm.), zgodnie z którym:

Z powołanych powyżej przepisów jednoznacznie wynika, że zwolnieniu od podatku VAT podlegają usługi w zakresie opieki medycznej, które spełniają określone warunki: służą profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, a także świadczone są przez konkretne, wymienione przez ustawodawcę wprost podmioty. Zwolnienie powyższe ma zatem charakter podmiotowo-przedmiotowy, co oznacza, że zwolnieniu od podatku podlega określony rodzaj usług wykonywanych przez ściśle zdefiniowany krąg podmiotów, wykonujących te usługi.

Należy mieć na uwadze, że analizowany przepis zwalnia od podatku wyłącznie usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, nie zwalnia zatem wszystkich świadczeń, które można wykonać w ramach działalności leczniczej przez podmioty lecznicze bądź w ramach zawodów medycznych, ale tylko służące określonemu celowi.

Precyzując czynności, których celem jest profilaktyka, zachowanie, ratowanie, przywracanie lub poprawa zdrowia należy zastosować wykładnię językową.

„Profilaktyka” to wszelkie działania i środki stosowane w celu zapobiegania czemuś niepożądanemu, likwidowanie przyczyn niekorzystnych zjawisk, to działania i środki stosowane w celu zapobiegania chorobom. Zatem profilaktyka zdrowotna obejmuje działania mające na celu zapobieganie chorobom bądź innemu niekorzystnemu zjawisku zdrowotnemu przed jej rozwinięciem, poprzez ich wczesne wykrycie i leczenie. Ma ona również na celu zahamowanie postępu lub powikłań już istniejącej choroby, czy też zapobieganie powstawaniu niekorzystnych wzorów zachowań społecznych, które przyczyniają się do podwyższania ryzyka choroby.

„Zachowywanie” rozumiane jest zaś jako dochowanie czegoś w stanie niezmienionym, nienaruszonym lub niezniszczonym mimo upływu czasu lub niesprzyjających okoliczności, utrzymywanie.

Interpretując słowo „ratowanie” należy odwołać się do słów „ratować” i „ratownictwo”. Ratować to starać się ocalić, zachować coś, natomiast ratownictwo jest rozumiane jako ogół środków i metod ratowania życia ludzkiego i niesienia pomocy w warunkach zagrożenia.

Pojęcie „przywracać” oznacza doprowadzić coś do poprzedniego stanu, wprowadzić coś na nowo, odtworzyć coś w pierwotnej postaci, wznowić, odnowić, sprawić, że ktoś się znajdzie w takiej sytuacji, w takim stanie, w jakim był poprzednio. Pojęcie „przywracanie zdrowia” oznacza doprowadzenie zdrowia do poprzedniego stanu, sprawienie, że znajdzie się ono w takim stanie, w jakim był poprzednio.

„Poprawa” to zmiana stanu czegoś na lepsze, poprawienie czegoś, poprawianie się, polepszanie. Z kolei termin „poprawa zdrowia”, którym posługuje się ustawodawca określając zakres zwolnień, zgodnie z wykładnią literalną, oznacza zmianę stanu zdrowia na lepsze, poprawienie zdrowia, jego polepszanie.

Zatem dokonując ustalenia, czy dana usługa medyczna korzysta ze zwolnienia od podatku od towarów i usług należy ustalić, czy będzie spełniała wyżej określone warunki.

Dodatkowo wskazać należy, że z utrwalonego orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości UE wynika, że zwolnienia stanowią autonomiczne pojęcia prawa wspólnotowego, które służą unikaniu rozbieżności w stosowaniu systemu podatku VAT w poszczególnych państwach członkowskich i które należy postrzegać w ogólnym kontekście wspólnego systemu podatku VAT wyrok C-473/08 w sprawie Eulitz, pkt 25). Jak również wielokrotnie podkreślał Trybunał Sprawiedliwości UE w swym orzecznictwie: pojęcia używane do opisania zwolnień wymienionych w art. 13 VI Dyrektywy (obecnie art. 132 Dyrektywy 2006/112/WE Rady) powinny być interpretowane w sposób ścisły, ponieważ stanowią one odstępstwa od ogólnej zasady, zgodnie z którą podatkiem VAT objęta jest każda dostawa towarów i każda usługa świadczona odpłatnie przez podatnika.

W tym kontekście zauważyć należy, że definicja opieki medycznej nie została zawarta ani w krajowych, ani wspólnotowych przepisach podatkowych. W tym zakresie należy szukać wyjaśnienia tych pojęć w bogatym dorobku orzecznictwa wspólnotowego.

W wyroku w sprawie L.u.P. GmbH (C-106/05, pkt 27) Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej stwierdził, że pojęcia „opieki medycznej” oraz „świadczeń opieki medycznej” (…) odnoszą się do świadczeń, które służą diagnozie, opiece oraz w miarę możliwości, leczeniu chorób lub zaburzeń zdrowia. Pojęcie to zdefiniowano również w wyroku w sprawie d´Ambrumenil (C- 307/01, pkt 57), gdzie podkreślono, że pojęcia świadczenia opieki medycznej nie można interpretować w sposób, który obejmuje świadczenia medyczne realizowane w innym celu niż postawienie diagnozy, udzielenie pomocy medycznej oraz w zakresie, w jakim to możliwe, leczenie chorób lub zaburzeń zdrowotnych.

Należy więc uznać, że pojęcie „usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia” odpowiada określeniom używanym przez Trybunał „postawienie diagnozy, udzielenie pomocy medycznej oraz w zakresie, w jakim jest to możliwe, leczenie chorób lub zaburzeń zdrowotnych”. W pojęciu tym zawierają się również usługi medyczne realizowane w celach profilaktycznych (wyrok w sprawie Margarete Unterpertinger v Pensionsversicherungsanstalt der Arbeiter, C-212/01, pkt 40).

Należy podkreślić, że ani przepisy Dyrektywy, ani orzecznictwo Trybunału Sprawiedliwości UE nie dają podstaw do tego, aby zakresem opieki medycznej podlegającej zwolnieniu objąć wszystkie działania medyczne wynikające z procesu leczenia. Zatem czynności, których celem nie jest ochrona zdrowia, nie mogą być uznane za świadczenia opieki medycznej i nie mogą podlegać zwolnieniu od podatku od towarów i usług. Stanowisko takie wynika z wyroku w sprawie C-212/01.

Ponadto, Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w wyroku w sprawie Margarete Unterpertinger v Pensionsversicherungsanstalt der Arbeiter C-212/01 stwierdził, że:

Również z orzeczenia C-384/98 wynika, że preferencji podlegać mogą jedynie te usługi, które mają cel terapeutyczny bądź profilaktyczny, a nie podlegają mu takie, które mają charakter czysto ekspercki i doradczy (np. orzekanie o stanie zdrowia dla potrzeb przyznania renty, bądź dla instytucji ubezpieczeniowych dla ustalenia wysokości składki ubezpieczenia na życie).

Jak zauważył Rzecznik Generalny w sprawie C-262/08:

Należy podkreślić, że na gruncie tych samych okoliczności faktycznych wypowiadał się Trybunał Sprawiedliwości w wyroku z 21 marca 2013 r. w sprawie Skatteverket przeciwko PFC Clinic AB, sygn. akt C-91/12. Wprawdzie w sporze przed sądem krajowym to organ podatkowy wywodził, że przedmiotowe usługi są zwolnione od podatku VAT, zaś podatnik zajmował przeciwstawne stanowisko, w sprawie tej jednak był identyczny stan faktyczny. Spółka PFC świadczyła bowiem usługi medyczne w zakresie chirurgii i zabiegów estetycznych. W okresie, którego dotyczył spór, świadczyła ona usługi chirurgii plastycznej obejmujące zarówno operacje dokonywane w celach estetycznych, jak i operacje w celach rekonstrukcyjnych, a także usługi z zakresu kosmetyki skóry. Spółka PFC wykonywała zabiegi tego rodzaju jak powiększanie i pomniejszanie biustu, lifting biustu, operacje plastyczne brzucha, odsysanie tłuszczu, lifting twarzy, operacje okolic oczu, uszu i nosa oraz inne operacje plastyczne. Spółka ta oferowała również zabiegi tego rodzaju jak trwała depilacja i odmładzanie skóry światłem pulsacyjnym, usuwanie cellulitu oraz wstrzykiwanie botoksu i kwasu hialuronowego. Trybunał Sprawiedliwości w powyższym wyroku uznał, że artykuł 132 ust. 1 lit. b) i c) dyrektywy Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej należy interpretować w ten sposób, że:

-   pojęcia „opieki medycznej” i „świadczenia opieki medycznej” użyte odpowiednio w art. 132 ust. 1 lit. b) i art. 132 ust. 1 lit. c) tej dyrektywy obejmują świadczenia tego rodzaju, jak w sprawie głównej, polegające na operacjach z zakresu chirurgii plastycznej i zabiegach estetycznych, jeżeli świadczenia te służą diagnozowaniu i leczeniu chorób lub zaburzeń zdrowia oraz ochronie, utrzymywaniu i przywracaniu dobrego stanu zdrowia osób;

-   samo subiektywne postrzeganie zabiegu estetycznego przez osobę, która się temu zabiegowi poddaje, nie jest rozstrzygające dla ustalenia, czy zabieg jest wykonywany w celu terapeutycznym;

-    okoliczność, że świadczenia tego rodzaju, jak w sprawie głównej wykonywane są przez osoby uprawnione do wykonywania zawodów medycznych lub że cel zabiegu określany jest przez takie osoby, ma wpływ na ustalenie, czy świadczenia te mieszczą się w zakresie znaczeniowym pojęć „opieka medyczna” i „świadczenie opieki medycznej” użytych odpowiednio w art. 132 ust. 1 lit. b) i art. 132 ust. 1 lit. c) dyrektywy;

-    ustalenie, czy świadczenie tego rodzaju, jak w sprawie głównej podlegają zwolnieniu z podatku od wartości dodanej na podstawie art. 132 ust. 1 lit. b) i c) dyrektywy 2006/112 wymaga wzięcia pod uwagę wszystkich wymagań zawartych w art. 132 ust. 1 lit. b) i c), a także innych stosownych przepisów tytułu IX, rozdział 1 i 2 tej dyrektywy, jak – w odniesieniu do zwolnienia ustanowionego w art. 132 ust. 1 lit. b) dyrektywy – przepisy jej art. 131, 133 i 134.

Trybunał Sprawiedliwości wskazał, że pojęcia „opieki medycznej” i „świadczenia opieki medycznej” użyte odpowiednio w art. 132 ust. 1 lit. b) i art. 132 ust. 1 lit. c) dyrektywy VAT, mogą obejmować świadczenia tego rodzaju, jak w sprawie głównej, jeżeli świadczenia te mają na celu leczenie osób, które w związku z chorobą, urazem lub wrodzoną niepełnosprawnością wymagają zabiegów o charakterze estetycznym. Natomiast działania służące wyłącznie celom kosmetycznym nie są objęte zakresem znaczeniowym owych pojęć.

Ponadto, z powyższym rozstrzygnięciem zgodził się Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 1 października 2013 r. sygn. akt I FSK 1548/12, który potwierdził stanowisko Organu, zgodnie z którym operacje plastyczne mające na celu „poprawę wyglądu”, tj. lifting, wycięcie nadmiaru skóry, poprawa kształtu ramion lub ud, liposukcja, operacje odstających uszu, poprawa wyglądu nosa, powiększanie piersi z zastosowaniem implantów nie spełniają podstawowego warunku umożliwiającego zastosowanie zwolnienia od podatku, tj. ich bezpośrednim celem nie jest profilaktyka, zachowanie, ratowanie, przywracanie i poprawa zdrowia. Operacje plastyczne dążące do poprawy wyglądu, które nie mają charakteru rekonstrukcyjnego, nie poprawiają stanu zdrowia pacjenta. Ich bezpośrednim i rzeczywistym celem nie jest diagnostyka, opieka oraz leczenie chorób lub zaburzeń zdrowia, zatem bez względu na to, czy uzyskano dodatkową opinię lekarza psychiatry lub psychologa czy też nie, operacje, których nie można uznać za ściśle związane z opieką medyczną, muszą zostać wyłączone z zakresu stosowania art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy i w związku z tym nie korzystają ze zwolnienia.

Z przytoczonych powyżej argumentów wynika, że zwolnieniem od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 18 i pkt 19 ustawy objęte są wyłącznie te usługi w zakresie opieki medycznej, które realizują cel związany z profilaktyką, zachowaniem, ratowaniem, przywracaniem i poprawą zdrowia. Usługi, które tych celów nie realizują, nie mogą korzystać z ww. zwolnienia. W związku z tym każdorazowo należy poddawać analizie, jaki cel przyświeca danej usłudze świadczonej na rzecz pacjenta. Zauważyć należy, że nie w każdym przypadku działania podejmowane na rzecz pacjenta mają na celu zachowanie, ratowanie, przywracanie i poprawę jego zdrowia.

Jak już wskazano powyżej, zwolnienie od podatku VAT usług w zakresie opieki medycznej ma charakter podmiotowo-przedmiotowy. Z tego względu, oprócz przedmiotu transakcji istotny jest również status podmiotu świadczącego daną usługę. Ze zwolnienia korzystają usługi służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, świadczone w ramach działalności leczniczej przez podmioty lecznicze bądź przez przedstawicieli określonych zawodów medycznych. Obejmuje zatem tylko świadczenia medyczne wykonywane w określonym celu (przedmiot) przez określone osoby (podmioty).

Niespełnienie chociażby jednej z ww. przesłanek powoduje, że zwolnienie od podatku nie znajduje zastosowania.

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęcia podmiotu leczniczego, czy działalności leczniczej. Wobec powyższego, przy definiowaniu powyższych pojęć należy posiłkować się przepisami ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 450 ze zm.).

W myśl art. 2 ust. 1 pkt 5 ustawy o działalności leczniczej:

Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 10 ustawy o działalności leczniczej:

Według art. 3 ust. 1 ustawy o działalności leczniczej:

Na mocy art. 3 ust. 2 ustawy o działalności leczniczej:

Jak stanowi art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o działalności leczniczej:

Zgodnie z art. 100 ust. 1 ustawy o działalności leczniczej:

Pani wątpliwości w analizowanej sprawie dotyczą ustalenia, czy świadczone przez Panią usługi, będące przedmiotem złożonego wniosku, mogą korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. b ustawy.

Dokonując oceny przedstawionych okoliczności sprawy należy mieć na względzie zasadę wykładni zwolnień, stanowiących w istocie odstępstwo od generalnej zasady powszechności opodatkowania podatkiem VAT. Tym samym, wszelkie zwolnienia należy interpretować możliwie ściśle i wąsko – tak, aby nie doprowadzić do rozszerzenia zwolnień.

Odnosząc się do Pani wątpliwości w pierwszej kolejności należy przeanalizować możliwość zastosowania zwolnienia dla świadczonych przez Panią usług, na podstawie art.43 ust. 1 pkt 18 ustawy.

Zwolnieniem od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy, objęte są wyłącznie te usługi w zakresie opieki medycznej, które realizują cel związany z profilaktyką, zachowaniem, ratowaniem, przywracaniem i poprawą zdrowia. Decydujące znaczenie dla zastosowania zwolnienia od podatku VAT do opisanych w złożonym wniosku usług jest więc wykazanie, że ich celem jest profilaktyka, zachowanie, ratowanie, przywracanie i poprawa zdrowia. Drugim kryterium pozwalającym na korzystanie ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy jest wykonywanie wymienionych usług przez podmiot leczniczy w rozumieniu ustawy o działalności leczniczej.

Wskazała Pani, że:

·    jest Pani wpisana do rejestru podmiotów wykonujących działalność leczniczą pod numerem: (...), zgodnie z ustawą o działalności leczniczej;

·    wszystkie usługi (zabiegi) będące przedmiotem zapytania, tj.:

-        zabieg z wykorzystaniem osocza bogatopłytkowego (PRP),

-        zabieg z wykorzystaniem fibryny bogatopłytkowej (I-PRF),

-        mezoterapia igłowa z indywidualnym doborem preparatu,

-        mezoterapia mikroigłowa (Dermapen),

-        radiofrekwencja mikroigłowa (RF),

-        zabieg z użyciem tropokolagenu,

są i będą wykonywane przez Panią w ramach działalności leczniczej, prowadzonej zgodnie z ustawą z o działalności leczniczej;

·    zabiegi te wykonywane są w ramach świadczenia usług medycznych i w związku z tym stanowią czynności realizowane w ramach działalności leczniczej, o której mowa w art. 4 ust. 1 ustawy o działalności leczniczej.

Biorąc pod uwagę powyższe, w analizowanej sprawie spełniona została przesłanka podmiotowa do zastosowania zwolnienia od podatku VAT dla świadczonych przez Panią ww. usług wynikająca z art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy. Jest Pani bowiem zarejestrowana jako podmiot leczniczy wykonujący działalność leczniczą, zgodnie z ustawą o działalności leczniczej a wszystkie ww. przedmiotowe usługi – jak pani wskazała w opisie sprawy – są i będą wykonywane przez Panią w ramach prowadzonej przez Panią działalności leczniczej, o której mowa w art. 4 ust. 1 ustawy o działalności leczniczej.

Pozostaje zatem do przeanalizowania przesłanka o charakterze przedmiotowym, a więc rozstrzygnięcie, czy usługi opisane we wniosku – ze względu na cel ich wykonywania – mogą zostać uznane za usługi w zakresie opieki medycznej służące profilaktyce, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia.

Zgodnie z linią orzeczniczą Trybunału Sprawiedliwości UE zwolnieniu od podatku VAT podlegają tylko świadczenia, które mają bezpośrednio na celu diagnozę, opiekę lub terapię. W przypadku jedynie hipotetycznego związku świadczenia ze wskazanymi celami, zwolnienie nie przysługuje.

Jeżeli podstawowym celem danego świadczenia nie są diagnoza, opieka, bądź leczenie chorób lub zaburzeń zdrowia (tj. świadczeniu nie przyświeca cel terapeutyczny), świadczenie takie nie podlega zwolnieniu z VAT. Takie stanowisko było prezentowane przez TSUE w licznych orzeczeniach (np. wyrok TSUE z dnia 20 listopada 2003 r. w sprawie Peter d’Ambrumenil C-307/01; wyrok TSUE z dnia 20 listopada 2003 r. w sprawie Margarete Unterpertinger, C-212/01; wyrok TSUE z dnia 10 września 2002 r. w sprawie Kügle, C-141/00).

Wskazała Pani, że:

·    wszystkie usługi (zabiegi) będące przedmiotem zapytania stanowią usługi w zakresie opieki medycznej, których zasadniczym celem jest profilaktyka, zachowanie, przywracanie i poprawa zdrowia pacjentów;

·    każdy z zabiegów ma charakter terapeutyczny, wykonywany ze wskazań medycznych i ukierunkowany na leczenie, regenerację oraz poprawę funkcji skóry i tkanek;

·    zabiegi będące przedmiotem wniosku wykonywane są wyłącznie dla pacjentów, u których występują rozpoznane problemy zdrowotne, mieszczące się w klasyfikacji ICD-10, w szczególności:

-        L91.0 – blizny przerostowe i keloidy,

-        L98.8 – inne określone choroby skóry i tkanki podskórnej,

-        L81.1 – melasma (ostuda),

-        L63.0 – łysienie plackowate rozlane,

-        L64.0 – łysienie androgenowe,

-        T81.8 – inne powikłania ran pooperacyjnych,

-        L90.5 – bliznowacenie skóry i tkanki podskórnej.

·    pacjenci nie są co do zasady kierowani przez lekarzy specjalistów, jednakże w przypadku pacjentów pozostających pod opieką lekarzy dermatologów, chirurgów lub trychologów, zalecenia dotyczące zabiegów są uwzględniane w dokumentacji i stanowią podstawę kwalifikacji do terapii;

·    osoby zgłaszające się na przedmiotowe zabiegi mają wskazania medyczne;

·    zabiegi wykonywane są wyłącznie po stwierdzeniu istnienia problemów zdrowotnych, które wymagają interwencji terapeutycznej w celu przywrócenia lub poprawy stanu zdrowia skóry i tkanek;

·    usługi o charakterze wyłącznie estetycznym, tj. niemające na celu leczenia, profilaktyki lub poprawy zdrowia pacjenta, nie są objęte wnioskiem – są one opodatkowane podatkiem VAT według właściwej stawki i nie są wykonywane w ramach działalności leczniczej.

Biorąc pod uwagę powyższe należy stwierdzić, że w przypadku usług określonych jako: zabieg z wykorzystaniem osocza bogatopłytkowego (PRP), zabieg z wykorzystaniem fibryny bogatopłytkowej (I-PRF), mezoterapia igłowa z indywidualnym doborem preparatu, mezoterapia mikroigłowa (Dermapen), radiofrekwencja mikroigłowa (RF) oraz zabieg z użyciem tropokolagenu – w zakresie, w jakim świadczone są w celu poprawy stanu zdrowia pacjenta – korzystają ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy. Została bowiem spełniona zarówno przesłanka podmiotowa – ww. usługi świadczone są przez podmiot wykonujący działalność leczniczą, o którym mowa w art. 4 ust. 1 ustawy o działalności leczniczej – jak i przesłanka przedmiotowa – usługi te stanowią usługi z zakresu opieki medycznej, które służą profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia.

W rezultacie, wobec możliwości zastosowania przez Panią zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy do świadczonych usług, tj.: zabiegu z wykorzystaniem osocza bogatopłytkowego (PRP), zabiegu z wykorzystaniem fibryny bogatopłytkowej (I-PRF), mezoterapii igłowej z indywidualnym doborem preparatu, mezoterapii mikroigłowej (Dermapen), radiofrekwencji mikroigłowej (RF) oraz zabiegu z użyciem tropokolagenu, badanie możliwości korzystania ze zwolnienia od podatku świadczonych przez Panią usług na mocy art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. b ustawy nie jest w tych okolicznościach zasadne. Innymi słowy, skoro świadczone przez Panią ww. usługi wpisują się w dyspozycję normy art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy, nie ma podstawy do alternatywnego badania przesłanek skorzystania wobec tych usług ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. b ustawy.

Podsumowanie

Usługi opisane w przedstawionym stanie faktycznym, polegające na wykonywaniu zabiegów dla pacjentów z problemami zdrowotnymi takimi jak leczenie blizn, ran pooperacyjnych, melasmy oraz łysienia androgenowego, tj.: zabiegu z wykorzystaniem osocza bogatopłytkowego (PRP), zabiegu z wykorzystaniem fibryny bogatopłytkowej (I-PRF), mezoterapii igłowej z indywidualnym doborem preparatu, mezoterapii mikroigłowej (Dermapen), radiofrekwencji mikroigłowej (RF) oraz zabiegu z użyciem tropokolagenu – korzystają ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy.

W konsekwencji, Pani stanowisko, pomimo że wywiodła Pani prawidłowy skutek prawny, jednakże w oparciu o inną podstawę prawną niż w tej interpretacji – uznałem za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Pani wniosku (zapytania). Inne kwestie, które nie zostały objęte pytaniem wskazanym we wniosku – nie mogą być zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

W myśl art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa:

Wskazuję, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa:

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Panią w złożonym wniosku. Wydając tą interpretacji oparłem się w szczególności na wskazaniu przez Panią, że: „Wszystkie usługi (zabiegi) będące przedmiotem zapytania (…) są i będą wykonywane przez Wnioskodawcę w ramach działalności leczniczej, prowadzonej zgodnie z ustawą z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej; „wszystkie usługi (zabiegi) będące przedmiotem zapytania stanowią usługi w zakresie opieki medycznej, których zasadniczym celem jest profilaktyka, zachowanie, przywracanie i poprawa zdrowia pacjentów”; „każdy z zabiegów ma charakter terapeutyczny, wykonywany ze wskazań medycznych i ukierunkowany na leczenie, regenerację oraz poprawę funkcji skóry i tkanek”; „zabiegi będące przedmiotem wniosku wykonywane są wyłącznie dla pacjentów, u których występują rozpoznane problemy zdrowotne, mieszczące się w klasyfikacji ICD-10” oraz, że: „usługi o charakterze wyłącznie estetycznym, tj. niemające na celu leczenia, profilaktyki lub poprawy zdrowia pacjenta, nie są objęte niniejszym wnioskiem – są one opodatkowane podatkiem VAT według właściwej stawki i nie są wykonywane w ramach działalności leczniczej”. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Dodać należy, że wydając tą interpretację oparłem się na opisie sprawy przedstawionym w stanie faktycznym. Zatem, kwestia współpracy z lekarzami wykonującymi przedmiotowe zabiegi, którą Pani planuje w przyszłości – nie była przedmiotem analizy.

Interpretacja ta została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Odnośnie natomiast powołanej przez Panią interpretacji indywidualnej, należy zauważyć, że interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych i nie mają mocy prawa powszechnie obowiązującego co oznacza, że należy je traktować indywidualnie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·    w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·    w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.