Interpretacja 0112-KDIL1-1.4012.79.2026.2.WK

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

26 stycznia 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 23 stycznia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie braku prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących zakup towarów i usług w związku z realizacją projektu pn. „(…)”. Uzupełnili go Państwo pismem z 2 marca 2026 r. (wpływ 3 marca 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Województwo (...) jest czynnym i zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Województwo (...) jest jednostkę samorządu terytorialnego działającą w oparciu o ustawę z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie województwa (Dz. U. z 2025 r. poz. 581 z późn. zm.) oraz o uchwalony na jej podstawie Statut (Uchwała Sejmiku Województwa (…).

Zgodnie z art. 31 ust. 1 oraz art. 45 ust. 1 tej ustawy Zarząd Województwa jest organem wykonawczym Województwa, wykonuje zadania województwa przy pomocy urzędu marszałkowskiego i wojewódzkich samorządowych jednostek organizacyjnych lub wojewódzkich osób prawnych. Województwo (...), działające w projekcie jako grantodawca, będzie realizować projekt grantowy pn. „(...)”. W ramach projektu (Działanie (...)) przyznawane będą granty na inwestycje oddolne w zakresie kompleksowej modernizacji energetycznej obiektów użyteczności publicznej wraz z instalacją urządzeń OZE oraz wymianą/modernizacją źródeł ciepła albo podłączeniem do sieci ciepłowniczej.

Wsparcie realizowane będzie w formule grantowej i będzie w 100% finansowane ze środków UE – Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego, zgodnie z art. 41 ustawy z dnia 28 kwietnia 2022 r. o zasadach realizacji zadań finansowanych ze środków europejskich w perspektywie finansowej (…).

Na podstawie powyższej ustawy Instytucja Zarządzająca programem opracowała „(…)” przyjęte uchwałą nr (…) Zarządu Województwa (...) z dnia (…) 2026 r. w sprawie zmiany uchwały nr (…) Zarządu Województwa (...) z dnia (…) 2024 r. w sprawie przyjęcia dokumentu pn. „(…)”.

Przedsięwzięcia w ramach EIS (Europejska Inicjatywa Społeczna) dla klimatu realizowane będą przez jednostki samorządu terytorialnego Województwa, czyli gminy i powiaty w uzgodnieniu i we współpracy z przedstawicielami lokalnych społeczności (np. sołectwami/radami dzielnic i osiedli), lub przez podmioty prywatne w oparciu o diagnozę potrzeb danej społeczności.

Za podmioty prywatne uznaje się organizacje pozarządowe wskazane w art. 3 ust. 2 ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie.

We wszystkich projektach podstawę do otrzymania grantu będzie wykazanie minimum 30% poprawy efektywności energetycznej (z wyjątkiem budynków zabytkowych i będących pod opieką konserwatora zabytków) rozumianej jako zmniejszenie zużycia energii końcowej, cieplnej i elektrycznej w wyniku przeprowadzonej kompleksowej modernizacji energetycznej. W budynkach, w których będzie to zasadne i możliwe, zastosowane zostaną rozwiązania w zakresie obiegu cyrkularnego, jak również elementy sprzyjające adaptacji do zmiany klimatu i łagodzeniu jej skutków. Projekt będzie obejmował swoim zasięgiem terytorium całego Województwa. Przedsięwzięcia będą przyczyniać się do realizacji celów unii energetycznej, w tym promowania efektywności energetycznej i oszczędności energii, dekarbonizacji i przejścia na gospodarkę niskoemisyjną zgodnie z Porozumieniem Paryskim z roku 2015 oraz promowania rozwoju odnawialnych form energii, aby lepiej funkcjonować w nowej rzeczywistości wynikającej z postępujących zmian klimatycznych.

Główną i ostateczną grupą docelową, do której kierowane są efekty realizacji projektu są lokalne społeczności, w szczególności te żyjące w pobliżu i korzystające ze zmodernizowanych energetycznie budynków użyteczności publicznej. W tej grupie znajduję się mieszkańcy Województwa oraz przyjezdni, w szczególności turyści odwiedzający region.

Na podstawie przeprowadzonego konkursu grantowego, tj. otwartego naboru wniosków ogłoszonego przez Wnioskodawcę projektu grantowego zgodnie z regulaminem przyznawania grantów (dokument określający szczegółowy zakres i warunki przyznawania grantów grantobiorcom), zawarte zostanę umowy o powierzenie grantu na realizację zadań przez poszczególne jednostki samorządu terytorialnego i organizacje pozarządowe z obszaru województwa (...), w tym gminy wiejskie, miejsko-wiejskie i miejskie oraz powiaty. Wartość projektu wyniesie (…) zł. Wnioskodawca zakłada, że maksymalna wysokość udzielonych grantów wyniesie (…) grant, czyli nie przekroczy limitu (…) grant określonego w ustawie wdrożeniowej.

W ramach projektu dla JST planowane jest przekazanie w formie grantów (…) zł, a dla organizacji pozarządowych zaplanowano kwotę (…) zł. Do prawidłowego rozliczenia grantów i wypłaty refundacji niezbędne będzie zatwierdzenie końcowego sprawozdania rzeczowo- finansowego otrzymanego przez Województwo od grantobiorców.

W celu zaplanowania przez grantobiorców w sposób prawidłowy i zgodny z zasadami ochrony środowiska procesu modernizacji energetycznej niezbędne jest przeszkolenie przedstawicieli grantobiorców. Na ten cel edukacyjno-świadomościowy Województwo przeznaczy kwotę (…) zł. Zlecenie wykonania działań edukacyjnych planowane jest do przeprowadzenia w formule otwartego konkursu ofert zgodnego z ustawą o pożytku publicznym i wolontariacie.

Dodatkowo w projekcie zaplanowano kwotę (…) zł na koszty oceny merytorycznej wniosków grantowych (ocena dokonywana przez ekspertów z zakresu efektywności energetycznej i odnawialnych źródeł energii), z ekspertami zawierane będę umowy cywilno-prawne.

W celu wypełnienia obowiązków informacyjno-promocyjnych wynikających z Podręcznika beneficjenta i wnioskodawcy oraz w celu rozpropagowania możliwości uzyskania grantów na modernizację energetyczną zaplanowano kwotę (…) zł na działania promocyjne, tj. kampania w Internecie, roll-upy i ścianki wystawiennicze, organizację wydarzeń promujących oraz przeprowadzenie kampanii informacyjno-promocyjnej.

Województwo w ramach projektu otrzyma refundację kosztów pośrednich w kwocie (…) zł. Kwota ryczałtowa w wysokości do 7% bezpośrednich wydatków kwalifikowanych związana jest z realizacją projektu, w szczególności: kosztami kierownika projektu, koordynatora ds. merytorycznych, koordynatora ds. finansowych oraz innego personelu zaangażowanego w zarządzanie, rozliczanie, monitorowanie projektu lub prowadzenie innych działań administracyjnych w projekcie, koszty zarządu, koszty personelu obsługowego (obsługa kadrowa, finansowa, administracyjna, sekretariat, kancelaria, obsługa prawna, w tym dotycząca zamówień) na potrzeby funkcjonowania jednostki, koszty obsługi księgowej, koszty utrzymania powierzchni biurowych, koszty usług pocztowych, telefonicznych, internetowych, kurierskich.

Bezpośrednie koszty realizacji rzeczowej modernizacji energetycznej obiektów użyteczności publicznej ponosić będą grantobiorcy, którzy, aby otrzymać środki z grantu będą musieli przedłożyć do zatwierdzenia końcowe sprawozdanie rzeczowo-finansowe oraz wykonać audyt energetyczny ex-post dla zmodernizowanego budynku, który wykaże faktyczny poziom oszczędności energetycznej.

Województwo (...) będzie otrzymywać faktury oraz inne dokumenty księgowe stanowiące podstawę poniesienia kosztu dotyczące działań: edukacyjno-świadomościowych w wysokości (…) zł, oceny merytorycznej od ekspertów w wysokości (…) zł oraz działań informacyjno- promocyjnych w wysokości (…) zł. Przedmiotowe zakupy nie będą związane z działalnością opodatkowaną Województwa. Z tytułu prowadzonego projektu Województwo nie będzie uzyskiwało przychodów. Faktury dokumentujące zakupy towarów i usług będą wystawione na nabywcę: Województwo (...), a odbiorcą faktur będzie Urząd Marszałkowski Województwa (...).

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu sprawy

1.    W ramach projektu planowane są następujące wydatki poniesione przez Gminę:

1)    W zadaniu nr 1 – Działania edukacyjno-świadomościowe z zakresu zrównoważonej modernizacji energetycznej oraz adaptacji i mitygacji zmian klimatu budynków użyteczności publicznej:

a.    Zadanie nr 1 wydatek nr 1 – działania edukacyjno-świadomościowe z zakresu zrównoważonej modernizacji energetycznej budynków, czyli: faktury od firm lub organizacji pozarządowych i rachunki od osób fizycznych – ekspertów z danej dziedziny, szkolenia i warsztaty stacjonarne i/lub on-line, konsultacje, doradztwo energetyczne oraz inne formy edukacyjne;

2)    W zadaniu nr 2 – Promocja projektu oraz efektów realizowanych grantów:

a.    Zadanie nr 2 wydatek nr 1 – promocja projektu – formy promocji: spotkania informacyjne dot. pozyskania grantów – (…) zł (poczęstunek kawowy, napoje, ciastka, koszt wynajmu salek konferencyjnych), catering, zakup produktów spożywczych, prezentacja kulinarnego dziedzictwa regionu podczas konferencji rozpoczynającej oraz podsumowującej projekt – (…) zł; zakup roll-upów i systemu wystawienniczego – (…) zł; kampania promocyjna (Internet, spoty video, radio, prasa) – (…) zł w tym opracowanie artykułów, scenariuszy spotów video, nagranie materiałów do radia, zakup postów sponsorowanych w mediach społecznościowych;

b.    Zadanie nr 2 wydatek nr 2 – promocja projektu – wydatki na zapewnienie dostępności dla osób z niepełnosprawnościami – kwota (…) zł na dostosowanie elementów promocyjnych, szczególnie opracowywanych na rzecz kampanii promocyjnej dla osób z niepełnosprawnościami, w tym koszt zatrudnienia tłumacza j. migowego dla spotów wideo lub sporządzenie napisów do filmów, zatrudnienie tłumacza j. migowego na konferencje i spotkania informacyjne dot. pozyskania grantów, itp.;

3)    W zadaniu nr 3 – Granty na modernizację energetyczną budynków użyteczności publicznej przekazywane grantobiorcom (wydatki (…)): jednostkom samorządu terytorialnego oraz organizacjom pozarządowym – całość środków w kwocie (…) zł przeznaczona będzie dla grantobiorców, czyli gmin i powiatów oraz organizacji pozarządowych. Granty z założenia mają finansować w 100% całkowite koszty kompleksowej modernizacji energetycznej wraz z wymianą źródeł ciepła i montażem instalacji odnawialnych źródeł energii. W ramach grantów na inwestycję możliwe będzie zatrudnienie przez grantobiorców osób wykonujących osobiste funkcje w budownictwie (kierownik budowy, inspektor nadzoru właścicielskiego, itp.), sporządzenie audytów energetycznych budynków poddanych modernizacji energetycznej, pokrycie kosztów wszelkich zgód i odbiorów po wykonaniu inwestycji oraz montaż elementów błękitno-zielonej infrastruktury oraz poprawiającej bioróżnorodność wokół budynku (żywa zielona ściana/dach).

a.    Zadanie 3 wydatek nr 2 – ocena merytoryczna wniosków grantowych – wydatki na wynagrodzenie ekspertów z zakresu modernizacji energetycznej, energetyki i ochrony środowiska, wykonujących ocenę merytoryczną złożonych wniosków grantowych. Planowana jest ocena ok. 125 wniosków grantowych przez 2 oceniających, wynagrodzenie za 1 ocenę będzie wynosiło (…) zł;

4)   Opis wydatków na koszty pośrednie zawiera odpowiedź na pytanie nr 2.

2.    Kwota ryczałtowa w wysokości do 7% bezpośrednich wydatków kwalifikowanych, czyli kwota (…) zł związana jest z realizacją projektu, w szczególności: kosztami wynagrodzenia kierownika projektu, wynagrodzenia koordynatora ds. merytorycznych i koordynatora ds. finansowych oraz innego personelu zaangażowanego w zarządzanie, rozliczanie, monitorowanie projektu lub prowadzenie innych działań administracyjnych w projekcie, koszty zarządu, koszty personelu obsługowego (obsługa kadrowa, finansowa, administracyjna, sekretariat, kancelaria, obsługa prawna, w tym dotycząca zamówień) na potrzeby funkcjonowania jednostki (w tym koszty zabezpieczenia sprzętu biurowego oraz IT, a także zaopatrzenia w materiały biurowe), koszty obsługi księgowej Województwa, koszty utrzymania powierzchni biurowych Województwa (w tym koszty mediów, utrzymania porządku), koszty usług pocztowych, telefonicznych, internetowych oraz kurierskich.

3.    Wszelkie działania w projekcie dla grantobiorców oraz osób realizujących projekty modernizacji energetycznej po stronie grantobiorców, w tym ich udział w spotkaniach, szkoleniach, warsztatach, etc. są finansowane ze środków projektu oraz udzielonych grantów, które z zasady mają pokrywać 100% wartości realizacji zadania jakim będzie modernizacja energetyczna budynków użyteczności publicznej.

Same szkolenia z założenia przybiorą formę szkoleń on-line oraz stacjonarnych warsztatów, w których bezpłatnie wezmą udział przedstawiciele wszystkich opolskich gmin i powiatów oraz zainteresowanych organizacji pozarządowych. Ze środków projektu pokryty będzie koszt całkowity szkoleń, w tym eksperci, materiały edukacyjne, wyżywienie oraz sale konferencyjne.

4.    Województwo będzie realizowało wszystkie działania wskazane w odpowiedzi na pytanie nr 1.

Proces realizacji projektu w skrócie obejmował będzie:

a)    szkolenie potencjalnych grantobiorców,

b)    promocję projektu oraz możliwości skorzystania z udzielanych przez Województwo grantów,

c)    przygotowanie i przeprowadzenie konkursów grantowych dla potencjalnych grantobiorców, w tym opracowanie dokumentacji konkursowej, przeprowadzenie naboru wniosków, ocenę formalną wniosków, organizację oceny merytorycznej wniosków grantowych, wybór grantobiorców, zawarcie umów grantowych, monitoring i kontrolę udzielonych grantów, weryfikację prawidłowości realizacji przedsięwzięć modernizacyjnych, weryfikację prawidłowości sporządzenia sprawozdań rzeczowo-finansowych przez grantobiorców, wypłatę grantów,

d)    monitoring osiąganych wskaźników energetycznych i środowiskowych wskazujących na pozytywne efekty energetyczne i środowiskowe udzielonych grantów,

e)    rozliczenie projektu z Instytucją Zarządzającą (…),

f)     poddawanie się czynnościom kontrolnym,

g)    monitoring zachowania trwałości projektu oraz udzielonych grantów.

5.    Beneficjentami, czyli grantobiorcami realizowanego przez Województwo projektu będą (...) jednostki samorządu terytorialnego, czyli zarówno gminy jak i powiaty oraz organizacje pozarządowe. Definicja organizacji pozarządowych została określona w art. 3 ust. 2 ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie.

Natomiast odbiorcami ostatecznymi efektów realizowanego projektu będą mieszkańcy województwa oraz inne osoby odwiedzające województwo, czyli użytkownicy poddanych modernizacji energetycznej budynków.

6.    W ramach projektu planowane jest zawieranie umów, w tym umów cywilno-prawnych, na realizację następujących elementów projektu:

a)    przeprowadzenie szkoleń dla potencjalnych grantobiorców z modernizacji energetycznej budynków, tj. wskazano w odp. na pyt. 1.1 – potencjalnymi wykonawcami zleconych szkoleń mogą być firmy lub organizacje pozarządowe doświadczone w ww. zakresie;

b)    przeprowadzenie kampanii promocyjnej, w tym zapewnienie dostępności tj. wskazano w odp. na pyt. 1.2. lit. a. i b. – potencjalnymi wykonawcami zleconych działań mogą być firmy lub organizacje pozarządowe doświadczone w ww. zakresie, w przypadku tłumaczy j. migowego i prelegentów w trakcie spotkań i konferencji umowy zawierane mogą być także z osobami fizycznymi;

c)    zapewnienie wyżywienia i promocji dziedzictwa kulinarnego w trakcie konferencji – potencjalnymi wykonawcami zleconych szkoleń mogą być firmy lub organizacje pozarządowe doświadczone w w/w zakresie;

d)    przeprowadzenie oceny merytorycznej wniosków grantowych – umowy z osobami fizycznymi tj. wskazano w odp. na pyt. 1.3. lit. a.

Jednocześnie zawarte zostaną umowy grantowe z wybranymi grantobiorcami na przekazanie grantu w celu przeprowadzenia modernizacji energetycznej budynków użyteczności publicznej.

7.    Głównym celem projektu jest poprawa stanu środowiska w Województwie, szczególnie w zakresie poprawy jakości powietrza atmosferycznego. Przekazanie środków dla grantobiorców umożliwi wykonanie przedsięwzięć modernizacyjnych, których realizacja doprowadzi do poprawy stanu jakości powietrza, co w konsekwencji spowoduje ograniczenie niekorzystnego wpływu zanieczyszczeń powietrza na zdrowie i życie mieszkańców województwa (...). Jest to cel określony w „(...)” (Uchwała (…)). Wsparcie zaplanowane w ramach Europejskiej Inicjatywy Społecznej dla klimatu ma wpływać na poprawę jakości powietrza poprzez zmniejszenie liczby niezmodernizowanych budynków użyteczności publicznej, które charakteryzują się wysoką energochłonnością i stratami ciepła.

8.    Województwo jako realizator projektu będący jednostką samorządu terytorialnego szczebla regionalnego nie prowadzi żadnej odpłatnej działalności związanej z zakresem realizowanego projektu. Ze względu na swoją specyfikę oraz kompetencje jako Samorząd Województwa (...) realizują Państwo projekt, który ma być w całości bezpłatny dla uczestniczących w nim grantobiorców. Jednocześnie realizowane w projekcie działania nie stanowią działalności dochodowej oraz nie są związane z jakąkolwiek odpłatną działalnością Województwa.

9.    W ramach realizowanego projektu Województwo będzie wykonywać, siłami swoimi lub za zleceniobiorców, na rzecz grantobiorców następujące czynności:

a)    szkolenie potencjalnych grantobiorców oraz organizację spotkań informacyjnych i konferencji,

b)    przygotowanie i przeprowadzenie konkursów grantowych dla potencjalnych grantobiorców, w tym opracowanie dokumentacji konkursowej, przeprowadzenie naboru wniosków, ocenę formalną wniosków, organizację oceny merytorycznej wniosków grantowych, wybór grantobiorców, zawarcie umów grantowych, monitoring i kontrolę udzielonych grantów, weryfikację prawidłowości realizacji przedsięwzięć modernizacyjnych, weryfikację prawidłowości sporządzenia sprawozdań rzeczowo- finansowych przez grantobiorców, wypłatę grantów,

c)    monitoring osiąganych wskaźników energetycznych i środowiskowych wskazujących na pozytywne efekty energetyczne i środowiskowe udzielonych grantów, w tym monitoring efektów realizacji grantów w miejscu ich realizacji,

d)    monitoring zachowania trwałości projektu oraz udzielonych grantów.

10.  Pytanie: Czy celem realizacji Inwestycji będzie wyłącznie zaspokojenie zbiorowych potrzeb wspólnoty, czyli realizacja celów, które stanowią działalność publicznoprawną, niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT?

Odpowiedź:

Tak, celem realizacji przedsięwzięć finansowanych ze środków grantu będzie kompleksowa modernizacja energetyczna budynków użyteczności publicznej. Budynki, które będą mogły być poddane modernizacji i które grantobiorcy wskażą we wnioskach grantowych zostaną zgłoszone przez mieszkańców, czyli przedstawicieli wspólnot lokalnych. Planowany jest mechanizm głosowania wspólnot lokalnych nad listą budynków wymagających modernizacji energetycznej i to społeczność lokalna wskaże ten budynek, który grantobiorca będzie zobowiązany wskazać we wniosku grantowym.

Województwo w celu określenia ram realizacji przedsięwzięć grantowych opracuje regulamin przyznawania grantów na realizację przedsięwzięć, w którym zawarte będzie ograniczenie, że w budynkach, które będą mogły być poddane modernizacji energetycznej nie będzie możliwe prowadzenie w okresie realizacji projektu oraz w 5-letnim okresie trwałości działalności gospodarczej.

Realizacja projektu oraz realizacja poszczególnych przedsięwzięć modernizacji energetycznej stanowi działalność publicznoprawną, niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT.

11. Realizacja projektu opiera się na art. 41 ust. 1 ustawy o samorządzie województwa. Zgodnie z nim zarząd województwa wykonuje zadania należące do samorządu województwa, niezastrzeżone na rzecz sejmiku województwa i wojewódzkich samorządowych jednostek organizacyjnych. Przekazanie środków dla grantobiorców umożliwi wykonanie przedsięwzięć modernizacyjnych, których realizacja doprowadzi do poprawy stanu jakości powietrza, co w konsekwencji spowoduje ograniczenie niekorzystnego wpływu zanieczyszczeń powietrza na zdrowie i życie mieszkańców województwa (...). Jest to cel określony w „(...)” (Uchwała (...)).

12. W związku z realizacją projektu faktury za realizację wszystkich zadań projektu oprócz zadania polegającego na przekazaniu grantów wystawiane będą na nabywcę: Województwo (...) i odbiorcę: Urząd Marszałkowski Województwa (...). Realizacja projektu będzie prowadzona przez jeden z departamentów Urzędu Marszałkowskiego, który merytorycznie odpowiada za realizację projektów.

W ramach projektu realizacja poniższych elementów projektu będzie skutkować wystawieniem dokumentów księgowych w postaci faktur i innych równoważnych:

a)    przeprowadzenie szkoleń dla potencjalnych grantobiorców z modernizacji energetycznej budynków, tj. wskazano w odp. na pyt. 1.1 – potencjalnymi wykonawcami zleconych szkoleń mogą być firmy lub organizacje pozarządowe doświadczone w ww. zakresie;

b)    przeprowadzenie kampanii promocyjnej, w tym zapewnienie dostępności, tj. wskazano w odp. na pyt. 1.2. lit. a. i b. – potencjalnymi wykonawcami zleconych działań mogą być firmy lub organizacje pozarządowe doświadczone w ww. zakresie, w przypadku tłumaczy j. migowego i prelegentów w trakcie spotkań i konferencji umowy zawierane mogą być także z osobami fizycznymi;

c)    zapewnienie wyżywienia i promocji dziedzictwa kulinarnego w trakcie konferencji – potencjalnymi wykonawcami zleconych szkoleń mogą być firmy lub organizacje pozarządowe doświadczone w ww. zakresie;

d)    przeprowadzenie oceny merytorycznej wniosków grantowych – umowy z osobami fizycznymi, tj. wskazano w odp. na pyt. 1.3. lit. a.

13. Pytanie: Czy Grantobiorcy biorący udział w ww. Projekcie będą ponosili jakieś opłaty? Jeśli tak, to proszę wskazać:

a)    w jakiej wysokości (proszę wskazać udział w wysokości Projektu)?

b)    na czyją rzecz, tj. na rzecz wykonawcy w związku z wykonanymi pracami, czy na rzez Województwa?

Odpowiedź: Nie, jak wskazano w odpowiedzi na pyt. nr 8 udział grantobiorców w projekcie ma charakter bezpłatny. Województwo w wyniku realizacji jakichkolwiek czynności w projekcie nie będzie otrzymywać wpłat i opłat od uczestników.

Przyjmuje się, że udzielone granty dla grantobiorców mają pokryć 100% wartości realizowanych modernizacji energetycznych. Planuje się, że wysokość pojedynczego grantu wyniesie do (…) zł, czyli nie przekroczy kwoty (…) euro wskazanej w ustawie wdrożeniowej, czyli ustawie z 28 kwietnia 2022 r. o zasadach realizacji zadań finansowanych ze środków europejskich w perspektywie (…).

Grantobiorca na etapie przygotowywania wniosku grantowego nie musi wnosić wkładu własnego w realizację przedsięwzięcia. W przypadku, gdy rzeczywisty koszt realizacji inwestycji wykroczy poza wartość przyznanego grantu będzie musiał być pokryty ze środków własnych grantobiorcy i jedynie wykazany w sprawozdaniu rzeczowo-finansowym, jako potwierdzenie kompleksowej i całościowej realizacji inwestycji.

13. Województwo w trakcie realizacji projektu pozyska towary w postaci materiałów promocyjnych projektu: roll-upy i systemy wystawiennicze oraz materiały audio-wizualne oraz opublikuje artykuły w prasie regionalnej. Te towary oraz usługi służyć będą wyłącznie realizacji projektu i nie będą wykorzystywane w jakiejkolwiek innej działalności Województwa.

Materiały ze szkoleń oraz eksperckie oceny wniosków grantowych nie będą wykorzystywane poza szkoleniami i oceną wniosków grantowych.

Natomiast wykonane lub nabyte artykuły spożywcze na konferencje i spotkania informacyjne z zasady zostaną na tych wydarzeniach spożyte i nie będą wykorzystywane w celach związanych z dochodami Województwa.

Pytanie

Czy Województwo (...) będzie miało prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących zakup towarów i usług w związku z realizacją projektu pn.: „(...)”?

Państwa stanowisko w sprawie

Działalność gospodarcza – stosownie do treści art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 poz. 775 z późn. zm.), obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody.

Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Art. 86 ust. 1 ustawy stanowi, że w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Natomiast w myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

W świetle art. 87 ust. 1 ustawy, w przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następny okres lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.

Zgodnie z przywołanymi przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust 1 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunek uprawniający do odliczenia w powyższym przypadku nie zostanie spełniony, gdyż uzyskane wsparcie, w wyniku którego dopuszcza się udzielenie przez Województwo (...) pomocy pośredniej nie będzie wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Zatem, Województwo nie będzie miało prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku realizacją przedmiotowego projektu, tym samym nie będzie Jemu przysługiwało z tego tytułu prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”. Zgodnie z tym przepisem:

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

W świetle art. 87 ust. 1 ustawy:

Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika zostały określone w art. 87 ust. 2-6 ustawy.

Wyjaśnić należy, że przepisy art. 87 ustawy regulują sposób dokonania przez podatnika rozliczenia w sytuacji, gdy w danym okresie rozliczeniowym deklaruje on nadwyżkę podatku naliczonego nad należnym. Przepisy te umożliwiają otrzymanie przez podatnika rzeczywistego zwrotu nadwyżki podatku naliczonego. Warunkiem, który musi spełnić podatnik, by domagać się zwrotu, jest powstanie w okresie rozliczeniowym różnicy pomiędzy kwotą podatku naliczonego a kwotą podatku należnego. Powyższe wynika z zasady określonej w przywołanym powyżej art. 87 ust. 1 ustawy.

Z powołanych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego.

Zasada ta wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy, oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym:

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Na mocy art. 88 ust. 4 ustawy:

Zgodnie z ww. regulacją z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa pojmowanie statusu danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności opodatkowane. Tylko podatnik ma prawo do odliczenia podatku naliczonego. Co do zasady, status podatnika związany jest z prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.

W świetle art. 15 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy:

Z kolei na podstawie art. 15 ust. 6 ustawy:

Oznacza to, że organ będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego zadań oraz gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.

Jak wynika z powyższego wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma charakter podmiotowo-przedmiotowy.

W świetle wskazanych unormowań, jednostki samorządu terytorialnego na gruncie podatku od towarów i usług występować mogą w dwoistym charakterze:

·           podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich odrębnymi przepisami prawa, oraz

·           podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.

Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem, wszystkie realizowane przez te jednostki czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itp. umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych). Tylko w tym zakresie ich czynności mają charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

Na mocy art. 2 ust. 1 i ust. 2 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie województwa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 581 ze zm.):

Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie województwa:

Jak wynika z treści art. 8 ust. 1 ustawy o samorządzie województwa:

Stosowanie do art. 14 ust. 8 ustawy o samorządzie województwa:

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy o samorządzie województwa:

Państwa wątpliwości w analizowanej sprawie dotyczą braku prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących zakup towarów i usług w związku z realizacją projektu pn. „(...)”.

Jak wynika z powołanych wyżej przepisów prawa rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT, jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny.

W omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia nie będą spełnione, bowiem – jak Państwo wskazali – Województwo jako realizator projektu będący jednostką samorządu terytorialnego szczebla regionalnego nie prowadzi żadnej odpłatnej działalności związanej z zakresem realizowanego projektu. Ze względu na swoją specyfikę oraz kompetencje jako Samorząd Województwa realizują Państwo projekt, który ma być w całości bezpłatny dla uczestniczących w nim grantobiorców. Jednocześnie realizowane w projekcie działania nie stanowią działalności dochodowej oraz nie są związane z jakąkolwiek odpłatną działalnością Województwa. Województwo w wyniku realizacji jakichkolwiek czynności w projekcie nie będzie otrzymywać wpłat i opłat od uczestników. Województwo w trakcie realizacji projektu pozyska towary w postaci materiałów promocyjnych projektu: roll-upy i systemy wystawiennicze oraz materiały audio-wizualne oraz opublikuje artykuły w prasie regionalnej. Te towary oraz usługi służyć będą wyłącznie realizacji projektu i nie będą wykorzystywane w jakiejkolwiek innej działalności Województwa. Materiały ze szkoleń oraz eksperckie oceny wniosków grantowych nie będą wykorzystywane poza szkoleniami i oceną wniosków grantowych. Natomiast wykonane lub nabyte artykuły spożywcze na konferencje i spotkania informacyjne z zasady zostaną na tych wydarzeniach spożyte i nie będą wykorzystywane w celach związanych z dochodami Województwa.

Zatem realizacja projektu przez Województwo będzie dokonywana w ramach zadań własnych nałożonych ustawą o samorządzie województwa. Tym samym nabywając towary i usługi nie będą dokonywali Państwo ich zakupu w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, co oznacza, że w tym przypadku nie będą Państwo działali w charakterze podatnika podatku VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy. Ponadto, towary i usługi nabywane w celu realizacji inwestycji nie będą służyły do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Tak więc, w związku z realizacją projektu nie będzie Państwu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego.

Podsumowanie

Województwo nie będzie miało prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących zakup towarów i usług związanych z realizacją projektu pn.: „(...)”.

Tym samym Państwa stanowisko oceniłem jako prawidłowe.

Dodatkowe informacje 

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego. Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie stanu faktycznego. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

W interpretacji udzielono odpowiedzi w zakresie zadanego pytania. Inne kwestie nieobjęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa – rozpatrzone. W szczególności dotyczy to zwrotu różnicy podatku, o którym mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.

Jednocześnie należy podkreślić, że pojęcie „kosztu kwalifikowalnego” nie jest pojęciem podatkowym i organy podatkowe nie są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowalnych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne Państwu przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowalnym. W związku z powyższym nie zajęto stanowiska w tej sprawie.

Ta interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·         Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·       w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·       w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej