Interpretacja 0112-KDIL1-1.4012.799.2025.2.WK

Interpretacja indywidualna
– stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług w zakresie:

1)  zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 24 lit. a ustawy usług organizacji półkolonii świadczonych przez Spółkę – jest prawidłowe,

2)  zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 24 lit. a ustawy usług organizacji kolonii, które Spółka ma zamiar świadczyć – jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

21 października 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 21 października 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie:

1)  zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 24 lit. a ustawy usług organizacji półkolonii świadczonych przez Spółkę,

2)  zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 24 lit. a ustawy usług organizacji kolonii, które Spółka ma zamiar świadczyć.

Uzupełnili go Państwo pismem z 12 stycznia 2025 r. (wpływ 12 stycznia 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego

Spółka (...) (dalej: Spółka lub Wnioskodawca) na dzień złożenia wniosku o wydanie indywidualnej interpretacji podatkowej jest zarejestrowana w Krajowym Rejestrze Sądowym, pod numerem KRS (…).

Wnioskodawca jest zarejestrowany na podatnika VAT czynnego.

Spółka jest polskim rezydentem podatkowym w myśl art. 3 ust. 1 ustawy o CIT, tzn. podlega opodatkowaniu w Polsce od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania.

Przedmiotem przeważającej działalności przedsiębiorcy jest 93.12.Z. Działalność klubów sportowych.

Spółka (...) r. została wpisana do Centralnej Ewidencji Organizatorów Turystyki i Przedsiębiorców Ułatwiających Nabywanie Powiązanych Usług Turystycznych. Jest to rejestr, o którym mowa w art. 22 ust. 2 ustawy z dnia 24 listopada 2017 r. o imprezach turystycznych i powiązanych usługach turystyki.

Spółka, we współpracy z podmiotem (…) realizuje wspólny projekt „(…)”. Celem tej współpracy jest (...).

Program (...), którego wyłącznym partnerem w Polsce jest Wnioskodawca, opiera się na (...).

Wnioskodawca organizuje odpłatne półkolonie i planuje rozpocząć organizowanie kolonii przeznaczonych dla dzieci i młodzieży.

1.  Organizacja półkolonii:

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Spółka, we własnym imieniu i na własny rachunek, świadczy usługi opieki nad dziećmi i młodzieżą poprzez organizację odpłatnych półkolonii – tzw. Campy (...). Campy odbywają się wyłącznie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w trakcie ferii zimowych lub wakacji letnich.

Półkolonie organizowane przez Spółkę stanowią zorganizowaną formę opieki oraz wypoczynku dla dzieci i młodzieży w trakcie przerwy od szkoły i odbywają się w pobliżu miejsca zamieszkania. Uczestnicy półkolonii nie nocują w miejscu ich organizacji, lecz każdego dnia wracają do swoich domów. Jeżeli dziecko uczestniczy w półkolonii i jest spoza miejscowości, w której odbywa się półkolonia, to rodzice dziecka zapewniają mu nocleg we własnym zakresie.

W ramach półkolonii odbywają się dla uczestników codziennie przez kilka dni, w ściśle określonych godzinach – zazwyczaj od godzin porannych do popołudniowych zajęcia sportowe. W czasie półkolonii (w określonych godzinach) dzieci i młodzież pozostają pod stałą opieką wykwalifikowanych trenerów, którzy nadzorują przebieg zajęć oraz zapewniają bezpieczeństwo uczestników.

Nadzór nad pracą wychowawców (trenerów) i prawidłowym przebiegiem półkolonii sprawować będzie kierownik półkolonii posiadający wykształcenie wyższe pedagogiczne lub kilkuletnie doświadczenia w organizacji wypoczynku dla dzieci i młodzieży. Kierownik musi mieć też ukończony kurs kierownika wypoczynku oraz – podobnie jak w przypadku wychowawców półkolonijnych – musi posiadać zaświadczenie o niekaralności oraz brak wpisu do rejestru przestępców seksualnych.

W ramach świadczonej usług opieki Spółka zapewnia dostawę towarów i usługi ściśle związane z usługą główną, tj. opieką na dziećmi i młodzieżą, tj.:

-     2 sesje treningowe na hali sportowej;

-     1 sesja treningu motorycznego;

-     obiad lub pełne wyżywienie dla dzieci spoza miejscowości, w której odbywa się Camp;

-     warsztaty z psychologiem sportowym;

-     przekazanie sprzętu sportowego: oficjalny strój (koszulka i spodenki) (...); ręcznik (...); worek sportowy (...); bidon (...).

Ponieważ motywem przewodnim półkolonii jest rozwój umiejętności (...), ww. świadczenia są ściśle związane z opieką na dziećmi sprawowaną podczas półkolonii.

Dostawa towarów i świadczenia usług ściśle związanych z usługą podstawową – opieką na dziećmi/młodzieżą w trakcie półkolonii:

1)  są one niezbędne do wykonania usługi podstawowej;

2)  ich głównym celem nie jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika, przez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników niekorzystających z takiego zwolnienia.

Poniżej pozostałe informacje dotyczące zasady organizacji Campu:

a)  Campy (...) są organizowane dla chłopców i dziewczynek w wieku od 10 do 17 lat;

b)  celem Campu jest doskonalenie umiejętności gry w (...);

c)  zajęcia (...) prowadzone są przez wykwalifikowanych trenerów, a nadzór nad przebiegiem półkolonii pełni Dyrektor Campu delegowany przez (...).

Rodzice dzieci płacą za opiekę nad dziećmi i młodzieżą w trakcie półkolonii. Cena obejmuje całość ww. świadczeń – opieka, wyżywienie, treningi (...), sprzęt sportowy.

2.  Organizacja kolonii:

Spółka dotychczas zorganizowała (...).

Spółka planuje w przyszłości organizacje we własnym imieniu i na własny rachunek odpłatnych więcej tego typu form opieki i wypoczynku – tj. kolonii.

Kolonie stanowić będą zorganizowaną opiekę i wypoczynek, w ramach której dzieci i młodzież przebywają poza miejscem swojego zamieszkania i nocują w miejscu zakwaterowania. Kolonie będą organizowane na terenie Polski w trakcie okresu wakacyjnego.

Uczestnicy kolonii przez cały czas trwania wyjazdu będą znajdować się pod stałą opieką trenerów posiadających odpowiednie kwalifikacje trenerskie z zakresu prowadzenia zajęć sportowych – rozwoju umiejętności (...) i ogólnych fizycznych. Trenerzy Ci będą sprawowali opiekę na dziećmi w trakcie zajęć sportowych.

Ponadto, na kolonii będą także inni opiekunowie, którzy nie są trenerami. Opiekunowie pełnić będą funkcje opiekuńcze i wychowawcze poza godzinami treningów (...) – tj. towarzyszyć będą dzieciom podczas posiłków oraz sprawować nad nimi opiekę przez cały czas poza zajęciami sportowymi, w tym w godzinach wieczornych i nocnych.

Nadzór nad pracą wychowawców kolonijnych i prawidłowym przebiegiem półkolonii sprawować będzie kierownik kolonii posiadający wykształcenie wyższe pedagogiczne lub kilkuletnie doświadczenia w organizacji wypoczynku dla dzieci i młodzieży. Kierownik musi mieć też ukończony kurs kierownika wypoczynku oraz – podobnie jak w przypadku wychowawców kolonijnych – musi posiadać zaświadczenie o niekaralności oraz brak wpisu do rejestru przestępców seksualnych.

W ramach organizacji kolonii Spółka zapewni dostawę towarów i usługi ściśle związane z usługą główną, tj. opieką na dziećmi i młodzieżą, tj.:

·      zakwaterowanie,

·      pełne wyżywienie (obiady i inne posiłki),

·      program sportowy (treningi (...), rozwój ogólnej sprawności fizycznej i psychicznej).

Ponieważ motywem przewodnim kolonii jest rozwój umiejętności (...), ww. świadczenia są ściśle związane z opieką na dziećmi sprawowaną podczas kolonii.

Dostawa towarów i świadczenia usług ściśle związanych z usługą podstawową – opieką na dziećmi/młodzieżą w trakcie kolonii:

1)  są one niezbędne do wykonania usługi podstawowej;

2)  ich głównym celem nie jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika, przez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników niekorzystających z takiego zwolnienia.

Rodzice dzieci będą płacili za kolonie. Cena obejmować będzie całość ww. świadczeń – w szczególności opieka nad uczestnikami, wyżywienie, zakwaterowanie i treningi (...).

3.  Zasady organizacji półkolonii i kolonii.

Uczestnicy zarówno półkolonii i kolonii znajdują się (półkolonie)/znajdować się będą (kolonie) pod stałą opieką pełnoletnich wychowawców, zatrudnianych przez Spółkę. Wychowawcy ci pełnią funkcję tzw. wychowawców i opiekunów dzieci/młodzieży, zgodnie z obowiązującymi przepisami dotyczącymi organizacji wypoczynku dla dzieci i młodzieży.

Dodatkowo wychowawcy:

-    posiadają co najmniej średnie wykształcenie lub średnie branżowe (pedagogiczne, psychologiczne, ukończyli kursy wychowawcze);

-    mają doświadczenie w pracy z dziećmi i młodzieżą;

-    z uwagi na posiadanie doświadczenie i kwalifikacje potrafią organizować i prowadzić zajęcia, zabawy oraz aktywności dostosowane do wieku uczestników – w szczególności zajęcia sportowe z (...).

Spółka przed dopuszczeniem wychowawcy do pracy z dziećmi dokonuje weryfikacji pod kątem ich niekaralności oraz tego, czy osoby te nie widnieją w rejestrze przestępców seksualnych. Wnioskodawca posiada wdrożone standardy ochrony małoletnich z 21 maja 2025 r. w celu zapewnienie bezpiecznych relacji między małoletnimi a pracownikami Spółki.

Zgodnie z przepisami ustawy o systemie oświaty Spółka, jako organizator wypoczynku, zapewnia uczestnikom półkolonii oraz będzie zapewniała uczestnikom kolonii m.in.:

·    bezpieczne i higieniczne warunki wypoczynku;

·    wyspecjalizowaną kadrę wypoczynku;

·    dostęp do opieki medycznej – w razie potrzeb (np. kontuzja dziecka, choroba w trakcie organizowanych półkolonii czy kolonii);

·    program wypoczynku oraz zajęcia dostosowane do wieku, zainteresowań oraz potrzeb uczestników;

·    żywienie zgodnie z zasadami higieny żywienia.

Organizowane przez Spółkę półkolonie i kolonie każdorazowo są/będą wykonywane w formie i na zasadach określonych w przepisach o systemie oświaty, w szczególności zgodnie z art. 92a ustawy z dnia 7 września 1991 r. o systemie oświaty oraz zgodnie przepisami rozporządzenia Ministra Edukacji Narodowej z dnia 30 marca 2016 r. w sprawie wypoczynku dzieci i młodzieży.

Zarówno organizacja półkolonii, jak i kolonii, jest/będzie zgłaszana do kuratora oświaty w związku z czym ich realizacja podlega nadzorowi i kontroli właściwego kuratorium oświaty. Wszyscy zatrudnieni wychowawcy posiadają odpowiednie wykształcenie i kwalifikacje oraz kursy wychowawcy wypoczynku, a tym samym, spełniają wymogi Prawa oświatowego. Stąd, należy stwierdzić, że organizowane przez Wnioskodawcę półkolonie są wykonywane zgodnie z przepisami ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. – Prawo oświatowe.

Świadczone przez Spółkę usługi w zakresie organizacji półkolonii dla dzieci i młodzieży nie naruszają przepisów o pomocy społecznej.

Wnioskodawca nie sprawuje opieki nad dziećmi w wieku do lat 3.

Organizowane przez Spółkę półkolonie i organizowane w przyszłości kolonie nie są/nie będą usługą turystyczną.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu sprawy

1. Świadczone przez Spółkę usługi organizacji półkolonii oraz planowane usługi organizowania kolonii stanowią/będą stanowiły usługi w zakresie opieki nad dziećmi i młodzieżą realizowane zgodnie z przepisami Prawa oświatowego, co wyraźnie zostało wskazane we wniosku o wydanie interpretacji, tj.:

a)  półkolonie: zgodnie z art. 92a ust. 1 ustawy o systemie oświaty;

b) kolonie: zgodnie z art. 92a ust. 1 ustawy o systemie oświaty.

Wnioskodawca realizuje/będzie realizował cel, jakim jest opieka nad dziećmi i młodzieżą, a także ich aktywny wypoczynek w formie półkolonii lub kolonii, o których mowa w art. 92a ust. 1 ustawy o systemie oświaty. Wypoczynek organizowany jest/będzie dla dzieci i młodzieży w celach rekreacyjnych lub regeneracyjnych sił fizycznych i psychicznych i jednocześnie połączony jest ze szkoleniem i rozwojem umiejętności sportowych dot. (...), rozwijaniem zainteresowań i uzdolnień (...), a także kompetencji społecznych dzieci i młodzieży (np. nauka rywalizacji sportowej, znoszenie porażek, rywalizacja fair play itd.). Półkolonie trwają/kolonie będą trwały nieprzerwanie co najmniej 2 dni, są organizowane w czasie ferii letnich i zimowych lub w trakcie wiosennej i zimowej przerwy świątecznej, organizowany w kraju, w formie m.in. kolonii czy półkolonii.

Stosownie do art. 92c ust. 1 pkt 2 ustawy o systemie oświaty, organizatorem wypoczynku mogą być przedsiębiorcy wpisani do rejestru organizatorów turystyki i przedsiębiorców ułatwiających nabywanie powiązanych usług turystycznych o których mowa w art. 22 ust. 2 ustawy z dnia 24 listopada 2017 r. o imprezach turystycznych i powiązanych usługach turystycznych.

Zgodnie z przedstawionym stanem faktycznym we wniosku o interpretacje indywidualną:

Spółka została wpisana do rejestru organizatorów turystyki i przedsiębiorców ułatwiających nabywanie powiązanych usług turystycznych, o którym mowa w art. 22 ust. 2 ustawy z dnia 24 listopada 2017 r. o imprezach turystycznych i powiązanych usługach turystyki. Numer ewidencyjny wnioskodawcy to 1147. Wnioskodawca jest zatem organizatorem wypoczynku, o którym mowa w art. 92c ust. 1 pkt 2 ustawy o systemie oświaty.

Dodatkowo Spółka w ramach półkolonii i kolonii organizuje warsztaty z psychologiem sportu lub dietetykiem, co realnie i korzystnie wpływa na rozwój i wychowanie dzieci i młodzieży.

2. Świadczone przez Wnioskodawcę usługi organizacji półkolonii oraz planowane usługi organizowania kolonii polegają/będą polegały na organizacji wypoczynku dla dzieci i młodzieży w formach i na zasadach określonych w art. 92a-92t ustawy z dnia 7 września 1991 r. o systemie oświaty oraz rozporządzenia Ministra Edukacji Narodowej z dnia 30 marca 2016 r. w sprawie wypoczynku dzieci i młodzieży.

W szczególności przedmiotowe formy wypoczynku organizowane są przez Spółkę, która została wpisana do rejestru organizatorów turystyki i przedsiębiorców ułatwiających nabywanie powiązanych usług turystycznych.

Wnioskodawca zapewnia w trakcie trwania półkolonii i będzie zapewniał w trakcie kolonii bezpieczne i higieniczne warunki, kadrę spełniającą warunki przewidziane w art. 92p ustawy o systemie oświaty, a także dostęp do opieki medycznej.

Program półkolonii obejmuje zajęcia mające na celu wypoczynek dzieci i młodzieży w sposób rekreacyjny lub regeneracyjny sił fizycznych i psychicznych, połączony ze szkoleniem z zakresu (...), rozwijaniem zainteresowań i uzdolnień (...), a także kompetencji społecznych dzieci i młodzieży. Dzieci i młodzież w trakcie trwania półkolonii będą miały zapewniony posiłek. Forma wypoczynku każdorazowo będzie zgłaszana przez Spółkę do kuratora.

Kolonie będą odbywały się z zachowaniem wszelkich form i zasad wymaganych z organizowaniem wypoczynku dla dzieci i młodzieży określonym przepisy systemu oświaty. Zakres usługi kolonii obejmować będzie zajęcia program sportowy zawierający treningi (...), rozwój ogólny sprawności fizycznej oraz psychicznej. Podczas kolonii Wnioskodawca zapewni całodobową opieką nad dziećmi i młodzieżą, pełne wyżywienie ze względu na charakter wyjazdowy uczestników wypoczynku poza ich adres zamieszkania. Spółka dokona odpowiedniego zgłoszenia do kuratora o organizacji kolonii.

3. Spółka działa w ramach organizowanych półkolonii i będzie działała w ramach organizowanych kolonii we własnym imieniu i na własny rachunek.

4.  W odpowiedzi na pytanie o treści: „Jakie usługi, które składają się na organizację półkolonii i kolonii, świadczą/będą Państwo świadczyli we własnym zakresie, a jakie usługi są nabywane/będą nabywane dla bezpośredniej korzyści uczestników od innych podmiotów? Prosimy wskazać zamknięty katalog usług. Informacji należy udzielić oddzielnie dla półkolonii i kolonii”, odpowiedzieli Państwo, że:

Wnioskodawca działa na rynku w sposób ciągły i zorganizowany. Posiada kadrę profesjonalnych trenerów, opiekunów, mentorów, którzy nie są specjalistami wyłącznie z teorii. Dzięki ich praktyce, doświadczeniu oraz umiejętnością Spółka jest w stanie organizować czas w formie wypoczynku dla dzieci i młodzieży mającą na celu rekreację, regenerację sił fizycznych jak i psychicznych z jednoczesnym szkoleniem i pogłębianiem wiedzy a w tym rozwijanie zainteresowań, uzdolnień i kompetencji.

W przypadku półkolonii Spółka we własnym zakresie zapewni opiekę nad dziećmi, a w tym:

·     2 sesje treningowe na hali sportowej;

·     1 sesje treningu merytorycznego;

·     warsztaty z psychologiem sportowym.

Usługi nabywane dla bezpośredniej korzyści uczestników półkolonii od innych podmiotów to:

·     obiad lub pełne wyżywienie

W przypadku kolonii – Spółka we własnym zakresie zapewni opiekę nad dziećmi, a w tym:

·     program sportowy zawierający treningi (...), rozwój ogólny sprawności fizycznej i psychicznej;

·     całodobową opiekę.

Usługi nabywane dla bezpośredniej korzyści uczestników kolonii od innych podmiotów to:

·     zakwaterowanie;

·    pełne wyżywienie.

5. Wszystkie świadczenia realizowane w związku z organizacją półkolonii i kolonii są/będą niezbędne i ściśle związane z usługą organizacji półkolonii i kolonii. Między świadczeniami istnieją zależności i ścisły związek z opieką nad dziećmi i młodzieżą jak, np. posiłek które dzieci i młodzież powinni zjeść, aby mieć siłę na wykonywanie aktywności fizycznej jak i psychicznej.

W przypadku półkolonii ze względu na aktywność fizyczną, zajęcia merytoryczne oraz ogólny rozwój dzieci i młodzieży w trakcie trwania półkolonii Spółka zapewnia posiłek lub pełne wyżywienie uczestnikom.

W przypadku kolonii, które odbywać się będą poza miejscem zamieszkania uczestników, Spółka zobowiązana jest zapewnić zakwaterowanie, miejsce do świadczenia usługi (sale sportowe, ćwiczeniowe) oraz całodobowe wyżywienie dzieci i młodzieży.

6. Dostawa wszystkich towarów i usług w ramach organizacji półkolonii i kolonii jest/będzie ściśle związane z usługą organizacji półkolonii i kolonii.

7. Spółka będzie prowadzić ewidencję, o której mowa w art. 109 ust. 3 ustawy VAT. Ewidencja będzie prowadzona na podstawie dokumentów księgowych uzyskanych od sprzedawców usług i/lub towarów, zakupionych na potrzeby realizacji usługi półkolonii i kolonii.

Pytania

1.  Czy usługi organizacja półkolonii, które Spółka świadczy są zwolnione z opodatkowania VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 24 lit. a ustawy VAT?

2.  Czy usługi organizacja kolonii, które Spółka ma zamiar świadczyć są zwolnione z opodatkowania VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 24 lit. a ustawy VAT?

Państwa stanowisko w sprawie

W ocenie Spółki:

1.  Usługi organizacja półkolonii, które Spółka świadczy są zwolnione z opodatkowania VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 24 lit. a ustawy VAT.

2.  Usługi organizacja kolonii, które Spółka ma zamiar świadczyć są zwolnione z opodatkowania VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 24 lit. a ustawy VAT.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawca w zakresie zwolnienia z VAT usług organizacji półkolonii i kolonii jest wspólne dla obu usług i znajduje się poniżej.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy VAT, opodatkowaniu VAT podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 8 ust. 1 ustawy VAT, świadczeniem usług jest każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ustawy VAT, w tym również (...).

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 24 lit. a ustawy VAT, zwalnia się od podatku usługi w zakresie opieki nad dziećmi i młodzieżą oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane, wykonywane:

a)  w formach i na zasadach określonych w przepisach o pomocy społecznej, w przepisach o systemie oświaty oraz w przepisach ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. – Prawo oświatowe (Dz. U. z 2024 r. poz. 737 ze zm.),

b)  przez podmioty sprawujące opiekę nad dziećmi w wieku do 3 lat.

W myśl art. 43 ust. 17 ustawy VAT, zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a, nie mają zastosowania do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi, jeżeli:

1)  nie są one niezbędne do wykonania usługi podstawowej, zwolnionej zgodnie z ust. 1 pkt 18, 18a, 22-24,26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a lub

2)  ich głównym celem jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika, przez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników niekorzystających z takiego zwolnienia.

W świetle przepisu art. 43 ust. 1 pkt 24 ustawy, jeżeli świadczone usługi stanowią usługi opieki nad dziećmi i młodzieżą i opieka ta sprawowana jest w formach i na zasadach określonych w przepisach o pomocy społecznej, o systemie oświaty oraz w przepisach ustawy – Prawo oświatowe, to usługi opieki są zwolnione z podatku VAT podstawie art. 43 ust. 1 pkt 24 lit. a ustawy.

Dla zastosowania zwolnienia z VAT na podstawie ww. przepisu istotne jest spełnienie zawartych w tych przepisach warunków, w tym warunków określonych w przepisach o systemie oświaty.

W ocenie Wnioskodawcy ,odpłatne usługi organizacji półkolonii świadczone przez Wnioskodawcę, a także odpłatne usługi organizacji kolonii dla dzieci i młodzieży, które Spółka ma zamiar świadczyć są zwolnione z podatku VAT na podstawie ww. przepisu z uwagi na spełnienie wszystkich warunków, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 24 lit. a wraz z art. 43 ust. 17 ustawy VAT, tj.:

1)  Spółka została wpisana do rejestru organizatorów turystyki i przedsiębiorców ułatwiających nabywanie powiązanych usług turystycznych, o którym mowa w art. 22 ust. 2 ustawy z dnia 24 listopada 2017 r. o imprezach turystycznych i powiązanych usługach turystyki. Numer ewidencyjny wnioskodawcy to 1147. Wnioskodawca jest zatem organizatorem wypoczynku, o którym mowa w art. 92c ust. 1 pkt 2 ustawy o systemie oświaty.

2)  Wnioskodawca realizuje cel opieki nad dziećmi i młodzieżą organizując opiekę i wypoczynek w formie półkolonii lub kolonii, o których mowa w art. 92a ust. 1 ustawy o systemie oświaty, tj. wypoczynek organizowany dla dzieci i młodzieży w celach rekreacyjnych lub regeneracyjnych sił fizycznych i psychicznych, połączony ze szkoleniem z zakresu (...), rozwijaniem zainteresowań i uzdolnień (...), a także kompetencji społecznych dzieci i młodzieży (np. nauka rywalizacji sportowej, znoszenie porażek, rywalizacja fair play itd.), trwający nieprzerwalnie co najmniej 2 dni, w czasie ferii letnich i zimowych oraz wiosennej i zimowej przerwy świątecznej, organizowany w kraju, w formie m.in. kolonii czy półkolonii.

3)  Spółka jako organizator zapewnia:

a)  bezpieczne i higieniczne warunku wypoczynku w szczególności organizuje wypoczynek w obiekcie lub na terenie spełniającym wymagania ochrony przeciwpożarowej, ochrony środowiska oraz warunki higieniczno-sanitarne, określone w przepisach o ochronie przeciwpożarowej, ochronie środowiska i Państwowej Inspekcji Sanitarnej;

b) kadrę wypoczynku, składająca się z kierownika wypoczynku oraz wychowawców, w liczbie adekwatnej do liczy uczestników, zgodnie z obowiązującymi przepisami. Kadra ta spełnia wymogi formalne i merytoryczne, w szczególności:

·      każda osoba wchodząca w skład kadry wypoczynku ukończyła 18 rok życia;

·   posiada co najmniej wykształcenie średnie lub średnie branżowe;

·   dysponuje wiedzą, doświadczeniem oraz umiejętnościami niezbędnymi do realizacji zajęć z dziećmi i młodzieżą;

c)  dostęp do opieki medycznej;

d) program wypoczynku wraz z planem zajęć dostosowanych do wieku, zainteresowań, potrzeb uczestników oraz ich stanu zdrowia, sprawności fizycznej i umiejętności;

e) żywienie zgodne z zasadami higieny żywieniowej określonej w ustawie z dnia 25 sierpnia 2006 r. o bezpieczeństwie żywności i żywienia;

f)  bezpieczne korzystanie z wyznaczonego obszaru wodnego zgodnie z ustawą z dnia 18 sierpnia 2011 r. o bezpieczeństwie osób przebywających na obszarach;

g) bezpieczne przebywanie w górach oraz na zorganizowanych terenach narciarskich zgodnie z ustawą z dnia 18 sierpnia 2011 r. o bezpieczeństwie i ratownictwie w górach i na zorganizowanych terenach narciarskich.

4)  Spółka dokonuje zgłoszenia kuratorowi oświaty o organizowanej półkolonii oraz będzie dokonywać zgłoszeń co do organizowanych kolonii w myśl art. 92d ustawy o systemie oświaty;

5)  Odpłatne usługi dodatkowe świadczone przez Wnioskodawcę są niezbędne do prawidłowego zorganizowania wypoczynku. Wszelkie dostawy towarów i świadczenie usług, realizowane w związku z organizacją ww. form wypoczynku, tj.: zapewnienie posiłków, zakupu materiałów edukacyjnych, sprzętu sportowego, wynajmu obiektów sportowych mają charakter pomocniczy względem usługi głównej, jaką jest opieka nad dziećmi i młodzieżą.

W związku z powyższym, w ocenie Wnioskodawcy, spełnia on wszystkie przesłanki, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 24 lit. a ustawy VAT, do korzystania ze zwolnienia z opodatkowania VAT z tytułu świadczonych usług organizacji półkolonii, a w przyszłości półkolonii.

W ocenie Wnioskodawcy, nie występują również przesłanki negatywne wskazane w ww. przepisie. Świadczone przez Spółkę usługi nie stanowią innej formy działalności niż opieka i wypoczynek dla dzieci i młodzieży. Organizowane przez Wnioskodawcę półkolonie i kolonie służą wyłącznie celom opiekuńczym, wychowawczym i rekreacyjno-sportowym – wpisując się w zakres działalności edukacyjno-wychowawczej zgodnie z przepisami o systemie oświaty.

Jednocześnie nabywane przez Spółkę towary i usługi, związane z realizacją ww. form wypoczynku, tj. posiłki, wynajem obiektów, zakup sprzętu ma charakter pomocniczy i służy bezpośrednio realizacji świadczeń głównych.

Ponadto Wnioskodawca posiada doświadczenie w organizowaniu wypoczynku dla dzieci i młodzieży, działając w tym zakresie w sposób ciągły i zorganizowany.

W konsekwencji, w ocenie Wnioskodawcy, nie zachodzą okoliczności wykluczające zastosowanie zwolnienia przewidzianego w przepisach ustawy o VAT w odniesieniu do organizowanych półkolonii i kolonii w ramach zorganizowanego wypoczynku dla dzieci i młodzieży.

Przedstawione powyżej stanowisko Wnioskodawcy potwierdzają także interpretacja indywidualne Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, np.:

·      indywidualna interpretacja Dyrektora KIS z dnia 29 sierpnia 2025 r., nr 0114-KDIP4-2.4012.483.2025.1.MMA, w której organ wskazał:

(...) Odnosząc się do kwestii zastosowania zwolnienia od podatku VAT dla usługi organizacji półkolonii zimowych i letnich na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 24 lit. a ustawy należy zaznaczyć, że ww. przepis daje możliwość zastosowania zwolnienia od podatku VAT, jeżeli świadczone usługi opieki wychowawczej będą stanowiły usługi opieki nad dziećmi i młodzieżą i opieka ta sprawowana będzie w formach i na zasadach określonych w przepisach o systemie oświaty i Prawo oświatowe. Analiza przedstawionych okoliczności sprawy w kontekście powołanych przepisów prawa podatkowego, prowadzi do wniosku, że świadczone przez Panią usługi organizacji półkolonii zimowych i letnich obejmują swym zakresem usługi w zakresie opieki nad dziećmi i młodzieżą wykonywane w formach i na zasadach określonych w przepisach o systemie oświaty. Jak Pani wskazała - zapewni Pani uczestnikom bezpieczne i higieniczne warunki wypoczynku, który jest dostosowany do ich wieku, umiejętności i zainteresowań. Organizowany przez Panią wypoczynek w formie półkolonii będzie podlegał obowiązkowemu zgłoszeniu w odpowiednim terminie właściwemu kuratorowi oświaty, zgodnie z ustawą o systemie oświaty. Dokona Pani wymaganego zgłoszenia. Półkolonie będą organizowane z zachowaniem wszelkich wymagań określonych przez przepisy o systemie oświaty i będą podlegać nadzorowi kuratorium oświaty. Półkolonie nie są imprezą turystyczną, o której mowa w art. 4 pkt 2 ustawy o imprezach turystycznych i powiązanych usługach turystycznych.

Zatem może Pani skorzystać ze zwolnienia na podstawie przepisu art. 43 ust. 1 pkt 24 lit. a ustawy w przypadku świadczenia tych usług.

·      indywidualna interpretacja Dyrektora KIS z dnia 12 czerwca 2025 r., nr 0114-KDIP4-2.4012.298.2025.1.MC

·      indywidualna interpretacja Dyrektora KIS z dnia 22 maja 2024 r., nr 0112-KDIL1-1.4012.2025.2024.2.AR.

Stanowisko Wnioskodawcy znajduje potwierdzenie także w orzecznictwie sądowym:

·      Wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie z dnia 15 kwietnia 2025 r. sygn. akt. I SA/Kr 159/25, gdzie Sąd uznał, że:

(...) nie należy bowiem tracić z pola widzenia istotnej okoliczności, że art. 43 ust. 1 pkt 24 lit. a u.p.t.u. odnosi się m.in. do ustawy o systemie oświaty. Wśród przepisów tej ustawy szczególnej należy wyróżnić analizowany w interpretacji art. 92a i następne, które dotyczą wypoczynku organizowanego przez tzw. organizatorów wypoczynku, i które określają wskazane wyżej wymagania, np. w zakresie daty, w jakiej wypoczynek jest objęty zasadami ustawy (ferie letnie i zimowe). W tych dwóch przepisach ustawodawca skonstruował w istocie legalną definicję pojęcia „opieka nad dziećmi i młodzieżą”. Jest to tzw. definicja kontekstowa, gdzie znaczenie danego pojęcia prawnego nie jest bezpośrednio określone w jednym przepisie prawa, ale wynika ono z faktu i ze sposobu jego użycia w kilku różnych przepisach, z których każdy może służyć do rekonstrukcji znaczenia definiowanego wyrażenia (por. L. Morawski, Zasady wykładni prawa, Toruń 2014, s. 104-105).

·      Wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy z dnia 19 marca 2025 r., sygn. akt. I SA/Bd 87/25, gdzie Sąd uznał, że:

(...) Z literalnej i celowościowej wykładni art. 43 ust. 1 pkt 24a ustawy VAT w związku z powołanym w tym przepisie art. 92a u.o.s.o., wynika intencja prawodawcy krajowego, aby zwolnić z opodatkowania usługę opieki, jaka przybiera postać ustawowo zdefiniowanego wypoczynku (ww. synonimiczne zrównanie opieki oraz wypoczynku). Inna interpretacja przeczyłaby tej intencji, czyniłaby te przepisy po prostu zbędnymi, przepis ustawy stałby się normatywnie pusty, zaś referowanie przez ustawę o VAT do ustawy o systemie oświaty musiałoby zostać uznane za legislacyjne przeoczenie i zaniechanie. Odwołanie się przez prawodawcę krajowego do ustawy o systemie oświaty (nawet, jeśli przepisy, do których następuje odwołanie, mają status przepisów szczególnych) musi mieć jakieś znaczenie normatywne. Może być ono tylko jedno - usługa wypoczynku z ustawy o systemie oświaty, tożsama z opieką, o jakiej mowa w art. 43 ust. 1 pkt 24a ustawy o VAT, jest zwolniona z opodatkowania.

·      Wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu z dnia 10 lipca 2014 r. sygn. akt. I SA/Wr 1219/14, gdzie Sąd uznał, że:

(...) W ocenie Sądu – nie budzi wątpliwości, że z wykonaniem usługi podstawowej, jaką jest opieka nad dziećmi i młodzieżą na koloniach i obozach, ściśle wiąże się konieczność zapewnienia uczestnikom również usług dodatkowych, ściśle związanych z usługą podstawową. W czasie kolonii i obozów dzieci oprócz wypoczynku, realizują też pod nadzorem kadry opiekuńczej wybrany przez rodziców program zajęć sportowo-oświatowych. Mogą to być wszelkie zajęcia sportowe, plastyczne, taneczne, artystyczne, modelarskie, dydaktyczne, warsztaty zainteresowań i wiele innych. Ponieważ dzieci przebywają poza miejscem stałego zamieszkania, w ramach obozów i kolonii świadczone będą też inne niezbędne usługi w szczególności zakwaterowanie i wyżywienie w wynajętych obiektach. Dzieci zostaną też dowiezione na kolonię lub obóz transportem zorganizowanym przez Wnioskodawcę. W ramach organizacji obozów i kolonii, Wnioskodawca zobowiązany jest nie tylko do opieki nad dziećmi i młodzieżą, w tym odpowiedzialności za zdrowie i bezpieczeństwo dzieci ale też do zaspokojenia ich podstawowych potrzeb, polegających na zapewnieniu im wyżywienia, zakwaterowania i przewozów. Realizacji tych wszystkich celów służy zatrudnienie wychowawców i pozostałej kadry opiekuńczej zgodnie z wymaganiami rozporządzenia.

W ocenie Sądu nie budzi wątpliwości, że takie usługi jak zapewnienie wyżywienia, zakwaterowania czy przewóz dzieci i młodzieży na obóz czy kolonię i zapewnienie ich powrotu – mają charakter pomocniczy i są nie tylko ściśle związane z usługą podstawową ale też są one niezbędne do prawidłowego wykonania tej usługi podstawowej zwolnionej z podatku VAT. W ocenie Sądu, przy ocenie przesłanek zwolnienia usług dodatkowych (art. 43 ust. 17 ustawy VAT) istotne znaczenie ma ich ścisły związek z prawidłową realizacją usługi podstawowej. Ważna jest zatem zarówno niezbędność tych usług dodatkowych dla wykonania usługi podstawowej jak i ich charakter. Podkreślić zatem należy, że usługi, których dotyczy spór, mają zapewniać podstawowe potrzeby (wyżywienie, zakwaterowanie, przejazd), bez których nie tylko niemożliwe byłoby prawidłowe wykonanie usługi podstawowej ale usługa ta w ogóle nie mogłaby być wykonana.

Mając na uwadze, powyższe Wnioskodawca wnosi o potwierdzenie ww. stanowiska.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie:

1)  zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 24 lit. a ustawy usług organizacji półkolonii świadczonych przez Spółkę – jest prawidłowe,

2)  zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 24 lit. a ustawy usług organizacji kolonii, które Spółka ma zamiar świadczyć – jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

Jak wynika z art. 7 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:

Należy wskazać, że zakres opodatkowania podatkiem VAT wyznacza nie tylko czynnik przedmiotowy – opodatkowaniu podlega odpłatna dostawa towarów lub odpłatne świadczenie usług, ale także czynnik podmiotowy – czynności muszą być wykonywane przez podatnika.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z ust. 2 powołanego artykułu:

Zakres i zasady zwolnienia od podatku dostaw towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

Jak stanowi art. 43 ust. 1 pkt 24 ustawy:

Według art. 43 ust. 17 ustawy:

W świetle ww. przepisu art. 43 ust. 1 pkt 24 ustawy należy stwierdzić, że jeżeli świadczone usługi będą stanowiły usługi opieki nad dziećmi i młodzieżą i opieka ta sprawowana będzie w formach i na zasadach określonych w przepisach o pomocy społecznej, o systemie oświaty oraz w przepisach ustawy Prawo oświatowe, to usługi opieki będą objęte zwolnieniem od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 24 lit. a ustawy.

Dla zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie ww. przepisów istotne jest spełnienie zawartych w tych przepisach warunków. Zwrócić należy uwagę, że powyższe uregulowania odsyłają bezpośrednio do przepisów o systemie oświaty.

Zgodnie z art. 92a ust. 1 ustawy z dnia 7 września 1991 r. o systemie oświaty (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 881 ze zm.):

Stosownie do art. 92c ust. 1 ustawy o systemie oświaty:

Zgodnie z art. 92c ust. 2 ustawy o systemie oświaty:

Należy w tym miejscu zauważyć, że ww. ustawa nie określa żadnych szczególnych wymagań co do formy prawnej, ani też warunków organizacyjno-finansowych, które powinien spełnić organizator. Ustala się jedynie wymagania dotyczące samych form wypoczynku: obowiązkiem organizatorów jest zapewnienie bezpiecznych i higienicznych warunków wypoczynku i właściwej opieki wychowawczej, a także zatrudnienie odpowiednio przygotowanej kadry pedagogicznej.

W myśl art. 92d ust. 1 ustawy o systemie oświaty:

W świetle art. 92t pkt 1 ustawy o systemie oświaty:

Zgodnie z § 2 ust. 1 rozporządzenia Ministra Edukacji Narodowej z dnia 30 marca 2016 r. w sprawie wypoczynku dzieci i młodzieży (t. j. Dz. U. z 2016 r. poz. 452 ze zm.):

Natomiast w myśl § 2 ust. 2 rozporządzenia w sprawie wypoczynku dzieci i młodzieży:

Jak wynika z opisu sprawy, Spółka jest zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT. Spółka (...) r. została wpisana do Centralnej Ewidencji Organizatorów Turystyki i Przedsiębiorców Ułatwiających Nabywanie Powiązanych Usług Turystycznych. We współpracy z podmiotem (...) Spółka realizuje wspólny projekt „(...) ”. Celem tej współpracy jest (...). Świadczone przez Spółkę usługi organizacji półkolonii oraz planowane usługi organizowania kolonii stanowią/będą stanowiły usługi w zakresie opieki nad dziećmi i młodzieżą realizowane zgodnie z przepisami Prawa oświatowego, tj.:

a)  półkolonie: zgodnie z art. 92a ust. 1 ustawy o systemie oświaty;

b)  kolonie: zgodnie z art. 92a ust. 1 ustawy o systemie oświaty.

Wnioskodawca realizuje/będzie realizował cel, jakim jest opieka nad dziećmi i młodzieżą, a także ich aktywny wypoczynek w formie półkolonii lub kolonii, o których mowa w art. 92a ust. 1 ustawy o systemie oświaty. Wypoczynek organizowany jest/będzie dla dzieci i młodzieży w celach rekreacyjnych lub regeneracyjnych sił fizycznych i psychicznych i jednocześnie połączony jest ze szkoleniem i rozwojem umiejętności sportowych dot. (...), rozwijaniem zainteresowań i uzdolnień (...), a także kompetencji społecznych dzieci i młodzieży (np. nauka rywalizacji sportowej, znoszenie porażek, rywalizacja fair play itd.). Półkolonie trwają/kolonie będą trwały nieprzerwanie co najmniej 2 dni, są organizowane w czasie ferii letnich i zimowych lub w trakcie wiosennej i zimowej przerwy świątecznej, organizowany w kraju, w formie m.in. kolonii czy półkolonii. Świadczone przez Wnioskodawcę usługi organizacje półkolonii oraz planowane usługi organizowania kolonii polegają/będą polegały na organizacji wypoczynku dla dzieci i młodzieży w formach i na zasadach określonych w art. 92a-92t ustawy z dnia 7 września 1991 r. o systemie oświaty oraz rozporządzenia Ministra Edukacji Narodowej z dnia 30 marca 2016 r. w sprawie wypoczynku dzieci i młodzieży. Spółka działa w ramach organizowanych półkolonii i będzie działała w ramach organizowanych kolonii we własnym imieniu i na własny rachunek.

Państwa wątpliwości w pierwszej kolejności dotyczą ustalenia, czy świadczone przez Spółkę usługi organizacji półkolonii są zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 24 lit. a ustawy (pytanie oznaczone we wniosku nr 1).

Zwolnienie od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 24 lit. a ustawy znajduje zastosowanie w przypadku gdy świadczone usługi stanowią usługi opieki nad dziećmi i młodzieżą i opieka ta sprawowana będzie w formach i na zasadach określonych w przepisach o systemie oświaty i Prawo oświatowe.

We wniosku wskazali Państwo, że w ramach prowadzonej działalności gospodarczej Spółka, we własnym imieniu i na własny rachunek, świadczy usługi opieki nad dziećmi i młodzieżą poprzez organizację odpłatnych półkolonii – tzw. Campy (...). Campy odbywają się wyłącznie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w trakcie ferii zimowych lub wakacji letnich. W ramach półkolonii odbywają się dla uczestników codziennie przez kilka dni, w ściśle określonych godzinach – zazwyczaj od godzin porannych do popołudniowych zajęcia sportowe. W czasie półkolonii (w określonych godzinach) dzieci i młodzież pozostają pod stałą opieką wykwalifikowanych trenerów, którzy nadzorują przebieg zajęć oraz zapewniają bezpieczeństwo uczestników. Nadzór nad pracą wychowawców (trenerów) i prawidłowym przebiegiem półkolonii sprawować będzie kierownik półkolonii posiadający wykształcenie wyższe pedagogiczne lub kilkuletnie doświadczenia w organizacji wypoczynku dla dzieci i młodzieży. Kierownik musi mieć też ukończony kurs kierownika wypoczynku oraz – podobnie jak w przypadku wychowawców półkolonijnych – musi posiadać zaświadczenie o niekaralności oraz brak wpisu do rejestru przestępców seksualnych. Ponadto, wskazali Państwo, że w przypadku półkolonii Spółka we własnym zakresie zapewni opiekę nad dziećmi, a w tym:

·         2 sesje treningowe na hali sportowej;

·         1 sesje treningu merytorycznego;

·         warsztaty z psychologiem sportowym.

Usługi nabywane dla bezpośredniej korzyści uczestników półkolonii od innych podmiotów to:

·      obiad lub pełne wyżywienie.

Ponieważ motywem przewodnim półkolonii jest rozwój umiejętności (...), ww. świadczenia są ściśle związane z opieką na dziećmi sprawowaną podczas półkolonii. Dostawa towarów i świadczenia usług ściśle związanych z usługą podstawową – opieką na dziećmi/młodzieżą w trakcie półkolonii:

1)  są one niezbędne do wykonania usługi podstawowej;

2)  ich głównym celem nie jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika, przez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników niekorzystających z takiego zwolnienia.

Campy (...) są organizowane dla chłopców i dziewczynek w wieku od 10 do 17 lat. Celem Campu jest doskonalenie umiejętności gry w (...). Zajęcia (...) prowadzone są przez wykwalifikowanych trenerów, a nadzór nad przebiegiem półkolonii pełni Dyrektor Campu delegowany przez (...). Rodzice dzieci płacą za opiekę nad dziećmi i młodzieżą w trakcie półkolonii. Cena obejmuje całość ww. świadczeń – opieka, wyżywienie, treningi (...), sprzęt sportowy. Wnioskodawca działa na rynku w sposób ciągły i zorganizowany. Posiada kadrę profesjonalnych trenerów, opiekunów, mentorów którzy nie są specjalistami wyłącznie z teorii. Dzięki ich praktyce, doświadczeniu oraz umiejętnością Spółka jest w stanie organizować czas w formie wypoczynku dla dzieci i młodzieży mającą na celu rekreację, regenerację sił fizycznych jak i psychicznych z jednoczesnym szkoleniem i pogłębianiem wiedzy a w tym rozwijanie zainteresowań, uzdolnień i kompetencji. Wszystkie świadczenia realizowane w związku z organizacją półkolonii są/będą niezbędne i ściśle związane z usługą organizacji półkolonii. Między świadczeniami istnieją zależności i ścisły związek z opieką nad dziećmi i młodzieżą jak, np. posiłek, który dzieci i młodzież powinny zjeść, aby mieć siłę na wykonywanie aktywności fizycznej jak i psychicznej. W przypadku półkolonii ze względu na aktywność fizyczną, zajęcia merytoryczne oraz ogólny rozwój dzieci i młodzieży w trakcie trwania półkolonii Spółka zapewnia posiłek lub pełne wyżywienie uczestnikom. Dostawa wszystkich towarów i usług w ramach organizacji półkolonii jest/będzie ściśle związane z usługą organizacji półkolonii i kolonii.

W kontekście powołanych przepisów prawa podatkowego, świadczone przez Państwa usługi organizacji półkolonii obejmują swym zakresem usługi w zakresie opieki nad dziećmi i młodzieżą wykonywane w formach i na zasadach określonych w przepisach o systemie oświaty. Zatem mogą Państwo skorzystać ze zwolnienia na podstawie przepisu art. 43 ust. 1 pkt 24 lit. a ustawy w przypadku świadczenia tych usług.

Ponadto z treści art. 43 ust. 1 pkt 24 lit. a ustawy wynika także, że zakresem określonego w nim zwolnienia jest objęta nie tylko opieka nad dziećmi i młodzieżą, ale również dostawa towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związanych – pod warunkiem jednak, że są one niezbędne do wykonania usługi podstawowej i ich głównym celem nie jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez Państwa, przez konkurencyjne wykonywanie tych czynności, w stosunku do podatników niekorzystających z takiego zwolnienia.

Z okoliczności sprawy wynika, że oprócz usług własnych, polegających na opiece nad dziećmi i młodzieżą w ramach organizacji półkolonii, nabywają Państwo również usługi od podmiotów zewnętrznych, z których to usług korzystają uczestnicy półkolonii (tj. zakup obiadów lub pełnego wyżywienia). Wszystkie usługi nabywane od innych podmiotów – jak Państwo wskazali w opisie sprawy – są niezbędne do prawidłowego zorganizowania wypoczynku polegającego na organizacji półkolonii i opieki nad dziećmi i młodzieżą.

Analiza powyższego prowadzi zatem do wniosku, że w przedmiotowej sprawie nie występują przesłanki, o których mowa w art. 43 ust. 17 ustawy, wyłączające zwolnienie od podatku i tym samym ww. świadczenia dodatkowe, które są zapewniane przez Państwa w ramach organizacji półkolonii, również korzystają ze zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 pkt 24 lit. a ustawy.

Zatem świadczone przez Państwa usługi organizacji półkolonii korzystają ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 24 lit. a ustawy. Ponadto wykonywane przez Państwa świadczenia dodatkowe, które są zapewniane przez Państwa w ramach organizacji półkolonii, również korzystają ze zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 pkt 24 lit. a ustawy.

Podsumowanie

Świadczone przez Pana usługi organizacji półkolonii dla dzieci i młodzieży oraz dostawa towarów i świadczenie usług ściśle z nimi związane korzystają ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 24 lit. a ustawy.

Zatem, Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1 jest prawidłowe.

Kolejne Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy usługi organizacji kolonii, które Spółka zamierza świadczyć będą zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 24 lit. a ustawy.

Przepis art. 43 ust. 1 pkt 24 lit. a ustawy, daje możliwość zastosowania zwolnienia od podatku VAT, jeżeli świadczone usługi opieki wychowawczej będą stanowiły usługi opieki nad dziećmi i młodzieżą i opieka ta sprawowana będzie w formach i na zasadach określonych w przepisach o systemie oświaty. Na koloniach opieka pedagogiczna jest niezbędna, niemniej jednak zasadniczym celem organizowania kolonii jest wypoczynek dzieci i młodzieży.

Wskazać należy, że w art. 119 ustawy o podatku od towarów i usług zostały przewidziane szczególne zasady opodatkowania dla usług turystyki.

Zgodnie z art. 119 ust. 1 ustawy:

W świetle art. 119 ust. 2 ustawy:

Powyższe regulacje odnoszą się do usług, które w całości składają się na usługę turystyczną. Użyte w tym przepisie słowa „w szczególności” oznaczają, że jest to katalog otwarty. Konsekwentnie, inne usługi stanowiące składnik usługi turystycznej również powinny być uwzględnione. Czynnikiem wyróżniającym konkretną czynność jako usługę jest przede wszystkim to, że świadczenie tej czynności zmierza do zaspokojenia określonej potrzeby zamawiającego.

Ponieważ ustawa o podatku od towarów i usług nie określa jednoznacznie jakiego rodzaju usługi są usługami nabywanymi dla bezpośredniej korzyści, to na podstawie przepisu art. 119 ust. 2 ustawy przyjąć należy, iż nabycie tych usług i towarów, które zaspokajają potrzeby i oczekiwania turysty w trakcie korzystania z usługi turystycznej, będzie w przypadku wykonywania usług turystyki stanowić element kalkulacyjny do określenia marży.

W myśl art. 119 ust. 3 pkt 2 i 3 ustawy:

Łączne spełnienie powyższych przesłanek przesądza o obligatoryjności zastosowania szczególnej procedury opodatkowania marżą usług turystyki.

Według art. 119 ust. 3a ustawy:

Przedmiotowa regulacja w sposób kategoryczny zobowiązuje podatników świadczących usługi turystyki do prowadzenia specyficznej dla tego rodzaju działalności ewidencji.

Podstawowym obowiązkiem podatnika podatku od towarów i usług jest prawidłowe opodatkowanie wykonywanych czynności podlegających opodatkowaniu. Tak więc dla prawidłowego ustalenia podstawy opodatkowania usług turystycznych, opodatkowanych według szczególnej procedury, określonej przepisem art. 119 ust. 1, konieczne jest prowadzenie ewidencji, o której mowa w art. 119 ust. 3a ustawy.

Przepis art. 119 ust. 5 ustawy stanowi, że:

Na podstawie art. 119 ust. 6 ustawy:

Wskazać należy, że ustawa nie zawiera definicji „usług turystyki”. Nie zawiera także odesłań do definicji zawartych w innych aktach normatywnych. Definicji legalnej usług turystyki nie odnajdujemy również w innych ustawach podatkowych. Odnajdujemy ją natomiast w treści art. 307 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (t. j. Dz. Urz. UE. L. Nr 347 z 11 grudnia 2006 r. s. 1 ze zm.) – poprzednio art. 26 ust. 2 zdanie pierwsze Szóstej Dyrektywy Rady z dnia 17 maja 1977 r. w sprawie harmonizacji przepisów Państw Członkowskich, dotyczących podatków obrotowych – Wspólny system podatku od wartości dodanej: ujednolicona podstawa opodatkowania (77/388/EEC ze zm.). Stosownie do powołanego przepisu, transakcje dokonywane przez biura podróży w zakresie realizacji podróży uznawane są za pojedynczą usługę świadczoną przez biuro podróży na rzecz turysty. Odnosząc się do treści tekstu Dyrektywy w języku francuskim – „Les opérations effectuées par lagence de voyages pour la réalisation du voyage sont considérées comme une prestation de service unique de lagence de voyages au voyageur”, jak też w języku angielskim – „All transactions performed by the travel agent in respect of a journey shall be treated as a single service supplied by the travel agent to the traveller”, należy stwierdzić, że zdanie to powinno być przetłumaczone jako „Wszystkie transakcje dokonywane przez biura podróży w związku z realizacją podróży (imprezy turystycznej) uznawane są za jedną usługę świadczoną przez biuro podróży na rzecz podróżnego”. Należy zaznaczyć, że wprowadzenie Dyrektywy 2006/112/WE miało na celu m.in. jasne przedstawienie przepisów dyrektyw dotyczących podatku od wartości dodanej.

Zgodnie z definicją Słownika języka polskiego, Wydawnictwo Naukowe PWN, Warszawa 2005, str. 1052 „turystyka” to zorganizowane wyjazdy poza miejsce stałego zamieszkania na dłuższy lub krótszy pobyt, wędrówki po obcym terenie w celach krajoznawczych lub zdrowotnych.

Definicję usług turystycznych odnajdujemy także w szeregu publikacji dotyczących turystyki. I tak, usługi turystyczne są to, podobnie jak inne usługi, wszelkie wymienne, zbywalne czynności, będące wynikiem pracy, związane bezpośrednio lub pośrednio z zaspokajaniem potrzeb przed i w czasie podróży oraz pobytu turystycznego, ale niesłużące bezpośrednio do wytwarzania przedmiotów (por. A. S. Kornak „Ekonomika turystyki” PWN, Warszawa 1979, s. 159).

Inną definicję proponuje S. Wodejko, według którego do usług turystycznych należy zaliczyć wszelkiego rodzaju usługi, których świadczenie jest niezbędne dla turysty w celu umożliwienia dojazdu do miejsca występowania podstawowego dobra (lub dóbr) turystycznego, pobytu w tym miejscu oraz powrotu do stałego miejsca zamieszkania (S. Wodejko „Czynniki wpływające na rozwój turystyki międzynarodowej”, Ruch turystyczny – Monografie, Warszawa 1975, z. 15, s. 83).

Pakietem usług nazywa się w turystyce zestaw usług turystycznych służących zaspokojeniu kompleksowych potrzeb. Pakiet usług bywa kombinacją dwóch (np. hotel i wyżywienie, przejazd i nocleg) lub więcej elementów oferowanych przez sprzedawcę jako jeden produkt po określonej cenie (por. J. Altkorn „Marketing w turystyce”, Warszawa 2002 r., s. 99).

Zatem usługa turystyki to kompleksowa usługa świadczona na rzecz turysty, która obejmuje swym zakresem cząstkowe usługi, bez których dana impreza turystyczna nie mogłaby się odbyć. Za usługi turystyki należy więc uznać zorganizowane lub indywidualne wyjazdy wypoczynkowe połączone z rekreacją i rozrywką (tzn. kompleksowym programem imprez).

Z powyższego wynika, że usługi nabyte stanowią elementy składowe określonej usługi turystycznej.

Biorąc pod uwagę przedstawione rozważania, stwierdzić należy, że procedura opodatkowania określona w art. 119 ustawy jest procedurą szczególną, przewidującą uregulowania specyficzne dla działalności turystycznej i stanowiąca odstępstwo od ogólnych zasad opodatkowania podatkiem VAT.

Podkreślenia wymaga fakt, iż cytowane przepisy art. 119 ustawy są zbieżne z przepisami Dyrektywy. I tak, zgodnie z art. 306 Dyrektywy 2006/112/WE Rady:

Z brzmienia powyższego przepisu wynika jednoznacznie, że dotyczy on świadczeń nabywanych od innych podatników.

Zgodnie z art. 307 Dyrektywy:

Z kolei, na mocy art. 308 Dyrektywy:

W tym miejscu warto przytoczyć wyrok Trybunału Sprawiedliwości UE z 25 października 2012 r. w sprawie C-557/11 mającej za przedmiot wniosek o wydanie, na podstawie art. 267 TFUE, orzeczenia w trybie prejudycjalnym, złożony przez Naczelny Sąd Administracyjny (Polska). W pkt 19 tego wyroku Trybunał wskazał, że:

W cytowanym wyroku TSUE podkreślił, iż Trybunał już w przeszłości orzekł, że szczególna procedura opodatkowania biur podróży znajduje zastosowanie wyłącznie do świadczeń nabywanych od podmiotów trzecich. Ta sama linia rozumowania doprowadziła Trybunał do orzeczenia, że procedura ta nie dotyczy usług przewozu świadczonych bez pośredników, które podlegają przepisom ogólnym mającym zastosowanie do przedsiębiorstw transportowych (wyrok z dnia 27 października 1992 r. w sprawie C-74/91 Komisja przeciwko Niemcom, Rec. s. I 5437, pkt 26). Trybunał wywiódł stąd, że w sytuacji gdy podmiot gospodarczy podlegający przepisom o szczególnej procedurze opodatkowania biur podróży świadczy za cenę ryczałtową usługi złożone w części z jego własnych usług, a w części ze świadczeń innych podatników, procedura szczególna znajduje zastosowanie tylko do świadczeń podmiotów trzecich (zob. podobnie ww. wyrok w sprawach połączonych Madgett i Baldwin, pkt 47).

W tym też kontekście należy rozpatrywać pojęcie „pojedynczej usługi” zawarte w art. 307 i 308 Dyrektywy. Pojęcie to obejmuje tylko świadczenia nabywane od innych podatników. Natomiast zasada dotycząca pojedynczej usługi znajduje zastosowanie w ramach ogólnych zasad opodatkowania podatkiem VAT i nie wpływa na interpretację tego pojęcia w ramach szczególnej procedury opodatkowania biur podróży.

Należy również wskazać, że Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w wyroku z 13 października 2005 r. (C-200/04, Finanzamt Heidelberg v. iSt internationale Sprach – und Studienreisen GmbH), badając zakres świadczenia usług turystycznych zwrócił uwagę, że definicji podróży nie można ograniczyć ze względu na jej cel. Usługa turystyczna może bowiem obejmować także wyjazd edukacyjny. W wyroku tym Trybunał stwierdził, że:

W uzasadnieniu rozstrzygnięcia Trybunał zwrócił uwagę, że nawet jeżeli usługa ma charakter edukacyjny, podróż może stanowić jej istotny i znaczący element. Tym bardziej, że pojęcia opisujące zwolnienia podatkowe należy interpretować ściśle.

Jak wskazał również NSA w wyroku z 4 lutego 2016 r., sygn. akt I FSK 1768/14:

A zatem, usługa turystyki, o której mowa w art. 119 ustawy, to świadczenie złożone, na które składa się szereg usług takich jak np. hotel, wyżywienie, transport, mających na celu zorganizowanie pobytu klientowi poza miejscem jego zamieszkania. Usługi te są tak ściśle powiązane, że obiektywnie tworzą one w aspekcie gospodarczym jedną całość (jedną usługę, jeden produkt). Wobec tego, aby daną usługę uznać za usługę turystyki, powinna ona być usługą składającą się z więcej niż jednego świadczenia, świadczący usługę musi działać na rzecz nabywcy we własnym imieniu i na własny rachunek, oraz przy świadczeniu usługi musi nabywać towary i usługi od innych podmiotów dla bezpośredniej korzyści turysty.

W tym miejscu należy również wskazać, że ustawa o podatku od towarów i usług, jak również Dyrektywa 112 nie zawierają definicji pojęć „biuro podróży” oraz „organizator wycieczek turystycznych”. W sprawach połączonych C-308/96 i C-94/97 Commissioners of Customs and Excise v T.P. Madgett, R.M. Baldwin and The Howden Court Hotel Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej (TSUE) uznał, że specjalne zasady opodatkowania agentów turystycznych i biur podróży, określone w artykule 26 VI Dyrektywy 77/388, mają zastosowanie do podmiotów gospodarczych, nawet jeśli nie są one formalnie agentami turystycznymi ani biurami podróży, o ile organizują one wycieczki lub wyjazdy zorganizowane we własnym imieniu i powierzają innym podatnikom wykonanie usług związanych z tą działalnością. To stanowisko podtrzymano następnie w wyroku w sprawie C-200/04 ISt internationale Sprach und Studienreisen GmbH (pkt 22). Szeroka wykładnia art. 306 i n. dyrektywy 112 popierana jest także w orzecznictwie krajowym (wyrok NSA z 4 lutego 2016 r., I FSK 1768/14, a także wyrok WSA w Gliwicach z 28 marca 2011 r., III SA/Gl 2746/10, CBOSA).

Z powyższego orzecznictwa wynika, że procedura szczególna wynikająca z art. 119 ustawy ma zastosowanie nie tylko w stosunku do typowych biur podróży, ale także w stosunku do innych podmiotów, które dokonują podobnych czynności w ramach swojej działalności gospodarczej.

Mając na uwadze powołane przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że w odniesieniu do kolonii, które mają Państwo zamiar organizować, mamy do czynienia z czynnością złożoną, zawierającą elementy charakterystyczne dla usług turystycznych.

Jak wskazano w powołanym art. 119 ust. 2 ustawy, przez usługi dla bezpośredniej korzyści turysty rozumie się usługi stanowiące składniki świadczonej usługi turystyki, a w szczególności transport, zakwaterowanie, wyżywienie.

Zatem, procedura szczególna wynikająca z art. 119 ustawy ma zastosowanie nie tylko w stosunku do typowych biur podróży, ale także w stosunku do innych podmiotów, które dokonują podobnych czynności w ramach swojej działalności gospodarczej.

Z przedstawionych okoliczności sprawy wynika, że Spółka planuje w przyszłości organizację we własnym imieniu i na własny rachunek odpłatnych kolonii. Kolonie stanowić będą zorganizowaną opiekę i wypoczynek, w ramach której dzieci i młodzież przebywają poza miejscem swojego zamieszkania i nocują w miejscu zakwaterowania. Kolonie będą organizowane na terenie Polski w trakcie okresu wakacyjnego. Uczestnicy kolonii przez cały czas trwania wyjazdu będą znajdować się pod stałą opieką trenerów posiadających odpowiednie kwalifikacje trenerskie z zakresu prowadzenia zajęć sportowych – rozwoju umiejętności (...) i ogólnych fizycznych. Trenerzy Ci będą sprawowali opiekę na dziećmi w trakcie zajęć sportowych. Ponadto, na kolonii będą także inni opiekunowie, którzy nie są trenerami. Opiekunowie pełnić będą funkcje opiekuńcze i wychowawcze poza godzinami treningów (...) – tj. towarzyszyć będą dzieciom podczas posiłków oraz sprawować nad nimi opiekę przez cały czas poza zajęciami sportowymi, w tym w godzinach wieczornych i nocnych. Nadzór nad pracą wychowawców kolonijnych i prawidłowym przebiegiem półkolonii sprawować będzie kierownik kolonii posiadający wykształcenie wyższe pedagogiczne lub kilkuletnie doświadczenia w organizacji wypoczynku dla dzieci i młodzieży. Kierownik musi mieć też ukończony kurs kierownika wypoczynku oraz – podobnie jak w przypadku wychowawców kolonijnych – musi posiadać zaświadczenie o niekaralności oraz brak wpisu do rejestru przestępców seksualnych.

W ramach organizacji kolonii Spółka zapewni dostawę towarów i usługi ściśle związane z opieką na dziećmi i młodzieżą, tj.:

·      zakwaterowanie,

·      pełne wyżywienie (obiady i inne posiłki),

·      program sportowy (treningi (...), rozwój ogólnej sprawności fizycznej i psychicznej).

Ponieważ motywem przewodnim kolonii jest rozwój umiejętności (...), ww. świadczenia są ściśle związane z opieką na dziećmi sprawowaną podczas kolonii.

Rodzice dzieci będą płacili za kolonie. Cena obejmować będzie całość ww. świadczeń – w szczególności opiekę nad uczestnikami, wyżywienie, zakwaterowanie i treningi (...).

W przypadku kolonii – Spółka we własnym zakresie zapewni opiekę nad dziećmi, a w tym:

·         program sportowy zawierający treningi (...), rozwój ogólny sprawności fizycznej i psychicznej;

·         całodobową opiekę.

Usługi nabywane dla bezpośredniej korzyści uczestników kolonii od innych podmiotów to:

·       zakwaterowanie;

·       pełne wyżywienie.

W przypadku kolonii, które odbywać się będą poza miejscem zamieszkania uczestników, Spółka zobowiązana jest zapewnić zakwaterowanie, miejsce do świadczenia usługi (sale sportowe, ćwiczeniowe) oraz całodobowe wyżywienie dzieci i młodzieży. Dostawa wszystkich towarów i usług w ramach organizacji kolonii jest/będzie ściśle związane z usługą organizacji kolonii. Spółka będzie prowadzić ewidencję, o której mowa w art. 109 ust. 3 ustawy. Ewidencja będzie prowadzona na podstawie dokumentów księgowych uzyskanych od sprzedawców usług i/lub towarów, zakupionych na potrzeby realizacji usługi kolonii.

W odniesieniu do powyższego zauważyć należy, że w zakresie planowanej organizacji kolonii będą działali Państwo na rzecz uczestników wypoczynku (dzieci i młodzieży) we własnym imieniu i na własny rachunek oraz będą nabywali Państwo świadczenia od innych podmiotów dla bezpośredniej korzyści tych uczestników. Jak Państwo wskazali – będą nabywali Państwo zakwaterowanie i pełne wyżywienie dla uczestników kolonii, natomiast we własnym zakresie zapewnią Państwo program sportowy zawierający treningi (...), rozwój ogólny sprawności fizycznej i psychicznej oraz całodobową opiekę.

Wymienione wyżej usługi nabywane od podmiotów zewnętrznych są ściśle związane z usługą organizacji wypoczynku dla dzieci i młodzieży. Usługi te są niezbędne do wykonania usługi podstawowej jaką jest organizacja wypoczynku dla dzieci i młodzieży. Czynności wymienione w opisie sprawy stanowią usługę kompleksową w zakresie planowanego organizowania kolonii, w ramach których zapewniane będą usługi zawierające treningi (...) (rozwój ogólny sprawności fizycznej i psychicznej), całodobową opiekę, zakwaterowanie, pełne wyżywienie.

Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy, w odniesieniu do planowanego organizowania przez Państwa usług wypoczynku w formie kolonii dla dzieci i młodzieży należy zauważyć, że zawierają one wszelkie cechy charakterystyczne dla usług turystycznych, dla których ustawa o podatku od towarów i usług określa szczególny sposób opodatkowania przewidziany w art. 119 ustawy.

W związku z tym, że w okolicznościach niniejszej sprawy planowane świadczenie przez Państwa usługi organizowania wypoczynku, które planują Państwo świadczyć, w formie kolonii dla dzieci i młodzieży, składają się również z usług nabywanych od podatników zewnętrznych, dla bezpośredniej korzyści uczestników wypoczynku. Zastosowanie znajdzie więc art. 119 ustawy. Zatem planowana organizacja opisanych kolonii, w ramach której uczestnikom będzie zapewniony program sportowy zawierający treningi (...), rozwój ogólny sprawności fizycznej i psychicznej, całodobowa opieka, zakwaterowanie oraz pełne wyżywienie – jest świadczeniem złożonym, składającym się w części z towarów i usług nabytych dla bezpośredniej korzyści uczestników, co w konsekwencji stanowi usługi turystyki opodatkowane według szczególnej procedury określonej w art. 119 ustawy na zasadzie marży przy zastosowaniu właściwej stawki podatku VAT.

Jak wyżej wskazano, w przypadku gdy przy świadczeniu usługi turystyki, oprócz usług nabywanych od innych podatników (podmiotów zewnętrznych) dla bezpośredniej korzyści uczestnika wypoczynku, podatnik wykonuje we własnym zakresie część świadczeń w ramach tej usługi, zwanych dalej „usługami własnymi”, odrębnie ustala się podstawę opodatkowania dla usług własnych i odrębnie w odniesieniu do usług nabytych od innych podatników dla bezpośredniej korzyści uczestnika wypoczynku. W celu określenia podstawy opodatkowania dla usług własnych stosuje się odpowiednio przepisy art. 29a ustawy.

Należy podkreślić, że do towarów/usług nabytych dla bezpośredniej korzyści uczestnika wypoczynku można zaliczyć jedynie takie towary/usługi, które będą nabywali Państwo od podatników zewnętrznych dla bezpośredniej korzyści uczestnika wypoczynku i nie stanowią one jednocześnie „środków” do wyświadczenia usługi własnej, która następnie staje się elementem kompleksowej usługi turystycznej.

Natomiast wszelkie towary/usługi jakie Państwo będą nabywali dla wyświadczenia usługi własnej, stanowiącej następnie element usługi turystyki, należy uznać za wydatki dotyczące usług własnych.

W przypadkach, o których mowa w ust. 5 – na podstawie art. 119 ust. 6 ustawy – podatnik obowiązany jest do wykazania w prowadzonej ewidencji, jaka część należności za usługę przypada na usługi nabyte od innych podatników dla bezpośredniej korzyści turysty, a jaka na usługi własne.

W tym miejscu wskazać należy, że ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 24 lit. a ustawy korzystają świadczone usługi opieki, jeżeli stanowią usługi opieki nad dziećmi i młodzieżą i opieka ta sprawowana jest w formach i na zasadach określonych w przepisach o systemie oświaty.

Przenosząc powyższe na grunt rozpatrywanej sprawy wskazać należy, że ze zwolnienia przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 24 lit. a ustawy korzystała będzie jedynie świadczona przez Państwa w ramach ww. usługi organizacji kolonii dla dzieci i młodzieży usługa w zakresie opieki nad dziećmi i młodzieżą, wykonywana w formach i na zasadach określonych w przepisach ustawy o systemie oświaty oraz Prawo oświatowe.

Ze zwolnienia od podatku nie będzie korzystała natomiast – jako całość – usługa organizacji wypoczynku, gdzie m.in. świadczenie opieki nad uczestnikami jest elementem opisanej usługi złożonej.

Natomiast pozostałe usługi realizowane w ramach organizacji ww. kolonii, które nie będą stanowiły usługi opieki i których – jak wskazano powyżej – zasadniczym celem jest wypoczynek, nie mogą korzystać ze zwolnienia od podatku przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 24 lit. a ustawy. Przepisy dotyczące zwolnień nie powinny być stosowane rozszerzająco.

Podsumowanie

Planowane świadczenie przez Państwa usług w zakresie opieki nad dziećmi w ramach kolonii, które będą wykonywane w formach i na zasadach określonych w przepisach ustawy o systemie oświaty oraz Prawo oświatowe będą korzystały ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 24 lit. a ustawy. Przy czym zwolnienie to nie znajdzie zastosowania w odniesieniu do całej usługi organizacji kolonii, a jedynie do planowanego świadczenia w ich ramach usługi w zakresie opieki nad uczestnikami.

Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 2 jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

·      stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz

·      zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Ponadto, należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione w opisie sprawy, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Odnośnie powołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych, należy zauważyć, że interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych i nie mają mocy prawa powszechnie obowiązującego co oznacza, że należy je traktować indywidualnie.

Ponadto wskazać należy, że interpretacje rozbieżne bądź wątpliwe mogą być poddane weryfikacji w trybie art. 14e § 1 Ordynacji podatkowej, zgodnie z którym Szef Krajowej Administracji Skarbowej może z urzędu zmienić wydaną interpretację indywidualną, jeżeli stwierdzi jej nieprawidłowość, uwzględniając w szczególności orzecznictwo sądów, Trybunału Konstytucyjnego lub Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej. Oznacza to, że interpretacje indywidualne wydane przez upoważniony do tego organ, każdorazowo podlegają analizie i weryfikacji, a w przypadku stwierdzenia nieprawidłowości, Szef Krajowej Administracji Skarbowej może zmienić nieprawidłową interpretację indywidualną.

Natomiast, odnosząc się do powołanych przez Państwa we wniosku wyroków sądów administracyjnych należy wyjaśnić, że wskazane wyroki zostały potraktowane jako element Państwa argumentacji, są to jednak rozstrzygnięcia odnoszące się do indywidualnej sprawy i co do zasady wiążą one stronę postępowania w konkretnych, indywidualnych sprawach, nie rozciągając swojego oddziaływania na inne, choćby podobne lub zbieżne sprawy. Zatem wskazane we wniosku wyroki sądu nie mają wpływu na podjęte w niniejszej interpretacji rozstrzygnięcie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·     Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·     Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·     Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.