Spółka jawna, czynny podatnik VAT, posiada nieruchomość z budynkami administracyjno-biurowym i warsztatem na działce A/1, nabyta w 2011 roku poprzez aport niepodlegający VAT. Budynki zostały pierwszy raz zasiedlone 19 sierpnia 2011 roku i są używane w działalności gospodarczej spółki. W latach 2017-2019 spółka przeprowadziła ulepszenia warsztatu o wartości przekraczającej 30% jego wartości początkowej,…
Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
Szanowni Państwo,
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
30 października 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 30 października 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania zwolnienia od podatku dla sprzedaży zabudowanej nieruchomości. Uzupełnili go Państwo pismem z 22 grudnia 2025 r. (wpływ 22 grudnia 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.
Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
Spółka posiada nieruchomość, na której prowadzona jest działalność gospodarcza – grunty i budynki: administracyjno-biurowy oraz warsztat na jednej działce o numerze ewidencyjnym A/1. Nieruchomość została zakupiona przez osobę fizyczną. W 2011 r. została wprowadzona aportem do firmy, jej wartość: (...) zł. Została zaliczona do środków trwałych podlegających amortyzacji na podstawie przepisów o podatku dochodowym. Pierwsze zasiedlenie warsztatu i budynku administracyjno-biurowego nastąpiło 19 sierpnia 2011 r. Od 2017 r. do grudnia 2019 r. są faktury związane z przebudową i rozbudową warsztatu na kwotę (...) zł. Pierwsze zasiedlenie w całości warsztatu po przebudowie i rozbudowie nastąpiło 1 marca 2019 r. Zajęcie do użytkowania warsztatu nastąpiło 1 marca 2019 r. Przez Państwa niewiedzę nie wystąpili Państwo w owym czasie do Powiatowego Inspektoratu Nadzoru Budowlanego o pozwolenie na użytkowanie. W czerwcu 2025 r. decyzją Powiatowego Inspektoratu Nadzoru Budowlanego uzyskali Państwo pozwolenie na użytkowanie. Pomiędzy pierwszym zasiedleniem budynku administracyjno-biurowego i warsztatu a dostawą upłynął okres dłuższy niż 2 lata. Wydatki poniesione na przebudowę i rozbudowę warsztatu stanowią nakłady na ulepszenie warsztatu w wysokości wyższej niż 30% wartości początkowej tego budynku. Z tytułu poniesionych nakładów na przebudowę i rozbudowę warsztatu przysługiwało Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Jako siedzibę firmy wykorzystują Państwo budynek administracyjno-biurowy od 19 sierpnia 2011 r., warsztat od 1 marca 2019 r.
Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu sprawy
1. Spółka jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług.
2. Przedmiotem aportu w 2011 r. była nieruchomość zabudowana budynkiem administracyjno-biurowym, warsztatem, stacją paliw jednostanowiskową, wiatą otwartą i ogrodzeniem z prefabrykowanych elementów żelbetowych.
3. Na pytanie: Czy wniesienie ww. nieruchomości aportem do Spółki w 2011 r. było czynnością opodatkowaną podatkiem od towarów i usług, udokumentowaną fakturą z wykazaną kwotą podatku od towarów i usług?
odpowiedzieli Państwo: Nabycie przez Spółkę nieruchomości objętej wnioskiem nastąpiło w ramach transakcji niepodlegającej opodatkowaniu od towarów i usług poprzez wniesienie jej aportem do Spółki.
4. Na pytanie: Czy w związku z nabyciem ww. nieruchomości Spółce przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT? Jeśli tak, to czy Spółka skorzystała z tego prawa? Jeśli nie, to dlaczego?
odpowiedzieli Państwo: Nabycie przez Spółkę nieruchomości objętej wnioskiem nastąpiło w ramach transakcji niepodlegającej opodatkowaniu od towarów i usług poprzez wniesienie jej aportem do Spółki.
5. Spółka wykorzystywała/wykorzystuje nieruchomość do prowadzenia działalności gospodarczej. Spółka świadczy usługi transportowe krajowe i międzynarodowe opodatkowane podatkiem od towarów i usług, tj. dostawa towarów według zleceń transportowych.
6. Przedmiotem sprzedaży będzie cała działka nr A/1 wraz z posadowionymi na niej budynkiem administracyjno-biurowym oraz warsztatem. Nieruchomość jest wystawiona na sprzedaż, na ten moment nie wiadomo kiedy nastąpi sprzedaż.
7. Na moment sprzedaży ww. nieruchomości znajdujące się tam zabudowania:
- budynek administracyjno-biurowy będzie budynkiem w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 2 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane,
- warsztat biurowy będzie budynkiem w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 2 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane.
8. Pierwsze zasiedlenie warsztatu nastąpiło 19 sierpnia 2011 r. oraz pierwsze zasiedlenie budynku administracyjno-biurowego nastąpiło 19 sierpnia 2011 r. po włączeniu aportem nieruchomości do majątku Spółki.
Pierwsze zasiedlenie warsztatu po dokonanych nakładach na ulepszenie nastąpiło 1 marca 2019 r.
9. Na pytanie: Jak należy odczytywać Państwa stwierdzenie, że:
Przez naszą niewiedzę nie wystąpiliśmy w owym czasie do Powiatowego Inspektoratu Nadzoru Budowlanego w (…) o pozwolenie na użytkowanie. W czerwcu 2025 roku decyzją Powiatowego Inspektoratu Nadzoru Budowlanego w (…) uzyskaliśmy pozwolenie na użytkowanie.
proszę jednoznacznie wskazać:
a) o jakim dokładnie okresie mowa w ww. fragmencie („w owym”)?
b) czego konkretnie (jakiego budynku lub jego części) dotyczyło wydane w czerwcu 2025 r. przez Powiatowego Inspektoratu Nadzoru Budowlanego w (…) pozwolenie na użytkowanie?
c) czy budynek lub jego część, którego dotyczyło wydane w czerwcu 2025 r. pozwolenie na użytkowanie, był przez Państwa nieprzerwanie użytkowany w prowadzonej działalności gospodarczej? Jeśli tak, to od kiedy dokładnie?
odpowiedzieli Państwo:
a) „w owym”, czyli w czasie kiedy „weszli” Państwo do budynku i zaczęli używać na potrzeby własne w działalności gospodarczej, czyli od 1 marca 2019 r.;
b) wydane w czerwcu 2025 r. przez Powiatowy Inspektorat Nadzoru Budowlanego w (…) pozwolenie na użytkowanie dotyczy całego ulepszonego budynku warsztatu;
c) budynek był użytkowany w działalności gospodarczej od 19 sierpnia 2011 r.
10. Nieruchomość jest wystawiona na sprzedaż, pierwsze zasiedlenie warsztatu nastąpiło 19 sierpnia 2011 r. oraz pierwsze zasiedlenie budynku administracyjno-biurowego nastąpiło 19 sierpnia 2011 r. po włączeniu aportem nieruchomości do majątku Spółki, pierwsze zasiedlenie warsztatu po ulepszeniu nastąpiło 1 marca 2019 r., na dzień dzisiejszy nie wiadomo kiedy sprzedaż będzie miała miejsce, już minął okres dłuższy niż 2 lata.
Pytanie
Czy sprzedaż nieruchomości powinna być opodatkowana podatkiem VAT?
Sprzedaży nieruchomości będzie dokonywać firma (…) Spółka Jawna.
W złożonym wniosku, w części E „Przedmiot wniosku” w poz. 57 jako przepisy prawa podatkowego, które mają być przedmiotem interpretacji wskazali Państwo: art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o podatku od towarów i usług.
Państwa stanowisko w sprawie
Państwa zdaniem sprzedaż nieruchomości jest zwolniona od podatku VAT.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zasady opodatkowania podatkiem od towarów i usług definiuje ustawa z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy:
Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Na mocy art. 2 pkt 6 ustawy:
Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
Stosownie natomiast do art. 7 ust. 1 ustawy:
Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).
Zgodnie z przedstawionymi przepisami grunty niezabudowane, jak i zabudowane, spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż jest traktowana jako dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy, która to czynność podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
Nie każda jednak czynność, stanowiąca dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług musi być wykonana przez podatnika.
W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:
Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Na mocy art. 15 ust. 2 ustawy:
Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.
Z opisu sprawy wynika, że są Państwo czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów prowadzącym działalność gospodarczą. Zatem spełniają Państwo definicje podatnika zawartą w art. 15 ust. 1 ustawy, który prowadzi działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy.
Zaznaczenia wymaga, że sprzedaż składników wykorzystywanych w działalności gospodarczej podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Odnosząc powyższe do przedstawionego opisu sprawy należy wskazać, że skoro są Państwo podatnikiem podatku VAT, a nieruchomość gruntowa zabudowana stanowi Państwa własność i jest wykorzystywana w prowadzonej przez Państwa działalności gospodarczej, to transakcja zbycia tej nieruchomości będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z regulacją zawartą w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
Jednakże wykonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług może albo być opodatkowana właściwą stawką podatku VAT, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.
Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone w art. 43 ustawy.
I tak, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:
Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
Zatem zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków, budowli, jeżeli w stosunku do nich powstało pierwsze zasiedlenie, przy czym okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą nie jest krótszy niż 2 lata. Wykluczenie z tego zwolnienia następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży nie minęły co najmniej 2 lata.
Według art. 2 pkt 14 ustawy:
Przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:
a) wybudowaniu lub
b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie budynku, budowli lub ich części do używania. Zatem, aby można było mówić o pierwszym zasiedleniu, musi dojść do zajęcia budynku, budowli lub ich części, ich używania, w tym na potrzeby własne. Pierwsze zasiedlenie budynku, budowli lub ich części ma więc miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynek, budowlę lub ich części oddano w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku, budowli lub ich części na potrzeby własnej działalności gospodarczej podatnika czy też potrzeby własne osoby fizycznej – bowiem w obydwu przypadkach dochodzi do korzystania z budynku, budowli lub ich części.
W przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.
W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:
Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:
a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.
Mając powyższe na uwadze zauważam, że aby dostawa budynków, budowli lub ich części mogła korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, muszą być spełnione łącznie dwa warunki występujące w tym artykule.
Przy czym, jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 lub 10a ustawy, należy przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:
Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy dotyczy wszystkich towarów, tj. zarówno nieruchomości, jak i ruchomości, przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT oraz wykorzystywanych niezależnie od okresu ich używania przez podatnika wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.
Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług regulujących prawo do zwolnienia od podatku dostaw budynków, budowli lub ich części, prowadzi do konkluzji, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z kilku podstaw do zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie ww. obiektów.
Z analizy powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy oraz art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy stanie się bezzasadne.
Należy również zauważyć, że w myśl art. 43 ust. 10 ustawy:
Podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:
1) są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;
2) złożą:
a) przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego lub
b) w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą tych obiektów
− zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części.
Zgodnie z art. 43 ust. 11 ustawy:
Oświadczenie, o którym mowa w ust. 10 pkt 2, musi również zawierać:
1) imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej dokonującego dostawy oraz nabywcy;
2) planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części – w przypadku, o którym mowa w ust. 10 pkt 2 lit. a;
3) adres budynku, budowli lub ich części.
Tak więc ustawodawca daje podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – możliwość zrezygnowania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy i opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych.
W tym miejscu należy wskazać, że kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle rozstrzyga przepis art. 29a ust. 8 ustawy, zgodnie z którym:
W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.
Co do zasady zatem grunt będący przedmiotem dostawy podlega opodatkowaniu według takiej stawki podatku od towarów i usług, jaką opodatkowane są budynki, budowle lub ich części na nim posadowione. Oznacza to, że grunt dzieli w podatku od towarów i usług los podatkowy ww. obiektów, które się na nim znajdują. Zatem w sytuacji, kiedy dostawa budynków, budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku VAT, również sprzedaż gruntu korzysta ze zwolnienia od podatku VAT.
Przepisy ustawy nie definiują pojęcia „budynku”, „budowli” będących przykładowymi obiektami, które nadają działce status gruntu zabudowanego. W tym zakresie należy odnieść się do przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 418 ze zm.).
W myśl art. 3 pkt 1 ustawy Prawo budowlane:
Ilekroć w ustawie jest mowa o obiekcie budowlanym – należy przez to rozumieć budynek, budowlę bądź obiekt małej architektury, wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, wzniesiony z użyciem wyrobów budowlanych.
Stosownie do treści art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane:
Przez budynek należy rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach.
Zgodnie z art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane:
Pod pojęciem budowli należy rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem tablice reklamowe i urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni jądrowych, elektrowni wiatrowych, morskich turbin wiatrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową.
W celu ustalenia, czy w przedmiotowej sprawie zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku VAT, należy w pierwszej kolejności rozstrzygnąć, czy względem budynków usytuowanych na działce nr A/1 nastąpiło pierwsze zasiedlenie.
Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że:
· Posiadają Państwo nieruchomość, na której prowadzona jest działalność gospodarcza – grunty i budynki: administracyjno-biurowy oraz warsztat usytuowane na jednej działce o numerze ewidencyjnym A/1.
· Nieruchomość nabyli Państwo w 2011 r. w drodze aportu. Przedmiotem aportu była nieruchomość zabudowana budynkiem administracyjno-biurowym, warsztatem, stacją paliw jednostanowiskową, wiatą otwartą i ogrodzeniem z prefabrykowanych elementów żelbetowych.
· Nieruchomość została zaliczona do środków trwałych podlegających amortyzacji na podstawie przepisów o podatku dochodowym.
· Nieruchomość wykorzystywali/wykorzystują Państwo do prowadzenia działalności gospodarczej – świadczą Państwo usługi transportowe krajowe i międzynarodowe opodatkowane podatkiem od towarów i usług, tj. dostawa towarów według zleceń transportowych.
· Przedmiotem sprzedaży będzie cała działka nr A/1 wraz z posadowionymi na niej budynkiem administracyjno-biurowym oraz warsztatem. Nieruchomość jest wystawiona na sprzedaż, na ten moment nie wiadomo kiedy nastąpi sprzedaż.
· Pierwsze zasiedlenie warsztatu i budynku administracyjno-biurowego nastąpiło 19 sierpnia 2011 r.
· Od 2017 r. do grudnia 2019 r. ponosili Państwo wydatki związane z przebudową i rozbudową warsztatu. Wydatki poniesione na przebudowę i rozbudowę warsztatu stanowią nakłady na ulepszenie warsztatu w wysokości wyższej niż 30% wartości początkowej tego budynku.
· Przez niewiedzę nie wystąpili Państwo (od 1 marca 2019 r.) do Powiatowego Inspektoratu Nadzoru Budowlanego w (…) o pozwolenie na użytkowanie warsztatu. W czerwcu 2025 r. decyzją Powiatowego Inspektoratu Nadzoru Budowlanego w (…) uzyskali Państwo pozwolenie na użytkowanie ulepszonego budynku warsztatu.
· Budynek warsztatu był używany przez Państwa w działalności gospodarczej od 19 sierpnia 2011 r.
· Pierwsze zasiedlenie warsztatu po dokonanych nakładach na ulepszenie nastąpiło 1 marca 2019 r.
Analiza przedstawionych we wniosku okoliczności sprawy w kontekście powołanych przepisów prawa prowadzi do stwierdzenia, że od pierwszego zasiedlenia budynku administracyjno-biurowego do momentu planowanej sprzedaży minie więcej niż 2 lata. Wskazali Państwo bowiem, że do pierwszego zasiedlenia doszło 19 sierpnia 2011 r. W konsekwencji zostaną spełnione warunki uprawniające do zastosowania zwolnienia od podatku dla dostawy ww. budynku administracyjno-biurowego, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
Również w odniesieniu do budynku warsztatu od pierwszego zasiedlenia tego budynku do momentu planowanej sprzedaży minie więcej niż 2 lata. Wskazali Państwo bowiem, że do pierwszego zasiedlenia doszło 19 sierpnia 2011 r. Ponadto na budynek zostały poniesione nakłady na ulepszenie przekraczające 30% wartości początkowej, jednak od tego momentu do dnia zbycia budynku również upłynie okres dłuższy niż dwa lata.
Jednocześnie w kontekście informacji, że po ulepszeniu warsztatu nie wystąpili Państwo do Powiatowego Inspektoratu Nadzoru Budowlanego w (…) o pozwolenie na użytkowanie tego budynku, a pozwolenie na użytkowanie ulepszonego budynku warsztatu uzyskali Państwo w czerwcu 2025 r. wskazać należy, że do pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy doszło w momencie faktycznego rozpoczęcia użytkowania ww. nieruchomości po ulepszeniu, a nie w momencie wydania pozwolenia na użytkowanie nieruchomości.
Ponadto dostawa gruntu, na którym jest posadowiony budynek administracyjno-biurowy i budynek warsztatu, również będzie korzystała ze zwolnienia od podatku, co wynika z treści art. 29a ust. 8 ustawy.
Wobec zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy w związku ze sprzedażą nieruchomości wskazanej we wniosku, bezzasadne jest badanie możliwości korzystania ze zwolnienia od podatku na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10a i pkt 2 ustawy, gdyż zwolnienia te mają zastosowanie do dostawy budynków, budowli lub ich części nieobjętej zwolnieniem, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
Podsumowując stwierdzam, że w przypadku zbycia nieruchomości gruntowej zabudowanej budynkiem administracyjno-biurowym oraz budynkiem warsztatu czynność ta będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy.
Przy czym mogą Państwo zrezygnować ze zwolnienia od podatku i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, jeśli wraz z nabywcą/nabywcami budynków spełnią Państwo wszystkie warunki wynikające z art. 43 ust. 10 i 11 ustawy.
Tym samym Państwa stanowisko, zgodnie z którym „sprzedaż nieruchomości jest zwolniona od podatku VAT”, oceniłem jako prawidłowe. Przy czym w omawianej sprawie podstawą do zwolnienia jest art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, a nie wskazany przez Państwa w części E wniosku – art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Wskazuję, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
Ta interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo