Interpretacja 0112-KDIL1-1.4012.873.2025.2.WK

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwo stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

21 listopada 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 21 listopada 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie braku możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z ponoszonymi wydatkami na realizację projektu pn. „(...)”. Uzupełnili go Państwo pismem z 15 stycznia 2026 r. (wpływ 15 stycznia 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Gmina Miejska (...) jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT. Gmina Miejska (...) realizuje projekt pn. „(...)” – jest to zadanie inwestycyjne. Projekt (...) stanowi kompleksową i strategiczną inicjatywę, której głównym celem jest (...).

Celem Projektu jest wspieranie zintegrowanego rozwoju społecznego i kultury na obszarze (...). Realizowany projekt stanowi zadanie własne gminy, zgodnie art. 7 ust. 1 pkt 9 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1153), gdyż dotyczy obszaru działania gminy w zakresie kultury, w tym bibliotek gminnych i innych instytucji kultury. Projekt jest współfinansowany ze środków europejskich (Programu Fundusze Europejskie dla (...) 2021-2027), jako zadanie realizowane w ramach Działania (...) oraz w formie współfinansowania krajowego z budżetu państwa.

W ramach realizowanego Projektu podatek od towarów i usług stanowi koszt kwalifikowalny. Gmina Miejska (...) ma obowiązek dostarczenia interpretacji indywidualnej w zakresie braku możliwości odliczenia podatku VAT w związku z działalnością, na którą otrzymała wsparcie. Umowa o dofinansowanie zadania została podpisana w dniu (...) w ramach Działania (...) programu Fundusze Europejskie dla (...) 2021-2027.

Projekt realizowany przez Gminę Miejską (...) obejmuje zarówno aspekt infrastrukturalny, jak i działania „miękkie” wspierające kulturalną aktywizację lokalnej społeczności. Projekt zakłada prace budowlane związane z modernizacją wnętrza i elewacji budynku (...) wraz z zagospodarowaniem przyległego terenu. (...) (...) funkcjonuje jako instytucja kultury na zasadach określonych w ustawie z dnia 25 października 1991 r. o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 87), dla której organizatorem jest Gmina Miejska.

Zakres prac obejmuje, m.in.:

(...)

Nowoczesne wyposażenie: (...) podniesie standardy techniczne oraz zwiększy atrakcyjność obiektu. Celem działań miękkich (cross-financing) jest zwiększenie dostępu do oferty kultury, rozwój umiejętności artystycznych a także integracja lokalnych społeczności poprzez stworzenie nowych sposobów aktywnego uczestnictwa w życiu kulturalnym miasta.

W ramach zadania przewidziano następujące aktywności:

(...)

Ponadto projekt przewiduje: nadzór inwestorski oraz w ramach kosztów pośrednich promocję projektu (w tym tablica informacyjno-pamiątkowa) i zarządzanie projektem. Koszty inwestycji zostaną przekazane nieodpłatnie na rzecz (...) i zwiększą wartość budynku, będącego własnością (...). Wszelkie działania „miękkie” prowadzone w ramach realizacji projektu opisane powyżej będą kierowane do społeczności lokalnej nieodpłatnie. Na fakturach dokumentujących koszty związane z realizacją przedmiotowego Projektu Gmina Miejska (...) będzie wskazywana jako nabywca.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu sprawy

1.  Wszelkie działania miękkie, tj.:

(...)

będą realizowane przez Gminę Miejską w ramach realizacji przedmiotowego Projektu przed nieodpłatnym przekazaniem efektów inwestycyjnych na rzecz (...). Działania te (...) będą kierowane do społeczności lokalnej nieodpłatnie w ramach zadań własnych Gminy.

W pozostałym zakresie opisanym we wniosku całość wytworzonej infrastruktury w wyniku dokonanego przez Gminę zakupu towarów i usług w ramach realizacji projektu zostanie nieodpłatnie udostępniona na rzecz (...) w celu realizacji jego zadań statutowych.

W związku z powyższym Gmina Miejska będzie wykorzystywać efekty powstałe w wyniku realizacji projektu wyłącznie do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, tj. do działań skierowanych nieodpłatnie do społeczności lokalnej (wymienione w punktach od 1 do 5 powyżej) oraz do nieodpłatnego udostępnienia na rzecz (...).

2.  W związku z tym, że Gmina nie będzie wykorzystywać wydatków dotyczących Zadania do czynności opodatkowanych podatkiem VAT oraz zwolnionych, a wyłącznie do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT – kwoty podatku naliczonego będą przyporządkowane wyłącznie z czynnościami niepodlegającymi opodatkowaniu.

3.  (...) – jak wskazano we wniosku pierwotnym – funkcjonuje jako instytucja kultury na zasadach określonych w ustawie z dnia 25 października 1991 r. o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 87), dla której organizatorem jest Gmina Miejska.

W związku z powyższym (...):

-     posiada osobowość prawną,

-     jest odrębnym podatnikiem podatku od towarów i usług (NIP ...),

-     nie jest jednostką organizacyjną w rozumieniu przepisów art. 2 pkt 1 ustawy z dnia 5 września 2016 r. o szczególnych zasadach rozliczeń podatku od towarów i usług oraz dokonywania zwrotu środków publicznych przeznaczonych na realizację projektów finansowanych z działem środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej lub od państw członkowskich Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu przez jednostki samorządu terytorialnego (t. j. Dz. U. z 2018 r. poz. 280),

-     nie podlega obowiązkowej centralizacji rozliczeń w podatku VAT w ramach jednostki samorządu terytorialnego (Gminy Miejskiej).

4.  Bezpłatne udostępnianie zakupionych w ramach ww. projektu towarów i usług dla (...) nie jest związane z prowadzoną przez Gminę działalnością gospodarczą, jest natomiast związane z wykonywaniem zadań własnych Gminy w zakresie kultury, w tym bibliotek gminnych i innych instytucji kultury, zgodnie art. 7 ust. 1 pkt 9 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1153 ze zm.).

Zgodnie z art. 3 ust. 2 w zw. z art. 1 ust. 1 Ustawy o działalności kulturalnej, działalność kulturalna polegająca na tworzeniu, upowszechnianiu i ochronie kultury nie stanowi działalności gospodarczej w ramach odrębnych przepisów.

Mając na uwadze treść art. 9 ust. 1 i 2 Ustawy o działalności kulturalnej, jednostki samorządu terytorialnego organizują działalność kulturalną, tworząc samorządowe instytucje kultury, dla których prowadzenie takiej działalności jest podstawowym celem statutowym. Prowadzenie działalności kulturalnej jest zadaniem własnym jednostek samorządu terytorialnego o charakterze obowiązkowym.

W konsekwencji nieodpłatne udostępnienie na rzecz Instytucji Kultury powstałej Infrastruktury realizowane będzie w ramach wykonywania zadań własnych Gminy, stanowiących sprawy publiczne, należące do sfery działalności jednostki samorządu terytorialnego. W przedmiotowej sprawie nie znajdzie więc zastosowania art. 8 ust. 2 Ustawy o VAT, bowiem nieodpłatne udostępnienie odbywa się w związku z wykonywaniem przez Gminę zadań publicznych we własnym imieniu i na własną odpowiedzialność.

Pytanie

Czy Gmina Miejska (...) ma prawną możliwość obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie podatku od towarów i usług w związku z ponoszonymi wydatkami na realizację projektu pn. „(...)”?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Gminy, nie przysługuje Jej prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od zakupów i usług związanych z realizacją projektu.

Zgodnie z zapisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775), zwanej dalej ustawą, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonania czynności opodatkowanych.

W zaistniałej sytuacji nie istnieje ścisły związek nabywanych towarów i usług ze sprzedażą opodatkowaną, ponieważ Gmina Miejska nie uzyskuje obecnie oraz nie planuje w przyszłości uzyskiwać przychodów opodatkowanych podatkiem od towarów i usług w związku z realizacją przedmiotowego projektu. Nabywane w ramach realizacji projektu towary oraz usługi nie są i nie będą związane z wykonywanymi przez Gminę Miejską czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczenia podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”. W myśl tego przepisu:

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy:

W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:

Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa pojmowanie statusu danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług, wykonującego czynności opodatkowane. Tylko podatnik, w rozumieniu art. 15 ustawy ma prawo do odliczenia podatku naliczonego. Co do zasady, status podatnika związany jest z prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:

Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:

Zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy:

Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od 1 stycznia 2007 r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE. L. Nr 347 z 11 grudnia 2006 r., s. 1 ze zm.), zgodnie z którym krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub transakcjami.

Oznacza to, że organ władzy publicznej będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego zadań oraz, gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach zadań, ale czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.

Jak wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma charakter wyłącznie podmiotowo-przedmiotowy.

Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itp., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych) – tylko w tym zakresie ich czynności mają charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1153 ze zm.):

Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

Na mocy art. 7 ust. 1 pkt 7 cyt. ustawy:

Państwa wątpliwości dotyczą braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z poniesionymi wydatkami na realizację zadania.

Jak wynika z powołanych wyżej przepisów prawa, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT, jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny.

W omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia nie będą spełnione, bowiem – jak Państwo wskazali – wszelkie działania miękkie, tj.:

(...)

będą realizowane przez Gminę Miejską w ramach realizacji przedmiotowego Projektu przed nieodpłatnym przekazaniem efektów inwestycyjnych na rzecz (...). Działania te (...) będą kierowane do społeczności lokalnej nieodpłatnie w ramach zadań własnych Gminy.

Ponadto, całość wytworzonej infrastruktury w wyniku dokonanego przez Gminę zakupu towarów i usług w ramach realizacji projektu zostanie nieodpłatnie udostępniona na rzecz (...) w celu realizacji jego zadań statutowych. W związku z powyższym Gmina Miejska będzie wykorzystywać efekty powstałe w wyniku realizacji projektu wyłącznie do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, tj. do działań skierowanych nieodpłatnie do społeczności lokalnej (...) oraz do nieodpłatnego udostępnienia na rzecz (...). Bezpłatne udostępnianie zakupionych w ramach ww. projektu towarów i usług dla (...) nie jest związane z prowadzoną przez Gminę działalnością gospodarczą, jest natomiast związane z wykonywaniem zadań własnych Gminy w zakresie kultury, w tym bibliotek gminnych i innych instytucji kultury, zgodnie art. 7 ust. 1 pkt 9 ustawy samorządzie gminnym.

Tym samym, nie są spełnione przesłanki z art. 86 ust. 1 ustawy uprawniające do odliczenia podatku naliczonego i Gminie Miejskiej nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z nabyciem towarów i usług przy realizacji Projektu.

Podsumowanie

Gminie nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków związanych realizacją projektu pn. „(...)”.

W związku z powyższym Państwa stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego. Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie stanu faktycznego. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Ta interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·     Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·     Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·     Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.