Interpretacja 0112-KDIL1-1.4012.75.2026.3.AR

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 stycznia 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 21 stycznia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku VAT usług szkoleniowych z zakresu ochrony ludności i obrony cywilnej, świadczonych przez Państwa na rzecz urzędów jednostek samorządu terytorialnego i organów jednostek pomocniczych, członków i pracowników podmiotów ochrony ludności oraz administracji publicznej, finansowanych w całości ze środków publicznych i organizowanych dla pracowników urzędów, jednostek podległych, radnych, sołtysów i strażaków OSP, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy. Uzupełnili go Państwo pismem z – brak daty (wpływ 13 marca 2026 r.) oraz pismem z 9 kwietnia 2026 r. (wpływ 10 kwietnia 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

A Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, prowadząca działalność gospodarczą w zakresie organizowania i przeprowadzania szkoleń, w tym szkoleń z zakresu ochrony ludności i obrony cywilnej, spełniająca wymagania określone w art. 50 ustawy z dnia 5 grudnia 2024 r. o ochronie ludności i obronie cywilnej, w szczególności w zakresie posiadania odpowiednich środków organizacyjnych i technicznych oraz kadry dysponującej specjalistyczną wiedzą, niezbędnych do zapewnienia właściwego poziomu merytorycznego szkoleń, a także przeszła pozytywną weryfikację przez Akademię Pożarniczą, o której mowa w art. 50 ust. 4 tej ustawy.

Spółka świadczy usługi szkoleniowe z zakresu ochrony ludności i obrony cywilnej w szczególności: szkolenia dla pracowników urzędów jednostek samorządu terytorialnego i organów jednostek pomocniczych, członków i pracowników podmiotów ochrony ludności oraz administracji publicznej prowadzone na podstawie umów zawieranych z właściwymi podmiotami.

Szkolenia z zakresu ochrony ludności i obrony cywilnej organizowane są dla: pracowników urzędów, jednostek podległych, radnych, sołtysów i strażaków OSP.

Szkolenia te są finansowane w całości ze środków publicznych będących w dyspozycji podmiotów zamawiających oraz państwowych dotacji celowych.

Zakres tematyczny szkoleń wynika z realizacji zadań własnych jednostki samorządu terytorialnego określonych w ustawie z dnia 24 grudnia 2024 r. o ochronie ludności i obronie cywilnej, w szczególności z art. 10 ust. 1 pkt 14 i 15 tej ustawy, zgodnie z którymi do zadań wójta/burmistrza/ prezydenta miasta należy planowanie i organizowanie szkoleń, ćwiczeń i działań edukacyjnych z zakresu ochrony ludności i obrony cywilnej oraz podnoszenie świadomości wśród pracowników, radnych i przedstawicieli jednostek pomocniczych gminy w zakresie zagrożeń lokalnych. Wątpliwość Wnioskodawcy dotyczy możliwości zastosowania zwolnienia od podatku VAT do świadczonych usług szkoleniowych finansowanych ze środków publicznych.

Doprecyzowanie i uzupełnienie opisu sprawy sformułowane w piśmie, które wpłynęło 13 marca 2026 r. oraz w piśmie z 9 kwietnia 2026 r.

1.  A Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług.

2.  Pytanie: „Czy są Państwo jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. Prawo oświatowe (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 1043 ze zm.)? Jeżeli tak, to czy posiadają Państwo zaświadczenie o wpisie do ewidencji, o której mowa w art. 168 ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. Prawo oświatowe? Czy przedmiotowe usługi szkoleniowe z zakresu ochrony ludności i obrony cywilnej będą świadczyli Państwo w ramach ww. wpisu do ewidencji?”.

Odp.: Państwa podmiot jest niepubliczną placówką systemu oświaty – szczególna forma prawna 394. Działalność w zakresie ochrony ludności i obrony cywilnej będą prowadzone w ramach ww. wpisu do ewidencji.

3.  Państwa podmiot nie jest uczelnią, ani jednostką naukową Państwowej Akademii Nauk lub instytutem badawczym.

4.  Pytanie: „W związku ze wskazaniem: Spółka świadczy usługi szkoleniowe z zakresu ochrony ludności i obrony cywilnej w szczególności: szkolenia dla pracowników urzędów jednostek samorządu terytorialnego i organów jednostek pomocniczych, członków i pracowników podmiotów ochrony ludności oraz administracji publicznej prowadzone na podstawie umów zawieranych z właściwymi podmiotami. Szkolenia z zakresu ochrony ludności i obrony cywilnej organizowane są dla: pracowników urzędów, jednostek podległych, radnych, sołtysów i strażaków OSP”, proszę o informację:

a)  dla pracowników jakich dokładnie „organów jednostek pomocniczych” będą Państwo świadczyć przedmiotowe szkolenia?

Odp.: Szkolenia dla organów jednostek pomocniczych prowadzone będą dla podmiotów utworzonych zgodnie z art. 5 Ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym, zgodnie z którym Gmina może tworzyć jednostki pomocnicze: sołectwa oraz dzielnice, osiedla i inne np.: (…).

b)  „dla pracowników jakich dokładnie „podmiotów ochrony ludności” będą Państwo świadczyć przedmiotowe szkolenia?”

Odp.: Szkolenia dla podmiotów ochrony ludności prowadzone będą dla podmiotów wymienionych w art. 17 Ustawy z dnia 5 grudnia 2024 r. o ochronie ludności i obronie cywilnej, zgodnie z którym są to: (…).

c)  „dla jakich „członków podmiotów ochrony ludności” będą Państwo świadczyć przedmiotowe szkolenia?”.

Odp.: Tak jak w punkcie 4 b.

d)  „dla pracowników jakich dokładnie „jednostek podległych” będą Państwo świadczyć przedmiotowe szkolenia?”

Szkolenia prowadzone będą dla następujących jednostek podległych: (…).

5.  Pytanie: „Czy przedmiotowe usługi szkoleniowe z zakresu ochrony ludności i obrony cywilnej będą stanowiły nauczanie pozostające w bezpośrednim związku z branżą lub zawodem, bądź nauczanie mające na celu uzyskanie wiedzy do celów zawodowych?”.

Odp.: Szkolenia będą nauczaniem służącym do uzyskiwania wiedzy do celów zawodowych.

„Jeśli tak to:

a)  „czy nabywcy przedmiotowej usługi szkoleniowej będą wykorzystywać nabytą wiedzę w ramach wykonywanego zawodu, pracy (proszę wskazać jakich)? Informacji proszę udzielić odrębnie do każdego nabywcy ww. usługi szkoleniowej”.

Odp.: Nabywcy szkoleń będą wykorzystywać zdobytą wiedzę w ramach wykorzystywanego zawodu pracy.

(…).

b)  „czy nabywca ww. usługi przedkłada Państwu oświadczenie, że szkolenie jest elementem nauczania pozostającego w bezpośrednim związku z wykonywanym zawodem przez pracownika, jak również ma na celu uzyskanie lub uaktualnienie wiedzy pracownika do celów zawodowych poprzez zdobycie wiedzy ze szkolenia zakresu ochrony ludności i obrony cywilnej? Proszę wskazać odrębnie dla każdego z uczestników ww. szkoleń”.

Odp.: Tak, nabywca będzie przedstawiał zaświadczenie, że szkolenie jest związane z bezpośrednim wykonywaniem zawodu, jak również ma na celu uzyskanie lub uzupełnieniem wiedzy pracownika. Szkolenia będą przeprowadzane w przyszłości zgodnie z zawartymi umowami i dostosowane pod każdego nabywcę odrębnie, więc na tą chwilę nie możemy przedstawić takich zaświadczeń, dla każdego zawodu.

c)  „czy uczestnictwo w szkoleniach będzie realizacją obowiązku doskonalenia zawodowego? (jeżeli tak, prosimy wskazać akty prawne z oznaczeniem przepisów, z których obowiązek taki wynikał)? Proszę wskazać odrębnie dla każdego z uczestników ww. szkoleń”.

Odp.: Obowiązek szkoleń dla wskazanych powyżej podmiotów wynika z Ustawy z dnia 5 grudnia 2024 r. o ochronie ludności i obronie cywilnej.

d)  „czy treść merytoryczna przedmiotowych szkoleń będzie związana z branżą lub zawodem uczestników tych szkoleń? Proszę wskazać odrębnie dla każdego z uczestników ww. szkoleń”.

Odp.: Tak, treść szkoleń będzie dostosowana do uczestników konkretnego szkolenia dla pracowników zgodnie rozporządzeniem MINISTRA SPRAW WEWNĘTRZNYCH i ADMINISTRACJI z dnia 6 lutego 2025 r. w sprawie programów szkoleń z zakresu ochrony ludności i obrony cywilnej oraz wymagań dla podmiotów prowadzących szkolenia.

e)  „czy przedmiotowe usługi szkoleniowe z zakresu ochrony ludności i obrony cywilnej będą prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach? Jeżeli tak, należy wskazać dokładną podstawę prawną w odniesieniu do świadczonych przez Państwa przedmiotowych usług szkoleniowych – proszę podać przepisy z których wynika zakres szkolenia, jego forma oraz zasady (odrębnie dla każdego z uczestników)”.

Odp.: Tak jak w punktach 6c i 6d.

f)   „czy posiadają Państwo akredytację na organizowanie przedmiotowych szkoleń w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. – Prawo oświatowe?”.

Odp.: Państwa podmiot funkcjonuje na podstawie przepisów Ustawy z dnia 14 grudnia Prawo Oświatowe, natomiast zgodnie z paragrafem 11 rozporządzenia MINISTRA SPRAW WEWNĘTRZNYCH i ADMINISTRACJI z dnia 6 lutego 2025 r. w sprawie programów szkoleń z zakresu ochrony ludności i obrony cywilnej oraz wymagań dla podmiotów prowadzących szkolenia, podmiotem uprawnionym do wydania takiej akredytacji jest Akademia Pożarnicza i nasz pomiot uzyskał taką akredytację.

6.  Pytanie: „Czy będą Państwo posiadać stosowną dokumentację jednoznacznie potwierdzającą, że źródłem finansowania usług szkoleniowych w zakresie ochrony ludności i obrony cywilnej będą środki publiczne?”.

Odp.: Tak, Państwa firma będzie posiadała stosowną dokumentację potwierdzającą, że szkolenia są realizowane z środków publicznych.

7.  Pytanie: „Czy z dokumentów jakie będą Państwo posiadali będzie wynikało, że usługi te finansowane będą w całości ze środków publicznych?”.

Odp.: Tak, Państwa firma będzie posiadała stosowną dokumentację potwierdzającą, że szkolenia są realizowane w całości z środków publicznych.

8.  Wnioskodawca wskazuje, że jest wpisany do ewidencji niepublicznych placówek systemu oświaty jako niepubliczna placówka kształcenia ustawicznego.

Jednocześnie Wnioskodawca podkreśla, że przedmiotowe szkolenia będące przedmiotem wniosku nie są realizowane w ramach działalności objętej systemem oświaty w rozumieniu ustawy – Prawo oświatowe, natomiast będą realizowane jako działalność szkoleniowa na podstawie przepisów szczególnych oraz umów zawieranych z poszczególnymi podmiotami wskazanymi we wniosku.

a)  „czy świadczone przez Państwa usługi szkoleniowe z zakresu ochrony ludności i obrony cywilnej, których dotyczy zadane we wniosku pytanie, są usługami w zakresie kształcenia i/lub wychowania, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą? Jeżeli tak, proszę wskazać na podstawie których konkretnie przepisów świadczą Państwo usługi w zakresie kształcenia i wychowania jako ww. jednostka”.

Odp.: Świadczone przez Wnioskodawcę usługi szkoleniowe z zakresu ochrony ludności i obrony cywilnej nie stanowią usług w zakresie kształcenia i wychowania, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt. 26 ustawy o podatku od towarów i usług.

Szkolenia te nie są realizowane w ramach systemu oświaty, lecz mają charakter specjalistycznych szkoleń związanych z realizacją zadań publicznych.

b)  „czy świadczone przez Państwa ww. usługi szkoleniowe, których dotyczy zadane we wniosku pytanie, stanowią usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego inne niż wymienione w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy?”.

Odp.: Zdaniem wnioskodawcy świadczone usługi stanowią usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt. 29 ustawy o podatku od towarów i usług.

Szkolenia z zakresu ochrony ludności i obrony cywilnej są bezpośrednio związane z wykonywaniem obowiązków zawodowych przez wskazanych we wniosku uczestników. Szkolenia te służą podnoszeniu kwalifikacji oraz przygotowaniu do realizacji ustawowych zadań podmiotów wskazanych we wniosku, wynikających m.in. z przepisów dotyczących ochrony ludności i obrony cywilnej.

Jednocześnie usługi te są finansowane w całości ze środków publicznych, co spełnia przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy.

c)  „czy przedmiotowe usługi szkoleniowe są usługami w zakresie kształcenia i wychowania, dla których otrzymali Państwo status jednostki objętej systemem oświaty?”.

Odp.: Przedmiotowe usługi szkoleniowe nie są usługami w zakresie kształcenia i wychowania świadczonymi przez Wnioskodawcę jako jednostkę objętą systemem oświaty, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt. 26 ustawy o VAT.

8.  Dla wszystkich uczestników szkoleń zakres, formy i zasady tych szkoleń uregulowane są w następujących podstawach prawnych:

1)  Ustawa z dnia 5 grudnia 2024 r. o ochronie ludności i obronie cywilnej [Dziennik Ustaw rok 2024 poz. 1907].

2)  Rozporządzenie MINISTRA SPRAW WEWNĘTRZNYCH i ADMINISTRACJI z dnia 6 lutego 2025 r. w sprawie programów szkoleń z zakresu ochrony ludności i obrony cywilnej oraz wymagań dla podmiotów prowadzących szkolenia [Dziennik Ustaw rok 2025 poz. 162].

Pytanie

Czy usługi szkoleniowe z zakresu ochrony ludności i obrony cywilnej, świadczone przez Wnioskodawcę na rzecz urzędów jednostek samorządu terytorialnego i organów jednostek pomocniczych, członków i pracowników podmiotów ochrony ludności oraz administracji publicznej, finansowane w całości ze środków publicznych i organizowane dla pracowników urzędów, jednostek podległych, radnych, sołtysów i strażaków OSP, korzystają ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy o VAT?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, opisane usługi szkoleniowe korzystają ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy o podatku od towarów i usług.

Zgodnie z tym przepisem zwolnione od podatku są usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, inne niż wymienione w pkt 26, finansowane w całości lub w co najmniej 70% ze środków publicznych.

Jednostki wskazane we wniosku należą do sektora finansów publicznych w rozumieniu ustawy o finansach publicznych, a środki pochodzące z ich budżetów oraz państwowych dotacji celowych stanowią środki publiczne. Przedmiotowe szkolenia są w całości finansowane z środków publicznych.

Szkolenia z zakresu ochrony ludności i obrony cywilnej mają charakter kształcenia zawodowego, gdyż służą podnoszeniu kwalifikacji pracowników urzędu, radnych oraz osób pełniących funkcje publiczne (sołtysi, strażacy OSP) do reagowania w sytuacjach zagrożeń, co wynika bezpośrednio z ustawowych obowiązków określonych w art. 10 ust. 1 pkt 14 i 15 ustawy o ochronie ludności i obronie cywilnej.

Skoro organizacja tych szkoleń stanowi zadanie własne wskazanych podmiotów, finansowane ze środków publicznych, a ich celem jest realizacja obowiązków ustawowych w zakresie bezpieczeństwa i ochrony ludności, to spełniona jest przesłanka finansowania ze środków publicznych w rozumieniu art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy o VAT.

W konsekwencji Wnioskodawca stoi na stanowisku, że usługi szkoleniowe świadczone na rzecz tych podmiotów w opisanym zakresie podlegają zwolnieniu od podatku VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:

Z powyższych uregulowań wynika, że przez usługę należy rozumieć każde świadczenie na rzecz danego podmiotu niebędące dostawą towarów. Z uwagi na powyższe unormowania, pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie, bądź też tolerowanie, znoszenie określonych stanów rzeczy). Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy zwrócić uwagę na to, że usługą jest tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia odnoszący z niego korzyść.

W związku z powyższym, czynność podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności. Przy czym związek pomiędzy otrzymywaną płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w zamian za to świadczenie.

Każde świadczenie niebędące dostawą towarów polegające na działaniu, zaniechaniu lub tolerowaniu czyjegoś zachowania stanowi zatem, co do zasady, usługę w rozumieniu ustawy, niemniej jednak muszą być przy tym spełnione następujące warunki:

-     w następstwie zobowiązania, w wykonaniu którego usługa jest świadczona, nabywca jest bezpośrednim beneficjentem świadczenia;

-     świadczonej usłudze odpowiada świadczenie wzajemne ze strony nabywcy (wynagrodzenie).

Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, musi istnieć bezpośredni związek o charakterze przyczynowym, pomiędzy jej wykonaniem a otrzymanym świadczeniem wzajemnym, w ten sposób, że zapłacone kwoty stanowią rzeczywiste wynagrodzenie za wyodrębnioną czynność w ramach stosunku prawnego lub dochodzi do wymiany świadczeń wzajemnych. Otrzymana zapłata powinna być konsekwencją wykonania świadczenia. Wynagrodzenie musi być należne za wykonanie tego świadczenia.

Opodatkowaniu zatem podlegają tylko takie transakcje, w ramach których występuje możliwy do zidentyfikowania konsument towarów lub usług. W związku z powyższym zaniechanie działania lub tolerowanie czynności lub sytuacji podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy wykonywane jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta usługi.

Taka konstrukcja definicji świadczenia usług jest wyrazem zasady powszechności opodatkowania podatkiem od towarów i usług transakcji dokonywanych w ramach profesjonalnego obrotu gospodarczego.

Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie:

·      po pierwsze – dana czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług,

·      po drugie – czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem działa jako podatnik VAT.

I tak, w myśl art. 15 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeń wykonawczych do tej ustawy, przewidują dla niektórych towarów i usług stawki obniżone lub zwolnione od podatku. Zastosowanie obniżonej stawki podatku lub zwolnienia od podatku, jak odstępstwo od zasady powszechności i równości opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle określonych w ustawie oraz przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej upoważnienia.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku dostaw towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy:

Z uregulowania zawartego w wyżej cytowanym art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy wynika, że zwolnienie od podatku od towarów i usług obejmuje usługi w zakresie kształcenia i wychowania świadczone przez jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy Prawo oświatowe oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane.

Ze zwolnienia wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. b ustawy, mogą korzystać uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz instytuty badawcze, o ile świadczone przez te podmioty usługi są usługami kształcenia.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy:

Z uregulowań zawartych w wyżej cytowanym art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy wynika, że zwolnienie od podatku od towarów i usług obejmuje usługi w zakresie kształcenia i wychowania świadczone przez jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów Prawo oświatowe oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane. Zatem, aby możliwe było skorzystanie ze zwolnienia, przewidzianego w powołanym przepisie ustawy, dany podmiot musi być jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu przepisów Prawo oświatowe oraz musi świadczyć usługi w zakresie kształcenia. Natomiast jeśli chodzi o kwestię wychowania, należy wskazać, że jest ona przypisana podmiotom, do których uczęszczanie jest obowiązkowe i regulowane przepisami. Zatem to szkoły powszechne mają za zadanie realizować program wychowywania. Nie jest przy tym konieczne, by usługa w zakresie kształcenia była jednocześnie usługą w zakresie wychowania. Na podstawie przedmiotowego przepisu zwolnieniem od podatku mogą być objęte zarówno usługi w zakresie kształcenia, jak i usługi w zakresie wychowania.

Z kolei ze zwolnienia wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. b ustawy, mogą korzystać uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz instytuty badawcze, o ile świadczone przez te podmioty usługi są usługami kształcenia.

Natomiast aby świadczone usługi mogły korzystać ze zwolnienia, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy, muszą być uznane za usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego oraz spełniać jeden z warunków określonych w lit. a-c powyższego przepisu. Powołane wyżej przepisy prawa podatkowego przewidują zwolnienie dla usług kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego prowadzonych w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach lub świadczonych przez podmioty, które uzyskały akredytację w rozumieniu przepisów Prawo oświatowe – wyłącznie w zakresie usług objętych akredytacją lub finansowanych w całości ze środków publicznych.

Definicja kształcenia zawodowego i przekwalifikowania zawodowego została zawarta w art. 44 rozporządzenia Rady (UE) nr 282/2011 z 15 marca 2011 r. ustanawiającym środki wykonawcze do Dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 77 str. 1). Rozporządzenie to wiąże wszystkie państwa członkowskie i jest stosowane bezpośrednio.

W myśl ww. art. 44 rozporządzenia:

W myśl art. 132 ust. 1 lit. i ww. Dyrektywy:

Powyższy przepis umiejscowiony został w rozdziale 2 tego aktu, zatytułowanym „Zwolnienia dotyczące określonych czynności wykonywanych w interesie publicznym”, co oznacza, że usługi szkoleniowe na gruncie Dyrektywy 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L z dnia 11 grudnia 2006 r. Nr 347, str. 1 ze zm., dalej: Dyrektywa), podlegają zwolnieniu od podatku wyłącznie, gdy są wykonywane w interesie publicznym, tzn. wypełniają obowiązki, jakie ciążą na danym państwie wobec jego obywateli.

Zauważenia wymaga, że z utrwalonego orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej wynika, że zwolnienia stanowią autonomiczne pojęcia prawa wspólnotowego, które służą unikaniu rozbieżności w stosowaniu systemu VAT, w poszczególnych państwach członkowskich i które należy postrzegać w ogólnym kontekście wspólnego systemu podatku VAT (wyrok C-473/08 w sprawie Eulitz, pkt 25). Ponadto, jak również wielokrotnie podkreślał TSUE w swym orzecznictwie, pojęcia używane do opisania zwolnień wymienionych w art. 13 VI Dyrektywy (obecnie art. 132 Dyrektywy 2006/112/WE Rady) powinny być interpretowane w sposób ścisły, ponieważ stanowią one odstępstwa od ogólnej zasady, zgodnie z którą podatkiem VAT objęta jest każda dostawa towarów i każda usługa świadczona odpłatnie przez podatnika (przykładowo wyrok Trybunału z dnia 19 listopada 2009 r. w sprawie C-461/08 Don Bosco Onroerend Goed BV).

Jednakże interpretacja tych pojęć powinna być zgodna z celami, do jakich dążą owe zwolnienia oraz powinna spełniać wymogi zasady neutralności podatkowej, na której zasadza się wspólny system VAT. Zatem powyższa zasada ścisłej interpretacji nie oznacza, że pojęcia użyte w celu opisania zwolnień z art. 13 (art. 132 Dyrektywy 2006/112/WE) powinny być interpretowane w sposób, który uniemożliwiałby osiągnięcie zakładanych przez nie skutków (pkt 27 ww. wyroku).

Mając na uwadze powyższe, dokonując wykładni ww. przepisów przez pryzmat definicji usługi kształcenia zawodowego i przekwalifikowania, określonej w art. 44 Rozporządzenia Wykonawczego Rady (UE) nr 282/2011 z dnia 15 marca 2011 r. należy mieć na uwadze dosłowne brzmienie tych przepisów.

Zgodnie ze Słownikiem języka polskiego PWN (dostępnym w Internecie), użyte w art. 44 rozporządzenia słowo „bezpośredni” oznacza „dotyczący kogoś lub czegoś wprost”, słowo „branża” oznacza „gałąź produkcji lub handlu obejmująca towary lub usługi jednego rodzaju”, natomiast słowo „zawód” oznacza „wyuczone zajęcie wykonywane w celach zarobkowych”.

Przez kształcenie zawodowe lub przekwalifikowanie zawodowe, o których mowa w ww. przepisach, obejmujące nauczanie pozostające w bezpośrednim związku z branżą lub zawodem, należy rozumieć takie kształcenie, w wyniku którego dana osoba podnosi swoje kwalifikacje, a bezpośrednio po jej ukończeniu jest w stanie podjąć pracę zarobkową, lub wykonywać określony zawód.

Jak wyżej wskazano, przepisy prawa podatkowego przewidują zwolnienie dla usług kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego prowadzonych w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach lub świadczone przez podmioty, które uzyskały akredytację w rozumieniu przepisów Prawo oświatowe wyłącznie w zakresie usług objętych akredytacją lub finansowane w całości lub w części ze środków publicznych.

Przewidziany w art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy wymóg finansowania usług w określonej wysokości ze środków publicznych jest spełniony w przypadku, gdy rzeczywistym (w znaczeniu ekonomicznym) źródłem finansowania tej usługi są środki publiczne.

W myśl art. 5 ust. 1 ustawy z 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1483 ze zm.):

Z art. 4 ust. 1 ww. ustawy o finansach publicznych wynika, że:

Powyższe przepisy zaliczają zatem do środków publicznych dochody publiczne, środki pochodzące z budżetu Unii Europejskiej oraz wskazane przychody budżetu państwa, budżetu jednostek samorządu terytorialnego oraz przychody jednostek sektora finansów publicznych pochodzące z różnych źródeł. Środkami publicznymi są również środki pochodzące z funduszy unijnych.

Dodać należy ponadto, że zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 14 i 15 ustawy z dnia 5 grudnia 2024 r. o ochronie ludności i obronie cywilnej (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1907 ze zm.).

Na podstawie art. 49 ust. 1-2 ustawy o ochronie ludności i obronie cywilnej:

Na podstawie art. 205 ustawy o ochronie ludności i obronie cywilnej:

W myśl art. 50 ustawy o ochronie ludności i obronie cywilnej:

Zgodnie z art. 51 ustawy o ochronie ludności i obronie cywilnej:

Program szkoleń z zakresu ochrony ludności i obrony cywilnej oraz wymagania dla podmiotów prowadzących szkolenia zostały określone w Rozporządzeniu Ministra Spraw Wewnętrznych i Administracji z dnia 6 lutego 2025 r. w sprawie programów szkoleń z zakresu ochrony ludności i obrony cywilnej oraz wymagań dla podmiotów prowadzących szkolenia (t. j. Dz. U z 2025 r. poz. 162).

Stosownie do § 1 ww. Rozporządzenia:

Na podstawie § 2-6 i § 8 cyt. Rozporządzenia:

Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy usługi szkoleniowe z zakresu ochrony ludności i obrony cywilnej świadczone przez Państwa na rzecz urzędów jednostek samorządu terytorialnego i organów jednostek pomocniczych, członków i pracowników podmiotów ochrony ludności oraz administracji publicznej, finansowane w całości ze środków publicznych i organizowane dla pracowników urzędów, jednostek podległych, radnych, sołtysów i strażaków OSP, korzystają ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy.

Dokonując oceny, czy świadczone przez Państwa usługi szkoleniowe z zakresu ochrony ludności i obrony cywilnej będą objęte ww. zwolnieniem, w pierwszej kolejności ustalenia wymaga, czy spełnione będą warunki określone w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy, gdyż przepis art. 43 ust. 1 pkt 29 zwalnia od podatku usługi kształcenia zawodowego i przekwalifikowania zawodowego inne niż wymienione w pkt 26.

Wskazali Państwo, że:

·      są Państwo wpisani do ewidencji niepublicznych placówek systemu oświaty jako niepubliczna placówka kształcenia ustawicznego. Jednocześnie wskazali Państwo, że przedmiotowe szkolenia nie są realizowane w ramach działalności objętej systemem oświaty w rozumieniu ustawy – Prawo oświatowe, natomiast będą realizowane jako działalność szkoleniowa na podstawie przepisów szczególnych oraz umów zawieranych z poszczególnymi podmiotami wskazanymi we wniosku;

·      nie są Państwo uczelnią, ani jednostką naukową Państwowej Akademii Nauk lub instytutem badawczym;

·      świadczone przez Państwa usługi szkoleniowe z zakresu ochrony ludności i obrony cywilnej nie stanowią usług w zakresie kształcenia i wychowania, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy. Szkolenia te nie są realizowane w ramach systemu oświaty, lecz mają charakter specjalistycznych szkoleń związanych z realizacją zadań publicznych.

W konsekwencji świadczone przez Państwa Spółkę usługi szkoleniowe z zakresu ochrony ludności i obrony cywilnej nie będą spełniały przesłanek umożliwiających skorzystanie ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy.

Przechodząc do kwestii oceny, czy dla świadczonych przez Państwa usług szkoleniowych znajdzie zastosowanie zwolnienie, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy, istotne jest – w pierwszej kolejności – uznanie danej usługi za usługę kształcenia lub przekwalifikowania zawodowego, co stanowi podstawową przesłankę warunkującą zastosowanie tego zwolnienia.

Kierując się wskazówkami powołanego rozporządzenia Rady UE, zawierającymi definicję kształcenia zawodowego, należy stwierdzić, że kształcenie zawodowe jest procesem mającym na celu nauczenie, przekazanie wiedzy z określonej dziedziny, które ma posłużyć zdobyciu bądź uaktualnieniu wiedzy obecnie posiadanej przez uczestnika takiego szkolenia.

Zauważyć w tym miejscu należy, że definicja usług kształcenia zawodowego i przekwalifikowania, zawarta w ww. rozporządzeniu, kładzie nacisk na „bezpośredni” związek nauczania z daną branżą lub zawodem, co narzuca stosowanie specyficznego programu nauczania dla skonkretyzowanego odbiorcy.

Mając na uwadze Państwa wyjaśnienia należy uznać, że ww. przesłanki zostaną spełnione. We wniosku wskazali Państwo bowiem, że:

·      przedmiotem świadczenia będzie przeprowadzanie przez Państwa usług szkoleniowych z zakresu ochrony ludności i obrony cywilnej na rzecz urzędów jednostek samorządu terytorialnego i organów jednostek pomocniczych, członków i pracowników podmiotów ochrony ludności oraz administracji publicznej, organizowanych dla pracowników urzędów, jednostek podległych, radnych, sołtysów i strażaków OSP;

·      świadczone przez Państwa usługi stanowią usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy;

·      przedmiotowe szkolenia będą nauczaniem służącym do uzyskiwania wiedzy do celów zawodowych;

·      świadczone przez Państwa usługi szkoleniowe z zakresu ochrony ludności i obrony cywilnej będą bezpośrednio związane z wykonywaniem obowiązków zawodowych przez wskazanych we wniosku uczestników. Szkolenia te służą podnoszeniu kwalifikacji oraz przygotowaniu do realizacji ustawowych zadań podmiotów wskazanych we wniosku, wynikających m.in. z przepisów dotyczących ochrony ludności i obrony cywilnej;

·      nabywcy szkoleń będą wykorzystywać zdobytą wiedzę w ramach wykonywanego zawodu, pracy. Nabywca będzie przedstawiał zaświadczenie, że szkolenie jest związane z bezpośrednim wykonywaniem zawodu, jak również ma na celu uzyskanie lub uzupełnienie wiedzy pracownika;

·      obowiązek szkoleń dla wskazanych powyżej podmiotów wynika z ustawy z dnia 5 grudnia 2024 r. o ochronie ludności i obronie cywilnej (art. 10 ust. 1 pkt 14 i 15 ww. ustawy);

·      treść szkoleń będzie dostosowana do uczestników konkretnego szkolenia dla pracowników zgodnie rozporządzeniem MINISTRA SPRAW WEWNĘTRZNYCH i ADMINISTRACJI z dnia 6 lutego 2025 r. w sprawie programów szkoleń z zakresu ochrony ludności i obrony cywilnej oraz wymagań dla podmiotów prowadzących szkolenia.

Mając na uwadze przedstawione okoliczności sprawy należy stwierdzić, że usługi szkoleniowe z zakresu ochrony ludności i obrony cywilnej, objęte zakresem pytania, będą stanowić usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy.

W świetle powyższego, usługi szkoleniowe z zakresu ochrony ludności i obrony cywilnej, które będą Państwo świadczyć, spełniają pierwszą przesłankę do zastosowania zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy, tj. stanowią usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego.

Jednak dla zastosowania zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy konieczne jest jeszcze spełnienie dodatkowych warunków wynikających z niniejszego przepisu.

Jak wyżej wskazano przepis art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy przewiduje zwolnienie dla usług kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego prowadzonych w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach (lit. a) lub świadczone przez podmioty, które uzyskały akredytację w rozumieniu przepisów Prawo oświatowe wyłącznie w zakresie usług objętych akredytacją (lit. b) lub finansowane w całości ze środków publicznych (lit. c).

Zatem, aby móc skorzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy, przedmiotem świadczenia muszą być usługi obejmujące nauczanie pozostające w bezpośrednim związku z konkretną branżą czy zawodem i mające na celu uzyskanie lub uaktualnienie wiedzy do celów zawodowych i dodatkowo usługi te muszą być finansowane w całości ze środków publicznych.

Z przedstawionych okoliczności sprawy wynika, że świadczone przez Państwa usługi szkoleniowe z zakresu ochrony ludności i obrony cywilnej będą finansowane w całości ze środków publicznych. Państwa firma będzie posiadała stosowną dokumentację potwierdzającą, że szkolenia te są realizowane w całości z środków publicznych.

Zatem w analizowanym przypadku będą spełnione przesłanki wskazane w art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy uprawniające do zastosowania zwolnienia od podatku dla świadczonych przez Państwa usług szkoleniowych z zakresu ochrony ludności i obrony cywilnej.

Podsumowanie

Usługi szkoleniowe z zakresu ochrony ludności i obrony cywilnej, świadczone przez Państwa na rzecz urzędów jednostek samorządu terytorialnego i organów jednostek pomocniczych, członków i pracowników podmiotów ochrony ludności oraz administracji publicznej, finansowane w całości ze środków publicznych i organizowane dla pracowników urzędów, jednostek podległych, radnych, sołtysów i strażaków OSP, będą korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy.

W konsekwencji, Państwa stanowisko uznałem za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku (zapytania). Inne kwestie wynikające z opisu sprawy, które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – w wydanej interpretacji rozpatrzone.

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym albo opisem zdarzenia przyszłego. Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Ta interpretacja została wydana w szczególności na wskazaniu przez Państwa, że: „Szkolenia z zakresu ochrony ludności i obrony cywilnej są bezpośrednio związane z wykonywaniem obowiązków zawodowych przez wskazanych we wniosku uczestników” oraz, że „Nabywca będzie przedstawiał zaświadczenie, że szkolenie jest związane z bezpośrednim wykonywaniem zawodu, jak również ma na celu uzyskanie lub uzupełnieniem wiedzy pracownika”. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Jednocześnie podkreślam, że ta interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.