Interpretacja 0112-KDIL1-1.4012.798.2025.2.MG

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

20 października 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 20 października 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie braku możliwości odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „(…)”. Uzupełnili go Państwo pismami z 20 października 2025 r. (wpływ 16 grudnia 2025 r.) oraz z 15 grudnia 2025 r. (wpływ 16 grudnia 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Gmina A (dalej: „Wnioskodawca” ) jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej: „VAT”). Na podstawie ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2025 r. poz. 1153 z późn. zm.), gmina posiada osobowość prawną oraz zdolność do czynności cywilnoprawnych.

Gmina wykonuje zadania własne (określone w art. 7 ustawy o samorządzie gminnym) samodzielnie lub poprzez powołane gminne jednostki organizacyjne.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 13 ustawy o samorządzie gminnym, zadania własne o charakterze użyteczności publicznej polegające na zapewnieniu porządku publicznego i bezpieczeństwa obywateli oraz ochrony przeciwpożarowej i przeciwpowodziowej, w tym wyposażenia i utrzymania gminnego magazynu przeciwpowodziowego, w szczególności do realizacji zadań wynikających z ustawy z dnia 24 sierpnia 1991 r. o ochronie przeciwpożarowej, oraz ustawy z dnia 17 grudnia 2021 r. o ochotniczych strażach pożarnych.

Mając powyższe na uwadze, Gmina przystąpiła w roku 2024 do naboru ogłoszonego przez Zarząd Województwa B w ramach konkursu na Partnerów do udziału w Projekcie pn. „(…)” (dalej: Projekt lub Zadanie), realizowanego w ramach Programu Fundusze Europejskie 2021-2027, (…). Celem było wyłonienie Gmin z terenu Województwa A, którym przyznana zostanie kwota pieniężna na zakup średniego samochodu ratowniczo-gaśniczego dla jednostki OSP z terenu danej Gminy. Początkowo Gmina znalazła się na liście rezerwowej projektu, natomiast z początkiem roku 2025 nastąpiła kontynuacja Projektu, skutkująca wejściem Gminy do następnego etapu Projektu.

Założenia realizacji i finansowania projektu:

1.  Przedmiotem projektu pn. „(…)” jest doposażenie jednostek ochotniczych straży pożarnych (OSP) z obszaru Województwa B w samochody ratowniczo-gaśnicze średniego typu. Realizacja Projektu ma na celu pomoc w zapewnieniu gotowości Ochotniczej Straży Pożarnej do niesienia pomocy i ochronę życia, zdrowia, mienia lub środowiska poprzez: walkę z pożarami i innymi klęskami żywiołowymi, ratownictwo techniczne, chemiczne i od roku 1997 również poprzez ratownictwo ekologiczne i medyczne. Realizacja Projektu ma na celu również wsparcie jednostek OSP należących do KSRG. Wpłynie to bezpośrednio na zwiększenie bezpieczeństwa mieszkańców B.

2.  Projekt planowany jest do realizacji w ramach Programu Fundusze Europejskie 2021-2027, (…). Zabezpieczenie potrzeb służb ratowniczych. Organizator konkursu zastrzega sobie prawo do zmiany Regulaminu konkursu w sytuacji zmiany dokumentów programowych, mających wpływ na warunki aplikowania i/lub realizacji Projektu.

3.  Planowany okres realizacji Projektu to lata 2024-2026.

4.  Projekt został przygotowywany w oparciu o Regulamin wyboru projektów w sposób niekonkurencyjny przyjęty Uchwałą Zarządu Województwa B z dnia 10 października 2023 r. z późn. zm. (…).

5.  Województwo B złożyło oświadczenie o skorzystaniu z prawa opcji dot. zakupu pojazdów dla gmin, które znalazły się na liście rezerwowej, w tym Gminie. Złożenie oświadczenia skutkuje uruchomieniem procedury zakupu pojazdów dla jednostek OSP. Z wyłonionymi w konkursie Gminami Województwo B zawarło umowę o partnerstwie na rzecz wspólnej realizacji Projektu: Województwo B – Lider, realizujący Projekt poprzez X oraz Partnerzy – wyłonione w konkursie Gminy z obszaru Województwa B.

6.  Postępowanie o udzielenie zamówienia na dostawę średnich samochodów ratowniczo-gaśniczych w imieniu wybranych Gmin prowadzi Lider Projektu, natomiast stroną umowy jest odrębnie każda wybrana Gmina.

7.  Ustalono następujący budżet Partnera związany z zakupem średniego samochodu ratowniczo-gaśniczego:

a)  kwota kosztów kwalifikowanych samochodu: (…) zł, na którą składa się: kwota dofinansowania ze środków Programu Fundusze Europejskie na lata 2021-2027 (tj. kwota BONU): (…) zł, co stanowi 65% kosztów kwalifikowalnych;

b)  kwota wkładu własnego Partnera (Gminy): (…) zł, co stanowi 35% kosztów kwalifikowalnych.

Wkład własny Partnera nie może być finansowany z dotacji z budżetu państwa.

8.  Płatności na rzecz wykonawcy (dostawcy przedmiotu zamówienia) realizowane były bezpośrednio przez Partnerów.

9.  Dofinansowanie będzie przekazywane Partnerom na zasadach refundacji poniesionych wydatków.

10.  Zakupione samochody będą stanowiły majątek gmin – Partnerów Projektu.

11.  Partner, z którym została podpisana umowa o partnerstwie, zobowiązuje się do zachowania trwałości projektu w okresie 5 lat od dnia zakończenia realizacji Projektu.

Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego

1.  Faktury dokumentujące wydatki związane z realizacją projektu pn. „(…)” (dalej: „Projekt”), będą wystawiane na następujące dane: Nabywca: Gmina, Odbiorca: Urząd Gminy.

2.  Średni samochód ratowniczo-gaśniczy, pozyskany w ramach realizacji projektu „(…)”, zostanie przekazany nieodpłatnie, umową użyczenia Ochotniczej Straży Pożarnej.

3.  Gmina występuje w charakterze Partnera Projektu. Podpisano umowę o Partnerstwie zawartą 24 października 2025 r. pomiędzy Gminą A (Partner) a Województwem B (Lider).

4.  W ramach realizacji Projektu, Gmina będzie ponosić następujące wydatki: zakup samochodu przy współudziale środków własnych oraz pochodzących z Projektu, doposażenie zakupionego samochodu w specjalistyczny sprzęt ratowniczo-gaśniczy, ubezpieczenie, koszty rejestracji pojazdu, zapewnienie finansowania kosztów utrzymania (w tym kosztów bieżących) i ewentualnych kosztów odtworzeniowych przez co najmniej 5 lat – okres trwania Projektu.

5.  Gmina w ramach realizacji Projektu podejmie następujące czynności związane z jego realizacją:

-     dostarczy Liderowi dokumenty (w szczególności oświadczenia w zakresie posiadanego wkładu własnego Gminy niezbędnego do realizacji projektu) oraz oświadczenia potrzebne do przygotowania i złożenia przez Lidera wniosku o dofinansowanie Projektu;

-     przygotuje i dostarczy Liderowi dokumenty wraz z załącznikami, oświadczenia zawierające m.in. dane o stanie finansów Gminy (Partnera), w tym środków przeznaczonych na utrzymanie wszystkich jednostek OSP z terenu Gminy, sprawozdanie finansowe jednostki OSP za rok poprzedni oraz informacje związane z funkcjonowaniem OSP;

-     przygotuje i dostarczy na wniosek Lidera dokumenty, oświadczenia oraz wyjaśnienia dla potrzeb aktualizacji wniosku do dofinansowanie Projektu (jeśli taka konieczność wystąpi);

-     po przystąpieniu do realizacji Projektu, poda do publicznej wiadomości w BIP-ie informacji o rozpoczęciu realizacji projektu partnerskiego wraz z uzasadnieniem przyczyn realizacji Projektu wraz z podaniem Partnera wiodącego w projekcie;

-     zapewnieni terminowość realizacji Projektu oraz poprawną formalną i merytoryczną obsługę dokumentów;

-     wskaże wyodrębniony rachunek bankowy Projektu służącego do rozliczeń;

-     przekaże przedmiot umowy – średni samochód ratowniczo-gaśniczy jednostce OSP;

-     zapewni specjalistyczne wyposażenie na zakupionym samochodzie do prowadzenia zadań ratowniczych;

-     zapewni finansowanie kosztów utrzymania, w tym bieżących koszów i ewentualnych nakładów odtworzeniowych w celu utrzymania odpowiedniego stanu technicznego przedmiotu Projektu;

-     przygotuje i dostarczy na wniosek Lidera dokumenty i oświadczenia niezbędne do rozliczenia Projektu;

-     dokona niezbędnych korekt i poprawek, zwrotu wszelkich nienależnych kwot;

-     będzie promować realizację Projektu, w szczególności zamieści informację na stronie gminnej i w mediach społecznościowych krótki opis realizacji, oznaczy miejsce realizacji Projektu tablicą informacyjną, zgodnie z wytycznymi Lidera, należycie udokumentuje powyższe działania informacyjno-promocyjne;

-     dokona oznaczeń odpowiednimi naklejkami zakupionego samochodu, zgodnie ze wzorem z Podręcznika udostępnionego przez Lidera;

-     Gmina zobowiązuje się do utrzymania celów Projektu po jego zakończeniu, w szczególności do wykorzystywania zakupionego samochodu w działalności OSP, przez minimum 5 lat (okres trwałości);

-     zapewni utrzymanie przynależności OSP w Krajowym Systemie Ratowniczo-Gaśniczym (KSRG) w okresie realizacji i trwałości Projektu.

6.  Wydatki związane z realizacją Projektu będą wykorzystywane tylko i wyłącznie do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Samochód zakupiony w ramach Projektu ma służyć wyłącznie zaspokojeniu zbiorowych potrzeb wspólnoty samorządowej, co stanowi działalność publicznoprawną Gminy niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT.

7.  Jednostka OSP otrzyma średni samochód ratowniczo-gaśniczy na podstawie nieodpłatnego użyczenia – umowa użyczenia w rozumieniu art. 710 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks Cywilny (t. j. Dz. U.2025 r. poz. 1071 ze zm.).

Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1153 ze zm.), gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.

Zakup samochodu będzie również realizacją kompetencji Gminy, zapisanych w art. 10 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 17 grudnia 2021 r. o ochotniczych strażach pożarnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 244 ze zm.). Zakupiony w ramach projektu średni samochód ratowniczo-gaśniczy, przeznaczony dla Ochotniczej Straży Pożarnej służyć będzie tylko i wyłącznie do statutowej działalności OSP, jaką jest m.in. podejmowanie działań w celu ochrony życia, zdrowia, mienia lub środowiska określone w art. 3 ustawy o ochotniczych strażach pożarnych.

8.  Gmina A realizuje Projekt w ramach wykonywania zadań własnych, zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 14 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1153 ze zm.). Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Katalog zadań własnych Gminy został określony w art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym. Dbanie o zbiorowe potrzeby wspólnoty, w szczególności o porządek publiczny, bezpieczeństwo obywateli oraz ochronę przeciwpożarową i przeciwpowodziową, jest jednym z podstawowych zadań własnych Gminy.

Pytanie

Czy Gmina A w związku z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług będzie mogła odliczyć poniesiony koszt VAT?

Państwa stanowisko w sprawie

Prawo do odliczenia w świetle ustawy VAT: zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

W niniejszej sprawie zakupiony w ramach Projektu samochód ratowniczo gaśniczy-przeznaczony dla Ochotniczej Straży Pożarnej służyć będzie tylko i wyłącznie do statutowej działalności OSP, jaką jest m.in. podejmowanie działań w celu ochrony życia, zdrowia, mienia lub środowiska określone w art. 3 ustawy o ochotniczych strażach pożarnych, a także:

1)  udzielanie pomocy członkom ochotniczych straży pożarnych i ich rodzinom,

2)  informowanie ludności o istniejących zagrożeniach pożarowych i ekologicznych oraz sposobach ochrony przed nimi,

3)  rozwijanie i upowszechnianie kultury, sztuki, ochrony dóbr kultury oraz tradycji,

4)  rozwijanie i krzewienie kultury fizycznej i sportu,

5)  wychowanie dzieci i młodzieży, ze szczególnym uwzględnieniem wychowania dla bezpieczeństwa,

6)  przeciwdziałanie wykluczeniu społecznemu oraz dyskryminacji osób i grup społecznych,

7)  podtrzymywanie tradycji narodowej, pielęgnowanie polskości oraz rozwoju świadomości narodowej, obywatelskiej i kulturowej.

Mając powyższe na uwadze uznać należy, że zakup średniego samochodu ratowniczo-gaśniczego dla OSP nie będzie stanowić dostawy towarów ani świadczenia usług podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.

Zakupiony samochód ratowniczo-gaśniczy w ramach projektu pn. „(…)” nie będzie również wykorzystywany do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Tym samym, Gminie nie będzie przysługiwać prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”, zgodnie z którym:

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Jak wynika z powyższego prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Uprawnienie do dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie przysługuje więc w przypadku nabycia towarów i usług, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Należy zauważyć, że formułując w art. 86 ust. 1 ustawy warunek związku ze sprzedażą opodatkowaną, ustawodawca nie uzależnia prawa do odliczenia od związku zakupu z obecnie wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wystarczającym jest, że z okoliczności towarzyszących nabyciu towarów lub usług przy uwzględnieniu rodzaju prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakupy te dokonane są w celu ich wykorzystania w ramach jego działalności opodatkowanej.

Ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym:

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:

Zgodnie z powyższą regulacją z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony, związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:

Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:

Stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy:

Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od 1 stycznia 2007 r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE. L. Nr 347 z 11.12.2006 s. 1 ze zm.), zgodnie z którym:

Jak wynika z powyższego wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma charakter wyłącznie podmiotowo-przedmiotowy.

W świetle wskazanych unormowań jednostki samorządu terytorialnego na gruncie podatku od towarów i usług występować mogą w dwojakim charakterze:

·      podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich odrębnymi przepisami prawa, oraz

·      podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.

Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zatem jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Tylko bowiem w tym zakresie ich czynności mają charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

W świetle art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1153):

Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

Z kolei na podstawie art. 7 ust. 1 pkt 14 ustawy o samorządzie gminnym:

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itd., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych). W tym tylko zakresie ich czynności mają charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Oznacza to, że w pozostałym zakresie np. w zakresie zadań własnych nałożonych na gminę na podstawie odrębnych przepisów, jednostki samorządu terytorialnego nie występują jako podatnicy podatku, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki.

Wskazali Państwo, że:

·      Gmina jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług;

·      Gmina przystąpiła w roku 2024 do naboru ogłoszonego przez Zarząd Województwa B w ramach konkursu na Partnerów do udziału w Projekcie;

·      celem naboru było wyłonienie Gmin z terenu Województwa B, którym przyznana zostanie kwota pieniężna na zakup średniego samochodu ratowniczo-gaśniczego dla jednostki OSP z terenu danej Gminy;

·      początkowo Gmina znalazła się na liście rezerwowej Projektu, natomiast z początkiem roku 2025 nastąpiła kontynuacja Projektu, skutkująca wejściem Gminy do następnego etapu projektu;

·      planowany okres realizacji Projektu to lata 2024-2026;

·      faktury dokumentujące wydatki związane z realizacją Projektu będą wystawiane na Gminę;

·      w ramach realizacji Projektu Gmina będzie ponosić następujące wydatki: zakup samochodu przy współudziale środków własnych oraz pochodzących z Projektu, doposażenie zakupionego samochodu w specjalistyczny sprzęt ratowniczo-gaśniczy, ubezpieczenie, koszty rejestracji pojazdu, zapewnienie finansowania kosztów utrzymania (w tym kosztów bieżących) i ewentualnych kosztów odtworzeniowych przez co najmniej 5 lat – okres trwania Projektu;

·      średni samochód ratowniczo-gaśniczy, pozyskany w ramach realizacji Projektu, zostanie przekazany Ochotniczej Straży Pożarnej, na podstawie nieodpłatnego użyczenia – umowa użyczenia w rozumieniu art. 710 ustawy Kodeks cywilny;

·      zakup samochodu będzie również realizacją kompetencji Gminy, zapisanych w art. 10 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 17 grudnia 2021 r. o ochotniczych strażach pożarnych. Zakupiony w ramach Projektu średni samochód ratowniczo-gaśniczy, przeznaczony dla Ochotniczej Straży Pożarnej służyć będzie tylko i wyłącznie do statutowej działalności OSP, jaką jest m.in. podejmowanie działań w celu ochrony życia, zdrowia, mienia lub środowiska określone w art. 3 ustawy o ochotniczych strażach pożarnych;

·      Gmina realizuje Projekt w ramach wykonywania zadań własnych, zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 14 ustawy o samorządzie gminnym;

·      wydatki związane z realizacją Projektu będą wykorzystywane tylko i wyłącznie do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Samochód zakupiony w ramach Projektu ma służyć wyłącznie zaspokojeniu zbiorowych potrzeb wspólnoty samorządowej, co stanowi działalność publicznoprawną Gminy niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT.

Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy Gmina będzie miała możliwość odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją Projektu.

Jak wynika z powołanych wyżej przepisów prawa, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT, w ramach działalności gospodarczej, do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Tym samym zasada ta wyłącza możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które są wykorzystywane do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających opodatkowaniu.

Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny.

W omawianej sprawie warunek uprawniający do odliczenia nie będzie spełniony, bowiem – jak Państwo wskazali – Gmina realizuje Projekt zakupu pojazdu w ramach zadań własnych – zakupiony w ramach Projektu średni samochód ratowniczo-gaśniczy będzie wykorzystywany tylko i wyłącznie do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Samochód zakupiony w ramach Projektu ma służyć wyłącznie zaspokojeniu zbiorowych potrzeb wspólnoty samorządowej, co stanowi działalność publicznoprawną Gminy niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT.

Wobec tego Gmina nie będzie miała prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „(…)”, gdyż nie będzie spełniony jeden z warunków określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, jakim jest związek nabywanych towarów i usług z wykonywaniem czynności opodatkowanych.

Podsumowanie

W związku z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług Gmina A nie będzie mogła odliczyć podatku naliczonego od wydatków poniesionych w ramach Projektu.

Zatem Państwa stanowisko uznałem za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa:

Jestem ściśle związany z przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego. Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Zaznaczyć należy, że pojęcie „kosztu kwalifikowalnego” nie jest pojęciem podatkowym i organy podatkowe nie są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowalnych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne Wnioskodawcy przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowalnym. W związku z powyższym nie zajęto stanowiska w tej sprawie.

Ta interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.