Interpretacja 0112-KDIL1-1.4012.861.2025.2.WK

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 listopada 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 14 listopada 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej zakresie podatku od towarów i usługi, który dotyczy:

1)    zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy usług polegających na sprzedaży dostępu do treści edukacyjnych zamieszczonych na platformie edukacyjnej on-line;

2)    zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy usług polegających na przeprowadzaniu Konferencji specjalistycznych prowadzonych stacjonarnie.

Uzupełniła go Pani pismem z 26 stycznia 2025 r. (wpływ 26 stycznia 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca jest lekarzem dentystą. Posiada uprawnienia do wykonywania zawodu lekarza, zgodnie z ustawą o zawodach lekarza i dentysty. Prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem jest działalność lekarska z siedzibą na terytorium RP. Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym opodatkowanym podatkiem dochodowym od osób fizycznych od całości swoich dochodów na terytorium Polski.

Wnioskodawca posiada wpis właściwej Okręgowej Rady Lekarskiej (dalej ORL) w rejestrze podmiotów prowadzących ustawiczny rozwój zawodowy lekarzy uzyskany po akredytacji Naczelnej Rady Lekarskiej. Wnioskodawca świadczy odpłatne usługi edukacyjne:

1)    w postaci kursów on-line (dalej kursy e-learningowe nagrane wcześniej) sprzedawanych na platformie edukacyjnej oraz

2)    organizuje merytoryczne konferencje dla lekarzy na żywo – stacjonarnie.

Kursy czy konferencje organizowane przez Wnioskodawcę dla lekarzy oparte są wyłącznie o tematykę związaną z ochroną zdrowia, ratowaniem i przywracaniem życia w tym o tematyce ściśle związanej z poszczególnymi specjalizacjami lekarskimi. Głównym celem uczestników czy to w kursach on-line, czy to konferencjach jest zdobycie wiedzy do celów wykonywanego zawodu lekarza dentysty, a przy tym podnoszenie kwalifikacji zawodowych i uzyskanie przy tym wymaganych punktów edukacyjnych akredytowanych przez NIL. Lekarze z racji wykonywanego zawodu, mają obowiązek doskonalenia zawodowego. Za dopełnienie obowiązku doskonalenia zawodowego uznaje się uzyskanie przez lekarza i lekarza dentystę 200 punktów edukacyjnych w każdym następującym po sobie okresie rozliczeniowym. Obowiązek szkolenia zawodowego lekarzy wynika z uregulowań prawnych tj. ustawy z dnia 5 grudnia 1996 r. o zawodach lekarza i lekarza dentysty (Dz.U. z 2024 r. poz. 1287 ze zm.) oraz Rozporządzenia Ministra Zdrowia w sprawie sposobów dopełnienia obowiązku doskonalenia zawodowego lekarzy i lekarzy dentystów (t. j.: 2022 poz. 464). Uczestnictwo w kursach, czy konferencjach organizowanych przez Wnioskodawcę pozwalają lekarzom na uzyskanie punktów akredytacyjnych.

Wnioskodawca nie posiada statusu jednostki objętej systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy – Prawo oświatowe, w zakresie kształcenia i wychowania ani statusu uczelni, jednostki naukowej Polskiej Akademii Nauk oraz jednostki badawczo-rozwojowej w zakresie kształcenia na poziomie wyższym. Wnioskodawca nie jest instytucją publiczną. Wnioskodawca działa w sektorze prywatnym w celach komercyjnych. Przy czym należy w tym miejscu podkreślić, że szkolenia (czy to stacjonarne czy w formie e-learing) są realizowane przez Wnioskodawcę w oparciu o ustawodawstwo polskie, tj. ustawę z dnia 5 grudnia 1996 r. o zawodach lekarzy i lekarzy dentystów oraz akty wykonawcze do ww. ustawy, tj. rozporządzenie Ministra Zdrowia w sprawie sposobu dopełnienia obowiązku doskonalenia zawodowego lekarzy i lekarzy dentystów i szkolenia te są związane bezpośrednio z branżą zawodową – lekarzy dentystów.

Oznacza to, że program tych szkoleń jest opracowany w taki sposób, aby podnosić kompetencje zawodowe lekarzy i lekarzy dentystów i musi być związany z ich zawodem; szkolenia są realizowane przez wykwalifikowaną kadrę zawodową; szkolenia spełniają odpowiednie wymagania przede wszystkim Naczelnej Izby Lekarskiej, albowiem niespełnienie tych wymagań spowoduje, że szkolenie nie otrzyma akredytacji tej Izby. Prowadzona działalność szkoleniowa dla lekarzy, lekarzy-dentystów odbywa się pod nadzorem Naczelnej Izby Lekarskiej, będącej samorządem zawodowym powołanym ustawą z dnia 2 grudnia 2009 r. o izbach lekarskich. Izba posiada ustawowe kompetencje w zakresie akredytacji szkoleń dla lekarzy oraz przyznawania punktów edukacyjnych w ramach systemu kształcenia ustawicznego lekarzy i lekarzy dentystów, wynikającego z art. 19 ustawy z dnia 5 grudnia 1996 r. o zawodach lekarza i lekarza dentysty.

W praktyce oznacza to, że programy szkoleń podlegają ocenie i akceptacji przez Naczelną Izbę Lekarską, a ich realizacja musi być zgodna z przyjętymi wymogami. Naczelna Izba Lekarska nie jest organem administracji państwowej, lecz wykonuje zadania publiczne powierzone jej ustawowo – w tym zakresie można mówić o formie nadzoru o charakterze publicznym. Kursy on-line realizowane przez Wnioskodawcę są nagrane wcześniej (osobą merytoryczną jest Wnioskodawca bądź we współdziałaniu z innymi specjalistami lekarzami albo Wnioskodawca organizuje kurs prowadzony merytorycznie przez innych lekarzy – kurs obejmuje wiedzę ściśle specjalistyczną związaną z wykonywaniem zawodu lekarza dentysty) i gotowy kurs jest umieszczony na internetowej platformie edukacyjnej, utrwalony w formie nagrania szkolenia, które odbyło się stacjonarnie bądź w przestrzeni on-line. Dostęp do treści edukacyjnych kursu zamieszczonych na platformie mają wyłącznie zarejestrowani lekarze legitymujący się unikalnym numerem PWZ (Prawo Wykonywania Zawodu), nadawanym przez właściwe organy samorządu lekarskiego. Tym samym, treści edukacyjne zamieszczone na platformie edukacyjnej są dostępne jedynie dla docelowej grupy zawodowej. Przy tworzeniu treści edukacyjnych Wnioskodawca współpracuje z prelegentami – lekarzami dentystami o uznanej renomie w środowisku lekarskim. Na treści zamieszczone na platformie składają się nagrania wideo przygotowane wprost do umieszczenia na platformie oraz utrwalone w formie nagrania szkolenia, które odbyty się stacjonarnie lub online. Zainteresowana osoba ma możliwość odpłatnego zakupienia kursu i po dokonaniu płatności wielokrotnego otworzenia przez okres 180 dni. Zatem dostęp do kursu będzie ograniczony czasowo. Aby uzyskać punkty szkoleniowe nabywca kursu (lekarz dentysta) zobowiązany jest do poprawnego rozwiązania testu z wiedzy przekazywanej podczas nagrania, aż do momentu w którym test zostanie pozytywnie zaliczony. Błędy w odpowiedzi dyskwalifikują zaliczenie testu z wiedzy i nabywca zobowiązany jest do ponownego jego rozwiązania, aż do uzyskania wymaganej liczby punktów z testu, aby go zdać i odebrać certyfikat uczestnictwa z punktami edukacyjnymi. Zakup kursu on-line i rozwiązanie testu pozwala dentystom na uzyskanie punktów akredytowanych przez Naczelną Izbę Lekarską (bo taką akredytację posiada Wnioskodawca). Co jest warte zwrócenia uwagi, sprzedaż kompletnych kursów za pośrednictwem platformy edukacyjnej online wymaga dużego zaangażowania Wnioskodawcy w ich przygotowanie. Wnioskodawca sam bądź we współpracy z innymi prelegentami – lekarzami dentystami o uznanej renomie w środowisku lekarskim pełni rolę prelegenta lub prowadzącego podczas kursu, dodatkowo musi przygotować lub sprawdzić prezentację kursu pod kątem merytorycznym, zadbać o elementy techniczne typu: zorganizować platformę do nagrania, próby techniczne, stawienie się prelegentów na nagranie, dostarczyć materiały potrzebne do stworzenia materiałów graficznych pod promocję i publikację, zdjęcia, streszczenia, ułożyć test wiedzy dla uczestników kursu. W razie pytań do autorów konkretnego materiału opublikowanego na platformie on­line, użytkownicy mają zapewniony kontakt z prowadzącym kurs przez możliwość zadawania pytań za pomocą formularza dostępnego w na stronie platformy, co również nadzoruje i koordynuje Wnioskodawca. Ostatecznie Wnioskodawca udziela odpowiedzi na tak zadane pytania sam bądź przy pomocy innych prelegentów – lekarzy specjalistów, też przez formularz on-line.

Dodatkowo, Wnioskodawca organizuje stacjonarne Konferencje specjalistyczne dla lekarzy dentystów i osób zainteresowanych wiedzą związaną z poprawą stanu zdrowia, ratowaniem, przywracaniem zdrowia, ochroną zdrowia, w tym z zakresu ściśle związaną z wykonywanym zawodem lekarza różnych specjalizacji. Uczestnictwo w konferencji pozwala uczestnikom na uzyskanie określonej liczby punktów akredytowanych przez Naczelną Izbę Lekarską. Organizacja konferencji wiąże się z całościowym przygotowaniem przez Wnioskodawcę tego typu wydarzenia począwszy od znalezienia odpowiedniego miejsca (sali konferencyjnej), po opracowanie merytoryczne zakresu konferencji, zatrudnienia prelegentów (innych lekarzy), planu wydarzenia, podjęcia działań informacyjnych by potencjalni uczestnicy mieli wiedzę co do tego typu wydarzenia, organizację oprawy konferencji, stworzenia listy uczestników i końcowo wystawienia zaświadczeń udziału w konferencji, tak by ci mogli pozyskać punkty akredytowane przez Naczelną Izbę Lekarską. Konferencje tego typu odbywają się na żywo (stacjonarnie), i wymagają fizycznej obecności uczestników, zakres tematyczny jest związany z szeroko pojętą ochroną zdrowia, w konferencji biorą udział wybitni lekarze z wieloletnią praktyką (jako prelegenci, ale też jako uczestnicy), forma konferencji umożliwia dyskusję merytoryczną wszystkich zgromadzonych. Prezydium Naczelnej Rady Lekarskiej i Okręgowej Rady Lekarskiej musi potwierdzić spełnienie przez Wnioskodawcę powyższych warunków na podstawie przedłożonego przez Wnioskodawcę planu (programu) kształcenia realizowanego w określonych formach i trybie kształcenia. W przypadku kursów/konferencji objętych Uchwałami właściwa Rada Lekarska jest uprawniona do kontroli Wnioskodawcy w zakresie zgodności ze stanem faktycznym informacji dotyczących określonej formy szkolenia, spełnienia warunków dokonania wpisu do rejestru, prawidłowości prowadzonej dokumentacji przebiegu kształcenia oraz zapewnienie odpowiedniej jakości kształcenia. W przypadku kursów/konferencji objętych Uchwałami Wnioskodawca jest zobowiązany do przedłożenia planu (programu) kształcenia realizowanego w określonych formach i trybie kształcenia, który zostanie zatwierdzony przez właściwą Izbę Lekarską.

W przypadku kursów/szkoleń objętych Uchwałami Wnioskodawca jest zobowiązany do działania zgodnie z ustawą o zawodach lekarza i lekarza dentysty oraz przedłożonym planem (programem) kształcenia. W przypadku kursów/szkoleń objętych Uchwałami konieczne jest uzyskanie od właściwej Rady Lekarskiej stosownej uchwały oraz zaświadczenia o wpisie do rejestru podmiotów prowadzących ustawiczny rozwój zawodowy lekarzy i lekarzy dentystów. Platforma edukacyjna on-line oraz stacjonarne konferencje, podlegają szczegółowym uregulowaniom prawnym, w szczególności w:

a)    art. 18 ust. 1, 2, 4 oraz 9 ustawy z dnia 5 grudnia 1996 r. o zawodach lekarza i lekarza dentysty (t. j.: Dz. U. z 2024 r. poz. 1287 ze zm.),

b)    art. 19 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 5 grudnia 1996 r. o zawodach lekarza i lekarza dentysty (t. j.: Dz. U. z 2024 r. poz. 1287 ze zm.),

c)    art. 19 ust. 2 i 3 ustawy z dnia 5 grudnia 1996 r. o zawodach lekarza i lekarza dentysty (t. j.: Dz. U. z 2024 r. poz. 1287 ze zm.),

d)    rozporządzenie Ministra Zdrowia z dnia 25 lutego 2022 r. w sprawie sposobów dopełnienia obowiązku doskonalenia zawodowego lekarzy i lekarzy dentystów (t. j.: 2022 poz. 464).

Wnioskodawca podkreśla, że w konferencjach udział biorą wyłącznie lekarze dentyści i nagrania on-­line kupują wyłącznie lekarze dentyści. Realizowane przez Wnioskodawcę szkolenia realizowane są w oparciu o programy nauczania, które podlegają ocenie i akredytacji przez Naczelną Izbę Lekarską. Akredytacja jest warunkiem przyznania punktów edukacyjnych wymaganych przez lekarzy i lekarzy dentystów w ramach ustawowego obowiązku kształcenia ustawicznego (art. 19 ustawy o zawodach lekarza i lekarza dentysty). Usługi Wnioskodawcy są zatem prowadzone w oparciu o programy zaakceptowane przez właściwą instytucję samorządu zawodowego, która działa w ramach kompetencji przyznanych jej przez ustawodawcę.

W przedmiotowej sprawie: szkolenia mają charakter kształcenia zawodowego, ponieważ dotyczą podnoszenia kwalifikacji lekarzy dentystów w ramach ich obowiązku ustawicznego kształcenia (art. 19 ustawy o zawodach lekarza i lekarza dentysty); posiadają akredytację Naczelnej Izby Lekarskiej. Program nauczania realizowany przez Wnioskodawcę musi być ułożony w taki sposób, aby otrzymał akredytację Naczelnej Izby Lekarskiej, zatem Wnioskodawca, nie ma pełnej dowolności w jego tworzeniu. Szkolenia muszą być ściśle związane z branżą lekarzy i lekarzy dentystów w celu podnoszenia ich zawodowych kompetencji. Działalność Wnioskodawcy nie jest finansowana ze środków publicznych.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu sprawy

Na zadane pytania udzieliła Pani następujące odpowiedzi.

1)    Na pytanie czy jest Pani czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT? Jeśli tak, to od kiedy i z tytułu prowadzenia jakiej działalności gospodarczej? Wnioskodawca wskazuje, że jest zarejestrowana jako podatnik VAT, ale zwolniony (od 1 sierpnia 2024 r.) przedmiotowo z działalności lekarskiej.

2)    Na pytanie od kiedy świadczy Pani usługi objęte zakresem pytań? Działalność objęta zakresem pytań ma miejsce od 1 lutego 2025 r. – kursy on-line. Działalność objęta zakresem pytań ma miejsce od 1 lutego 2025 r. – konferencje stacjonarne.

3)    Na pytanie od kiedy posiada Pani wpis do właściwej Okręgowej Rady Lekarskiej w rejestrze podmiotów prowadzących ustawiczny rozwój zawodowy lekarzy po akredytacji NRL? Wnioskodawca wskazuje, że wpis ten posiada od 1 lutego 2025 r.

4)    Pytanie: Na czym konkretnie polegają świadczone przez Panią usługi objęte zakresem pytań? Pani odpowiedź: Wnioskodawca opisał szczegółowo co jest przedmiotem podejmowanych przez Nią czynności we wniosku o wydanie interpretacji prawa podatkowego. Wnioskodawca świadczy odpłatne usługi edukacyjne

1)    w postaci kursów on-line (dalej kursy e-learingowe nagrane wcześniej) sprzedawanych na platformie edukacyjnej oraz

2)    organizuje merytoryczne konferencje dla lekarzy na żywo – stacjonarnie.

Kursy e-learningowe dotyczą ściśle tematyki związanej z ochroną zdrowia, ratowaniem i przywracaniem życia i są adresowane wyłącznie do lekarzy (dentystów). Kursy on-line realizowane przez Wnioskodawcę są nagrane wcześniej (osobą merytoryczną jest Wnioskodawca bądź we współdziałaniu z innymi specjalistami lekarzami albo Wnioskodawca organizuje kurs prowadzony merytorycznie przez innych lekarzy – kurs obejmuje wiedzę ściśle specjalistyczną związaną z wykonywaniem zawodu lekarza dentysty) i gotowy kurs jest umieszczony na internetowej platformie edukacyjnej, utrwalony w formie nagrania szkolenia, które odbyło się stacjonarnie bądź w przestrzeni on-line. Dostęp do treści edukacyjnych kursu zamieszczonych na platformie mają wyłącznie zarejestrowani lekarze legitymujący się unikalnym numerem PWZ (Prawo Wykonywania Zawodu), nadawanym przez właściwe organy samorządu lekarskiego. Tym samym treści edukacyjne zamieszczone na platformie edukacyjnej są dostępne jedynie dla docelowej grupy zawodowej. Przy tworzeniu treści edukacyjnych Wnioskodawca współpracuje z prelegentami - lekarzami dentystami o uznanej renomie w środowisku lekarskim. Na treści zamieszczone na platformie składają się nagrania wideo przygotowane wprost do umieszczenia na platformie oraz utrwalone w formie nagrania szkolenia, które odbyły się stacjonarnie lub online. Zainteresowana osoba ma możliwość odpłatnego zakupienia kursu i po dokonaniu płatności wielokrotnego otworzenia przez okres 180 dni. Zatem dostęp do kursu będzie ograniczony czasowo. Aby uzyskać punkty szkoleniowe nabywca kursu (lekarz dentysta) zobowiązany jest do poprawnego rozwiązania testu z wiedzy przekazywanej podczas nagrania, aż do momentu w którym test zostanie pozytywnie zaliczony. Błędy w odpowiedzi dyskwalifikują zaliczenie testu z wiedzy i nabywca zobowiązany jest do ponownego jego rozwiązania, aż do uzyskania wymaganej liczby punktów z testu, aby go zdać i odebrać certyfikat uczestnictwa z punktami edukacyjnymi. Zakup kursu on-line i rozwiązanie testu pozwala dentystom na uzyskanie punktów akredytowanych przez Naczelną Izbę Lekarską (bo taką akredytację posiada Wnioskodawca). Co jest warte zwrócenia uwagi, sprzedaż kompletnych kursów za pośrednictwem platformy edukacyjnej online wymaga dużego zaangażowania Wnioskodawcy w ich przygotowanie. Wnioskodawca podejmuje bowiem wszelkie czynności zmierzające do uzyskania finalnego rezultatu w postaci gotowego kursu on-line tj. poprzez wybór tematyki, uzyskanie akredytacji, wybór prelegentów, nagranie, kontakt z lekarzami biorącymi udział w kursie, przygotowanie testu kwalifikacyjnego do ukończeniu kursu przez lekarza etc.

Analogicznie organizacja konferencji stacjonarnych polega na organizacji całości wydarzenia przez Wnioskodawcę. Tematyka konferencji również związana jest z ochroną, ratowaniem i przywracaniem zdrowia. Konferencje adresowane są do lekarzy dentystów i w tych konferencjach uczestniczą wyłącznie lekarze. Prelegentami są również lekarze posiadający wiedzę i doświadczenie w tej tematyce. Organizacja konferencji stacjonarnej przez Wnioskodawcę polega na podjęciu wszystkich czynności, które pozwolą na odbycie wydarzenia.

Głównym celem uczestników czy to w kursach on-line czy to konferencjach jest zdobycie wiedzy do celów wykonywanego zawodu lekarza dentysty, a przy tym podnoszenie kwalifikacji zawodowych i uzyskanie przy tym wymaganych punktów edukacyjnych akredytowanych przez NIL. Lekarze z racji wykonywanego zawodu, mają obowiązek doskonalenia zawodowego. Za dopełnienie obowiązku doskonalenia zawodowego uznaje się uzyskanie przez lekarza i lekarza dentystę 200 punktów edukacyjnych w każdym następującym po sobie okresie rozliczeniowym. Uczestnictwo w kursach czy konferencjach organizowanych przez Wnioskodawcę pozwalają lekarzom na uzyskanie punktów akredytacyjnych.

5)    Na pytanie czy usługi szkoleniowe są usługami w zakresie kształcenia i wychowania, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy o podatku od towarów i usług, dalej zwana ustawą? Odpowiedziała Pani że: odpowiedź jest przecząca – dotyczy to szkoleń on-line jak i konferencji stacjonarnych. Powołany przepis stanowi: zwalnia się z opodatkowania:

usługi świadczone przez:

a)    jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. – Prawo oświatowe, w zakresie kształcenia i wychowania,

b)    uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz instytuty badawcze, w zakresie kształcenia – oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane.

Wnioskodawca nie spełnia warunków z ww. przepisu w zakresie realizacji kursów on-line. Wnioskodawca nie spełnia warunków z ww. przepisu w zakresie organizacji konferencji stacjonarnych.

6)    Na pytanie, czy usługi szkoleniowe które Pani świadczy można zakwalifikować jako usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy, czyli do usług bezpośrednio związanych z branżą lub zawodem, jak również mających na celu uzyskanie lub uaktualnienie wiedzy dla celów zawodowych?

Odpowiedziała Pani:

Ww. przepis stanowi: zwalnia się z podatku usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, inne niż wymienione w pkt 26:

a)    prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach, lub

b)    świadczone przez podmioty, które uzyskały akredytację w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe - wyłącznie w zakresie usług objętych akredytacją, lub

c)    finansowane w całości ze środków publicznych

- oraz świadczenie usług i dostawę towarów ściśle z tymi usługami związane;

Powołanym wprost przepisem Organ zmusza Wnioskodawcę do analizy prawnej wskazanego przepisu, innych przepisów prawa i dokonanie subsumcji prawnej dokonanej analizy prawnej do przedstawionego przez Wnioskodawcę opisu we wniosku o wydanie interpretacji.

Wnioskodawca wskazał w opisie wniosku, że:

a)    nie jest instytucją oświatową, nie ma akredytacji w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. – Prawo oświatowe

b)    kursy on-line i konferencje nie są finansowane ze środków publicznych

c)    organizuje szkolenia on linę i konferencje dla lekarzy wyłącznie o tematyce ściśle związanej z wykonywanym przez nich zawodem, udział lekarzy w szkoleniach, konferencjach służy wyłącznie podnoszeniu ich kwalifikacji zawodowych, ich wiedzy: nabywaniu, uzupełnianiu czy uaktualnianiu. Działalność Wnioskodawcy w zakresie organizacji kursów w żadnym stopniu nie służy celom osobistym uczestników kursów/konferencji, albowiem prelegentami jest wyłącznie wysoce wykwalifikowana kadra zawodowa lekarzy, tematyka jest wyłącznie zawodowa, kursy on-line i konferencje mają akredytację Naczelnej Izby Lekarskiej, co oznacza, że ta organizacja zawodowa czuwa merytorycznie nad tematyką kursów on-line czy konferencji organizowanych przez Wnioskodawcę i NIL nadaje akredytację tym kursom czy konferencjom, co pozwala ostatecznie ich uczestnikom na uzyskanie punktów – będących odpowiednikiem szkolenia zawodowego lekarzy.

Wnioskodawca organizuje merytoryczne kursy on-line i o tematyce ściśle związane z tematyką zawodową dla lekarzy. Uczestnicy kursu otrzymują punkty akredytacyjne. Wnioskodawca posiada dla podejmowanych przez siebie czynności akredytację Naczelnej Rady Lekarskiej. Udział w szkoleniach on-line pozwala lekarzom na poszerzenie wiedzy lub uaktualnienie wiedzy do celów wyłącznie zawodowych, nie jest to wiedza na potrzeby osobiste lekarzy. Merytoryka kursów on-line jest związana wyłącznie w zakresie tematyki zawodowej lekarzy.

Podsumowując: organizacja kursów on-line służy wyłącznie podnoszeniu kwalifikacji, wiedzy merytorycznej dla lekarzy. Akredytacja NIL oznacza nadzór merytoryczny Izby Lekarskiej nad zakresem merytorycznym tych kursów. Kursy nie są finansowane ze środków publicznych.

Analogicznie Wnioskodawca wskazał w opisie wniosku, że organizuje merytoryczne konferencje stacjonarne o tematyce ściśle związane z tematyką zawodową dla lekarzy. Uczestnicy kursu otrzymują punkty akredytacyjne. Wnioskodawca posiada dla podejmowanych przez siebie czynności akredytację Naczelnej Rady Lekarskiej. Udział w konferencjach stacjonarnych pozwala lekarzom na uzyskanie, poszerzenie wiedzy lub uaktualnienie wiedzy do celów wyłącznie zawodowych, nie jest to wiedza na potrzeby osobiste. Merytoryka konferencji jest związana wyłącznie w zakresie tematyki zawodowej lekarzy. Konferencje nie są finansowane ze środków publicznych. Nadzór nad tym posiada Naczelna Izba Lekarska poprzez nadawanie akredytacji tej organizacji, zatem konferencje muszą być (i są) wyłącznie o tematyce merytorycznej - związanej z zawodem lekarza dentysty.

Organ zadał pytanie: czy usługi szkoleniowe które Pani świadczy można zakwalifikować jako usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy, czyli do usług bezpośrednio związanych z branżą lub zawodem – tak jak opisał Wnioskodawca, szkolenia on-line oraz konferencje stacjonarne służą wyłącznie uzupełnianiu wiedzy zawodowej dla lekarzy. Nad merytoryką szkoleń on-line i merytoryką konferencji czuwa NIL poprzez nadawanie akredytacji dla każdego szkolenia on-linę i dla każdej konferencji stacjonarnej. Uczestnikami są wyłącznie lekarze, zatem udział w tych szkolenia ma charakter wyłącznie zawodowy, branżowy.

7)    Na pytanie, czy opisane we wniosku usługi szkoleniowe, które są świadczone przez Panią, prowadzone są w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach?

Jeśli tak, to proszę wskazać konkretne przepisy (artykuł, paragraf) wraz z nazwą aktu prawnego z których te formy i zasady wynikają.

Podstawa prawna:

a)    Art. 18 ust. 1 ustawy z dnia 5 grudnia 1996 r. o zawodach lekarzy i lekarzy dentystów (Dz. U. Dz.U.2026.37 ze zm.)

·       Art. 18 ust. 1 ww. ustawy wskazuje, że lekarz ma obowiązek doskonalenia zawodowego.

·       Art. 18 ust. 2-4 ww. ustawy określają, jak ten obowiązek jest potwierdzany (np. przez wpis w rejestrze okręgowej rady lekarskiej) i jak lekarz go realizuje (uzyskiwanie odpowiedniej liczby punktów edukacyjnych).

·       ustawa stosuje analogicznie te zasady także do lekarzy dentystów (art. 3 ust. 1).

b)    § 1 pkt 7-8 rozporządzenia Ministra Zdrowia w sprawie sposobu dopełnienia obowiązku doskonalenia zawodowego lekarzy i lekarzy dentystów (DZ. U. 2022 poz. 464).

Podana podstawa prawna dotyczy zarówno szkoleń on-line jak i konferencji stacjonarnych.

8)    Na pytania czy w zakresie opisanych usług działa Pani pod kontrolą państwa? Na czym ta kontrola polega?

Odpowiedziała Pani że: Wnioskodawca nie jest instytucją publiczną. Wnioskodawca działa w sektorze prywatnym w celach komercyjnych. Przy czym Jej działalność realizowana jest w oparciu o ustawodawstwo polskie, tj. ustawę z dnia 5 grudnia 1996 r. o zawodach lekarzy i lekarzy dentystów oraz akty wykonawcze do ww. ustawy, tj. rozporządzenie Ministra Zdrowia w sprawie sposobu dopełnienia obowiązku doskonalenia zawodowego lekarzy i lekarzy dentystów i szkolenia te są związane bezpośrednio z branżą zawodową – lekarzy dentystów. Oznacza to, że program merytoryczny musi być opracowany w taki sposób, aby podnosić kompetencje zawodowe lekarzy i lekarzy dentystów i musi być związany z ich zawodem; szkolenia muszą być realizowane przez wykwalifikowaną kadrę zawodową; szkolenia musza spełniać odpowiednie wymagania przede wszystkim Naczelnej Izby Lekarskiej, albowiem niespełnienie tych wymagań spowoduje, że szkolenie nie otrzyma akredytacji tej Izby. Prowadzona działalność szkoleniowa dla lekarzy-dentystów odbywa się pod nadzorem Naczelnej Izby Lekarskiej, będącej samorządem zawodowym powołanym ustawą z dnia 2 grudnia 2009 r. o izbach lekarskich.

Izba posiada ustawowe kompetencje w zakresie akredytacji szkoleń dla lekarzy oraz przyznawania punktów edukacyjnych w ramach systemu kształcenia ustawicznego lekarzy i lekarzy dentystów, wynikającego z art. 19 ustawy z dnia 5 grudnia 1996 r. o zawodach lekarza i lekarza dentysty.

W praktyce oznacza to, że programy szkoleń podlegają ocenie i akceptacji przez Naczelną Izbę Lekarską, a ich realizacja musi być zgodna z przyjętymi wymogami. Naczelna Izba Lekarska nie jest organem administracji państwowej, lecz wykonuje zadania publiczne powierzone jej ustawowo – w tym zakresie można mówić o formie nadzoru o charakterze publicznym.

W zakresie kursów on-line jest identyczna jak w zakresie organizacji konferencji stacjonarnych i do tych ma zastosowanie odpowiedź powyżej. Oznacza to, że te same zasady postępowania Wnioskodawcy dotyczą jej przy organizacji szkoleń on-line jak i konferencji stacjonarnych.

9)    Na pytanie, czy działa Pani w oparciu o konkretne programy nauczania zaakceptowane przez właściwe instytucje państwowe?

Odpowiedziała Pani: Wnioskodawca nie jest instytucją publiczną. Wnioskodawca działa w sektorze prywatnym w celach komercyjnych, nie działa pod nadzorem instytucji państwowych. Przy czym prowadzone przez Wnioskodawcę szkolenia on-line i konferencje stacjonarne realizowane są w oparciu o programy nauczania, które podlegają ocenie i akredytacji przez Naczelną Izbę Lekarską. Akredytacja jest warunkiem przyznania punktów edukacyjnych wymaganych przez lekarzy i lekarzy dentystów w ramach ustawowego obowiązku kształcenia ustawicznego (art. 19 ustawy o zawodach lekarza i lekarza dentysty). Usługi Wnioskodawcy są zatem prowadzone w oparciu o programy zaakceptowane przez właściwą instytucję samorządu zawodowego, która działa w ramach kompetencji przyznanych jej przez ustawodawcę. W przedmiotowej sprawie: szkolenia mają charakter kształcenia zawodowego, ponieważ dotyczą podnoszenia kwalifikacji lekarzy dentystów w ramach ich obowiązku ustawicznego kształcenia (art. 19 ustawy o zawodach lekarza i lekarza dentysty); posiadają akredytację Naczelnej Izby Lekarskiej.

Zatem program nauczania podczas szkoleń on-line realizowanych przez Wnioskodawcę musi być ułożony w taki sposób, aby otrzymał akredytację Naczelnej Izby Lekarskiej, zatem Wnioskodawca nie ma pełnej dowolności w jego tworzeniu. Szkolenia mają być ściśle związane z branżą lekarzy i lekarzy dentystów w celu podnoszenia ich zawodowych zdolności.

Analogicznie program konferencji realizowanych przez Wnioskodawcę musi być ułożony w taki sposób, aby otrzymał akredytację Naczelnej Izby Lekarskiej, zatem Wnioskodawca nie ma pełnej dowolności w jego tworzeniu. Konferencje mają być ściśle związane z branżą lekarzy i lekarzy dentystów w celu podnoszenia ich zawodowych zdolności.

10) Na pytanie, czy ma Pani dowolność w zakresie kształtowania zasad swojego działania?

Odpowiedziała Pani: na tak zadane pytanie Organu, odpowiedź jest przecząca. Wnioskodawca nie ma dowolności działania, albowiem szkolenia on-line i konferencje stacjonarne Wnioskodawcy muszą być zgodne z programem nauczania, które podlegają ocenie i akredytacji przez Naczelną Izbę Lekarską. Tylko akredytowane szkolenia oraz akredytowane konferencje, dają uczestnikom możliwość uzyskania punktów akredytacyjnych. Realizowanie przez Wnioskodawcę szkoleń oraz konferencji z innego zakresu bądź takiego, które nie spełni wymagań Naczelnej Izby Lekarskiej, mija się dla Wnioskodawcy z celem. Szkolenia oraz konferencje muszą być realizowane w zakresie programu, który będzie szkolił i podnosił kompetencje zawodowe lekarzy i lekarzy dentystów, być realizowany przez odpowiednio wykwalifikowaną kadrę i na odpowiednim poziomie technicznym - albowiem szkolenie/konferencja nie otrzyma akredytacji z Naczelnej Izby Lekarskiej.

11) Na pytanie, czy Pani działania wymagają akceptacji państwa?

Odpowiedziała Pani: Wnioskodawca nie jest instytucją publiczną. Wnioskodawca działa w sektorze prywatnym w celach komercyjnych, nie działa pod nadzorem instytucji państwowych. Zakres szkoleń oraz konferencji prowadzonych przez Wnioskodawcę musi otrzymać akredytację Naczelnej Izby Lekarskiej. Ponadto, tak jak zostało wspomniane powyżej kwestię podnoszenia kwalifikacji zawodowych, szkoleń, akredytacji, wykonywania zawodu lekarza i lekarza dentysty regulują odpowiednie ustawy o których była mowa powyżej.

12) Na pytanie, czy usługi szkoleniowe świadczy Pani jako podmiot, który uzyskał akredytację w rozumieniu przepisów Prawo oświatowe?

Odpowiedź brzmi: nie, jak rozumie Wnioskodawca to pytanie, owe usługi wymagałyby akceptacji organów systemu oświaty? Wówczas nie, bo Wnioskodawca nie działa jako jednostka oświatowa. Tak jak zostało wskazane, akredytacji wymagają szkolenia on-line oraz konferencje organizowane przez Wnioskodawcę przy czym ta akredytacja jest dokonywana przez NIL.

13) Na pytanie, czy w zakresie usług polegających na przeprowadzeniu konferencji specjalistycznych prowadzonych stacjonarnie zapewnia Pani kompleksowe szkolenia (sala, materiały, wykłady)?

Odpowiedź brzmi: tak

14) Na pytanie:

a)    Czy jest Pani podmiotem świadczącym usługi szkoleniowe, czy też jedynie podmiotem organizującym szkolenia, bądź też innym podmiotem (jeżeli tak, to jakim)? Wnioskodawca organizuje szkolenia, w których sama uczestniczy i zatrudnia innych prelegentów. Wnioskodawca ma na myśli takie sytuacje, w których Wnioskodawca występuje jako prelegent - zapewniając wykład merytoryczny dla lekarzy bądź Wnioskodawca zawiera umowy z innymi prelegentami -innymi lekarzami - ale w jednym i drugim przypadku sprawuje nadzór merytoryczny, odpowiada merytorycznie na pytania lekarzy w trakcie szkolenia/konferencji i po zakończeniu, układa testy merytoryczne (w przypadku kursów on-line kończących kurs).

Podsumowując: w przypadku szkoleń on-line Wnioskodawca występuje jako prelegent – zapewniając wykład merytoryczny dla lekarzy bądź Wnioskodawca zawiera umowy z innymi prelegentami – innymi lekarzami – ale w jednym i drugim przypadku sprawuje nadzór merytoryczny, odpowiada merytorycznie na pytania lekarzy w trakcie szkolenia i po zakończeniu, układa testy merytoryczne.

W przypadku konferencji Wnioskodawca występuje jako prowadząca wydarzenia, moderator – Wnioskodawca zawiera umowy z innymi prelegentami – innymi lekarzami – ale w jednym i drugim przypadku sprawuje nadzór merytoryczny, odpowiada merytorycznie na pytania lekarzy w trakcie konferencji i po zakończeniu konferencji.

b)    Czy osoba prowadząca szkolenia, jest Pani pracownikiem? Jeśli nie, to na jakiej zasadzie z Panią współpracuje?

Wnioskodawca zawiera z innymi prelegentami umowy cywilnoprawne – na zasadach B2B. Nie są to pracownicy Wnioskodawcy.

Ma to miejsce w przypadku szkoleń on-line oraz w przypadku konferencji stacjonarnych.

c)    Czy usługi szkoleniowe objęte zakresem pytań, świadczy Pani jako wykonawca czy podwykonawca?

Odpowiedź brzmi: jako wykonawca – w przypadku szkoleń on-line i konferencji stacjonarnych.

d)    Na czyją rzecz świadczy Pani usługi będące przedmiotem wniosku? Na jaki podmiot wystawiane będą faktury za świadczone usługi? Wnioskodawca świadczy usługi na rzecz lekarzy-w przypadku szkoleń on-line i konferencji. Faktury będą wystawiane na rzecz bądź osób fizycznych, bądź przedsiębiorców – w zależności od odbiorcy. Przy czym zawsze uczestnikami są lekarze dentyści.

e)    W jaki dokładnie sposób ustalane są przez Panią wynagrodzenie za świadczenie przedmiotowych usług i od jakiego podmiotu otrzymuje Pani wynagrodzenie? Szkolenia  on-line oraz konferencje są organizowane dla lekarzy zainteresowanych tematyką ściśle związaną z wykonywanym przez nich zawodem. Wobec tego wynagrodzenie otrzymuje Pani od uczestników – lekarzy. Wynagrodzenie ustalane jest w taki sposób, aby pokryć koszty związane z organizacją szkoleń on-line i konferencji i wypracować zysk.

15)  Na pytanie, czy usługi szkoleniowe objęte zakresem pytań są usługami podstawowymi czy ściśle związanymi z usługą podstawową (szkoleniową)?

Odpowiedziała Pani: W przypadku szkoleń on-line to jest usługa podstawowa. W przypadku konferencji stacjonarnych to jest usługa podstawowa.

16) Na pytanie czy usługi szkoleniowe są niezbędne do wykonania usługi podstawowej?

Odpowiedziała Pani: W przypadku szkoleń on-line to jest usługa podstawowa. W przypadku konferencji stacjonarnych to jest usługa podstawowa. Zatem odpowiedź brzmi nie, bo konferencje i szkolenia on-line to usługi podstawowe.

17) Na pytanie, czy głównym celem usług szkoleniowych jest osiągnięcie przez Panią dodatkowego dochodu, przez konkurencyjne wykonywanie czynności, o którym mowa we wniosku, w stosunku do podatników niekorzystających z tego zwolnienia? Pani odpowiedź brzmi: Pytanie Organu jest niezrozumiałe. Wnioskodawca nie dokonuje analizy innych podatników i stosowanych przez nich stawek podatku od towarów i usług, bo nie zna osobiście i dokładnie ich sytuacji, zakresu wykonywanych czynności, przedmiotu prowadzonych usług szkoleniowych i ich zakresu, czy osoby te posiadają akredytację instytucji zawodowych, czy są instytucją oświatową, PAN czy inną.

Przedmiotem prowadzonej działalności Wnioskodawcy są też usługi szkoleniowe – w zakresie merytoryki, którą Wnioskodawca zna, bo sama wykonuje zawód lekarza dentysty. Wnioskodawca działa na tym samym rynku i w oparciu o te same przepisy prawa co inne osoby czy podmioty wykonujące podobną działalność jak Wnioskodawca, co oznacza, że Wnioskodawca działając w oparciu o te same przepisy prawa nie zakłóca konkurencji na rynku. Dotyczy to zarówno usług szkoleniowych on-line jak i konferencji stacjonarnych.

18) Na pytanie czy udział w organizowanych przez Panią szkoleniach na platformie edukacyjnej on linę i konferencji specjalistycznych jest jedną z form realizacji obowiązku doskonalenia zawodowego lekarzy i lekarzy dentystów wynikającą z rozporządzenia Ministra Zdrowia w sprawie sposobu dopełnienia obowiązku doskonalenia zawodowego lekarzy i lekarzy/dentystów?

Odpowiedź brzmi: między innymi tak – zarówno w przypadku szkoleń on-line jak i konferencji stacjonarnych. Podstawa prawna działania Wnioskodawcy została wskazała w odp. na pytanie nr 7.

19) Na pytanie, czy w ramach organizowanych przez Panią szkoleń na platformie oraz konferencji specjalistycznych uczestnicy uzyskują dostęp także do innych materiałów – jeśli tak, proszę wskazać w jakiej formie?

Odpowiedź jest twierdząca. Szkolenia on-line stanowią same w sobie materiał edukacyjny udostępniany uczestnikom, uczestnicy mają do nich dostęp po jego wykupieniu, dostęp jest czasowy. Mają możliwość wydrukowania tych materiałów edukacyjnych. Dodatkowo, uczestnicy kurs kończą zaliczeniem testu merytorycznego – układany on jest przez Wnioskodawcę.

W przypadku konferencji stacjonarnych. Wnioskodawca zapewnia materiały merytoryczne – w formie papierowej – które uczestnicy otrzymują w trakcie konferencji.

20) Na pytanie, czy świadczone przez Panią usługi, można zakwalifikować do tych z art. 43 ust. 1 pkt 26 lit a ustawy?

Odpowiedź jest identyczna, jak w odpowiedzi na pyt. Nr 5 Organu. Odpowiedź jest przecząca. Powołany przepis stanowi: zwalnia się z opodatkowania, usługi świadczone przez:

a)    jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. – Prawo oświatowe, w zakresie kształcenia i wychowania

Wnioskodawca nie spełnia warunków z ww. przepisu w zakresie realizacji kursów on-line.

Wnioskodawca nie spełnia warunków z ww. przepisu w zakresie organizacji usług szkoleniowych podczas konferencji stacjonarnych.

21) Na pytanie, czy usługi w zakresie szkoleń na platformie on-line oraz konferencji specjalistycznej, świadczy Pani na własny rachunek i odpowiedzialność?

Odpowiedź brzmi, tak – zarówno w przypadku usług szkoleniowych na platformie on-line jak i podczas szkoleń stacjonarnych (konferencje specjalistyczne).

22) Na pytanie, czy świadczenie usług w zakresie szkoleń na platformie edukacyjnej on-line stanowią usługi elektroniczne w rozumieniu art. 2 pkt 26 ustawy?

Pani odpowiedź: Analiza prawna w tym zakresie należy do Organu. Udział człowieka – tu konkretnie Wnioskodawcy jest bardzo duży i opiera się w głównej mierze na czynnościach podejmowanych przez Wnioskodawcę, poczynając od przygotowania merytorycznego, po znalezienie prelegentów – lekarzy, po organizację techniczną, ułożenie testów merytorycznych – sprawdzających i merytoryczne odpowiedzi dla pytających. Wobec powyższego, nie mamy tu do czynienia z usługami elektronicznymi, ale jak podkreśla Wnioskodawca to jest rola Organu, a nie Wnioskodawcy.

23) Na pytanie, czy świadczenie usług w zakresie szkoleń na platformie on-line jest zautomatyzowane, a udział człowieka jest niewielki? Jeśli nie, to należy dokładnie opisać udział człowieka w świadczeniu tych usług?

Pani odpowiedź: Automatyzacja polega wyłącznie na tym, że osoby chętne na udział w takim nagranym szkoleniu, poprzez internet dokonują zakupu szkolenia – i na końcu rozwiązują test poprzez internet. Udział człowieka – tu konkretnie Wnioskodawcy jest bardzo duży i opiera się w głównej mierze na czynnościach podejmowanych przez Wnioskodawcę, poczynając od przygotowania merytorycznego zakresu szkolenia, po znalezienie też prelegentów – lekarzy, po organizację techniczną, nagranie, ułożenie testów merytorycznych sprawdzających i merytoryczne odpowiedzi dla pytających (jeśli się pojawią). Wobec powyższego, nie mamy tu do czynienia z usługami elektronicznymi, ale jak podkreśla Wnioskodawca to jest rola Organu, a nie Wnioskodawcy.

24) Na pytanie, czy poza możliwością zadawania pytań podczas szkoleń na platformie edukacyjnej on-line pomiędzy Panią a uczestnikami szkoleń dochodzi do jakiejkolwiek interakcji – jeśli tak, prosimy określić jednoznacznie w jakiej formie i w jakim zakresie następuje ta interakcja?

Odpowiedziała Pani: Nie, bo ta forma szkolenia polega na wykupieniu kursu już nagranego wcześniej. Ale każdy uczestnik może napisać na adres e-mailowy podany na platformie – Wnioskodawca osobiście udziela odpowiedzi na każdy email.

25) Na pytanie, czy w ramach prowadzanych przez Panią szkoleń na platformie on-line uczestnicy uzyskują dostęp także do innych materiałów - jeśli tak, w jakiej formie?

Odpowiedziała Pani: Szkolenia on-line stanowią same w sobie materiał edukacyjny udostępniany uczestnikom, uczestnicy mają do nich dostęp po jego wykupieniu, dostęp jest czasowy. Mają możliwość wydrukowania tych materiałów edukacyjnych. Dodatkowo, uczestnicy kurs kończą zaliczeniem testu merytorycznego - układany on jest przez Wnioskodawcę. On też może stanowić źródło wiedzy i w zasadzie stanowi.

Pytanie

1.    Czy do wskazanego w opisie stanu faktycznego świadczenia usług polegających na sprzedaży dostępu do treści edukacyjnych zamieszczonych na platformie edukacyjnej on-line będzie miało zastosowanie zwolnienie w podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a u.p.t.u.?

2.    Czy do wskazanego w opisie stanu faktycznego świadczenia usług polegających na przeprowadzaniu Konferencji specjalistycznych prowadzonych stacjonarnie będzie miało zastosowanie zwolnienie w podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a u.p.t.u.?

Pani stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, dla świadczenia usług dostępu do treści edukacyjnych zamieszczonych na platformie edukacyjnej online oraz usług Konferencji specjalistycznych prowadzonych stacjonarnie na żywo będzie miało zastosowanie zwolnienie z podatku od towarów i usług, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a u.p.t.u.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 29 u.p.t.u., zwalnia się od podatku usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, inne niż wymienione w pkt 26:

a)    prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach, lub

b)    świadczone przez podmioty, które uzyskały akredytację w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe - wyłącznie w zakresie usług objętych akredytacją, lub

c)    finansowane w całości ze środków publicznych - oraz świadczenie usług i dostawę towarów ściśle z tymi usługami związane.

Aby przedmiotowe usługi mogły korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 u.p.t.u., muszą być uznane za usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego oraz spełniać jeden z warunków określonych w lit. a-c powyższego przepisu.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 29a u.p.t.u., zwolnieniem od podatku od towarów i usług objęte są usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach oraz świadczenie usług i dostawa towarów ściśle z tymi usługami związana.

Klasyfikacja danej czynności (dostępu do platformy szkoleniowej online oraz stacjonarnych szkoleń w postaci Konferencji) jako zwolnionej na podstawie powołanych wyżej przepisów, wymaga ustalenia czy dana usługa stanowi usługę kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego oraz czy jest prowadzona w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach.

Zgodnie z art. 44 rozporządzenia wykonawczego Rady (UE) nr 282/2011 z dnia 15 marca 2011 r. ustanawiającego środki wykonawcze do Dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej przez usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania rozumie się nauczanie pozostające w bezpośrednim związku z branżą lub zawodem, jak również nauczanie mające na celu uzyskanie lub uaktualnianie wiedzy do celów zawodowych, a czas trwania kursu w zakresie kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania nie ma w tym przypadku znaczenia.

Zarówno w przypadku uzyskania dostępu do materiałów edukacyjnych zamieszczonych na platformie online oraz stacjonarnych szkoleń specjalistycznych lekarze dentyści mogą rozwijać swoje kompetencje, jednocześnie uzyskując punkty edukacyjne akredytowanie przez Naczelną Izbę Lekarską, realizując w ten sposób ustawowy obowiązek dokształcania zawodowego w oparciu o przepisy art. 18 ustawy z dnia 5 grudnia 1996 r. o zawodach lekarza i lekarza dentysty i rozporządzenia Ministra Zdrowia w sprawie sposobów dopełnienia obowiązku doskonalenia zawodowego lekarzy i lekarzy dentystów z dnia 25 lutego 2022 r. Nie bez znaczenia pozostaje fakt, że dostęp do platformy mogą wykupić osoby zainteresowane, legitymujące się unikalnym numerem PWZ (Prawo Wykonywania Zawodu), nadawanym przez właściwe organy samorządu lekarskiego lub prowadzące indywidualną praktykę lekarską.

Jednocześnie należy zwrócić uwagę, że kształcenie w formie zdalnej (zakup nagrań) zyskało w ostatnim czasie na znaczeniu.

Przy czym, zdaniem Wnioskodawcy usługi świadczone dla lekarzy, udostępniane za pośrednictwem platformy online nie będą stanowiły usług elektronicznych w rozumieniu art. 2 pkt 26 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (dalej u.p.t.u.). Ustawa u.p.t.u. w zakresie definicji usług świadczonych drogą elektroniczną odsyła do art. 7 rozporządzenia 282/2011. Na podstawie art. 7 ust. 1 rozporządzenia wykonawczego Rady (UE) nr 282/2011 z dnia 15 marca 2011 r. ustanawiającego środki wykonawcze do dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz.Urz.UE. L Nr 77 z 23.03.2011, str. 1, z póżn. zm.) – zwanego dalej rozporządzeniem wykonawczym Rady (UE) nr 282/2011 – do „usług świadczonych drogą elektroniczną”, o których mowa w dyrektywie 2006/112/WE, należą usługi świadczone za pomocą Internetu lub sieci elektronicznej, których świadczenie - ze względu na ich charakter - jest zasadniczo zautomatyzowane i wymaga minimalnego udziału człowieka, a ich wykonanie bez wykorzystania technologii informacyjnej jest niemożliwe.

Jak wynika z art. 7 ust. 2 rozporządzenia wykonawczego Rady (UE) nr 282/2011 – powyższy przepis obejmuje w szczególności:

a)   ogólnie dostawy produktów w formie cyfrowej, łącznie z oprogramowaniem, jego modyfikacjami lub nowszymi wersjami;

b)   usługi umożliwiające lub wspomagające obecność przedsiębiorstw lub osób w sieci elektronicznej, takich jak witryna lub strona internetowa;

c)    usługi generowane automatycznie przez komputer i przesyłane poprzez Internet lub sieć elektroniczną w odpowiedzi na określone dane wprowadzone przez usługobiorcę;

d)   odpłatne przekazywanie prawa do wystawiania na aukcji towarów lub usług za pośrednictwem witryny internetowej działającej jako rynek online, na którym potencjalni kupujący przedstawiają swoje oferty przy wykorzystaniu automatycznych procedur oraz na którym strony są informowane o dokonaniu sprzedaży za pomocą poczty elektronicznej generowanej automatycznie przez komputer;

e)   pakiety usług internetowych oferujące dostęp do informacji, w których element telekomunikacyjny ma charakter pomocniczy i drugorzędny (to znaczy pakiety wykraczające poza oferowanie samego dostępu do Internetu i obejmujące inne elementy, takie jak strony, które umożliwiają dostęp do aktualnych wiadomości, informacji meteorologicznych lub turystycznych, gier, umożliwiają hosting witryn internetowych, dostęp do grup dyskusyjnych; itp.);

f)     usługi wyszczególnione w załączniku I.

W ww. załącznik I w pkt 5 wymieniono usługi:

a.    automatyczne nauczanie na odległość, którego funkcjonowanie wymaga użycia Internetu lub podobnej sieci elektronicznej, wymagające niewielkiego bądź niewymagające żadnego udziału człowieka, łącznie z klasami wirtualnymi, z wyjątkiem sytuacji, gdzie Internet lub podobna sieć elektroniczna wykorzystywana jest jako proste narzędzie służące komunikowaniu się nauczyciela z uczniem;

b.    ćwiczenia wypełniane przez ucznia online i sprawdzane automatycznie, bez udziału człowieka. Natomiast z zapisu art. 7 ust. 3 rozporządzenia wykonawczego Rady (UE) nr 282/2011 wynika, że ustęp 1 nie ma zastosowania do:

a)    usług nadawczych;

b)    usług telekomunikacyjnych;

c)    towarów, w przypadku których zamawianie i obsługa zamówienia odbywają się elektronicznie;

d)    płyt CD-ROM, dyskietek i podobnych nośników fizycznych;

e)    materiałów drukowanych, takich jak książki, biuletyny, gazety lub czasopisma;

f)     płyt CD i kaset magnetofonowych;

g)    kaset wideo i płyt DVD;

h)    gier na płytach CD-ROM;

i)     usług świadczonych przez specjalistów, takich jak prawnicy i doradcy finansowi, którzy udzielają swym klientom porad za pomocą poczty elektronicznej;

j)     usług edukacyjnych, w ramach których treść kursu przekazywana jest przez nauczyciela za pomocą Internetu lub sieci elektronicznej (tzn. przez zdalne połączenie);

k)    usług fizycznych off-line naprawy sprzętu komputerowego;

l)     hurtowni danych off-line;

m)  usług reklamowych, w szczególności w gazetach, na plakatach i w telewizji;

n)    usług centrum wsparcia telefonicznego;

o)    usług edukacyjnych obejmujących wyłącznie kursy korespondencyjne, takie jak kursy za pośrednictwem poczty;

p)    konwencjonalnych usług aukcyjnych, przy których niezbędny jest bezpośredni udział niezależnie od sposobu składania ofert;

q)    (uchylona)

r)     (uchylona)

s)    (uchylona)

t)     biletów wstępu na imprezy kulturalne, artystyczne, sportowe, naukowe, edukacyjne.rozrywkowe lub podobne, zarezerwowanych online;

u)    zakwaterowania, wynajmu samochodów, usług restauracyjnych, przewozu osób lub podobnych usług zarezerwowanych online.

Jak wynika z powołanych przepisów, warunkiem koniecznym dla uznania usługi za usługę elektroniczną jest łączne wystąpienie następujących cech świadczonej usługi:

-        realizacja za pomocą Internetu lub sieci elektronicznej,

-        świadczenie jest zautomatyzowane, a udział człowieka jest niewielki,

-        jej wykonanie bez wykorzystania technologii informacyjnej jest niemożliwe,

-        nie jest objęta włączeniami zawartymi w art 7 ust. 3 rozporządzenia wykonawczego Rady (UE) nr 282/2011.

Zatem do „usług świadczonych drogą elektroniczną” nie wlicza się usług edukacyjnych, w ramach których treść kursu przekazywana jest przez nauczyciela za pomocą Internetu lub sieci elektronicznej (tzn. przez zdalne połączenie), jak również usług edukacyjnych w sytuacji, gdzie Internet lub podobna sieć elektroniczna wykorzystywana jest jako proste narzędzie służące komunikowaniu się nauczyciela z uczniem.

Stąd, zdaniem Wnioskodawcy, w zakresie w jakim świadczone usługi polegają na udostępnianiu materiałów edukacyjnych na platformie online (tj. za pomocą Internetu) w formie materiałów wideo, do której dostęp posiadają wyłącznie zarejestrowani lekarze legitymujący się unikalnym numerem PWZ (Prawo Wykonywania Zawodu) lub prowadzący indywidulaną praktykę lekarską, nadawanym przez właściwe organy samorządu lekarskiego, po wcześniejszym wykupieniu indywidualnego biletu dostępu, usługi te nie stanowią usług elektronicznych w rozumieniu art. 2 pkt 26 ustawy u.p.tu.

Bowiem zarówno na etapie tworzenia materiałów, jak i podczas korzystania z platformy udział człowieka w świadczeniu usług jest znaczący (w szczególności przygotowywanie kursu on-line. możliwość konsultowania zagadnień z twórcą materiałów, test wiedzy po ukończeniu kursu przygotowywany przez Wnioskodawcę) co wyłącza zakwalifikowanie usługi jako usługi elektronicznej.

Stanowisko Wnioskodawcy znajduje potwierdzenie w linii interpretacyjnej organów skarbowych prezentowanej m.in. w: Interpretacji z dnia 29 marca 2016 r. wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi 1061-IPTPP1.4512.101.2016.2.MSu, Interpretacji z dnia 10 sierpnia 2018 r. wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej 0111-KDIB3-3.4012.199.2018.1.MS a także niedawno wydana interpretacja 0111-KDIB3-2.4012.623.2025.2.ASZ z dnia 24 października 2025 r.

Tym niemniej, niezależnie on formy w jakiej przeprowadzane jest kształcenie tj. za pośrednictwem platformy online bądź w trakcie szkoleń stacjonarnych - Konferencji, cel świadczonych usług pozostaje tożsamy, a jest nim umożliwienie lekarzom rozwoju zawodowego. Nie ulega zatem wątpliwości, że w przytoczonej sytuacji mamy do czynienia z usługami kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego w rozumienia art. 43 ust. 1 pkt 29 u.p.t.u., czyli pierwsza przesłanka zwolnienia tych usług z podatku od towarów i usług jest spełniona.

Drugim warunkiem jaki musi spełnić usługa kształcenia zawodowego, aby korzystać ze zwolnienia z podatku od towarów i usług, jest wymóg prowadzenia w formie i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach. Platforma online oraz specjalistyczne Konferencje, które prowadzi Wnioskodawca dla lekarzy podlegają szczegółowym uregulowaniom zawartym w przepisach ustawy o zawodach lekarza i lekarza dentysty oraz w rozporządzeniu Ministra Zdrowia, w sprawie sposobów dopełnienia obowiązku doskonalenia zawodowego lekarzy i lekarzy dentystów.

Zgodnie z art. 18 ustawy o zawodach lekarza i lekarza dentysty: 1. Lekarz, z zastrzeżeniem ust. 3, ma prawo i obowiązek doskonalenia zawodowego. 2. Dopełnienie obowiązku doskonalenia zawodowego lekarzy okręgowa rada lekarska potwierdza za pomocą SMK oraz przez dokonanie wpisu w rejestrze, o którym mowa w art. 49 ustawy z dnia 2 grudnia 2009 r. o izbach lekarskich. Potwierdzenia dokonuje okręgowa rada lekarska na podstawie przedłożonej przez lekarza dokumentacji potwierdzającej odbycie określonych form doskonalenia zawodowego, z zastrzeżeniem art. 19 ust. 4. 3. (...) 4. Lekarz realizuje obowiązek doskonalenia zawodowego przez uzyskanie odpowiedniej liczby punktów edukacyjnych obliczonych w okresach rozliczeniowych. 5. - 8. (...) 9. Minister właściwy do spraw zdrowia, po zasięgnięciu opinii Naczelnej Rady Lekarskiej, określi, w drodze rozporządzenia, sposób dopełnienia obowiązku, o którym mowa w ust. 1, biorąc pod uwagę konieczność określenia zakresu stałej aktywności lekarzy w ramach samokształcenia lub w zorganizowanych formach kształcenia. Lekarze, rejestrując się na platformie on-line, po opłaceniu dostępu (zakupu kursu szkoleniowego), i rozwiązaniu testu wiedzowego uzyskują możliwość korzystania z materiałów szkoleni owych, które pozwalają na uzyskanie punktów edukacyjnych akredytowanych przez Naczelną Izbę Lekarską. Podobnie sytuacja prezentuje się w przypadku sprzedaży biletów wstępu na Konferencje, które będą odbywały się stacjonarnie.

Obie formy kształcenia zawodowego mają zawsze na celu uzyskanie lub uaktualnienie wiedzy lekarzy do ich celów zawodowych. Zgodnie z par. 1 rozporządzenia z dnia 6 października 2004 r. Ministra Zdrowia z dnia 25 lutego 2022 r. w sprawie sposobów dopełnienia obowiązku doskonalenia zawodowego lekarzy i lekarzy dentystów, dopełnienie obowiązku doskonalenia zawodowego lekarza polega na stałej aktywności zawodowej. Lekarz potwierdza aktywność zawodową poprzez uzyskiwanie odpowiedniej liczby punktów edukacyjnych, obliczonych w ustalonych okresach rozliczeniowych (par. 2 rozporządzenia).

Formy realizacji obowiązku doskonalenia zawodowego lekarzy i lekarzy dentystów określone zostały w § 1 powyższego rozporządzenia. Wymienia się tam między innymi: udział w kongresie, krajowym bądź zagranicznym, udział w programie edukacyjnym udostępnianym za pośrednictwem sieci internetowej. Ponadto, zgodnie z art. 19 ust. 1 pkt 3 ustawy o zawodach lekarza i lekarza dentysty, Wnioskodawca podejmie działania w tym kierunku - edukacyjne, dopiero jak zostanie wpisany do rejestru podmiotów prowadzących ustawiczny rozwój zawodowy lekarzy i lekarzy dentystów, potwierdzając tym, że spełnia warunki kształcenia zawodowego lekarzy. Wnioskodawca będzie wówczas zwany zgodnie z powołana ustawą "organizatorem kształcenia’. Mając na uwadze przytoczone argumenty należy stwierdzić, że w powyższej sytuacji Wnioskodawca spełni jeden z trzech warunków ustawy uprawniający do zwolnienia w VAT.

Sprzedaż dostępu do kursów online na platformie z materiałami edukacyjnymi oraz specjalistyczne Konferencje dla lekarzy organizowane stacjonarnie są prowadzone bowiem w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach, a ich formę i zasady niewątpliwie określa ustawa o zawodach lekarza i lekarza dentysty. Ustawodawca przewidział przede wszystkim, że kształcenie może odbywać się w różnych formach kształcenia zawodowego oraz wskazał inne regulacje szczególne. Jak już wspominano Wnioskodawca zostanie wpisany do właściwego rejestru potwierdzając tym, że spełnia warunki kształcenia zawodowego lekarzy.

Ponadto, zdaniem Wnioskodawcy zwolnieniem w myśl art. 43 ust. 1 pkt 29 u.p.tu. obejmuje również świadczenie usług i dostawę towarów ściśle z tymi usługami związanych, na co w niniejszym przypadku będą składały się wszelkie czynności podejmowane przez organizatora wydarzeń stacjonarnych, w tym organizację sali, osoby prowadzącego, zatrudnionych prelegentów, materiałów szkoleniowych, sprzętu nagłaśniającego itp., które to czynności są wliczone w cenę Konferencji jako pozostające w ścisłym związku z usługami kształcenia.

Stanowisko Wnioskodawcy znajduje potwierdzenie w jednolitej linii interpretacyjnej organów skarbowych prezentowanej m.in. w:

-        Interpretacji z dnia 9 marca 2018 r., wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, 0113- KDIPT1-1.4012.90.2018.1.AK;

-        Interpretacji z dnia 29 grudnia 2021 r. wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.767.20212.AK.

Wobec powyższego, zdaniem Wnioskodawcy, dla świadczenia usług dostępu do treści edukacyjnych zamieszczonych na platformie online i zakupionych przez lekarzy oraz organizacji Konferencji specjalistycznych prowadzonych stacjonarnie przez lekarzy i dla lekarzy będzie miało zastosowanie zwolnienie z podatku od towarów i usług, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a u.p.t.u.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Na podstawie art. 8 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 2 pkt 26 ustawy:

Na podstawie art. 7 ust. 1 rozporządzenia Rady (UE) nr 282/2011 z 15 marca 2011 r. ustanawiającego środki wykonawcze do Dyrektywy 2006/112/WE Rady w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (t. j. Dz. Urz. UE L 77 z 23 marca 2011 r. str. 1 ze zm.) – zwanego dalej rozporządzeniem 282/2011:

Stosownie do art. 7 ust. 2 ww. rozporządzenia 282/2011:

Natomiast z art. 7 ust. 3 rozporządzenia 282/2011 wynika, że:

Z kolei w punkcie 5 załącznika I do rozporządzenia 282/2011 wymienione zostały następujące usługi, które zalicza się do usług świadczonych drogą elektroniczną:

W kontekście formy świadczenia usług, należy wskazać, że zgodnie z art. 98 ust. 2 dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 z 11 grudnia 2006 s. 1 ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą:

Dyrektywa stanowi zatem, że do usług świadczonych drogą elektroniczną nie stosuje się stawek obniżonych. Przepisy ww. dyrektywy nie wprowadzają jednak expressis verbis ograniczenia stosowania zwolnienia w odniesieniu do kategorii usług zwolnionych, świadczonych drogą elektroniczną.

Pojęcie usługi elektronicznej w rozumieniu przepisów ustawy odnosi się wyłącznie do formy świadczenia, a nie do jego treści. Stąd też należy stwierdzić, że identyfikacja danej czynności jako usługi elektronicznej (według nomenklatury unijnej: usługi świadczonej drogą elektroniczną), nie skutkuje zmianą kwalifikacji prawnej tej czynności dla potrzeb stosowania innych przepisów ustawy.

Powyższe oznacza, że usługa nie traci statusu usługi zwolnionej tylko dlatego, że jest świadczona drogą elektroniczną. W konsekwencji, jeżeli określona usługa wymieniona w art. 43 ust. 1 ustawy, będzie świadczona drogą elektroniczną, w odniesieniu do tej usługi zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku VAT.

Zarówno w treści ustawy o podatku od towarów i usług, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział dla niektórych czynności zwolnienie od podatku.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku dostaw towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy:

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy:

Jak stanowi art. 43 ust. 17 ustawy:

Przepis art. 43 ust. 17a ustawy stanowi, że:

Określenie „ścisły związek” oznacza, że do wykonania usługi podstawowej niezbędna jest dostawa towarów lub świadczenie usług pomocniczych, przy czym nie może to być jakikolwiek związek, lecz relacja o charakterze wskazującym na nieodzowność tych ostatnich dla prawidłowego przebiegu podstawowej usługi.

Zgodnie z treścią § 3 ust. 1 pkt 13 i 14 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2013 r. w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 832), zwanego dalej rozporządzeniem:

Jak stanowi § 3 ust. 8 rozporządzenia:

W świetle § 3 ust. 9 rozporządzenia:

Powołane wyżej przepisy art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy i § 3 rozporządzenia przewidują zwolnienie dla usług kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego prowadzonych w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach lub świadczonych przez podmioty, które uzyskały akredytację w rozumieniu przepisów o systemie oświaty – wyłącznie w zakresie usług objętych akredytacją lub finansowanych w co najmniej 70% ze środków publicznych oraz świadczenia usług i dostawy towarów ściśle z tymi usługami związanych. Dla zastosowania przedmiotowych zwolnień istotne jest uznanie danej usługi za usługę kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania, a następnie spełnienie dodatkowych warunków wynikających z niniejszych przepisów, tj. prowadzenie danego szkolenia w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach lub uzyskanie akredytacji na dany rodzaj szkolenia lub finansowanie danego szkolenia w całości ze środków publicznych, lub też finansowanie danego szkolenia w co najmniej 70% ze środków publicznych.

Wskazane wyżej regulacje stanowią implementację prawa unijnego, gdyż w świetle art. 132 ust. 1 lit. i) Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11 grudnia 2006 r., str. 1, ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE Rady:

Państwa członkowskie zwalniają kształcenie dzieci lub młodzieży, kształcenie powszechne lub wyższe, kształcenie zawodowe lub przekwalifikowanie, łącznie ze świadczeniem usług i dostawą towarów ściśle z taką działalnością związanych, prowadzone przez odpowiednie podmioty prawa publicznego lub inne instytucje działające w tej dziedzinie, których cele uznane są za podobne przez dane państwo członkowskie.

Pojęcie kształcenia zawodowego i przekwalifikowania zostało zdefiniowane w art. 44 ww. rozporządzenia Rady (UE) Nr 282/2011 z 15 marca 2011 r. Zgodnie z tym przepisem:

W wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 19 listopada 2009 r. w sprawie C-461/08 wyrażony został pogląd, że pojęcia używane do opisania zwolnień wymienionych w art. 13 Dyrektywy 77/388/EWG powinny być interpretowane w sposób ścisły, ponieważ stanowią one odstępstwo od ogólnej zasady, zgodnie z którą podatkiem VAT objęta jest każda dostawa towarów i każda usługa świadczona odpłatnie przez podatnika. Również w wyroku z 20 czerwca 2002 r. w sprawie C-287/00 Trybunał w swym orzeczeniu wskazał, jak należy interpretować zwolnienia przedmiotowe w VAT uregulowane w Dyrektywie 77/388/EWG. W wyroku tym podkreślono, że pojęcia używane do doprecyzowania zakresu zwolnienia powinny być interpretowane ściśle m.in. dlatego, że zwolnienia stanowią wyjątek od zasady powszechności opodatkowania i choćby z tych przyczyn muszą być interpretowane jednolicie.

Mając na uwadze powyższe, dokonując wykładni ww. przepisów przez pryzmat definicji usługi kształcenia zawodowego i przekwalifikowania, określonej w art. 44 ww. rozporządzenia należy mieć na uwadze dosłowne brzmienie tych przepisów.

Zgodnie ze Słownikiem języka polskiego PWN (dostępnym w Internecie), użyte w art. 44 rozporządzenia słowo „bezpośredni” oznacza „dotyczący kogoś lub czegoś wprost”, słowo „branża” oznacza „gałąź produkcji lub handlu obejmującą towary lub usługi jednego rodzaju”, natomiast słowo „zawód” oznacza „wyuczone zajęcie wykonywane w celach zarobkowych”.

Biorąc powyższe pod uwagę należy stwierdzić, że przez kształcenie zawodowe lub przekwalifikowanie zawodowe, o których mowa w ww. przepisach, obejmujące nauczanie pozostające w bezpośrednim związku z branżą lub zawodem, należy rozumieć takie kształcenie, w wyniku którego dana osoba podnosi swoje kwalifikacje, a bezpośrednio po jego ukończeniu jest w stanie podjąć pracę zarobkową, lub wykonywać określony zawód.

Z opisu sprawy wynika, że :

-       jest Pani lekarzem dentystą;

-       posiada Pani uprawnienia do wykonywania zawodu lekarza, zgodnie z ustawą o zawodach lekarza i dentysty;

-       posiada Pani wpis właściwej Okręgowej Rady Lekarskiej (dalej ORL) w rejestrze podmiotów prowadzących ustawiczny rozwój zawodowy lekarzy uzyskany po akredytacji Naczelnej Rady Lekarskiej. Świadczy odpłatne usługi edukacyjne:

1)    w postaci kursów on-line (dalej kursy e-learingowe nagrane wcześniej) sprzedawanych na platformie edukacyjnej oraz

2)    organizuje merytoryczne konferencje dla lekarzy na żywo – stacjonarnie.

-        Kursy e-learningowe:

·       dotyczą ściśle tematyki związanej z ochroną zdrowia, ratowaniem i przywracaniem życia i są adresowane wyłącznie do lekarzy (dentystów);

·       Kursy on-line realizowane przez Panią są nagrane wcześniej (osobą merytoryczną jest Pani bądź we współdziałaniu z innymi specjalistami lekarzami albo Pani organizuje kurs prowadzony merytorycznie przez innych lekarzy – kurs obejmuje wiedzę ściśle specjalistyczną związaną z wykonywaniem zawodu lekarza dentysty) i gotowy kurs jest umieszczony na internetowej platformie edukacyjnej, utrwalony w formie nagrania szkolenia, które odbyło się stacjonarnie bądź w przestrzeni on-line;

·       dostęp do treści edukacyjnych kursu zamieszczonych na platformie mają wyłącznie zarejestrowani lekarze legitymujący się unikalnym numerem PWZ (Prawo Wykonywania Zawodu), nadawanym przez właściwe organy samorządu lekarskiego;

·       przy tworzeniu treści edukacyjnych współpracuje Pani z prelegentami – lekarzami dentystami o uznanej renomie w środowisku lekarskim;

·       na treści zamieszczone na platformie składają się nagrania wideo przygotowane wprost do umieszczenia na platformie oraz utrwalone w formie nagrania szkolenia, które odbyły się stacjonarnie lub online;

·       zainteresowana osoba ma możliwość odpłatnego zakupienia kursu i po dokonaniu płatności wielokrotnego otworzenia przez okres 180 dni;

·       dostęp do kursu będzie ograniczony czasowo;

·       aby uzyskać punkty szkoleniowe nabywca kursu (lekarz dentysta) zobowiązany jest do poprawnego rozwiązania testu z wiedzy przekazywanej podczas nagrania, aż do momentu w którym test zostanie pozytywnie zaliczony;

·       zakup kursu on-line i rozwiązanie testu pozwala dentystom na uzyskanie punktów akredytowanych przez Naczelną Izbę Lekarską (bo taką akredytację posiada Wnioskodawca);

·       Wnioskodawca podejmuje wszelkie czynności zmierzające do uzyskania finalnego rezultatu w postaci gotowego kursu on-line, tj. poprzez wybór tematyki, uzyskanie akredytacji, wybór prelegentów, nagranie, kontakt z lekarzami biorącymi udział w kursie, przygotowanie testu kwalifikacyjnego do ukończeniu kursu przez lekarza etc.

-        analogicznie organizacja konferencji stacjonarnych:

·      polega na organizacji całości wydarzenia przez Panią;

·      tematyka konferencji związana jest z ochroną, ratowaniem i przywracaniem zdrowia;

·      konferencje adresowane są do lekarzy dentystów i w tych konferencjach uczestniczą wyłącznie lekarze;

·      prelegentami są również lekarze posiadający wiedzę i doświadczenie w tej tematyce.

·      organizacja konferencji stacjonarnej przez Panią polega na podjęciu wszystkich czynności, które pozwolą na odbycie wydarzenia;

-       głównym celem uczestników czy to w kursach on-line czy to konferencjach jest zdobycie wiedzy do celów wykonywanego zawodu lekarza dentysty, a przy tym podnoszenie kwalifikacji zawodowych i uzyskanie przy tym wymaganych punktów edukacyjnych akredytowanych przez NIL;

-       lekarze z racji wykonywanego zawodu, mają obowiązek doskonalenia zawodowego;

-       za dopełnienie obowiązku doskonalenia zawodowego uznaje się uzyskanie przez lekarza i lekarza dentystę 200 punktów edukacyjnych w każdym następującym po sobie okresie rozliczeniowym;

-       uczestnictwo w kursach czy konferencjach organizowanych przez Panią pozwalają lekarzom na uzyskanie punktów akredytacyjnych.

Pani wątpliwości dotyczą kwestii, czy do wskazanych w opisie stanu faktycznego usług polegających na sprzedaży dostępu do treści edukacyjnych zamieszczonych na platformie edukacyjnej online oraz usług polegających na przeprowadzaniu Konferencji specjalistycznych prowadzonych stacjonarnie, będzie miało zastosowanie zwolnienie w podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy.

Dla oceny, czy wykonywane przez Panią usługi korzystają ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy, konieczne jest m.in. stwierdzenie:

-     czy są to usługi w zakresie kształcenia i wychowania świadczone przez jednostkę objętą systemem oświaty lub

-     czy są to usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego oraz

-     czy są prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach.

Dokonując oceny, czy usługi szkoleniowe, które Pani świadczy będą objęte zwolnieniem, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy, należy w pierwszej kolejności zbadać, czy spełnione będą warunki określone w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy, gdyż przepis art. 43 ust. 1 pkt 29 zwalnia od podatku usługi kształcenia zawodowego i przekwalifikowania zawodowego inne niż wymienione w pkt 26.

We wniosku wskazała Pani, że nie posiada Pani statusu jednostki objętej systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy – Prawo oświatowe, w zakresie kształcenia i wychowania ani statusu uczelni, jednostki naukowej Polskiej Akademii Nauk oraz jednostki badawczo-rozwojowej w zakresie kształcenia na poziomie wyższym. Nie jest Pani instytucją publiczną. Działa Pani w sektorze prywatnym w celach komercyjnych, nie działa Pani pod nadzorem instytucji państwowych. Nie spełnia Pani warunków z art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy w zakresie realizacji kursów on-line oraz organizacji konferencji stacjonarnych.

Tym samym, świadczone przez Panią usługi polegające na sprzedaży dostępu do treści edukacyjnych zamieszczonych na platformie edukacyjnej online jak i usługi polegające na przeprowadzeniu konferencji specjalistycznych nie będą korzystały ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy, ponieważ nie będą spełnione przesłanki wynikające z powołanego przepisu.

W związku z powyższym należy przeanalizować, czy dla usług polegających na sprzedaży dostępu do treści edukacyjnych zamieszczonych na platformie edukacyjnej online oraz usług polegających na przeprowadzaniu Konferencji specjalistycznych prowadzonych stacjonarnie, które Pani świadczy spełnione będą przesłanki warunkujące prawo do skorzystania ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy.

Powołany wyżej przepis art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy przewiduje zwolnienie dla usług kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego prowadzonych w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach. Dla zastosowania ww. zwolnienia istotne jest uznanie danej usługi za usługę kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego inną niż wymienione w pkt 26, a następnie spełnienie dodatkowych warunków wynikających z niniejszego przepisu, tj. prowadzenie danego szkolenia w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach.

Jak wynika z opisu spawy, w konferencjach i szkoleniach udział biorą lekarze dentyści. Kursy czy konferencje organizowane przez Wnioskodawcę dla lekarzy oparte są wyłącznie o tematykę związaną z ochroną zdrowia, ratowaniem i przywracaniem życia w tym o tematyce ściśle związanej z poszczególnymi specjalizacjami lekarskimi. Głównym celem uczestników czy to w kursach on-line czy to konferencjach jest zdobycie wiedzy do celów wykonywanego zawodu lekarza dentysty, a przy tym podnoszenie kwalifikacji zawodowych i uzyskanie przy tym wymaganych punktów edukacyjnych akredytowanych przez NIL. Lekarze z racji wykonywanego zawodu, mają obowiązek doskonalenia zawodowego. Za dopełnienie obowiązku doskonalenia zawodowego uznaje się uzyskanie przez lekarza i lekarza dentystę 200 punktów edukacyjnych w każdym następującym po sobie okresie rozliczeniowym. Obowiązek szkolenia zawodowego lekarzy wynika z uregulowań prawnych tj. ustawy z dnia 5 grudnia 1996 r. o zawodach lekarza i lekarza dentysty (Dz.U. z 2024 poz. 1287 ze zm.) oraz Rozporządzenia Ministra Zdrowia w sprawie sposobów dopełnienia obowiązku doskonalenia zawodowego lekarzy i lekarzy dentystów (t. j.: 2022 poz. 464). Uczestnictwo w kursach czy konferencjach organizowanych przez Wnioskodawcę pozwalają lekarzom na uzyskanie punktów akredytacyjnych. Dostęp do treści edukacyjnych kursu zamieszczonych na platformie mają wyłącznie zarejestrowani lekarze legitymujący się unikalnym numerem PWZ (Prawo Wykonywania Zawodu), nadawanym przez właściwe organy samorządu lekarskiego. Tym samym, treści edukacyjne zamieszczone na platformie edukacyjnej są dostępne jedynie dla docelowej grupy zawodowej. Szkolenia oraz konferencje muszą być realizowane w zakresie programu, który będzie szkolił i podnosił kompetencje zawodowe lekarzy i lekarzy dentystów, być realizowany przez odpowiednio wykwalifikowaną kadrę i na odpowiednim poziomie technicznym - albowiem szkolenie/konferencja nie otrzyma akredytacji z Naczelnej Izby Lekarskiej.

Analiza przedstawionych okoliczności sprawy prowadzi do stwierdzenia, że wykonywane przez Panią usługi polegające na sprzedaży dostępu do treści edukacyjnych zamieszczonych na platformie edukacyjnej online jak i usługi polegające na przeprowadzeniu konferencji specjalistycznych stanowią usługi kształcenia zawodowego, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy, gdyż pozostają w bezpośrednim związku z branżą lub zawodem osób biorących udział w szkoleniu/konferencji i mają na celu uaktualnienie i poszerzenie wiedzy do celów zawodowych.

Przechodząc zaś do pozostałych przesłanek warunkujących zastosowanie zwolnienia od podatku od towarów i usług wskazania wymaga, że odesłanie w art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy do „odrębnych przepisów” odnosić się może wyłącznie do przepisów, które określają formy i zasady usług szkoleniowych w zakresie kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego. Odrębne przepisy określające formy i zasady to przepisy, z których wynika np. program szkolenia, ilość godzin szkolenia, tematyka, krąg osób objętych szkoleniem, warunki, jakie musi spełnić organizator kształcenia.

Zgodnie z art. 18 ust. 1 ustawy z 5 grudnia 1996 r. o zawodach lekarza i lekarza dentysty (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 37):

W myśl art. 18 ust. 2 ustawy o zawodach lekarza i lekarza dentysty:

Stosownie do art. 18 ust. 3 ustawy o zawodach lekarza i lekarza dentysty:

Jak wynika z art. 18 ust. 4 ustawy o zawodach lekarza i lekarza dentysty:

W myśl art. 19 ust. 1 ustawy o zawodach lekarza i lekarza dentysty:

Stosownie do art. 19 ust. 2 ustawy o zawodach lekarza i lekarza dentysty:

W świetle art. 19 ust. 3 ustawy o zawodach lekarza i lekarza dentysty:

W myśl art. 19a ww. ustawy o zawodach lekarza i lekarza dentysty:

Zgodnie z art. 19b ust. 1 ustawy o zawodach lekarza i lekarza dentysty:

Stosownie do art. 19c ust. 1 ustawy o zawodach lekarza i lekarza dentysty:

Szkolenia w zakresie doskonalenia zawodowego dla lekarzy i lekarzy dentystów nie mogą odbywać się w zupełnie dowolnej formie. Szczegółowe zasady organizacji i przeprowadzania szkoleń z tego zakresu określone zostały w rozporządzeniu Ministra Zdrowia z 21 lutego 2022 r. w sprawie sposobu dopełnienia obowiązku doskonalenia zawodowego lekarzy i lekarzy dentystów (Dz. U. z 2022 r. poz. 464).

Przepis § 1 ww. rozporządzenia Ministra Zdrowia stanowi, że:

W opisie sprawy wskazała Pani, że szkolenia (czy to stacjonarne czy w formie e-learning) są realizowane przez Wnioskodawcę w oparciu o ustawodawstwo polskie, tj. ustawę z dnia 5 grudnia 1996 r. o zawodach lekarzy i lekarzy dentystów oraz akty wykonawcze do ww. ustawy, tj. rozporządzenie Ministra Zdrowia w sprawie sposobu dopełnienia obowiązku doskonalenia zawodowego lekarzy i lekarzy dentystów i szkolenia te są związane bezpośrednio z branżą zawodową – lekarzy dentystów. Oznacza to, że program merytoryczny musi być opracowany w taki sposób, aby podnosić kompetencje zawodowe lekarzy i lekarzy dentystów i musi być związany z ich zawodem; szkolenia muszą być realizowane przez wykwalifikowaną kadrę zawodową; szkolenia musza spełniać odpowiednie wymagania przede wszystkim Naczelnej Izby Lekarskiej, albowiem niespełnienie tych wymagań spowoduje, że szkolenie nie otrzyma akredytacji tej Izby. Prowadzona działalność szkoleniowa dla lekarzy-dentystów odbywa się pod nadzorem Naczelnej Izby Lekarskiej, będącej samorządem zawodowym powołanym ustawą z dnia 2 grudnia 2009 r. o izbach lekarskich. Izba posiada ustawowe kompetencje w zakresie akredytacji szkoleń dla lekarzy oraz przyznawania punktów edukacyjnych w ramach systemu kształcenia ustawicznego lekarzy i lekarzy dentystów, wynikającego z art. 19 ustawy z dnia 5 grudnia 1996 r. o zawodach lekarza i lekarza dentysty. W praktyce oznacza to, że programy szkoleń podlegają ocenie i akceptacji przez Naczelną Izbę Lekarską, a ich realizacja musi być zgodna z przyjętymi wymogami. Naczelna Izba Lekarska nie jest organem administracji państwowej, lecz wykonuje zadania publiczne powierzone jej ustawowo – w tym zakresie można mówić o formie nadzoru o charakterze publicznym. W zakresie kursów on-line jest identyczna jak w zakresie organizacji konferencji stacjonarnych i do tych ma zastosowanie odpowiedź powyżej. Oznacza to, że te same zasady postępowania Wnioskodawcy dotyczą jej przy organizacji szkoleń on-line jak i konferencji stacjonarnych. Wnioskodawca nie ma dowolności działania, albowiem szkolenia on-line i konferencje stacjonarne Wnioskodawcy muszą być zgodne z programem nauczania, które podlegają ocenie i akredytacji przez Naczelną Izbę Lekarską. Tylko akredytowane szkolenia oraz akredytowane konferencje, dają uczestnikom możliwość uzyskania punktów akredytacyjnych. Realizowanie przez Wnioskodawcę szkoleń oraz konferencji z innego zakresu bądź takiego, które nie spełni wymagań Naczelnej Izby Lekarskiej, mija się dla Wnioskodawcy z celem. Szkolenia oraz konferencje muszą być realizowane w zakresie programu, który będzie szkolił i podnosił kompetencje zawodowe lekarzy i lekarzy dentystów, być realizowany przez odpowiednio wykwalifikowaną kadrę i na odpowiednim poziomie technicznym – albowiem szkolenie/konferencja nie otrzyma akredytacji z Naczelnej Izby Lekarskiej. Wnioskodawca nie jest instytucją publiczną. Wnioskodawca działa w sektorze prywatnym w celach komercyjnych, nie działa pod nadzorem instytucji państwowych. Zakres szkoleń oraz konferencji prowadzonych przez Wnioskodawcę musi otrzymać akredytację Naczelnej Izby Lekarskiej. Ponadto, tak jak zostało wspomniane powyżej kwestię podnoszenia kwalifikacji zawodowych, szkoleń, akredytacji, wykonywania zawodu lekarza i lekarza dentysty regulują odpowiednie ustawy o których była mowa powyżej.

W związku z powyższym stwierdzenia wymaga, że doskonalenie zawodowe jest obowiązkiem lekarzy dentystów. Zatem prowadzone dla nich szkolenia uznać należy jako jedną z możliwych form realizacji tego obowiązku, tj. za kształcenie zawodowe lub przekwalifikowanie zawodowe, którego zasady i formy prowadzenia zawarte są w odrębnych niż ustawa o podatku od towarów i usług, przepisach.

W konsekwencji usługi, które Pani świadczy na rzecz lekarzy dentystów polegające na sprzedaży dostępu do treści edukacyjnych zamieszczonych na platformie edukacyjnej online oraz na przeprowadzaniu Konferencji specjalistycznych prowadzonych stacjonarnie, korzystają ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy, albowiem wiedza i umiejętności pozyskane podczas szkoleń mają bezpośredni związek z zawodem lekarza i lekarza dentysty i będą prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach.

Podsumowanie

Wskazane w opisie stanu faktycznego świadczenia usług polegających na sprzedaży dostępu do treści edukacyjnych zamieszczonych na platformie edukacyjnej on-line oraz polegających na przeprowadzaniu Konferencji specjalistycznych prowadzonych stacjonarnie korzystają ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy.

Zatem Pani stanowisko w zakresie pytania nr 1 i nr 2 uznałem za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Pani wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – nie mogą być rozpatrzone.

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną).

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa:

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego, Pani ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie sprawy. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zatem, należy zaznaczyć, że interpretacja indywidualna opiera się na wynikającym z treści wniosku opisie stanu fatycznego. W konsekwencji w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·     Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·     Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·     Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.