Interpretacja 0112-KDIL1-1.4012.750.2025.1.MG

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części nieprawidłowe i w części prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest:

-     nieprawidłowe – w zakresie braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją inwestycji pn. „(...)” w części dotyczącej montażu instalacji fotowoltaicznej;

-     prawidłowe – w zakresie braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją inwestycji pn. „(...)” w części dotyczącej pozostałych wydatków inwestycyjnych.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

14 października 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 14 października 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją inwestycji pn. „(...)”.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Gmina (...) (dalej: „Gmina” lub „Wnioskodawca”) jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Gmina realizuje zadania własne, określone w art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym w zakresie zaspakajania zbiorowych potrzeb wspólnoty. W szczególności zadania własne obejmują m.in. pomoc społeczną, ośrodki i zakłady opiekuńcze, bibliotekę gminną i inne instytucje kultury.

Gmina planuje realizować inwestycję pn. „(...)”.

Inwestycja zostanie sfinansowana z budżetu środków europejskich, budżetu państwa w ramach programu Fundusze Europejskie dla (...) 2021-2027 oraz ze środków własnych.

W ramach realizacji inwestycji Gmina będzie ponosiła wydatki inwestycyjne na budowę nowego budynku użyteczności publicznej na terenach przemysłowych, co wiąże się z ich rekultywacją, nadaniem im nowych użytecznych funkcji: społecznych, kulturalnych gospodarczych i administracyjnych.

Dodatkowo wokół powstałej zabudowy zostanie zagospodarowany teren, łącznie z budową budynku gospodarczo-garażowego. Całość mieści się w ramach sprawiedliwej transformacji (...), poprzez zwiększenie potencjału rozwojowego tego regionu.

W ramach projektu realizowane będą następujące zadania:

-     przygotowanie dokumentacji niezbędnej do realizacji inwestycji,

-     roboty budowlane – rozbiórka starej zabudowy i budowa budynku użyteczności publicznej,

-     nabycie środków trwałych – pierwsze wyposażenie budynku,

-     nabycie instalacji fotowoltaicznej oraz magazynu energii,

-     nadzór nad robotami budowlanymi,

-     promocja i informacja,

-     propagowanie sprawiedliwej i zielonej transformacji.

Efektem projektu będzie zregenerowanie środowiska przyrodniczego, utworzenie infrastruktury użyteczności publicznej dla mieszkańców Państwa Gminy. Zostanie rozszerzona dotychczasowa oferta społeczna, kulturalna i gospodarcza.

Podstawowym celem niniejszego projektu jest wsparcie sprawiedliwej transformacji (...), podjęcie działań w kierunku osiągnięcia celów UE na rok 2030 w dziedzinie energii i klimatu oraz w kierunku neutralnej dla klimatu gospodarki UE do roku 2050, w oparciu o porozumienie paryskie. Będzie to możliwe poprzez realizację celu głównego projektu, czyli zagospodarowania terenu poprzemysłowego i nadania mu nowych użytecznych funkcji społecznych, kulturalnych i gospodarczych.

Gmina planuje budowę nowej infrastruktury użyteczności publicznej w (...), a co za tym idzie zwiększenie zintegrowanej przestrzeni wysokiej jakości dla mieszkańców regionu. Realizacja celu głównego będzie możliwa poprzez wykonanie następujących celów szczegółowych: (...) oraz kompleksowym zagospodarowaniem terenu i podstawowym wyposażeniem. Poprawa zakresu, jakości przestrzeni i jej funkcjonalności, zapewnienie mieszkańcom wysokiej jakości otoczenia w wymiarze społecznym, kulturalnym i gospodarczym. Zacieśnienie więzi społecznych, niwelowanie nierówności społecznych, zwłaszcza w odniesieniu do transformacji gospodarki (...). Zniesienie barier architektonicznych w budynku użyteczności publicznej dla mieszkańców Gminy, zmniejszenie emisji gazów cieplarnianych i wsparcie gospodarki neutralnej dla klimatu.

Centrum Usług Społecznych jest jednostką budżetową powołaną w celu zaspokajania potrzeb wspólnoty samorządowej w zakresie określonych usług społecznych oraz koordynacji tych usług. CUS realizuje wszystkie zadania, w tym usług społecznych, realizowanych dotychczas przez ośrodek pomocy społecznej.

Planuje się utworzenie Gminnego Ośrodka Kultury w celu rozwoju i upowszechniania kultury, a także zaspokojenia potrzeb kulturalnych mieszkańców.

W związku z realizacją inwestycji faktury dokumentujące nabycie towarów i usług wystawiane będą na Gminę.

Nabyte towary i usługi niezbędne do wykonania planowanej inwestycji nie będę wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

1.  Instalacja fotowoltaiczna zostanie zamontowana na budynku, w którym będzie się mieścić Centrum Usług Społecznych, Gminny Ośrodek Kultury oraz Urząd Gminy (...).

2.  W związku z nabyciem instalacji fotowoltaicznej będą Państwo prosumentem energii odnawialnej.

3.  Instalacja fotowoltaiczna objęta wnioskiem będzie stanowiła mikroinstalacje w rozumieniu art. 2 pkt 19 ustawy o odnawialnych źródłach energii.

4.  Zostanie zawarta umowa z przedsiębiorstwem energetycznym:

a)  przewidywana umowa z przedsiębiorstwem energetycznym będzie opierać się o zasady rozliczenia w systemie net-bilingu, z uwagi na planowaną moc zainstalowaną na obiekcie, tj. do (...) kW;

b)  umowa net-bilingu przewiduje rozliczenie środków zgromadzonych na depozycie prosumenckim. Prognozowany przez Urząd Gminy (...)system, będzie opierał się na wykorzystaniu zgromadzonych środków w następnym okresie rozliczeniowym, tym samym nie planowe jest fizyczne wypłacanie zgromadzonych środków pieniężnych.

5.  Gmina będzie korzystać z rozliczenia ilości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej wobec ilości energii elektrycznej pobranej z tej sieci w ilości większej niż (...) kW.

6.  Nie planowane jest z tego tytułu pobieranie wynagrodzenia.

7.  Docelowo Gmina będzie korzystała z rozliczenia energii w oparciu o art. 4 ust. 1a pkt 2 ustawy o OZE. Ewidencja ilości energii i jej wartość będzie prowadzona w oparciu o konto Prosumenta.

8.  Zakładana instalacja mieści się w przywołanym przepisie, tj. art. 4d ust. 2 pkt c ustawy o OZE.

9.  Na podstawie art. 4c ust. 5 ustawy o OZE będzie to 12 miesięcy od dnia przypisania tej kwoty, jako depozyt prosumencki na koncie prosumenta.

10.  Planowana instalacja fotowoltaiczna wykorzystywana będzie zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, jak i do innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ww. ustawy o podatku od towarów i usług ust. 19 pkt 2 lit. a ustawy o VAT.

Budynek w całości nie będzie wykorzystywany do czynności opodatkowanych i zwolnionych.

Doprecyzowanie opisu sprawy.

1.  Faktury związane z realizacją inwestycji w budynku, w którym będzie się mieścić Centrum Usług Społecznych, Gminny Ośrodek Kultury oraz Urząd Gminy (...) będą dokumentowały łączne wydatki. W związku z powyższym będzie można wyodrębnić poniesione wydatki na nabycie i montaż instalacji fotowoltaicznej oraz magazynu energii.

2.  Realizacja inwestycji będzie odbywać się etapami. Szczegółowy harmonogram prac zostanie przedstawiony po podpisaniu umowy z wykonawcą. Zamawiający zakłada kilka etapów prac. Po wykonaniu każdego etapu prac i otrzymaniu protokołu częściowego odbioru robót zostanie wystawiona faktura płatna przelewem.

3.  Instalacje fotowoltaiczną będzie wykonywał ten sam wykonawca.

4.  Planuje się, że inwestycję w całości będzie wykonywał jeden wykonawca.

5.  Energia elektryczna wyprodukowana będzie wykorzystywana wyłącznie na potrzeby budynku.

6.  Gmina będzie wykorzystywała efekty realizowanego projektu do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Planuje się utworzenie odrębnej jednostki posiadającej osobowość prawną, która nie będzie się mieściła w nowo wybudowanym budynku.

B.   Towary i usługi nabywane w związku z realizacją inwestycji nie będą wykorzystywane przez Gminę do celów prowadzonej działalności gospodarczej.

Wydatki poniesione na nabycie, montaż instalacji fotowoltaicznej i magazynu energii oraz pozostałe wydatki na realizacje inwestycji będą wykorzystywane do bieżącej działalności (administracyjnej) Gminy.

C. Wydatki poniesione na nabycie, montaż instalacji fotowoltaicznej i magazynu energii oraz pozostałe wydatki na realizacje inwestycji nie będą w całości przyporządkowane do celów prowadzenia działalności gospodarczej.

D. Wydatki poniesione na nabycie, montaż instalacji fotowoltaicznej i magazynu energii oraz pozostałe wydatki na realizację inwestycji nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych oraz do czynności zwolnionych od podatku VAT.

W efekcie powstanie nowoczesna przestrzeń, w której będzie mieścić się Gminny Ośrodek Kultury niescentralizowany z Gminą (bezpłatne użyczenie), Centrum Usług Społecznych (jednostka organizacyjna Gminy) oraz Urząd Gminy.

Budynek, w całości będzie wykorzystywany wyłącznie do działalności niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT, w ramach wykonywanych zadań własnych.

Pytanie

Czy Gminie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją inwestycji pn. „(...)”?

Państwa stanowisko w sprawie

Gmina stoi na stanowisku, że nabywając towary i usługi celem realizacji inwestycji pn. „(...)”, Gminie nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Gmina, realizując budowę Centrum Usług Społecznych, Gminnego Ośrodka Kultury oraz Urzędu Gminy nie będzie nabywać towarów i usług do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi,o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Z powyższych regulacji wynika, że prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje podatnikowi VAT w sytuacji, gdy towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Gmina realizując powyższą inwestycję nie będzie ponosiła wydatków, w związku z prowadzoną działalnością gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, a tym samym nabywając towary i usługi nie będzie działała w charakterze podatnika podatku VAT.

Zatem, w omawianej sytuacji warunki uprawniające do odliczenia nie będą spełnione i Gmina nie będzie miała prawa do odliczenia podatku naliczonego poniesionego w związku z realizacją przedmiotowej inwestycji.

Celem odliczenia podatku VAT konieczne jest spełnienie przesłanek:

-     wydatek musi być poniesiony przez podatnika VAT,

-     wydatek musi mieć związek z dokonywanymi przez podatnika czynnościami opodatkowanymi VAT,

-     nie występują przesłanki negatywne, o których mowa w art. 86 ustawy o podatku od towarów i usług.

Nie jest możliwe obniżenie podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przez podmiot, który nie występuje w tym zakresie w roli podatnika.

W związku z realizacją inwestycji pn. „(...)”, Gmina nie będzie działała w charakterze podatnika podatku VAT, przesłanki określone w art. 86 ust. 1 ustawy nie zostaną spełnione.

W ocenie Wnioskodawcy, Gminie, realizującej ww. inwestycję, nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a tym samym Gmina nie będzie miała możliwości odzyskania podatku VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest:

-     nieprawidłowe – w zakresie braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją inwestycji pn. „(...)” w części dotyczącej montażu instalacji fotowoltaicznej;

-     prawidłowe – w zakresie braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją inwestycji pn. „(...)” w części dotyczącej pozostałych wydatków inwestycyjnych.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

W świetle art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Jak wynika z powołanych przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Ponadto należy podkreślić, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym:

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Natomiast, na podstawie przepisu art. 88 ust. 4 ustawy:

Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Odnosząc się do kwestii objętej zakresem pytania należy w pierwszej kolejności ustalić, czy towary i usługi, które będą nabywane przez Państwa w związku z realizacją inwestycji pn. „(...)” polegającej m.in. na montażu instalacji fotowoltaicznej na budynku użyteczności publicznej, będą wykorzystywane przez Państwa do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Na mocy art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy:

Według art. 2 pkt 6 ustawy:

Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy:

Natomiast w świetle art. 8 ust. 1 ustawy:

Zauważyć należy, że jak wynika z ww. przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, bezwzględnym warunkiem dla uznania, że dostawa towarów oraz świadczenie usługi podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, jest „odpłatność” za daną czynność. Odpłatność oznacza wykonanie czynności (dostawy towarów oraz świadczenia usług) za wynagrodzeniem. W znaczeniu potocznym wynagrodzenie to zapłata za pracę, należność. Natomiast odpłatny to taki, który wymaga zapłacenia, zwrotu kosztów, płatny.

Zatem pod pojęciem odpłatności świadczenia rozumieć należy prawo podmiotu sprzedającego towar lub świadczącego usługę do żądania od nabywcy towaru, odbiorcy usługi lub osoby trzeciej zapłaty ceny lub ekwiwalentu (np. w postaci świadczenia wzajemnego). W konsekwencji powyższego należy stwierdzić, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług będzie podlegało tylko to świadczenie (dostawa lub usługa), w przypadku którego istnieje konsument, tj. odbiorca świadczenia odnoszący z niego choćby potencjalną korzyść. Dopóki nie istnieje podmiot, który odnosiłby lub powinien odnosić konkretne korzyści o charakterze majątkowym związanym z danym świadczeniem, dopóty świadczenie to nie będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Jednocześnie wskazać należy, iż nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towarów czy świadczenie usług podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu, musi być wykonana przez podatnika.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:

Według art. 15 ust. 2 ustawy:

Jak stanowi art. 15 ust. 6 ustawy:

Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od 1 stycznia 2007 r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE. L 347 z 11.12.2006 str. 1 ze zm.), zgodnie z którym:

Z powołanych przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego nie są podatnikami podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli pobierają z tego tytułu należności, opłaty lub składki. Podmioty te są natomiast podatnikami podatku od towarów i usług w przypadku wykonywanych przez nie czynności na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Jak wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma charakter podmiotowo-przedmiotowy.

W świetle wskazanych unormowań jednostki samorządu terytorialnego na gruncie podatku od towarów i usług występować mogą w dwoistym charakterze:

·      podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich odrębnymi przepisami prawa, oraz

·      podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.

Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy, itp., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych). Tylko w tym zakresie ich czynności mają bowiem charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

Stosownie do art. 2 ust. 1 ustawy z 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1153):

Natomiast na podstawie art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

Katalog zadań własnych gminy został określony w art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym.

Realizacja tych zadań następować może także w drodze dostawy towarów i świadczenia usług w rozumieniu art. 7 i art. 8 ustawy (w zakresie dostaw i usług co do zasady odpłatnych). Gmina, w celu wypełnienia nałożonych na nią zadań, organizuje warunki dla innych podmiotów bądź bezpośrednio uczestniczy w obrocie gospodarczym.

Należy w tym miejscu wskazać, że jak stanowi art. 2 pkt 19 ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1361 ze zm.), zwanej dalej ustawą o OZE:

Zgodnie z art. 2 pkt 27a ustawy o OZE:

Według art. 3 ustawy o OZE:

W myśl art. 4 ust. 1 ustawy o OZE:

Na podstawie art. 4 ust. 1a pkt 2 ustawy o OZE:

W świetle art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy o OZE:

Szczegółowy sposób rozliczania prosumenta z udostępnionej energii regulują przepisy art. 4 ust. 2a – 7 ustawy o odnawialnych źródłach energii.

Jak wynika z art. 4 ust. 3a ustawy o OZE:

Na mocy art. 4 ust. 8 ustawy o OZE:

Stosownie do art. 4 ust. 10 ustawy o OZE:

Natomiast, przepis art. 4 ust. 11 ustawy o OZE stanowi, że:

W myśl art. 4b ust. 1 ustawy o OZE:

W świetle art. 4b ust. 2 ustawy o OZE:

W myśl art. 4c ust. 1-10 ustawy o OZE:

Zgodnie art. 4d ust. 2 ustawy o OZE:

Stosownie do art. 40 ust. 1 ustawy o OZE:

W świetle art. 40 ust. 1a ustawy o OZE:

Jednocześnie zauważenia wymaga, że do 14 lipca 2018 r. obowiązywał art. 4 ust. 9 ustawy o odnawialnych źródłach energii, zgodnie z którym wprowadzanie energii elektrycznej do sieci, a także pobieranie tej energii z sieci, o których mowa w ust. 1, nie są świadczeniem usług ani sprzedażą w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Wskazany art. 4 ust. 9 ustawy o odnawialnych źródłach energii został uchylony przez art. 1 pkt 2 ustawy z dnia 7 czerwca 2018 r. o zmianie ustawy o odnawialnych źródłach energii (t. j. Dz. U. 2018 r. poz. 1276). Co do zasady zatem, czynności, o których mowa w tym przepisie, stanowić mogą czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, o ile są dokonywane przez podatników tego podatku.

Z opisu sprawy wynika, że:

·      Gmina jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług.

·      Gmina planuje realizować inwestycję pn. „(...)”.

·      W ramach realizacji inwestycji Gmina będzie ponosiła wydatki inwestycyjne na budowę nowego budynku użyteczności publicznej na terenach przemysłowych, co wiąże się z ich rekultywacją, nadaniem im nowych użytecznych funkcji: społecznych, kulturalnych gospodarczych i administracyjnych. Dodatkowo wokół powstałej zabudowy zostanie zagospodarowany teren, łącznie z budową budynku gospodarczo-garażowego.

·      W ramach projektu realizowane będą następujące zadania: przygotowanie dokumentacji niezbędnej do realizacji inwestycji, roboty budowlane – rozbiórka starej zabudowy i budowa budynku użyteczności publicznej, nabycie środków trwałych – pierwsze wyposażenie budynku, nabycie instalacji fotowoltaicznej oraz magazynu energii, nadzór nad robotami budowlanymi, promocja i informacja, propagowanie sprawiedliwej i zielonej transformacji.

·      Efektem projektu będzie zregenerowanie środowiska przyrodniczego, utworzenie infrastruktury użyteczności publicznej dla mieszkańców Gminy. Zostanie rozszerzona dotychczasowa oferta społeczna, kulturalna i gospodarcza.

·      Centrum Usług Społecznych jest jednostką budżetową powołaną w celu zaspokajania potrzeb wspólnoty samorządowej w zakresie określonych usług społecznych oraz koordynacji tych usług. CUS realizuje wszystkie zadania, w tym usług społecznych, realizowanych dotychczas przez ośrodek pomocy społecznej.

·      Planuje się utworzenie Gminnego Ośrodka Kultury w celu rozwoju i upowszechniania kultury, a także zaspokojenia potrzeb kulturalnych mieszkańców.

·      W związku z realizacją inwestycji faktury dokumentujące nabycie towarów i usług wystawiane będą na Gminę.

·      Instalacja fotowoltaiczna zostanie zamontowana na budynku, w którym będzie się mieścić Centrum Usług Społecznych, Gminny Ośrodek Kultury oraz Urząd Gminy (...)

·      W związku z nabyciem instalacji fotowoltaicznej Gmina będzie prosumentem energii odnawialnej.

·      Instalacja fotowoltaiczna objęta wnioskiem będzie stanowiła mikroinstalacje w rozumieniu art. 2 pkt 19 ustawy o odnawialnych źródłach energii.

·      Zostanie zawarta umowa z przedsiębiorstwem energetycznym:

a)  przewidywana umowa z przedsiębiorstwem energetycznym będzie opierać się o zasady rozliczenia w systemie net-bilingu, z uwagi na planowaną moc zainstalowaną na obiekcie, tj. do (...) kW;

b)  umowa net-bilingu przewiduje rozliczenie środków zgromadzonych na depozycie prosumenckim. Prognozowany przez Urząd Gminy system, będzie opierał się na wykorzystaniu zgromadzonych środków w następnym okresie rozliczeniowym, tym samym nie planowe jest fizyczne wypłacanie zgromadzonych środków pieniężnych.

·      Gmina będzie korzystać z rozliczenia ilości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej wobec ilości energii elektrycznej pobranej z tej sieci w ilości większej niż (...) kW. Nie planowane jest z tego tytułu pobieranie wynagrodzenia.

·      Docelowo Gmina będzie korzystała z rozliczenia energii w oparciu o art. 4 ust. 1a pkt 2 ustawy o OZE. Ewidencja ilości energii i jej wartość będzie prowadzona w oparciu o konto Prosumenta.

·      Zakładana instalacja mieści się w przywołanym przepisie, tj. art. 4d ust. 2 pkt c ustawy o OZE.

·      Na podstawie art. 4c ust. 5 ustawy o OZE będzie to 12 miesięcy od dnia przypisania tej kwoty, jako depozyt prosumencki na koncie prosumenta.

·      Faktury związane z realizacją inwestycji w budynku, w którym będzie się mieścić Centrum Usług Społecznych, Gminny Ośrodek Kultury oraz Urząd Gminy (...) będą dokumentowały łączne wydatki. Będzie można wyodrębnić poniesione wydatki na nabycie i montaż instalacji fotowoltaicznej oraz magazynu energii.

·      Energia elektryczna wyprodukowana będzie wykorzystywana wyłącznie na potrzeby budynku.

·      Towary i usługi nabywane w związku z realizacją inwestycji nie będą wykorzystywane przez Gminę do celów prowadzonej działalności gospodarczej.

·      Wydatki poniesione na nabycie, montaż instalacji fotowoltaicznej i magazynu energii oraz pozostałe wydatki na realizacje inwestycji będą wykorzystywane do bieżącej działalności (administracyjnej) Gminy.

·      Wydatki poniesione na nabycie, montaż instalacji fotowoltaicznej i magazynu energii oraz pozostałe wydatki na realizację inwestycji nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych oraz do czynności zwolnionych od podatku VAT.

·      Nabyte towary i usługi niezbędne do wykonania planowanej inwestycji nie będę wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

·      Budynek w całości nie będzie wykorzystywany do czynności opodatkowanych i zwolnionych.

·      Gmina będzie wykorzystywała efekty realizowanego projektu do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

·      W efekcie realizacji projektu powstanie nowoczesna przestrzeń, w której będą mieścić się Gminny Ośrodek Kultury niescentralizowany z Gminą (bezpłatne użyczenie), Centrum Usług Społecznych (jednostka organizacyjna gminy) oraz Urząd Gminy. Budynek, w całości będzie wykorzystywany wyłącznie do działalności niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT, w ramach wykonywanych zadań własnych.

W świetle zacytowanych wyżej przepisów, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług sprzedaż energii elektrycznej (stanowiącej towar), w tym energii wyprodukowanej z odnawialnych źródeł energii za wynagrodzeniem, co do zasady wpisuje się w definicję działalności gospodarczej i podlega opodatkowaniu podatkiem VAT jako odpłatna dostawa towarów, na zasadach dla niej określonych. Kwalifikacji tej nie zmienia treść art. 4 ust. 8 ustawy o OZE, gdyż ustawa o podatku od towarów i usług definiuje we własnym zakresie działalność gospodarczą i definicja ta jest szersza niż np. zakres działalności gospodarczej wynikający z ustawy – Prawo przedsiębiorców.

W wyroku w sprawie C-219/12 Fuchs Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej uznał, że:

Ustawa nie definiuje co należy rozumieć przez czynność odpłatną. Jednak dla uznania, że dostawa towarów oraz świadczenie usług podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bezwzględnym warunkiem jest „odpłatność” za daną czynność, co wynika z ww. art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy. Odpłatność oznacza wykonanie czynności (dostawy towarów oraz świadczenia usług) za wynagrodzeniem. W znaczeniu potocznym wynagrodzenie to zapłata za pracę, należność, a także odszkodowanie. Natomiast odpłatny to taki, który wymaga zapłacenia, zwrotu kosztów, płatny.

Zatem istotną cechą wynagrodzenia jest istnienie bezpośredniego związku pomiędzy dostawą towarów lub świadczeniem usług i otrzymaną zapłatą będącą świadczeniem wzajemnym. Dostawcę towarów lub usługodawcę musi łączyć z odbiorcą stosunek prawny, z którego wynika obowiązek dostawy towarów lub świadczenia usług oraz wysokość wynagrodzenia (świadczenia wzajemnego). Za dokonanie tych czynności, wynagrodzenie musi być wyrażalne w pieniądzu, co jednak nie oznacza, że musi mieć ono postać pieniężną, gdyż wynagrodzenie (odpłatność) jako świadczenie wzajemne może również przybrać postać rzeczową (zapłatą za towar lub usługę może być inny towar lub usługa), albo mieszaną (zapłata w części pieniężna, a w części rzeczowa). Innymi słowy, musi istnieć możliwość określenia ceny wyrażonej w pieniądzu w stosunku do świadczenia wzajemnego stanowiącego wynagrodzenie z dostawę towarów lub świadczenie usług.

Jak już więc wskazano, sprzedaż energii elektrycznej (stanowiącej towar), w tym energii wyprodukowanej z odnawialnych źródeł energii za wynagrodzeniem, co do zasady wpisuje się w definicję działalności gospodarczej i podlega opodatkowaniu podatkiem VAT jako odpłatna dostawa towarów, co znajduje potwierdzenie w ww. wyroku TSUE w sprawie C-219/12.

W okolicznościach rozpatrywanej sprawy sprzedaż energii elektrycznej wyprodukowanej w instalacji fotowoltaicznej, o której mowa we wniosku należy rozpatrywać więc jako działalność gospodarczą w kontekście art. 15 ust. 2 ustawy, a Państwa uznać należy za podatnika podatku VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, gdyż w tym przypadku nie występuje wyłączenie jednostki samorządu terytorialnego z grona podatników na podstawie art. 15 ust. 6 ustawy – bowiem będą Państwo dokonywać dostawy energii elektrycznej wytworzonej w mikroinstalacji nie jako organ władzy publicznej, lecz na podstawie umowy cywilnoprawnej, która zostanie zawarta z dostawcą energii elektrycznej.

W przypadku gdy prosument energii odnawialnej lub prosument zbiorowy energii odnawialnej wytworzył energię elektryczną w odnawialnym źródle energii i wprowadził ją do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej w okresie od 1 lipca 2024 r., wartość energii elektrycznej (o której mowa w art. 4 ust. 1a pkt 2 ustawy o OZE) jest wyznaczana dla każdego miesiąca kalendarzowego zgodnie z cyt. art. 4b ust. 2 ustawy o OZE i stanowi sumę iloczynów wyznaczonych dla poszczególnych okresów rozliczania niezbilansowania (t) w tym miesiącu, tj.: ilości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej przez prosumenta energii odnawialnej, prosumenta zbiorowego energii odnawialnej lub prosumenta wirtualnego energii odnawialnej oznaczonej w art. 4 ust. 2b symbolem Eb (t) przyjmującym wartość ujemną i rynkowej ceny energii elektrycznej, o której mowa w ust. 4, przy czym jeżeli wartość tej ceny jest ujemna dla danego okresu rozliczania niezbilansowania (t), to w celu wyznaczania wartości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci w okresie t przez prosumenta energii odnawialnej niebędącego równocześnie prosumentem zbiorowym energii odnawialnej lub prosumentem wirtualnym energii odnawialnej przyjmuje się cenę równą zero, z zastrzeżeniem ust. 17 i 18 ustawy o OZE.

Wskazane przepisy wyznaczają zatem wartość kwoty należnej prosumentowi za wprowadzenie energii elektrycznej do sieci określonej według ww. zasad. Kwotę tę należy uznać za wynagrodzenie należne Państwu za dostawę energii elektrycznej wytworzonej w mikroinstalacji.

Z przywołanych przepisów ustawy o OZE wynika również, że wartość depozytu prosumenta jest przeznaczana na rozliczenie zobowiązań prosumenta, a zatem będzie pomniejszać kwotę podlegającą zapłacie przez prosumenta w danym okresie rozliczeniowym.

W związku z tym, w przypadku wytworzenia przez Państwa energii elektrycznej w odnawialnym źródle energii i wprowadzenia jej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej, będą Państwo dokonywali dostawy tej energii, za którą będzie Państwu przysługiwało wynagrodzenie. Depozyt prosumencki, który pokazuje ilości energii elektrycznej i wartości energii elektrycznej, o których mowa w art. 4 ust. 1a, oraz wynikającą z nich wartość środków za energię elektryczną należną prosumentowi za energię elektryczną wprowadzoną do sieci, jak wynika z powyższych przepisów, może pomniejszyć kwotę zobowiązania prosumenta wobec sprzedawcy energii elektrycznej z tytułu zakupu tej energii od sprzedawcy. Przeznaczenie depozytu prosumenta na rozliczenie zobowiązań prosumenta energii odnawialnej, z tytułu zakupu energii elektrycznej od sprzedawcy tej energii, nie powoduje, że nie dochodzi do dostawy energii elektrycznej przez prosumenta na rzecz sprzedawcy energii elektrycznej.

W konsekwencji Państwo, jako prosument – czynny podatnik VAT, poprzez wprowadzanie energii wyprodukowanej w instalacji fotowoltaicznej do sieci energetycznej, będą dokonywali na rzecz przedsiębiorstwa energetycznego dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy.

Fakt wzajemnego kompensowania zobowiązania prosumenta wobec przedsiębiorstwa energetycznego i tego przedsiębiorstwa wobec prosumenta (co wynika z art. 4c ust. 3 ustawy o OZE) pozostaje bez wpływu na określenie odpłatnego charakteru dokonywanej przez Państwa dostawy energii elektrycznej wytworzonej w ww. mikroinstalacji.

W związku z powyższym, wprowadzenie do sieci przez Państwa prądu, który zostanie w ramach projektu wyprodukowany w instalacji fotowoltaicznej, która zostanie zamontowana na ww. budynku użyteczności publicznej, będzie stanowić odpłatną dostawę towarów podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT.

Odnosząc się do kwestii prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją inwestycji pn. „(...)”, wskazać należy, że wyrażoną w cytowanym wyżej art. 86 ust. 1 ustawy, generalną zasadę uprawniającą do odliczenia podatku naliczonego, uzupełniają regulacje zawarte w art. 86 ust. 2a-2h ustawy.

Na mocy art. 86 ust. 2a ustawy:

Stosownie do treści art. 86 ust. 2b ustawy:

Na podstawie art. 86 ust. 2c ustawy:

Na mocy art. 86 ust. 22 ustawy:

Na podstawie powyższej delegacji, zostało wydane rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 999), zwane dalej rozporządzeniem.

Zgodnie z § 1 pkt 1 i 2 rozporządzenia:

Zakres ww. regulacji obejmuje m.in. jednostki samorządu terytorialnego.

Do obowiązków podatnika należy w pierwszej kolejności przypisanie konkretnych wydatków do określonego rodzaju działalności, z którym wydatki te są związane. Podatnik jest zatem zobowiązany do odrębnego określania, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw. bezpośredniej alokacji. Każdorazowo zatem, gdy takie wyodrębnienie jest możliwe, podatnikowi przysługuje pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych ze sprzedażą opodatkowaną, przy jednoczesnym braku takiego prawa w stosunku do towarów i usług wykorzystywanych do wykonywania czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT lub zwolnionych z opodatkowania tym podatkiem.

Wobec powyższego, Państwa obowiązkiem, jako zarejestrowanego czynnego podatnika VAT, będzie przypisanie konkretnych wydatków poniesionych w związku z realizacją projektu do określonego rodzaju działalności gospodarczej (do czynności opodatkowanych) oraz innej niż gospodarcza (do czynności pozostających poza zakresem podatku VAT), z którymi wydatki te będą związane. Zatem będą mieli Państwo obowiązek dokonania tzw. bezpośredniej alokacji. Jeśli takie wyodrębnienie ww. wydatków będzie możliwe będzie przysługiwało Państwu pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych ze sprzedażą opodatkowaną. Brak będzie natomiast takiego prawa w stosunku do wydatków poniesionych na towary i usługi wykorzystywane do wykonywania czynności niepodlegających temu podatkowi. Natomiast jeżeli nie będą mieli Państwo możliwości przypisania w całości poniesionych wydatków na realizację projektu do działalności gospodarczej, zastosowanie znajdą przepisy art. 86 ust. 2a i następne ustawy.

Odnosząc się do wydatków, które będą ponoszone w związku z realizacją inwestycji pn. „(...)” na zakup i montaż instalacji fotowoltaicznej posadowionej na ww. budynku, należy zauważyć, że instalacja ta będzie służyć do produkcji prądu, którego dostawa będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT. Jednocześnie należy wskazać, że ustawa o podatku od towarów i usług oraz akty wykonawcze do ustawy nie przewidują zwolnienia od podatku dla dostawy prądu.

Ponadto – jak wynika z opisu sprawy – nabywane towary i usługi niezbędne do wykonania planowanej inwestycji nie będę wykorzystywane przez Gminę do czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Gmina będzie wykorzystywała efekty realizowanego projektu do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W efekcie ww. inwestycji powstanie nowoczesna przestrzeń, w której będą mieścić się Gminny Ośrodek Kultury, Centrum Usług Społecznych oraz Urząd Gminy. Budynek, w całości będzie wykorzystywany wyłącznie do działalności niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT, w ramach wykonywanych zadań własnych Gminy, o których mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym.

Równocześnie w związku z faktem, że są Państwo czynnym, zarejestrowanym podatnikiem VAT, a będące konsekwencją montażu instalacji fotowoltaicznej Państwa działania w charakterze Prosumenta, będą stanowić działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług, podlegającą opodatkowaniu tym podatkiem, niekorzystającą ze zwolnienia należy uznać, że wydatki poniesione na wykonanie przedmiotowej instalacji fotowoltaicznej posadowionej na ww. budynku użyteczności publicznej będą miały związek zarówno z działalnością gospodarczą (czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT), jak i z działalnością inną niż działalność gospodarcza (czynnościami niepodlegającymi opodatkowaniu podatkiem VAT).

Jak wynika z powołanych powyżej przepisów prawa, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Zatem należy stwierdzić, że w związku z ponoszeniem nakładów na realizację projektu, w sytuacji gdy będą mieli Państwo możliwość przyporządkowania wydatków do poszczególnych rodzajów działalności, tj. do działalności gospodarczej (do czynności opodatkowanych) i do działalności innej niż gospodarcza, to będzie przysługiwać Państwu pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług. Nie będzie przysługiwać natomiast Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego w stosunku do ww. wydatków poniesionych na towary i usługi wykorzystywane do wykonywania czynności niepodlegających temu podatkowi.

Natomiast w sytuacji, gdy nie będą mieli Państwo możliwości przypisania ponoszonych wydatków na realizację projektu w całości do działalności gospodarczej, to na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy będzie przysługiwać Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w takim zakresie w jakim wydatki te będą związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług z uwzględnieniem zasad określonych w art. 86 ust. 2a i następne ustawy oraz rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników.

Zaznaczenia wymaga, że w rozpatrywanej sprawie, w związku z realizacją inwestycji Gmina będzie ponosić wydatki związane z budową nowego budynku użyteczności publicznej (m.in. roboty budowlane – rozbiórka starej zabudowy i budowa budynku użyteczności publicznej, nabycie środków trwałych – pierwsze wyposażenie budynku) oraz z nabyciem i montażem instalacji fotowoltaicznej i magazynu energii. W związku z realizacją inwestycji faktury dokumentujące nabycie towarów i usług wystawiane będą na Gminę. Faktury związane z realizacją inwestycji w budynku, w którym będzie się mieścić Centrum Usług Społecznych, Gminny Ośrodek Kultury oraz Urząd Gminy (...) będą dokumentowały łączne wydatki. Gmina będzie mogła jednak wyodrębnić poniesione wydatki na nabycie i montaż instalacji fotowoltaicznej oraz magazynu energii.

Tak więc odnosząc się do opisanych we wniosku wydatków poniesionych na realizację projektu, z wyłączeniem wydatków poniesionych na montaż instalacji fotowoltaicznej, wskazać należy, że podstawowe warunki uprawniające do odliczenia podatku naliczonego nie są spełnione, bowiem towary i usługi nabyte w związku z realizacją inwestycji pn. „(...)” nie będą wykorzystywane przez Państwa do czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Budynek, w całości będzie wykorzystywany wyłącznie do działalności niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT, w ramach wykonywanych zadań własnych.

Jak bowiem wynika z opisu sprawy, nabywane towary i usługi niezbędne do wykonania planowanej inwestycji nie będę wykorzystywane przez Państwa do czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Gmina będzie wykorzystywała efekty realizowanego projektu do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Tym samym, w odniesieniu do planowanej realizacji inwestycji w ww. zakresie – na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy – nie będą mieli Państwo prawa do odliczenia podatku naliczonego.

Natomiast w odniesieniu do wydatków, które będą Państwo ponosić na montaż instalacji fotowoltaicznej – jak wskazano powyżej – wydatki te, wbrew Państwa twierdzeniu, będą wykorzystywane częściowo do czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Tak więc będą wykorzystywane zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej (czynności opodatkowanych podatkiem VAT), jak i z działalności innej niż działalność gospodarcza (czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT).

Tym samym w przypadku, gdy nie będą mieli Państwo możliwości przypisania ponoszonych wydatków na realizację projektu odnoszących się do wykonania instalacji fotowoltaicznej w całości do działalności gospodarczej, to będzie przysługiwać Państwu, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w takim zakresie w jakim wydatki te są związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług z uwzględnieniem zasad określonych w art. 86 ust. 2a i następne ustawy oraz rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników.

Zauważyć przy tym należy, że uprawnienie do odliczenia podatku naliczonego będą mogli Państwo zrealizować, pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 88 ustawy.

Podsumowanie

Gminie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w części dotyczącej montażu instalacji fotowoltaicznej w związku z realizacją inwestycji pn. „(...)” w takim zakresie, w jakim wydatki te będą związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług z uwzględnieniem zasad określonych w art. 86 ust. 2a-2h ustawy oraz rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r.

Zatem, Państwa stanowisko w ww. zakresie należało uznać za nieprawidłowe.

Gminie nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w części dotyczącej pozostałych wydatków inwestycyjnych poniesionych na projekt pn. „(...)”.

Tym samym, Państwa stanowisko w ww. zakresie należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa:

Jestem ściśle związany z przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego. Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Ta interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Inne kwestie przedstawione w opisie zdarzenia przyszłego, bądź we własnym stanowisku, które – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – nie zostały objęte pytaniem nie mogą być rozpatrzone. W myśl art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa:

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.