Interpretacja 0112-KDIL1-1.4012.811.2025.2.WK

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 24 lit. a ustawy, usług organizacji półkolonii (część pytania oznaczonego we wniosku nr 1) jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

29 października 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 25 października 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie podatku od towarów i usług dotyczący:

1) zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 24 lit. a ustawy, usług organizacji obozów i półkolonii (pytanie oznaczone we wniosku nr 1);

2) zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 24 lit. a ustawy, usług organizacji wycieczek szkolnych trwających do trzech dni (pytanie oznaczone we wniosku nr 2).

Uzupełnił go Pan pismem z 19 stycznia 2026 r. (wpływ 23 stycznia 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Firma (...) działająca od roku 2017, jest wpisana do rejestru organizatorów turystyki i pośredników turystycznych marszałka województwa (...).

Przeważający zakres prowadzonej działalności kod 79.12.Z (wg PKD2025) działalność organizatorów turystyki.

Firma oprócz biura turystycznego prowadzi wydzierżawiony Ośrodek Wypoczynkowy (...).

Działając jako biuro turystyczne, w okresie wiosna – lato organizuje Pan wycieczki szkolne, półkolonie oraz obozy w Ośrodku wypoczynkowym (…) oraz obóz wędrowny na (…). W okresie zimowym organizuje Pan wypoczynek dla dzieci i młodzieży w górach — wyjazdy narciarskie.

Obozy i półkolonie organizowane w wakacje letnie i ferie zimowe zgodnie z § 2 Rozporządzenia Ministra Edukacji Narodowej z dnia 30 marca 2016 r. w sprawie wypoczynku dzieci i młodzieży oraz art. 92d ust. 1 ustawy o systemie oświaty – są zgłaszane do Bazy wypoczynku dzieci i młodzieży prowadzonego przez Kuratorium Oświaty w (...), gdzie otrzymują numer zgłoszenia, który następnie jest umieszczony na fakturach sprzedaży.

W okresie szkolnym wycieczki organizowane przez szkoły, trwające do 3 dni nie podlegają zgłoszeniu do Bazy wypoczynku dzieci i młodzieży prowadzonego przez Kuratorium Oświaty zgodnie z art. 92e ust. 1 ustawy o systemie oświaty.

W zakresie obozów i półkolonii organizowanych w okresie wakacyjnym Pana klientami są indywidualni rodzice dzieci. Poza klientami indywidualnymi współpracuje Pan z gminami, domami dziecka, fundacjami, Ośrodkami Pomocy Społecznej.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu sprawy

Firma (…) reprezentowana przez (…) od 6 lipca 2017 r. prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą, która polega na organizowaniu i prowadzeniu półkolonii dla dzieci i młodzieży.

Wiodąca działalność jest sklasyfikowana wg PKD kodem:

79.12.Z Działalność organizatorów turystyki

Pozostałe kody PKD to:

47.63.Z Sprzedaż detaliczna sprzętu sportowego,

47.72.Z Sprzedaż detaliczna obuwia i wyrobów skórzanych,

47.79.C Sprzedaż detaliczna pozostałych artykułów używanych,

49.39.Z Pozostały transport lądowy pasażerski, gdzie indziej niesklasyfikowany,

49.41.Z Transport drogowy towarów,

55.10.Z Hotele i podobne obiekty zakwaterowania,

55.20.Z Obiekty noclegowe turystyczne i miejsca krótkotrwałego zakwaterowania,

55.30.Z Pola kempingowe i pola namiotowe,

55.90.Z Pozostałe zakwaterowanie,

56.11.Z Restauracje,

56.12.Z Ruchome placówki gastronomiczne,

56.21.Z Okazjonalne przygotowywanie i dostarczanie żywności dla odbiorców zewnętrznych (katering okazjonalny),

56.22.Z Regularne przygotowywanie i dostarczanie żywności dla odbiorców zewnętrznych (katering regularny) i pozostała gastronomiczna działalność usługowa,

56.30.Z Podawanie napojów,

58.13.Z Wydawanie czasopism i pozostałych periodyków,

58.19.Z Pozostała działalność wydawnicza, z wyłączeniem w zakresie oprogramowania,

68.11.Z Kupno i sprzedaż nieruchomości na własny rachunek,

68.20.Z Wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi,

68.31.Z Pośrednictwo w obrocie nieruchomościami,

68.32.B Działalność związana z zarządzaniem nieruchomościami wykonywanym na zlecenie,

74.99.Z Wszelka pozostała działalność profesjonalna, naukowa i techniczna, gdzie indziej niesklasyfikowana,

79.11.Z Działalność agentów turystycznych,

79.90.Z Pozostała działalność usługowa w zakresie rezerwacji oraz działalności z nią związane,

85.51.Z Pozostałe formy edukacji sportowej oraz zajęć sportowych i rekreacyjnych,

85.52.Z Pozostałe formy edukacji artystycznej,

85.59.B Kursy i szkolenia związane ze zdobywałem wiedzy, umiejętności I kwalifikacji zawodowych w formach pozaszkolnych,

85.59.D Pozostałe pozaszkolne formy edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane,

93.13.Z Działalność klubów fitness,

93.19.Z Działalność sportowa, gdzie indziej niesklasyfikowana,

93.21.Z Działalność wesołych miasteczek i parków rozrywki,

93.29.B Pozostała działalność rozrywkowa i rekreacyjna, gdzie indziej niesklasyfikowana,

96.23.Z Działalność spa, saun i łaźni parowych,

96.99.Z Pozostała działalność usługowa, gdzie indziej niesklasyfikowana.

1. Firma (...) jest czynnym podatnikiem VAT.

2. Firma (...) organizuje półkolonie dla dzieci w okresie wakacyjnym.

Firma (...) dokonuje zgłoszeń wypoczynku do bazy wypoczynku prowadzonej przez Ministerstwo Edukacji i Nauki. Zgłoszenie wypoczynku do bazy wypoczynku dokonywane jest najpóźniej na 21 dni przed terminem rozpoczęcia półkolonii – każdy z turnusów jako osobne zgłoszenie.

Celem organizowanych przez Firmę (...) półkolonii jest „wypoczynek organizowany dla dzieci i młodzieży w celach rekreacyjnych lub regeneracji sił fizycznych i psychicznych, połączony ze szkoleniem lub pogłębianiem wiedzy, rozwijaniem zainteresowań, uzdolnień lub kompetencji społecznych dzieci i młodzieży, trwający nieprzerwanie co najmniej 2 dni w czasie ferii letnich i zimowych oraz wiosennej i zimowej przerwy świątecznej, w kraju, w szczególności w formie kolonii, półkolonii, zimowiska, obozu i biwaku” – art. 92a ustawy z 7 września 1991 r. o systemie oświaty.

Półkolonie trwają nieprzerwanie przez 5 dni od poniedziałku do piątku. Każdego dnia dzieci i młodzież przywożone są przez rodziców/opiekunów prawnych do miejsca w którym odbywają się półkolonie. Tam dzieci i młodzież jest pod Pana opieką przez 8-9 godzin. Dzieci i młodzież nie nocują w miejscu odbywania się półkolonii tylko u rodziców/opiekunów prawnych. W trakcie pobytu na półkoloniach dzieci i młodzież otrzymują obiad i podwieczorek, który jest zakupiony od podmiotów zewnętrznych zgodnie z zasadami higieny żywienia określonymi w ustawie z dnia 25 sierpnia 2006 r. o bezpieczeństwie żywności i żywienia.

W ramach organizacji półkolonii, Firma (...) zapewniają lokal, w którym odbywają się zajęcia, opieka wychowawców, zajęcia wychowawcze i edukacyjne, sprzęt niezbędny do odbywania zajęć. Lokale przechodzą okresowe kontrole SANEPID oraz PSP. Lokalami są wynajęte sale szkole lub dzierżawiony ośrodek wypoczynkowy.

Uczestnicy półkolonii organizowanych przez Firmę (...) znajdują się pod stałą opieką pełnoletnich wychowawców zapewnianych przez Firmę (...). Wychowawcy mają ukończony kurs wychowawcy wypoczynku (kurs obejmuje m.in. zadnienia pedagogiczne, psychologiczne i organizacyjne). Wychowawcy posiadają wykształcenie minimum średnie, doświadczenie w pracy z dziećmi oraz umiejętności animacyjne – umiejętność organizowania i prowadzenie atrakcyjnych zajęć, zabaw oraz aktywności dla dzieci i młodzieży. Każdy z wychowawców półkolonijnych, przed dopuszczeniem do pracy z dziećmi na półkoloniach organizowanych przez Firmę (...) jest sprawdzany pod kątem niekaralności oraz tego czy nie widnieje w rejestrze przestępców seksualnych. Wychowawcy muszę się okazać zaświadczeniem lekarskim o zdolności pracy z dziećmi.

Nadzór nad pracę wychowawców półkolonijnych i prawidłowym przebiegiem półkolonii sprawuje tzw. Kierownik półkolonii. Osoba ta posiada wykształcenie wyższe pedagogiczne lub kilkuletnie doświadczenie w organizacji wypoczynku dla dzieci i młodzieży. Kierownik półkolonii musi mieć ukończony kurs kierownika wypoczynku oraz podobnie jak wychowawcy półkolonijni zaświadczenie o niekaralności oraz brak wpisu do rejestru przestępców seksualnych.

W zależności od głównej tematyki organizowanych przez Firmę (...) półkolonii, w półkoloniach mogę brać udział również instruktorzy i specjaliści (np. sportowi, plastyczni, muzyczni itd.).

Osoby te posiadają odpowiednie kwalifikacje w swoich dziedzinach, np. trenerzy sportowi, animatorzy, artyści. Ich kompetencje w danej dziedzinie nierzadko potwierdzają uzyskane certyfikaty (np. instruktora pływania, pierwszej pomocy). Również w przypadku tych osób Firma (...) weryfikuje, czy osoby te są niekaralne oraz czy nie widnieją w rejestrze przestępców seksualnych.

Oferowane przez Firmę (...) półkolonie charakteryzuję się bogatym programem aktywności (warsztaty, gry i zabawy sportowe, gry zespołowe). W ofercie Firmy (...) dominują półkolonie (...) organizowane w trakcie wakacji, w ramach których uczestnicy nabywają wiedzę w zakresie:

·     (...).

Przede wszystkim jednak Firma (...) stawia sobie za cel zapewnienie młodym adeptom (...) udanych wakacji, oferując im możliwość spędzania wolnego czasu w atmosferze radości i zabawy. Organizowane w ramach półkolonii zajęcia mają charakter rekreacyjnych zajęć połączonych ze szkoleniem lub pogłębianiem wiedzy, rozwijaniem zainteresowań, uzdolnień lub kompetencji społecznych dzieci i młodzieży. Program wypoczynku oraz organizowane zajęcia w trakcie półkolonii dostosowane są do wieku, zainteresowań i potrzeb uczestników, ich stanu zdrowia, sprawności fizycznej i umiejętności.

3. Świadczenie usług/podpisanie umowy

a) Rodzice/Opiekunowie prawni ponoszę koszt udziału dzieci w półkoloniach organizowanych przez Firmę (...). Opłaty za udział dzieci w półkoloniach są ewidencjonowane na kasie fiskalnej oraz dodatkowo za pomocą faktur imiennych.

b) Półkolonie są dofinasowane przez Urzędy Gminy, gdzie Rodzice/Opiekunowie prawni ponoszą część kosztów udziału dziecka w półkoloniach, a resztę dofinansowują Urzędy Gminy. W tym przypadku faktura jest wystawiana na Urząd Gminy w całości kwoty dofinansowania, Pozostała część jest fakturowana na Rodzica/opiekuna prawnego dziecka uczestniczącego w półkoloniach. Nabór dzieci na półkolonie organizuje Urząd Gminy.

c) Urząd Gminy lub podległe mu instytucje np. MOPS zleca i w całości opłaca udział dzieci w półkoloniach. Nabór dzieci na półkolonie organizuje Urząd Gminy. Opłata za udział dzieci w półkoloniach jest ewidencjonowana na kasie fiskalnej oraz dodatkowo za pomocą faktury za całość wykonanej usługi.

4. Firma (...) w ramach prowadzonej działalności działa we własnym imieniu i na własny rachunek.

Firma (...) jest wpisany do Centralnej Ewidencji Organizatorów Turystyki i Przedsiębiorców Ułatwiających Nabywanie Powiązanych Usług Turystycznych prowadzonego przez Marszałka Województwa (…).

5. Organizowane przez Firmę (...) półkolonie stanowią usługi w zakresie opieki nad dziećmi i młodzieżą wykonywane w formach i na zasadach określonych w przepisach o systemie oświaty zgodnie z art. 92a ust. 2 ustawy z dnia 7 września 1991 r. o systemie oświaty oraz rozporządzeniu Ministra Edukacji Narodowej z dnia 30 marca 2016 r. w sprawie wypoczynku dzieci i młodzieży.

6. Organizowane przez Firmę (...) półkolonie stanowią usługę w zakresie opieki nad dziećmi i młodzieżą wykonywane w formach i na zasadach określonych w przepisach:

-   ustawa o systemie oświaty zgodnie z art. 92 z dnia 7 września 1991 r. o systemie oświaty oraz rozporządzenie Ministra Edukacji Narodowej z dnia 30 marca 2016 r. w sprawie wypoczynku dzieci i młodzieży.

7. Uczestnicy półkolonii organizowanych przez Firmę (...) znajdują się pod stałą opieką pełnoletnich wychowawców zapewnianych przez Firmę (...). Wychowawcy mają ukończony kurs wychowawcy wypoczynku (kurs obejmuje m.in. zadnienia pedagogiczne, psychologiczne, i organizacyjne). Wychowawcy posiadają wykształcenie minimum średnie, doświadczenie w pracy z dziećmi oraz umiejętności animacyjne – umiejętność organizowania i prowadzenie atrakcyjnych zajęć, zabaw oraz aktywności dla dzieci i młodzieży. Każdy z wychowawców półkolonijnych, przed dopuszczeniem do pracy z dziećmi na półkoloniach organizowanych przez Firmę (...) jest sprawdzany pod kątem niekaralności oraz tego czy nie widnieje w rejestrze przestępców seksualnych. Wychowawcy muszę się okazać zaświadczeniem lekarskim o zdolności do pracy z dziećmi.

Nadzór nad pracą wychowawców półkolonijnych i prawidłowym przebiegiem półkolonii sprawuje tzw. Kierownik półkolonii. Osoba ta posiada wykształcenie wyższe pedagogiczne lub kilkuletnie doświadczenie w organizacji wypoczynku dla dzieci i młodzieży. Kierownik półkolonii musi mieć ukończony kurs kierownika wypoczynku oraz podobnie jak wychowawcy półkolonijni zaświadczenie o niekaralności oraz brak wpisu do rejestru przestępców seksualnych.

W zależności od głównej tematyki organizowanych przez Firmę (...) półkolonii, w półkoloniach mogą brać udział również instruktorzy i specjaliści (np. sportowi, plastyczni, muzyczni itd.).

Osoby te posiadają odpowiednie kwalifikacje w swoich dziedzinach, np. trenerzy sportowi, animatorzy, artyści. Ich kompetencje w danej dziedzinie nierzadko potwierdzają uzyskane certyfikaty (np. instruktora pływania, pierwszej pomocy). Również w przypadku tych osób Firma (...) weryfikuje, czy osoby te są niekaralne oraz czy nie widnieją w rejestrze przestępców seksualnych.

1) dominujący charakter usługi polegającej na organizacji półkolonii przez Firmę (...) stanowią usługi w zakresie opieki nad dziećmi i młodzieżą wykonywane w formach i na zasadach określonych w przepisach o systemie oświaty zgodnie z art. 92a ust. 2 ustawy z dnia 7 września 1991 r. o systemie oświaty oraz rozporządzeniu Ministra Edukacji Narodowej z dnia 30 marca 2016 r. w sprawie wypoczynku dzieci i młodzieży.

2) usługi własne: wykwalifikowana kadra, instruktorzy różnych dyscyplin sportowych, sprzęt i urządzenia potrzebne do przeprowadzenia atrakcyjnych zajęć, miejsce do przeprowadzenia półkolonii, usługi księgowe i administracyjne.

Usługi nabyte od innych podmiotów: wyżywienie w formie cateringu, transport, bilety wstępu, ubezpieczenie uczestników półkolonii, wynajęcie obiektów sportowych, np. sali gimnastycznej, kortu tenisowego i boiska piłkarskiego.

3) usługi niezbędne i ściśle związane z usługami dominującymi to: usługi własne oraz usługi nabyte od innych podmiotów wymienione powyżej (pkt 2).

4) między usługami istnieją zależności bezpośrednie. Dzieci i młodzież muszą otrzymać dwa posiłki w takcie półkolonii. Organizator jest zobowiązany do ubezpieczenia uczestników półkolonii. Aby uatrakcyjnić zajęcia wyjeżdżają Państwo na wycieczki – potrzebny jest autokar oraz opłacone bilety wstępu. W razie braku pięknej pogody wynajmuje Pan sale gimnastyczną aby tam prowadzić zajęcia.

5) głównym celem organizowanych półkolonii są usługi w zakresie opieki nad dziećmi i młodzieżą wykonywane w formach i na zasadach określonych w przepisach o systemie oświaty zgodnie z art. 92a ust. 2 ustawy z dnia 7 września 1991 r. o systemie oświaty oraz rozporządzeniu Ministra Edukacji Narodowej z dnia 30 marca 2016 r. w sprawie wypoczynku dzieci i młodzieży. Natomiast kupowanie usług dodatkowych od dostawców zewnętrznych ma charakter pomocniczy w stosunku do usługi podstawowej w postaci opieki nad dziećmi i młodzieżą. Zakup posiłków w postaci cateringu, czy też biletów wstępu nie miałyby miejsca, jeśli nie byłaby realizowana usługa podstawowa czyli organizacja półkolonii. Podobnie jest z ubezpieczeniami NW, wynajmowaniem sali gimnastycznej – jeśli nie będzie chętnych dzieci na półkolonie, to tych usług jako firma nie będzie Pan potrzebował.

Aby sprostać wymaganiom stawianym przez prawodawcę zakup usług zewnętrznych jest niezbędny do właściwej realizacji usługi podstawowej w postaci opieki nad dziećmi i młodzieżą.

9.  Organizacja półkolonii przez Firmę (...), polega na organizacji wypoczynku dzieci i młodzieży w formach i na zasadach określonych w art. 92a-92t ustawy z dnia 7 września 1991 r. o systemie oświaty(t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 881 ze zm.) oraz rozporządzenie Ministra Edukacji Narodowej z dnia 30 marca 2016 r. w sprawie wypoczynku dzieci i młodzieży (t. j. Dz. U. poz. 452 ze zm.).

10. Prowadzi Pan ewidencję, o której mowa wart. 109 ust. 3 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Pytanie

Czy zatem w przedstawionym stanie faktycznym, świadczenie usług organizacji (…) półkolonii w wakacje letnie i ferie zimowe zgłaszanych do Kuratorium Oświaty podlega przedmiotowemu zwolnieniu z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 24 lit. a ustawy o podatku od towarów i usług? (część pytania oznaczonego we wniosku nr 1)

Pana stanowisko w sprawie

W Pana ocenie, usługi organizacji (…) półkolonii dla dzieci i młodzieży organizowane w okresie wakacyjnym są zwolnione przedmiotowo z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43. ust. 1 pkt 24 lit. a ustawy o VAT, gdyż spełniają wymagania zawarte w przepisach o systemie oświaty oraz w przepisach ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. – Prawo oświatowe (Dz. U. z 2024 r. poz. 737 ze zm.).

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku w zakresie zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 24 lit. a ustawy, usług organizacji półkolonii (część pytania oznaczonego we wniosku nr 1) jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Natomiast na podstawie art. 8 ust. 1 ustawy:

Z powyższych uregulowań wynika, że przez usługę należy rozumieć każde świadczenie na rzecz danego podmiotu niebędące dostawą towarów. Z uwagi na powyższe unormowania, pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie się na rzecz innej osoby, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie, bądź też tolerowanie, znoszenie określonych stanów rzeczy).

Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do grona usług każde świadczenie. Zauważyć jednak należy, że usługą będzie tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia odnoszący korzyść o charakterze majątkowym.

W związku z powyższym, czynność podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności. Przy czym związek pomiędzy otrzymywaną płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w zamian za to świadczenie.

Podkreślenia wymaga, że na gruncie podatku od towarów i usług dana czynność może być albo odpłatna albo nieodpłatna. Jeśli tylko czynność została wykonana za wynagrodzeniem, to jest ona odpłatna. Nie ma żadnego znaczenia, czy wynagrodzenie to pokrywa koszty świadczenia tej czynności poniesione przez podatnika, ewentualnie kreuje dla podatnika zysk. Także czynności wykonane „po kosztach” ich świadczenia, bądź poniżej tych koszów, są czynnościami odpłatnymi, o ile tylko pobrano za nie wynagrodzenie.

Definicja świadczenia usług stanowi dopełnienie definicji dostawy towarów i tym samym opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają wszystkie czynności odpłatnego obrotu profesjonalnego.

W treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział dla niektórych czynności zwolnienie od podatku.

Zwolnienie od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i równości opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej upoważnienia.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 24 ustawy:

Jak stanowi art. 43 ust. 17 ustawy:

W świetle przepisu art. 43 ust. 1 pkt 24 ustawy, jeżeli świadczone usługi będą stanowiły usługi opieki nad dziećmi i młodzieżą i opieka ta sprawowana będzie w formach i na zasadach określonych w przepisach o pomocy społecznej, o systemie oświaty oraz w przepisach ustawy Prawo oświatowe, to usługi opieki będą objęte zwolnieniem od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 24 lit. a) ustawy.

Dla zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie ww. przepisów istotne jest spełnienie zawartych w tych przepisach warunków. Zwrócić należy uwagę, że powyższe uregulowania odsyłają bezpośrednio do przepisów o systemie oświaty.

Zgodnie z art. 92a ust. 1 ustawy z dnia 7 września 1991 r. o systemie oświaty (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 881 ze zm.):

Jak wynika z art. 92a ust. 2 ustawy o systemie oświaty:

Stosownie do art. 92c ust. 1 ustawy o systemie oświaty:

Zgodnie z art. 92c ust. 2 ustawy o systemie oświaty:

W tym miejscu należy zauważyć, że ww. ustawa nie określa żadnych szczególnych wymagań co do formy prawnej, ani też warunków organizacyjno-finansowych, które powinien spełnić organizator. Ustala się jedynie wymagania dotyczące samych form wypoczynku: obowiązkiem organizatorów jest zapewnienie bezpiecznych i higienicznych warunków wypoczynku i właściwej opieki wychowawczej, a także zatrudnienie odpowiednio przygotowanej kadry pedagogicznej.

W myśl art. 92d ust. 1 ustawy o systemie oświaty:

W świetle art. 92t pkt 1 ustawy o systemie oświaty:

Zgodnie z § 2 ust. 1 rozporządzenia Ministra Edukacji Narodowej z dnia 30 marca 2016 r. w sprawie wypoczynku dzieci i młodzieży (t. j. Dz. U. z 2016 r. poz. 452 ze zm.):

Natomiast w myśl § 2 ust. 2 rozporządzenia w sprawie wypoczynku dzieci i młodzieży:

Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że:

·   jest Pan czynnym podatnikiem VAT;

·   organizuje Pan półkolonie dla dzieci w okresie wakacyjnym;

·   dokonuje Pan zgłoszeń wypoczynku do bazy wypoczynku prowadzonej przez Ministerstwo Edukacji i Nauki. Zgłoszenie wypoczynku do bazy wypoczynku dokonywane jest najpóźniej na 21 dni przed terminem rozpoczęcia półkolonii – każdy z turnusów jako osobne zgłoszenie;

·   celem organizowanych przez Pana półkolonii jest „wypoczynek organizowany dla dzieci i młodzieży w celach rekreacyjnych lub regeneracji sił fizycznych i psychicznych, połączony ze szkoleniem lub pogłębianiem wiedzy, rozwijaniem zainteresowań, uzdolnień lub kompetencji społecznych dzieci i młodzieży, trwający nieprzerwanie co najmniej 2 dni w czasie ferii letnich i zimowych oraz wiosennej i zimowej przerwy świątecznej, w kraju, w szczególności w formie kolonii, półkolonii, zimowiska, obozu i biwaku” – art. 92a ustawy z 7 września 1991 r. o systemie oświaty;

·   w ramach organizacji półkolonii, zapewnia Pan lokal, w którym odbywają się zajęcia, opieka wychowawców, zajęcia wychowawcze i edukacyjne, sprzęt niezbędny do odbywania zajęć. Lokalami są wynajęte sale szkole lub dzierżawiony ośrodek wypoczynkowy;

·   uczestnicy półkolonii organizowanych przez Pana znajdują się pod stałą opieką pełnoletnich wychowawców zapewnianych przez Pana. Wychowawcy mają ukończony kurs wychowawcy wypoczynku (kurs obejmuje m.in. zadnienia pedagogiczne, psychologiczne, i organizacyjne). Wychowawcy posiadają wykształcenie minimum średnie, doświadczenie w pracy z dziećmi oraz umiejętności animacyjne – umiejętność organizowania i prowadzenie atrakcyjnych zajęć, zabaw oraz aktywności dla dzieci i młodzieży;

·   nadzór nad pracą wychowawców półkolonijnych i prawidłowym przebiegiem półkolonii sprawuje tzw. Kierownik półkolonii. Osoba ta posiada wykształcenie wyższe pedagogiczne lub kilkuletnie doświadczenie w organizacji wypoczynku dla dzieci i młodzieży;

·   w zależności od głównej tematyki organizowanych przez Pana półkolonii, w półkoloniach mogę brać udział również instruktorzy i specjaliści (np. sportowi, plastyczni, muzyczni itd.);

·   osoby te posiadają odpowiednie kwalifikacje w swoich dziedzinach, np. trenerzy sportowi, animatorzy, artyści. Ich kompetencje w danej dziedzinie nierzadko potwierdzają uzyskane certyfikaty (np. instruktora pływania, pierwszej pomocy);

·   oferowane przez Pana półkolonie charakteryzuję się bogatym programem aktywności (warsztaty, gry i zabawy sportowe, gry zespołowe);

·   w ofercie Firmy (...) dominują półkolonie (...) organizowane w trakcie wakacji, w ramach których uczestnicy nabywają wiedzę w zakresie:

-    (...).

·      świadczenie usług/podpisanie umowy:

a) Rodzice/Opiekunowie prawni ponoszę koszt udziału dzieci w półkoloniach organizowanych przez Pana. Opłaty za udział dzieci w półkoloniach są ewidencjonowane na kasie fiskalnej oraz dodatkowo za pomocą faktur imiennych;

b) półkolonie są dofinasowane przez Urzędy Gminy, gdzie Rodzice/Opiekunowie prawni ponoszą część kosztów udziału dziecka w półkoloniach, a resztę dofinansowują Urzędy Gminy. W tym przypadku faktura jest wystawiana na Urząd Gminy w całości kwoty dofinansowania, Pozostała część jest fakturowana na Rodzica/opiekuna prawnego dziecka uczestniczącego w półkoloniach. Nabór dzieci na półkolonie organizuje Urząd Gminy;

c) Urząd Gminy lub podległe mu instytucje np. MOPS zleca i w całości opłaca udział dzieci w półkoloniach. Nabór dzieci na półkolonie organizuje Urząd Gminy. Opłata za udział dzieci w półkoloniach jest ewidencjonowana na kasie fiskalnej oraz dodatkowo za pomocą faktury za całość wykonanej usługi;

·   w ramach prowadzonej działalności działa Pan we własnym imieniu i na własny rachunek;

·   jest Pan wpisany do Centralnej Ewidencji Organizatorów Turystyki i Przedsiębiorców Ułatwiających Nabywanie Powiązanych Usług Turystycznych prowadzonego przez Marszałka Województwa (…);

·   organizowane przez Pana półkolonie stanowią usługi w zakresie opieki nad dziećmi i młodzieżą wykonywane w formach i na zasadach określonych w przepisach o systemie oświaty zgodnie z art. 92a ust. 2 ustawy z dnia 7 września 1991 r. O systemie oświaty oraz rozporządzeniu Ministra Edukacji Narodowej z dnia 30 marca 2016 r. w sprawie wypoczynku dzieci i młodzieży;

·   dominujący charakter usługi polegającej na organizacji półkolonii przez Pana stanowią usługi w zakresie opieki nad dziećmi i młodzieżą wykonywane w formach i na zasadach określonych w przepisach o systemie oświaty zgodnie z art. 92a ust. 2 ustawy z dnia 7 września 1991 r. o systemie oświaty oraz rozporządzeniu Ministra Edukacji Narodowej z dnia 30 marca 2016 r. w sprawie wypoczynku dzieci i młodzieży;

·   usługi własne: wykwalifikowana kadra, instruktorzy różnych dyscyplin sportowych, sprzęt i urządzenia potrzebne do przeprowadzenia atrakcyjnych zajęć, miejsce do przeprowadzenia półkolonii, usługi księgowe i administracyjne;

·   usługi nabyte od innych podmiotów: wyżywienie w formie cateringu, transport, bilety wstępu, ubezpieczenie uczestników półkolonii, wynajęcie obiektów sportowych np. sali gimnastycznej, kortu tenisowego i boiska piłkarskiego;

·   usługi niezbędne i ściśle związane z usługami dominującymi to: to usługi własne oraz usługi nabyte od innych podmiotów wymienione powyżej;

·   między usługami istnieją zależności bezpośrednie. Dzieci i młodzież musi otrzymać dwa posiłki w takcie półkolonii. Organizator jest zobowiązany do ubezpieczenia uczestników półkolonii. Aby uatrakcyjnić zajęcia wyjeżdżają Państwo na wycieczki – potrzebny jest autokar oraz opłacone bilety wstępu. W razie braku pięknej pogody wynajmuje Pan sale gimnastyczną aby tam prowadzić zajęcia;

·   zakup usług zewnętrznych jest niezbędny do właściwej realizacji usługi podstawowej w postaci opieki nad dziećmi i młodzieżą;

·   organizacja półkolonii przez Pana polega na organizacji wypoczynku dzieci i młodzieży w formach i na zasadach określonych w art. 92a-92t ustawy o systemie oświaty oraz rozporządzenie Ministra Edukacji Narodowej z dnia 30 marca 2016 r. w sprawie wypoczynku dzieci i młodzieży;

·   prowadzi Pan ewidencję, o której mowa wart. 109 ust. 3 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Przedmiotem Pana wątpliwości jest zwolnienie od podatku VAT usługi organizacji półkolonii na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 24 lit. a ustawy (część pytania oznaczonego we wniosku nr 1).

W tym miejscu należy zaznaczyć, że przepis art. 43 ust. 1 pkt 24 lit. a) ustawy daje możliwość zastosowania zwolnienia od podatku VAT, jeżeli świadczone usługi będą stanowiły usługi opieki nad dziećmi i młodzieżą i opieka ta sprawowana będzie w formach i na zasadach określonych w przepisach o systemie oświaty i Prawo oświatowe.

Świadczone przez Pana usługi organizacji półkolonii obejmują usługi w zakresie opieki nad dziećmi i młodzieżą wykonywane w formach i na zasadach określonych w przepisach o systemie oświaty. Jak Pan wskazał – dominujący charakter usługi polegającej na organizacji półkolonii przez Pana stanowią usługi w zakresie opieki nad dziećmi i młodzieżą wykonywane w formach i na zasadach określonych w przepisach o systemie oświaty zgodnie z art. 92a ust. 2 ustawy z dnia 7 września 1991 r. o systemie oświaty oraz rozporządzeniu Ministra Edukacji Narodowej z dnia 30 marca 2016 r. w sprawie wypoczynku dzieci i młodzieży. Półkolonie organizowane w wakacje letnie i ferie zimowe zgodnie z § 2 Rozporządzenia Ministra Edukacji Narodowej z dnia 30 marca 2016 r. w sprawie wypoczynku dzieci i młodzieży oraz art. 92d ust. 1 ustawy o systemie oświaty – są zgłaszane do Bazy wypoczynku dzieci i młodzieży prowadzonego przez Kuratorium Oświaty w (...) gdzie otrzymują numer zgłoszenia, który następnie jest umieszczony na fakturach sprzedaży. Organizacja półkolonii przez Pana, polega na organizacji wypoczynku dzieci i młodzieży w formach i na zasadach określonych w art. 92a-92t ustawy o systemie oświaty oraz rozporządzenie Ministra Edukacji Narodowej z dnia 30 marca 2016 r. w sprawie wypoczynku dzieci i młodzieży (t. j. Dz. U. poz. 452 ze zm.).

Zatem organizowane przez Pana półkolonie korzystają ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 24 lit. a ustawy.

Z treści tego przepisu wynika także, że zakresem określonego w nim zwolnienia jest objęta nie tylko opieka nad dziećmi i młodzieżą, ale również dostawa towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związanych – pod warunkiem jednak, że są one niezbędne do wykonania usługi podstawowej i ich głównym celem nie jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez Pana, przez konkurencyjne wykonywanie tych czynności, w stosunku do podatników niekorzystających z takiego zwolnienia.

Z okoliczności sprawy wynika, że dominujący charakter usługi polegającej na organizacji półkolonii przez Pana stanowią usługi w zakresie opieki nad dziećmi i młodzieżą wykonywane w formach i na zasadach określonych w przepisach o systemie oświaty zgodnie z art. 92a ust. 2 ustawy o systemie oświaty oraz rozporządzeniu Ministra Edukacji Narodowej z dnia 30 marca 2016 r. w sprawie wypoczynku dzieci i młodzieży. Usługi własne: wykwalifikowana kadra, instruktorzy różnych dyscyplin sportowych, sprzęt i urządzenia potrzebne do przeprowadzenia atrakcyjnych zajęć, miejsce do przeprowadzenia półkolonii, usługi księgowe i administracyjne. Usługi nabyte od innych podmiotów: wyżywienie w formie cateringu, transport, bilety wstępu, ubezpieczenie uczestników półkolonii, wynajęcie obiektów sportowych, np. sali gimnastycznej, kortu tenisowego i boiska piłkarskiego. Usługi niezbędne i ściśle związane z usługami dominującymi to: usługi własne oraz usługi nabyte od innych podmiotów. Między usługami istnieją zależności bezpośrednie. Dzieci i młodzież musi otrzymać dwa posiłki w takcie półkolonii. Organizator jest zobowiązany do ubezpieczenia uczestników półkolonii. Aby uatrakcyjnić zajęcia wyjeżdżają Państwo na wycieczki – potrzebny jest autokar oraz opłacone bilety wstępu. W razie braku pięknej pogody wynajmuje Pan sale gimnastyczną aby tam prowadzić zajęcia.

Zatem – jak wynika z opisu sprawy:

·   w związku z usługą organizacji półkolonii nabywa Pan towary i usługi od innych podmiotów, tj.: wyżywienie w formie cateringu, transport, bilety wstępu, ubezpieczenie uczestników półkolonii, wynajęcie obiektów sportowych;

·   świadczenia te są ściśle związane z usługą podstawową (organizacją półkolonii) i są niezbędne do jej wykonania – stanowią element składowy półkolonii. Bez zapewnienia uczestnikom ww. towarów i usług nie jest możliwe wykonanie usługi organizacji półkolonii.

Jednocześnie, jeśli celem wymienionych czynności nie jest osiągnięcie przez Pana dodatkowego dochodu poprzez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników niekorzystających ze zwolnienia, to nie wystąpią przesłanki, o których mowa w art. 43 ust. 17 ustawy, wyłączające zwolnienie od podatku. Zatem opisane świadczenia dodatkowe, które zapewnia Pan w ramach organizacji półkolonii, tj.: wyżywienie w formie cateringu, transport, bilety wstępu, ubezpieczenie uczestników półkolonii, wynajęcie obiektów sportowych, również korzystają ze zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 pkt 24 lit. a ustawy.

Zatem świadczone przez Pana usługi organizacji półkolonii korzystają ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 24 lit. a ustawy.

Tym samym Pana stanowisko w zakresie zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 24 lit. a ustawy, usług organizacji półkolonii (część pytania oznaczonego we wniosku nr 1) jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Ponadto, należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Ta interpretacja indywidualna została wydania w zakresie zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 24 lit. a ustawy usług organizacji przez Pana półkolonii (część pytania oznaczonego we wniosku nr 1). Natomiast w zakresie zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 24 lit. a ustawy usług organizacji przez Pana obozów i wycieczek szkolnych trwających do 3 dni (część pytania oznaczonego we wniosku nr 1 i pytanie nr 2) zostało wydane postanowienie o pozostawieniu wniosku bez rozpatrzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·   w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·   w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.