Interpretacja 0112-KDIL1-1.4012.864.2025.2.EK

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

15 listopada 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 14 listopada 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie:

·   prawa do zastosowania zwolnienia od podatku dla świadczonej przez Państwa usługi organizacji dwóch wystaw na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a) ustawy oraz niewliczania wartości sprzedaży do limitu obrotu, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy;

·   braku obowiązku rejestracji jako czynny podatnik VAT w sytuacji, gdy w danym roku obrót wynikający z faktury wystawionej w związku z realizacją ww. usługi przekroczy 200 000,00 zł.

Uzupełnili go Państwo pismem z 2 stycznia 2026 r. (wpływ 2 stycznia 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Muzeum, jako instytucja kultury, zawarło umowę z Województwem na organizację wydarzenia pod nazwą: „(…)”. Za przedmiot umowy strony ustalają jednorazowe wynagrodzenie płatne po wykonaniu usługi. Termin realizacji usługi obejmuje czas od (…) lipca 2025 r. do (…) listopada 2025 r., a wstęp na wystawę jest wolny. Muzeum zapewnia, że wystawy zostaną udostępnione w bezpłatnej formule dla odbiorców.

Instytucja nie jest czynnym podatnikiem podatku VAT i korzysta ze zwolnienia podmiotowego.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu sprawy

1.   Na pytanie: Jaka jest podstawa prawna i przedmiot działania Muzeum?

odpowiedzieli Państwo:

Muzeum działa w szczególności na podstawie ustawy z dnia 21 listopada 1996 r. o muzeach, ustawy z dnia 25 października 1991 r. o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej, statutu Muzeum.

Zgodnie ze statutem Muzeum:

1)   (...).

2.   Na pytanie: Jakie są cele i zadania Muzeum?

odpowiedzieli Państwo:

Muzeum jest jednostką organizacyjną nienastawioną na osiąganie zysku, której celem jest gromadzenie i trwała ochrona dóbr naturalnego i kulturalnego dziedzictwa ludzkości o charakterze materialnym i niematerialnym, informowanie o wartościach i treściach gromadzonych zbiorów, upowszechnianie podstawowych wartości historii, nauki i kultury polskiej oraz światowej, kształtowanie wrażliwości poznawczej i estetycznej oraz umożliwianie korzystania ze zgromadzonych zbiorów.

3.   Na pytanie: Wobec wskazania w opisie sprawy, że:

proszę wskazać jakie prawa i obowiązki wynikały dla każdej ze stron tej umowy?

odpowiedzieli Państwo:

Prawa i obowiązki Zamawiającego:

·           akceptacja działań Wykonawcy;

·           zapłata za wykonaną usługę.

Prawa i obowiązki Wykonawcy:

·           usługa organizacji wydarzenia;

·           pozyskanie niezbędnych praw autorskich;

·           pozyskanie akceptacji od Zamawiającego.

4.     Na pytanie: Na czym dokładnie polega świadczona przez Państwa usługa organizacji wydarzenia pod nazwą: „(…)”? Proszę opisać.

odpowiedzieli Państwo:

Pierwsza z dwóch kompleksowo potraktowanych wystaw („A”) ukazała (…) jako poetę i artystę – (…). Wystawa miała charakter historyczno-literacki i edukacyjny, stanowiąc formę hołdu (…). Wystawa miała również wymiar symboliczny (…). Wystawa była dostępna bezpłatnie dla zwiedzających.

Na drugiej wystawie („B”) zgromadzono osobiste pamiątki (…). Udało się również zgromadzić zabytki od prywatnych kolekcjonerów, które znacząco wzbogaciły ekspozycję. Na wystawie zaprezentowano również obiekty pochodzące z Muzeum. Udało się poprzez odpowiednią aranżację i zgromadzone pamiątki uzyskać cel jakim było przekazanie wiedzy historycznej, ale również wzbudzenie w odbiorcy empatii i zrozumienia dla ludzi, którzy przez lata musieli zmagać się z bolesnym wspomnieniem (…). Wystawa przyczyniła się również do wzrostu świadomości społecznej o historii (…). Wystawa była dostępna bezpłatnie dla zwiedzających.

Reasumując usługa organizacji objęła następujące działania: opracowanie, przygotowanie, obsługa i realizacja wystaw to cały proces od pomysłu do zakończenia ekspozycji. Obejmuje m.in.:

·     opracowanie koncepcji kuratorskiej zgodnie z zapisami umowy;

·     przygotowanie scenariusza wystawy (układ sal, narracja, kwerenda muzealna);

·     dobór eksponatów (zbiory własne, wypożyczenia na podstawie kwerendy);

·     opracowanie tekstów: opisy, podpisy, katalog w wersji elektronicznej na zasadzie przeniesienia autorskich praw majątkowych na rzecz Województwa, multimedia;

·     projekt aranżacji przestrzeni (scenografia, gabloty, światło);

·     przygotowanie projektów graficznych (plansze, etykiety, katalog w wersji elektronicznej na zasadzie przeniesienia autorskich praw majątkowych na rzecz Województwa);

·     zabezpieczenie eksponatów;

·     transport, ubezpieczenie, formalności wypożyczeń;

·     montaż konstrukcji wystawienniczych;

·     instalację multimediów;

·     przygotowanie materiałów promocyjnych;

·     nadzór nad bezpieczeństwem eksponatów;

·     obsługę zwiedzających;

·     oprowadzania;

·     bieżącą kontrolę warunków (światło, wilgotność, temperatura);

·     reagowanie na awarie i uszkodzenia;

·     kontakt z mediami i promocję;

·     koordynację wszystkich etapów;

·     opracowanie harmonogramu i budżetu;

·     współpracę zespołu (kurator, projektant, technicy, edukatorzy);

·     montaż, otwarcie (wernisaż);

·     dokumentację wystawy;

·     demontaż i zwrot eksponatów;

·     podsumowanie i raport końcowy.

5.   Na pytanie: Jakie czynności wykonują Państwo w ramach usługi organizacji wydarzenia pod nazwą: „(…)”?

odpowiedzieli Państwo:

W zakres przedmiotu umowy wchodzą następujące działania:

a)   całościowa koordynacja Wystaw i ich przygotowanie;

b)   opracowanie założeń, opieka merytoryczna i logistyczna nad realizacją;

c)   zapewnienie niezbędnych pracowników do realizacji Wystaw wraz z zapewnieniem wynagrodzenia za wykonanie pracy w tym zakresie,

d)   pozyskanie niezbędnych materiałów merytorycznych, w tym niezbędnych licencji oraz realizacja niezbędnej kwerendy w celu prawidłowego wykonania usługi;

e)   zakupienie niezbędnych materiałów aranżacyjnych do wystaw;

f)    zabezpieczenie transportu wystaw, w tym delegacji dla zatrudnionych pracowników, oraz logistyki do wszelkich niezbędnych materiałów potrzebnych do realizacji Wystaw;

g)   wykupienie niezbędnego ubezpieczenia wraz zabezpieczeniem ochrony, jeśli jest potrzebna;

h)   przygotowanie grafiki materiałów promocyjnych Wystaw (plakat, zaproszenie) oraz ich wydruk w niezbędnej ilości i kolportaż wraz z zapewnieniem obsługi graficznej;

i)    opracowanie i wydanie e-broszury wystawienniczej dotyczącej Wystaw wraz z pozyskaniem akceptacji od Zamawiającego w tym zakresie. E-broszura powstanie na zasadzie przeniesienia autorskich praw majątkowych na rzecz Województwa;

j)    zapewnienie wykonania i dostarczenia dokumentacji zdjęciowej minimum (…) zdjęć z Wystawy. Wykonawca zapewnia, że dokumentacja zdjęciowa zostanie przesłana na zasadzie przeniesienia autorskich praw majątkowych na rzecz Województwa.

6.   Na pytanie: Czy celem świadczonej przez Państwa usługi polegającej na organizacji wydarzenia pod nazwą: „(…)” jest tworzenie, upowszechnianie i ochrona kultury? Odpowiedź proszę uzasadnić.

odpowiedzieli Państwo:

W ramach (…) Muzeum przygotowało i zrealizowało kompleksowo dwie wystawy, których tematyka wpisuje się w zakres ochrony i popularyzacji historii, dziedzictwa i kultury (…). Obydwie wystawy ukazują (…).

Obie wystawy to nie tylko lekcja historii, ale także apel o pamięć i szacunek dla przeszłości, a także o pielęgnowanie wartości kulturowych, które kształtują naszą tożsamość. Była to okazja, by w sposób osobisty nie tylko zapoznać się z twórczością (…), ale przez pryzmat tragicznych losów ludzi, (…). Celem świadczonej usługi polegającej na organizacji wydarzenia pod nazwą: „(…)” było tworzenie, upowszechnianie i ochrona dziedzictwa kulturowego. Wystawa miała również na celu wzrost świadomości społecznej o historii (…). Wystawa skupiła się na (…). W centrum uwagi znalazły się emocje, co pozwoliło zgłębić osobiste historie i emocje tych, (…). Całokształt wystaw obu wystaw uzyskał dzięki temu walor połączenia w jedno: kultury materialnej (eksponaty) i niematerialnej (wspomnienia, emocje i przeżycia zwiedzających).

7.   Na pytanie: W czym przejawia się działalność kulturalna w odniesieniu do usługi polegającej na organizacji wydarzenia pod nazwą: „(…)”. Proszę opisać jakie konkretnie czynniki decydują (przesądzają) o kulturalnym charakterze tych usług? W jaki sposób wykonywane czynności przyczyniają się do rozwijania i rozpowszechniania kultury?

odpowiedzieli Państwo:

Zrealizowane wystawy to nie tylko lekcja historii, ale także apel o pamięć i szacunek dla przeszłości, a także o pielęgnowanie tych wartości, które kształtują polską tożsamość, a to całościowo wpisuje się w pojęcie kultury niematerialnej, czyli kształtowania korzeni i jestestwa kolejnych pokoleń. Wykorzystując fotografie, osobiste wspomnienia, dokumenty i przedmioty codziennego użytku, ekspozycja oddała hołd wszystkim tym, (…). Ekspozycje Muzeum miały na celu nie tylko przedstawienie historycznych faktów związanych z (…). Wystawy „A” oraz „B” są nie tylko repozytorium pamięci o przeszłości, ale także przypomnieniem o wartościach, które należy pielęgnować – szacunku do tradycji, historii i kultury, które kształtują naszą przyszłość w sposób świadomy. (…). Poprzez organizację wystaw przejawia się typowo kulturalny charakter działania, ściśle związany z rozwijaniem i rozpowszechnianiem jej wartości.

8.   Na pytanie: Czy świadczona przez Państwa usługa polegająca na organizacji wydarzenia pod nazwą: „(…)” wykonywana jest w celach zarobkowych? Czy działają Państwo w celu osiągania zysku? W przypadku osiągania zysku proszę wskazać, czy zyski te w całości będą Państwo przeznaczać na kontynuację lub doskonalenie świadczonych usług?

odpowiedzieli Państwo:

Zgodnie z misją i celem działalności muzeum, nie jest ono nastawione na zysk, co jest zapisane w ustawie o muzeach (art. 1 ustawy z dnia 21 listopada 1996 r.). Świadomy tego zapisu był również grantodawca, czyli Województwo, stąd wysokość zaproponowanej dotacji. Dlatego usługa polegająca na organizacji wydarzenia pod nazwą: „(…)” nie była wykonywana w celach zarobkowych. Wykonując usługę skalkulowali Państwo wydatki służące organizacji wystawy tak, aby równały się osiągniętym przychodom, jednocześnie wypełniając merytoryczne zapisy umowy. O braku potrzeby, w tym konkretnym przypadku, osiągnięcia zysku świadczy również fakt, że wystawa była dostępna bezpłatnie oraz mogła być zwiedzana w oddzieleniu od innych ekspozycji muzealnych.

9.   Na pytanie: Czy świadczone przez Państwa usługi objęte zakresem wniosku należą do którejś z czynności wymienionych w art. 43 ust. 19 pkt 1-8 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.)?

odpowiedzieli Państwo:

Usługi objęte zakresem wniosku nie należą do czynności wymienionych w art. 43 ust. 19 pkt 1-8 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług. Wykonawca zapewnia, że Wystawy zostaną udostępnione w bezpłatnej formule dla odbiorców.

10.  Na pytanie: Wobec wskazania w opisie sprawy, że:

proszę podać:

a)   kiedy konkretnie została/zostanie wykonana ta usługa?

b)   kiedy i w jakiej wysokości otrzymali Państwo wynagrodzenie za świadczenie ww. usługi? Jeśli dotąd nie otrzymali Państwo wynagrodzenia, to czy otrzymają je Państwo jeszcze w 2025 r. i czy kwota tego wynagrodzenia przekroczy 240 000 zł?

odpowiedzieli Państwo:

Usługa została wykonana (…) listopada 2025 r. i (…) listopada 2025 r. została wystawiona faktura. Wynagrodzenie w wysokości (…) otrzymano (…) grudnia 2025 r.

11.  Na pytanie: Czy oprócz usługi opisanej we wniosku świadczą Państwo jeszcze inne usługi lub dostawy towarów w ramach prowadzonej działalności gospodarczej? Jeśli tak, czy są one opodatkowane podatkiem VAT?

odpowiedzieli Państwo:

Muzeum świadczy również usługi i dokonuje dostaw towarów w zakresie:

·           sprzedaż biletów wstępu do muzeum;

·           usługi przewodnickie;

·           sprzedaż towarów handlowych (książki, katalogi, drobne upominki, pamiątki);

·           najem podziemi;

·           refaktura energii elektrycznej.

Wyżej wymienione przychody są wliczane do limitu zwolnienia VAT określonego w art. 113 ust. 1 ustawy i na dzień dzisiejszy obrót nie przekracza limitu 200.000,00. Jednak, jeśli doliczą Państwo usługę objętą zakresem wniosku, tj. (…), limit zostanie przekroczony.

Przychody osiągane przez Muzeum, które nie są wliczane do limitu obrotu:

·           lekcje dla szkół (wpisujące się w definicję usług kulturalnych, bez konieczności zakupu biletu wstępu do muzeum);

·           warsztaty dla szkół (wpisujące się w definicję usług kulturalnych bez konieczności zakupu biletu wstępu do muzeum);

·           organizacja i zapewnienie występu artystycznego zlecone przez Województwo (wpisujące się w definicję usług kulturalnych bez biletów wstępu).

Powyższe czynności zwolnione z VAT na mocy art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a) ustawy o VAT.

12.  Na pytanie: Czy w ramach prowadzonej przez Państwa działalności gospodarczej wykonują/będą Państwo wykonywali czynności, o których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy? Jeśli tak, to proszę wskazać jakie to są czynności.

odpowiedzieli Państwo:

Nie wykonują Państwo czynności, o których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy.

Pytania

Czy jeśli w danym roku obrót za wystawioną fakturę na wymienioną wyżej usługę przekroczy 200.000,00 zł Wnioskodawca będzie musiał zarejestrować się jako czynny podatnik VAT?

Czy wymienione rodzaje usługi organizacji wystawy można uznać jako usługi kulturalne i skorzystać ze zwolnienia przedmiotowego (art. 43 ust. 1 pkt 33a), które nie wliczają się do limitu obrotu?

Państwa stanowisko w sprawie

Jak Państwo wskazali, w myśl art. 113 ust. 1 u.p.t.u. zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatnika posiadającego siedzibę działalności gospodarczej na terytorium kraju, u którego wartość sprzedaży, z wyłączeniem podatku, nie przekroczyła w poprzednim ani bieżącym roku podatkowym kwoty 200 000 zł (tzw. zwolnienie podmiotowe).

Zgodnie z art. 113 ust. 2 pkt 2 u.p.t.u., do wartości sprzedaży, o której mowa w ust. 1, nie wlicza się odpłatnej dostawy towarów i odpłatnego świadczenia usług, zwolnionych od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3, z wyjątkiem:

a)     transakcji związanych z nieruchomościami,

b)     usług, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 7, 12 i 38-41,

c)     usług ubezpieczeniowych i reasekuracyjnych

-  jeżeli czynności te nie mają charakteru transakcji pomocniczych.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a) u.p.t.u., zwalnia się od podatku usługi kulturalne świadczone przez podmioty prawa publicznego lub inne podmioty uznane na podstawie odrębnych przepisów za instytucje o charakterze kulturalnym lub wpisane do rejestru instytucji kultury, prowadzonego przez organizatora będącego podmiotem tworzącym instytucje kultury w rozumieniu przepisów o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej, oraz dostawę towarów ściśle z tymi usługami związaną.

Warunkiem zastosowania zwolnienia jest spełnienie przesłanki o charakterze przedmiotowym, dotyczącej rodzaju świadczonych usług oraz przesłanki podmiotowej odnoszącej się do usługodawcy.

Muzeum jest utworzoną przez Zarząd Powiatu samorządową instytucją kultury, wpisaną do rejestru instytucji kultury pod nr (…). Muzeum wypełnia więc przesłankę podmiotową wynikającą z art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a) u.p.t.u.

W następnej kolejności wskazali Państwo, że będące przedmiotem pytania usługi, wypełniają przesłankę przedmiotową do zastosowania zwolnienia przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a) u.p.t.u.

W zakres przedmiotu umowy dotyczącej obsługi i realizacji dwóch wystaw wchodzą następujące działania:

a)   całościowa koordynacja wystaw i ich przygotowanie;

b)   opracowanie założeń, opieka merytoryczna i logistyczna nad realizacją wystaw;

c)   zapewnienie niezbędnych pracowników do realizacji wystaw wraz z zapewnieniem wynagrodzenia za wykonanie pracy w tym zakresie;

d)   pozyskanie niezbędnych materiałów merytorycznych, w tym niezbędnych licencji oraz realizacja niezbędnej kwerendy w celu prawidłowego wykonania usługi;

e)   zakupienie niezbędnych materiałów aranżacyjnych do wystaw;

f)    zabezpieczenie transportu wystaw, w tym delegacji dla zatrudnionych pracowników, oraz logistyki do wszelkich niezbędnych materiałów potrzebnych do realizacji wystaw;

g)   wykupienie niezbędnego ubezpieczenia wraz zabezpieczeniem ochrony, jeśli jest potrzebna;

h)   przygotowanie grafiki materiałów promocyjnych wystaw (plakat, zaproszenie) oraz ich wydruk w niezbędnej ilości i kolportaż wraz z zapewnieniem obsługi graficznej w tym zakresie w celu pozyskania akceptacji od Zamawiającego;

i)    opracowanie i wydanie e-broszury wystawienniczej dotyczącej wystaw wraz z pozyskaniem akceptacji od Zamawiającego w tym zakresie na zasadzie przeniesienia autorskich praw majątkowych;

j)    zapewnienie wykonania i dostarczenia dokumentacji zdjęciowej minimum (…) zdjęć z wystawy.

Jak wynika z przepisów ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej, działalność kulturalna polega na tworzeniu, upowszechnianiu i ochronie kultury. Celem wystawy jest nie tylko przekazanie wiedzy o historycznych wydarzeniach (…). Wystawa ma również na celu wzrost świadomości społecznej o historii (…). Tak więc wspomniana wystawa spełnia definicję działalności kulturalnej.

Uważają Państwo, że wymienione rodzaje usługi organizacji wystawy można uznać jako usługi kulturalne i skorzystać ze zwolnienia przedmiotowego (art. 43 ust. 1 pkt 33a), które nie wliczają się do limitu obrotu.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 18 u.p.t.u., zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 31, 32 i 33 lit. a, stosuje się, pod warunkiem że podmioty wykonujące czynności, o których mowa w tych przepisach, nie osiągają w sposób systematyczny zysków z tej działalności, a w przypadku ich osiągnięcia są one przeznaczane w całości na kontynuację lub doskonalenie świadczonych usług.

Zyski Muzeum są w całości przeznaczane na kontynuację lub doskonalenie świadczonych usług.

Dla Muzeum działającej non-profit (co wynika ze statutu), warunek ten jest spełniony.

Mając na uwadze powyższe należy przyjąć, że realizacja usługi wystawy jest zwolniona od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 u.p.t.u., co jednocześnie oznacza, że nawet w przypadku przekroczenia przychodów w wysokości 200.000 zł Muzeum nie ma obowiązku rejestrowania się jako podatnik VAT czynny.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Jak stanowi art. 8 ust. 1 ustawy:

Z tak szeroko sformułowanej definicji pojęcia „świadczenie usług” wynika, że przez świadczenie usług należy przede wszystkim rozumieć określone zachowanie podatnika na rzecz odrębnego podmiotu, które zasadniczo wynika z dwustronnego stosunku zobowiązaniowego, zakładającego istnienie podmiotu będącego odbiorcą (nabywcą usługi), jak również podmiotu świadczącego usługę. Aby uznać dane świadczenie za odpłatne, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno zostać wypłacone wynagrodzenie. Musi istnieć bezpośredni związek pomiędzy świadczoną usługą i przekazanym za nią wynagrodzeniem. Oznacza to, że z danego stosunku prawnego, na podstawie którego wykonywana jest usługa, musi wynikać wyraźna, bezpośrednia korzyść na rzecz świadczącego usługę.

Nie każda jednak czynność stanowiąca usługę w rozumieniu art. 8 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bowiem by była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem występuje w charakterze podatnika podatku od towarów i usług.

Stosownie do treści art. 15 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:

Zatem ustawa definiuje podatnika jako każdy podmiot, niezależnie od jego formy organizacyjno-prawnej, który samodzielnie prowadzi działalność gospodarczą, bez względu na cel oraz rezultat takiej działalności. Powyższa definicja ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem podatnika tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym.

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeń wykonawczych do tej ustawy, przewidują dla niektórych towarów i usług zwolnienie od podatku.

Zastosowanie zwolnienia od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i równości opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej upoważnienia.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 33 ustawy:

Jednocześnie na podstawie art. 43 ust. 17 ustawy:

W świetle art. 43 ust. 17a ustawy:

Jak wynika z treści art. 43 ust. 18 ustawy:

Z kolei na podstawie art. 43 ust. 19 ustawy:

Odnosząc się do zwolnienia od podatku wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 33 ustawy należy wskazać, że przepis ten stanowi odzwierciedlenie regulacji zawartych w art. 132 ust. 1 lit. n) Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE 347 z 11 grudnia 2006 str. 1 ze zm.), który stanowi, że:

Należy podkreślić, że ustawodawca zwalnia od podatku usługi kulturalne świadczone przez ściśle określone grupy podmiotów. Polski prawodawca określił te podmioty, wymieniając je w ww. przepisie, jako: podmioty prawa publicznego; podmioty uznane na podstawie odrębnych przepisów za instytucje o charakterze kulturalnym; wpisane do rejestru instytucji kultury, prowadzonego przez organizatora będącego podmiotem tworzącym instytucje kultury w rozumieniu przepisów o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej; indywidualni twórcy i artyści wykonawcy, w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, wynagradzani w formie honorariów, w tym za przekazanie lub udzielenie licencji do praw autorskich lub praw do artystycznego wykonania utworów.

Jak wynika z treści wniosku są Państwo samorządową instytucją kultury utworzoną przez Zarząd Powiatu, wpisaną do rejestru instytucji kultury. Muzeum działa w szczególności na podstawie ustawy z dnia 21 listopada 1996 r. o muzeach, ustawy z dnia 25 października 1991 r. o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej oraz statutu.

Zgodnie z art. 1 ustawy z dnia 21 listopada 1996 r. o muzeach (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 385):

Natomiast w myśl art. 2 ustawy o muzeach:

Na podstawie art. 4 ustawy o muzeach:

W przepisach ogólnych (Rozdział I) ustawy z dnia 25 października 1991 r. o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 87), w art. 1 ust. 1 ustawodawca wskazał, że:

W myśl art. 2 ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej:

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej:

Przepis art. 3 ust. 2 ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej stanowi, że:

Według art. 9 ust. 1 i 2 ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej:

Jak stanowi art. 13 ust. 1 ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej:

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Muzeum jest jednostką organizacyjną nienastawioną na osiąganie zysku, której celem jest gromadzenie i trwała ochrona dóbr naturalnego i kulturalnego dziedzictwa ludzkości o charakterze materialnym i niematerialnym, informowanie o wartościach i treściach gromadzonych zbiorów, upowszechnianie podstawowych wartości historii, nauki i kultury polskiej oraz światowej, kształtowanie wrażliwości poznawczej i estetycznej oraz umożliwianie korzystania ze zgromadzonych zbiorów.

Zgodnie ze statutem Muzeum:

1)  gromadzi, przechowuje i udostępnia zbiory dotyczące historii miasta (…) i powiatu (…);

2)  organizuje i prowadzi badania naukowe oraz badania archeologiczne;

3)  organizuje wystawy stałe i czasowe;

4)  współdziała w upowszechnianiu nauki i sztuki z muzeami, instytucjami, organizacjami i stowarzyszeniami o podobnych celach działających w kraju i za granicą;

5)  prowadzi działalność wydawniczą – publikacje, katalogi, przewodniki wystaw, wyniki badań naukowych, wykopalisk oraz wydaje wydawnictwa naukowe i popularno-naukowe z zakresu swojej działalności.

Muzeum – jako instytucja kultury – zawarło umowę z Województwem na organizację wydarzenia pod nazwą: „(…)”. Muzeum przygotowało i zrealizowało kompleksowo dwie wystawy („A” oraz „B”), których tematyka w wpisuje się w zakres ochrony i popularyzacji historii, dziedzictwa i kultury (…).

Państwa wątpliwości dotyczą m.in. możliwości zastosowania zwolnienia od podatku dla świadczonej przez Państwa ww. usługi na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a) ustawy.

Analizując powołane wyżej regulacje dotyczące zwolnienia od podatku od towarów i usług przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 33 ustawy w zakresie usług kulturalnych zauważyć należy, że warunkiem zastosowania tego zwolnienia jest spełnienie przesłanki o charakterze podmiotowym odnoszącej się do usługodawcy, jak również przedmiotowym dotyczącej rodzaju świadczonych usług. Niespełnienie chociażby jednej z ww. przesłanek powoduje, że zwolnienie nie będzie miało zastosowania.

Są Państwo samorządową instytucją kultury, wpisaną do rejestru instytucji kultury, co pozwala stwierdzić, że wypełniają Państwo przesłankę podmiotową wynikającą z art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a) ustawy.

Następnie – w kontekście zastosowania ww. zwolnienia – należy ustalić, czy świadczona przez Państwa usługa organizacji wydarzenia pn. „(…)” wypełnia przesłankę przedmiotową dotyczącą rodzaju świadczonych usług.

Wskazali Państwo, że Muzeum – jako instytucja kultury – zawarło umowę z Województwem na organizację wydarzenia pod nazwą: „(…)”.

Z umowy tej wynikają określone prawa i obowiązki dla każdej ze stron, tj.:

Prawa i obowiązki Zamawiającego:

·      akceptacja działań Wykonawcy;

·      zapłata za wykonaną usługę.

Prawa i obowiązki Wykonawcy:

·      usługa organizacji wydarzenia;

·      pozyskanie niezbędnych praw autorskich;

·      pozyskanie akceptacji od Zamawiającego.

Ponadto podali Państwo, że zakres przedmiotu umowy obejmuje określone działania i wskazali, że są to:

a) całościowa koordynacja Wystaw i ich przygotowanie;

b) opracowanie założeń, opieka merytoryczna i logistyczna nad realizacją;

c) zapewnienie niezbędnych pracowników do realizacji Wystaw wraz z zapewnieniem wynagrodzenia za wykonanie pracy w tym zakresie;

d) pozyskanie niezbędnych materiałów merytorycznych, w tym niezbędnych licencji oraz realizacja niezbędnej kwerendy w celu prawidłowego wykonania usługi;

e) zakupienie niezbędnych materiałów aranżacyjnych do wystaw;

f)  zabezpieczenie transportu wystaw, w tym delegacji dla zatrudnionych pracowników, oraz logistyki do wszelkich niezbędnych materiałów potrzebnych do realizacji Wystaw;

g) wykupienie niezbędnego ubezpieczenia wraz zabezpieczeniem ochrony, jeśli jest potrzebna;

h) przygotowanie grafiki materiałów promocyjnych Wystaw (plakat, zaproszenie) oraz ich wydruk w niezbędnej ilości i kolportaż wraz z zapewnieniem obsługi graficznej;

i)  opracowanie i wydanie e-broszury wystawienniczej dotyczącej Wystaw wraz z pozyskaniem akceptacji od Zamawiającego w tym zakresie. E-broszura powstanie na zasadzie przeniesienia autorskich praw majątkowych na rzecz Województwa;

j)  zapewnienie wykonania i dostarczenia dokumentacji zdjęciowej minimum (…) zdjęć z Wystawy. Wykonawca zapewnia, że dokumentacja zdjęciowa zostanie przesłana na zasadzie przeniesienia autorskich praw majątkowych na rzecz Województwa.

Jak Państwo wyjaśnili opracowanie, przygotowanie, obsługa i realizacja Wystaw to cały proces od pomysłu do zakończenia ekspozycji, który obejmuje m.in.:

·      opracowanie koncepcji kuratorskiej zgodnie z zapisami umowy;

·      przygotowanie scenariusza wystawy (układ sal, narracja, kwerenda muzealna);

·      dobór eksponatów (zbiory własne, wypożyczenia na podstawie kwerendy);

·      opracowanie tekstów: opisy, podpisy, katalog w wersji elektronicznej na zasadzie przeniesienia autorskich praw majątkowych na rzecz Województwa (…), multimedia;

·      projekt aranżacji przestrzeni (scenografia, gabloty, światło);

·      przygotowanie projektów graficznych (plansze, etykiety, katalog w wersji elektronicznej na zasadzie przeniesienia autorskich praw majątkowych na rzecz Województwa);

·      zabezpieczenie eksponatów;

·      transport, ubezpieczenie, formalności wypożyczeń;

·      montaż konstrukcji wystawienniczych;

·      instalację multimediów;

·      przygotowanie materiałów promocyjnych;

·      nadzór nad bezpieczeństwem eksponatów;

·      obsługę zwiedzających;

·      oprowadzania;

·      bieżącą kontrolę warunków (światło, wilgotność, temperatura);

·      reagowanie na awarie i uszkodzenia;

·      kontakt z mediami i promocję;

·      koordynację wszystkich etapów;

·      opracowanie harmonogramu i budżetu;

·      współpracę zespołu (kurator, projektant, technicy, edukatorzy);

·      montaż, otwarcie (wernisaż);

·      dokumentację wystawy;

·      demontaż i zwrot eksponatów;

·      podsumowanie i raport końcowy.

W kontekście powyższego należy w pierwszej kolejności wskazać, że w obrocie gospodarczym występują świadczenia natury kompleksowej, czyli takie, które nie dają się w prosty sposób zaklasyfikować do danej kategorii, gdyż składają się z kilku pojedynczych świadczeń. Aby móc określić, że dana czynność jest czynnością kompleksową (jednolitą/złożoną), powinna składać się ona z różnych świadczeń, których realizacja prowadzi jednak do jednego celu. Na czynność złożoną składa się więc kombinacja różnych czynności, prowadzących do realizacji określonego celu – do wykonania świadczenia głównego, na które składają się różne świadczenia pomocnicze. Natomiast usługę należy uznać za pomocniczą, jeśli nie stanowi ona celu samego w sobie, lecz jest środkiem do pełnego zrealizowania lub wykorzystania czynności zasadniczej. Pojedyncza usługa traktowana jest zatem jak element czynności kompleksowej wówczas, jeżeli cel świadczenia usługi pomocniczej jest zdeterminowany przez czynność główną oraz nie można wykonać lub wykorzystać czynności głównej bez usługi pomocniczej.

Co do zasady, każde świadczenie dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług powinno być traktowane jako odrębne i niezależne, jednak w sytuacji, gdy jedna usługa obejmuje z ekonomicznego punktu widzenia kilka świadczeń, usługa ta nie powinna być sztucznie dzielona dla celów podatkowych. Zatem z ekonomicznego punktu widzenia usługi nie powinny być dzielone dla celów podatkowych wówczas, gdy tworzyć będą jedną usługę kompleksową, obejmującą kilka świadczeń pomocniczych.

Podstawowym kryterium pozwalającym uznać zbiór określonych czynności za usługę kompleksową (złożoną) jest określenie wzajemnych relacji pomiędzy usługami wchodzącymi w skład usługi złożonej w zakresie celów, które usługi te realizują. Usługę należy uznać za usługę pomocniczą w stosunku do usługi zasadniczej, jeżeli nie stanowi ona dla klienta celu samego w sobie, jest środkiem do lepszego wykorzystania usługi zasadniczej. Podstawowym celem usługi pomocniczej tworzącej razem z usługą główną – usługę kompleksową – jest lepsze wykorzystanie przez klienta usługi głównej. Aby dana usługa pomocnicza mogła być uznana za element usługi kompleksowej winna służyć bezpośrednio realizacji usługi głównej. W celu ustalenia, czy dana usługa może być uznana za usługę złożoną, konieczne jest zbadanie przebiegu konkretnej transakcji z uwzględnieniem wszystkich ekonomicznych aspektów tej transakcji.

Należy podkreślić, zgodnie z powyższym wyjaśnieniem, że jedynie te usługi można uznać za jedną usługę kompleksową, które są ze sobą funkcjonalnie związane i które nie mogą funkcjonować prawidłowo bez siebie.

Koncepcję opodatkowania świadczeń kompleksowych wypracował Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej, w wydanych orzeczeniach na podstawie pierwotnie obowiązującej Szóstej Dyrektywy Rady (77/388/EWG) oraz obecnie obowiązującej Dyrektywy 2006/112/WE Rady.

W szczególności w wyroku w sprawie C-349/96 Card Protection Plan Ltd., Trybunał uznał, że każde świadczenie usług powinno być, co do zasady, traktowane jako świadczenie odrębne i niezależne. Jeżeli jednak dwa lub więcej niż dwa świadczenia (czynności) dokonane przez podatnika na rzecz konsumenta są tak ściśle powiązane, że obiektywnie tworzą w aspekcie gospodarczym jedną całość, to wszystkie te świadczenia lub czynności stanowią jednolite świadczenie dla celów podatku od wartości dodanej.

Na uwagę zasługuje również wyrok z 11 czerwca 2009 r. w sprawie C-572/07, w którym stwierdzono, że: „każde świadczenie powinno być zwykle uznawane za odrębne i niezależne” (również wyrok z 21 lutego 2008 r. w sprawie C-425/06). Wyrok ten sformułował kryteria przesądzające o tym, kiedy występuje świadczenie złożone. Ma ono zatem miejsce w sytuacji, gdy:

·      świadczenie pomocnicze nie stanowi celu samego w sobie, lecz stanowi środek do korzystania na jak najlepszych warunkach z usługi podstawowej,

·      poszczególne czynności są ze sobą tak ściśle związane, że ich rozdzielenie miałoby charakter sztuczny,

·      kiedy nie istnieje możliwość nabywania danego świadczenia od podmiotów zewnętrznych,

·      kiedy nie istnieje możliwość odrębnego fakturowania za daną czynność.

Odnosząc się do opisanej przez Państwa usługi należy mieć na uwadze, że – jak Państwo wskazali – opracowanie, przygotowanie, obsługa i realizacja dwóch wystaw to cały proces od pomysłu do zakończenia ekspozycji. Z opisu sprawy wynika, że w ramach umowy zawartej z Województwem przygotowali i zrealizowali Państwo kompleksowo dwie wystawy, których tematyka wpisuje się w zakres ochrony i popularyzacji historii, dziedzictwa i kultury (…). Z przedstawionego przez Państwa opisu sprawy wynika, że czynności wykonywane przez Państwa w ramach usługi organizacji wydarzenia są ze sobą ściśle powiązane i tworzą jedną całość. W rozpatrywanej sprawie nie zachodzą przesłanki do podziału realizowanych przez Państwa świadczeń na poszczególne czynności, gdyż podział taki byłby sztuczny i nieuzasadniony.

Opisane czynności wskazują na funkcjonalny związek zachodzący między nimi, tj. poczynając od opracowania, przygotowania, aż po obsługę i realizację obu wystaw.

Przechodząc więc do oceny, czy w przedstawionej sytuacji spełniona została przesłanka przedmiotowa wynikająca z art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a) ustawy należy zauważyć, że ustawa nie podaje definicji pojęcia „usług kulturalnych”. Jego znaczenie należy zatem ustalić na podstawie dostępnej metody wykładni. W prawie podatkowym pierwszorzędne znaczenie ma wykładnia językowa. Zatem zgodnie z jej regułami, odnosząc się do znaczenia terminu „usługi kulturalne” w języku potocznym, można stwierdzić, że pod pojęciem tym kryją się usługi odnoszące się do kultury, w zakresie kultury itp. Natomiast kultura to „całokształt materialnego i duchowego dorobku ludzkości, a także ogół wartości, zasad i norm współżycia przyjętych przez dane zbiorowości; wszystko to, co powstaje dzięki pracy człowieka, co jest wytworem jego myśli i działalności. Kultura dzieli się na: materialną, której zakres pokrywa się z pojęciem cywilizacja i duchową – ogół wytworów i osiągnięć z dziedziny sztuki, nauki, moralności funkcjonujących w postaci dzieł artystycznych, wierzeń, obyczajów, a także uznanych wartości, takich jak: prawda, sprawiedliwość, wolność, równość, itp.” (Roman Smolski, Marek Smolski, Elżbieta Helena Stadtműller „Słownik Encyklopedyczny Edukacja Obywatelska” Wydawnictwo Europa, Warszawa 1999). Encyklopedia Popularna w haśle „kultura” podaje, że jest to „całokształt materialnego i duchowego dorobku ludzkości gromadzony, utrwalany i wzbogacany w ciągu jej dziejów, przekazywany z pokolenia na pokolenie; w skład tak pojętej kultury wchodzą nie tylko wytwory materialne i instytucje społeczne, ale także zasady współżycia społecznego, sposoby postępowania, wzory, kryteria ocen estetycznych i moralnych przyjęte w danej zbiorowości i wyznaczające obowiązujące zachowania” (Encyklopedia Popularna PWN, Wydanie XV, Państwowe Wydawnictwo Naukowe, Warszawa 1982).

Przez potoczne rozumienie pojęcia „kultura” możemy zatem uznać całokształt wytworów materialnych i umysłowych społeczności. Takie rozumienie pojęcia „kultura” ma jednak niewielkie znaczenie praktyczne, a już w szczególności nie spełni swojej funkcji w procesie interpretacji prawa podatkowego.

Zgodnie zatem z regułami wykładni prawa, w sytuacji, gdy wykładnia językowa nie przynosi oczekiwanych rezultatów, wskazanym jest sięgnięcie do wykładni systemowej oraz funkcjonalnej. Wykładnia systemowa pozwala nam na ustalenie zakresu rozumienia pojęcia w znaczeniu, w jakim posługują się nim inne akty prawne należące do systemu prawa (wykładnia systemowa zewnętrzna). W tym celu należy sięgnąć do ustawy wprost lub pośrednio odnoszącej się do działalności prowadzonej w sferze kulturalnej, tj. ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej. Co prawda definicja działalności kulturalnej w języku prawnym, skonstruowana w oparciu o powyższy akt prawny nie będzie pełna, jednak pozwoli na sprecyzowanie terminów „kultura” oraz „usługi kulturalne” na potrzeby tej interpretacji.

Jak wynika z powołanych przepisów ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej, działalność kulturalna polega na tworzeniu, upowszechnianiu i ochronie kultury. Właściwym więc wydaje się przyjęcie, że kultura to ogół wytworów i osiągnięć z dziedziny sztuki, funkcjonujących w postaci np. dzieł artystycznych, związanych z twórczością artystyczną (np. o charakterze literackim, naukowym, plastycznym, muzycznym).

Odnosząc się do powołanych przepisów prawa oraz przedstawionego opisu sprawy stwierdzam, że zgodnie z powyższą charakterystyką terminu „kultura”, opisana we wniosku usługa organizacji wydarzenia pn. „(…)”, którą wykonywali Państwo od (…) lipca 2025 r. do (…) listopada 2025 r., realizowana jest w ramach prowadzonej działalności kulturalnej.

Jak bowiem wskazali Państwo we wniosku Muzeum przygotowało i zrealizowało kompleksowo dwie wystawy, których tematyka wpisuje się w zakres ochrony i popularyzacji historii, dziedzictwa i kultury (…). Obie wystawy ukazują (…). Obie wystawy to nie tylko lekcja historii, ale także apel o pamięć i szacunek dla przeszłości, a także o pielęgnowanie wartości kulturowych, które kształtują naszą tożsamość. Była to okazja, by w sposób osobisty nie tylko zapoznać się z twórczością (…), ale przez pryzmat (…). Celem świadczonej usługi polegającej na organizacji wydarzenia pn.: „(…)” było tworzenie, upowszechnianie i ochrona dziedzictwa kulturowego. Wystawa miała również na celu wzrost świadomości społecznej o historii (…), ich znaczeniu w polskiej kulturze i tożsamości narodowej oraz o wpływie tych wydarzeń na współczesne pokolenia (…). Wystawa skupiła się na doświadczeniach tych, (…). W centrum uwagi znalazły się emocje, co pozwoliło zgłębić osobiste historie i emocje tych, (…). Zamiast skupiać się wyłącznie na aspektach politycznych i historycznych, wystawa ukazała (…). (…) Całokształt wystaw obydwu wystaw uzyskał dzięki temu walor połączenia w jedno: kultury materialnej (eksponaty) i niematerialnej (wspomnienia, emocje i przeżycia zwiedzających).

Tym samym świadczona przez Państwa usługa organizacji wydarzenia pn.: „(…)” wpisuje się w definicję usług kulturalnych, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a) ustawy.

Z opisu sprawy wynika także, że usługi objęte zakresem Państwa wniosku nie należą do czynności wymienionych w art. 43 ust. 19 pkt 1-8 ustawy.

Ponadto wskazali Państwo, że zgodnie z misją i celem działalności muzeum, nie jest ono nastawione na zysk, co jest zapisane w ustawie o muzeach (art. 1 ustawy z dnia 21 listopada 1996 r.). Dlatego usługa polegająca na organizacji wydarzenia pod nazwą: „(…)” nie była wykonywana w celach zarobkowych. Wykonując usługę skalkulowali Państwo wydatki służące organizacji wystawy tak, aby równały się osiągniętym przychodom, jednocześnie wypełniając merytoryczne zapisy umowy. O braku potrzeby, w tym konkretnym przypadku, osiągnięcia zysku świadczy również fakt, że wystawa była dostępna bezpłatnie oraz mogła być zwiedzana w oddzieleniu od innych ekspozycji muzealnych.

Wobec powyższego należy stwierdzić, że również przesłanka przedmiotowa wymagana przepisem art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a) ustawy została spełniona.

W konsekwencji wykonana przez Państwa usługa polegająca na realizacji wydarzenia pn. „(…)”, wpisując się w definicję „usług kulturalnych”, korzysta ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a) ustawy.

Tym samym Państwa stanowisko w ww. zakresie oceniłem jako prawidłowe.

Państwa wątpliwości dotyczą również kwestii, czy wartość sprzedaży z tytułu zrealizowanej przez Państwa usługi powinny być wliczane do limitu obrotu, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy.

Stosownie do treści art. 113 ust. 1 ustawy w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2025 r.:

W myśl art. 1 ustawy z dnia 24 czerwca 2025 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r. poz. 896):

Zgodnie z art. 2 ww. ustawy:

Natomiast art. 3 cytowanej ustawy wskazuje, że:

W myśl art. 113 ust. 2 ustawy:

W oparciu o art. 113 ust. 5 ustawy:

Tym samym podatnik posiadający siedzibę działalności gospodarczej na terytorium kraju może korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie i według zasad określonych m.in. wyżej przytoczonymi przepisami pod warunkiem, że nie wykonuje czynności, o których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy.

Zgodnie z art. 113 ust. 13 ustawy:

Biorąc pod uwagę powyższe przepisy należy wskazać, że – co do zasady – o ile podatnik nie przekroczył kwoty sprzedaży określonej na podstawie art. 113 ust. 1 lub ust. 9 ustawy ma prawo do korzystania ze zwolnienia podmiotowego do momentu przekroczenia tej kwoty. W przypadku przekroczenia ww. kwoty z tytułu świadczenia czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT, podatnik zobowiązany jest do dokonania rejestracji dla potrzeb podatku od towarów i usług na zasadach określonych w ustawie.

Obliczając limit sprzedaży uprawniający podatnika do zwolnienia od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy, nie bierze się pod uwagę m.in. odpłatnej dostawy towarów i odpłatnego świadczenia usług, zwolnionych od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 ustawy lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3 ustawy, z wyjątkami wskazanymi w art. 113 ust. 2 pkt 2 ustawy.

Zatem przy obliczaniu limitu sprzedaży określonego w art. 113 ust. 1 nie uwzględnia się m.in. odpłatnego świadczenia usług, zwolnionych od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 ustawy.

Jak wskazałem wykonana przez Państwa usługa polegająca na realizacji wydarzenia pn. „Kompleksowa usługa pn. opracowanie, przygotowanie, obsługa i realizacja dwóch wystaw” korzysta ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a) ustawy.

Zatem w wartości sprzedaży, o której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy, nie powinni Państwo wykazywać wartości sprzedaży wynikającej z faktury wystawionej przez Państwa w związku ze świadczeniem usługi polegającej na realizacji wydarzenia pn. „(…)”.

Powyższe oznacza, że jeżeli w 2025 r. – jak Państwo wskazali – obrót nie przekracza 200 000,00 zł, to nadal będą Państwo korzystać ze zwolnienia określonego w art. 113 ust. 1 ustawy i nie będą Państwo zobowiązani do rejestracji jako podatnik VAT czynny.

Tym samym Państwa stanowisko w ww. zakresie – z uwagi na fakt, iż wywiedli Państwo prawidłowy skutek prawny, pomimo częściowo odmiennej argumentacji – oceniłem jako prawidłowe.

Jednocześnie zauważam, że we wniosku zamiennie stosowali Państwo określenie „obrót” i „przychody”. Zwracam jednak uwagę, że w kontekście przepisów art. 113 ustawy ustawodawca posługuje się określeniem „wartość sprzedaży, z wyłączeniem podatku” (obrót), a nie pojęciem „przychód”.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Wskazuję, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Ta interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pełna weryfikacja przedstawionych we wniosku okoliczności możliwa jest jedynie w toku postępowania podatkowego lub kontrolnego, prowadzonego przez uprawnione do tego organy, będącego poza zakresem instytucji interpretacji indywidualnej. Postępowanie w sprawie dotyczącej wydania interpretacji indywidualnej jest postępowaniem szczególnym, mającym charakter uproszczony, odrębny od postępowania podatkowego, uregulowanego w dziale IV Ordynacji podatkowej. Wydając bowiem interpretację indywidualną przedstawiam jedynie pogląd dotyczący wykładni treści analizowanych przepisów i sposobu ich zastosowania w odniesieniu do opisanego we wniosku stanu faktycznego bądź zdarzenia przyszłego (którego elementy przyjmuję jako podstawę rozstrzygnięcia bez weryfikacji).

Jednocześnie zaznaczam, że zakres złożonego wniosku wyznaczają zadane przez Państwa pytania. Wskazuję tym samym, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione w opisie sprawy oraz własnym stanowisku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa – rozpatrzone.

Końcowo zauważam, że w sformułowanym przez Państwa pytaniu oraz własnym stanowisku w sprawie wskazali Państwo „art. 43 ust. 1 pkt 33a” ustawy. Mając jednak na uwadze zakres i przedmiot Państwa wniosku uznałem to za oczywistą omyłkę pisarską i przyjąłem, że powinien to być art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a) ustawy.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·    w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·    w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.