Interpretacja 0112-KDIL1-1.4012.878.2025.3.AR

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług w zakresie:

-     prawa do odliczenia podatku naliczonego w pełnej wysokości od wpłaty wstępnej z tytułu umowy leasingu operacyjnego kampera, rat leasingowych, kwoty wykupu końcowego, bieżących wydatków eksploatacyjnych (zakupu paliwa, części, napraw) – jest prawidłowe;

-     prawa do odliczenia podatku naliczonego w pełnej wysokości od bieżącego wydatku eksploatacyjnego, tj. ubezpieczenia kampera – jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 listopada 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 17 listopada 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie podatku od towarów i usług dotyczącej prawa do pełnego (100%) odliczenia podatku naliczonego VAT od: wpłaty wstępnej z tytułu umowy leasingu operacyjnego kampera, rat leasingowych, kwoty wykupu końcowego, bieżących kosztów eksploatacyjnych (mianowicie zakupu paliwa, części, napraw, ubezpieczenia itp.), jeżeli kamper o dopuszczalnej masie całkowitej 4,5 tony będzie wykorzystywany wyłącznie do celów prowadzonej działalności gospodarczej, jako mobilne biuro, bez jakiegokolwiek wykorzystania do celów prywatnych. Uzupełnił go Pan pismem z 7 stycznia 2026 r. (wpływ 7 stycznia 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Podatnik (Wnioskodawca) jest osobą fizyczną prowadzącą jednoosobową działalność gospodarczą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Jest polskim rezydentem podatkowym w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (PIT) oraz czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (VAT). Wnioskodawca jest opodatkowany podatkiem liniowym zgodnie z art. 30c ustawy o PIT.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej, Wnioskodawca planuje nabyć pojazd typu kamper w ramach umowy leasingu operacyjnego. Zgodnie z danymi technicznymi pojazdu, dopuszczalna masa całkowita (DMC) wynosi 4,5 tony, a zatem przekracza próg 3,5 tony.

Kamper będzie wykorzystywany wyłącznie do celów działalności gospodarczej jako mobilne biuro, w szczególności do prowadzenia spotkań z klientami, wykonywania pracy zdalnej oraz realizacji obowiązków zawodowych poza siedzibą firmy. Pojazd nie będzie wykorzystywany do celów prywatnych.

Wnioskodawca planuje odliczać podatek VAT od wpłaty wstępnej, rat leasingowych oraz wykupu końcowego, bieżących kosztów eksploatacyjnych (mianowicie zakupu paliwa, części, napraw, ubezpieczenia itp.) w pełnej wysokości, a także zaliczać te wydatki do kosztów uzyskania przychodów w rozliczeniu podatku dochodowego od osób fizycznych.

Doprecyzowanie i uzupełnienie opisu sprawy

1.  W przedstawionym zdarzeniu przyszłym będą istnieć obiektywne okoliczności potwierdzające wykluczenie wykorzystywania kampera do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą.

Kamper od momentu jego nabycia będzie wykorzystywany wyłącznie w ramach prowadzonej działalności gospodarczej jako mobilne biuro, służące do spotkań z klientami oraz wykonywania pracy w trakcie wyjazdów służbowych. Pojazd będzie przechowywany w miejscu prowadzenia działalności gospodarczej Wnioskodawcy, ewentualnie na parkingu firmowym, w bazie, hali lub na placu wykorzystywanym do celów działalności.

Charakter i sposób wykorzystywania pojazdu, jak również jego funkcjonalne przeznaczenie jako mobilnego biura, wykluczają jego użycie do celów prywatnych. Kamper nie będzie wykorzystywany do celów rekreacyjnych, wypoczynkowych ani osobistych Wnioskodawcy.

2.  Sposób wykorzystywania kampera będzie w pełni wykluczał jego użycie do celów prywatnych.

Kamper będzie wykorzystywany wyłącznie do celów prowadzonej działalności gospodarczej – jako mobilne biuro – w szczególności do spotkań z klientami oraz wykonywania pracy w trakcie wyjazdów służbowych. Pojazd będzie wyposażony w elementy umożliwiające wykonywanie pracy biurowej, co determinuje jego wyłącznie gospodarczy charakter.

Dodatkowo, w celu jednoznacznego potwierdzenia wykorzystywania pojazdu wyłącznie w działalności gospodarczej, Wnioskodawca będzie prowadził ewidencję przebiegu pojazdu (tzw. kilometrówkę), obejmującą przejazdy związane z wykonywaniem czynności służbowych. Ewidencja ta będzie dokumentować m.in. trasy przejazdów, cele wyjazdów oraz ich bezpośredni związek z prowadzoną działalnością gospodarczą.

3.  Pytanie: „Czy zakupiony kamper będzie stanowił środek trwały w działalności oraz zostanie wpisany do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych?”.

Odp.: Nie. Kamper będzie wykorzystywany na podstawie umowy leasingu operacyjnego, wobec czego w okresie trwania leasingu nie będzie stanowił środka trwałego Wnioskodawcy i nie zostanie ujęty w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych.

Po ewentualnym wykupie końcowym pojazdu, kamper zostanie wprowadzony do ewidencji środków trwałych Wnioskodawcy, o ile spełnione zostaną przesłanki wynikające z przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

4.  Wszystkie faktury dokumentujące wydatki objęte wnioskiem, w szczególności dotyczące:

-     opłaty wstępnej z tytułu leasingu operacyjnego,

-     rat leasingowych,

-     wykupu końcowego,

-     bieżących kosztów eksploatacyjnych (paliwo, części, naprawy),

-     kosztów ubezpieczenia,będą wystawiane na Wnioskodawcę jako osobę prowadzącą jednoosobową działalność gospodarczą, z podaniem danych firmowych oraz numeru NIP.

5.  Kamper oraz wydatki z nim związane będą wykorzystywane wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, realizowanych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT.

Wnioskodawca nie wykonuje czynności zwolnionych z VAT, ani czynności niepodlegających opodatkowaniu tym podatkiem.

6.  Przedmiotowy kamper będzie wykorzystywany wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Nie będzie on wykorzystywany do czynności zwolnionych z VAT, ani do czynności niepodlegających opodatkowaniu.

7.  Pytanie: „Czy Wnioskodawca będzie wyłączony z obowiązku prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu, o której mowa w art. 86a ust. 5 ustawy o VAT? Jeżeli tak – na jakiej podstawie?”.

Odp.: Tak. Przepisy ustawy o VAT nie nakładają na Wnioskodawcę obowiązku prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu, o której mowa w art. 86a ust. 5 ustawy o VAT, ponieważ przedmiotowy kamper posiada dopuszczalną masę całkowitą przekraczającą 3,5 tony, a tym samym nie podlega ograniczeniom wynikającym z art. 86a ustawy o VAT.

Niezależnie od braku ustawowego obowiązku, Wnioskodawca będzie prowadził ewidencję przebiegu pojazdu (kilometrówkę) w celu potwierdzenia, że kamper jest wykorzystywany wyłącznie do celów prowadzonej działalności gospodarczej oraz wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

8.  Pytanie: „Czy wydatki związane z ubezpieczeniem kampera będą dotyczyły zakupu usług, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 37 ustawy o VAT?”.

Odp.: Wydatki związane z ubezpieczeniem kampera będą dotyczyły standardowych usług ubezpieczeniowych, takich jak ubezpieczenie OC, AC oraz Assistance, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 37 ustawy o VAT.

Jednocześnie Wnioskodawca wskazuje, że fakt zwolnienia tych usług z VAT nie wpływa na prawo do odliczenia podatku naliczonego od pozostałych wydatków związanych z kamperem, które są wykorzystywane wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Pytanie

Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym Wnioskodawca, będący czynnym podatnikiem podatku VAT, ma prawo do pełnego (100%) odliczenia podatku naliczonego VAT od: wpłaty wstępnej z tytułu umowy leasingu operacyjnego kampera, rat leasingowych, kwoty wykupu końcowego, bieżących kosztów eksploatacyjnych (mianowicie zakupu paliwa, części, napraw, ubezpieczenia itp.), jeżeli kamper o dopuszczalnej masie całkowitej 4,5 tony będzie wykorzystywany wyłącznie do celów prowadzonej działalności gospodarczej, jako mobilne biuro, bez jakiegokolwiek wykorzystania do celów prywatnych?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, w przedstawionym stanie faktycznym przysługuje mu prawo do odliczenia w pełnej wysokości (100%) podatku naliczonego VAT od: wpłaty wstępnej, miesięcznych rat leasingowych, wykupu końcowego, bieżących kosztów eksploatacyjnych (mianowicie zakupu paliwa, części, napraw, ubezpieczenia itp.) – związanego z leasingiem operacyjnym kampera o dopuszczalnej masie całkowitej powyżej 3,5 tony, który będzie wykorzystywany wyłącznie do działalności gospodarczej jako mobilne biuro.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego.

Natomiast ograniczenia w zakresie odliczenia podatku od pojazdów samochodowych określone w art. 86a ustawy o VAT dotyczą wyłącznie pojazdów o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony. W analizowanej sprawie kamper ma dopuszczalną masę całkowitą 4,5 tony, a zatem przepisy art. 86a ustawy o VAT nie znajdują zastosowania.

Jak wskazał Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 7 stycznia 2022 r. (sygn. 0111-KDIB3-1.4012.914.2021.2.ICZ): „Przepisy art. 86a ustawy, ograniczające prawo do odliczenia podatku naliczonego w odniesieniu do wydatków dotyczących pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony, w odniesieniu do opisanego we wniosku kampera, nie będą miały zastosowania, bowiem samochód będzie posiadać dopuszczalną masę całkowitą powyżej 3,5 tony (tj. 5500 kg)”.

Organ ten potwierdził jednocześnie, że: „Podatnikowi będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur dotyczących poniesionych wydatków na pojazd na zasadach ogólnych, określonych w art. 86 ust. 1 ustawy”.

Analogiczne stanowisko zajął Dyrektor KIS m.in. w interpretacji z dnia 15 maja 2024 r. (sygn. 0111-KDIB3-1.4012.268.2024.2.MG), wskazując, że ograniczenia z art. 86a dotyczą wyłącznie pojazdów o DMC do 3,5 tony, a w konsekwencji nie mają zastosowania do pojazdów cięższych. Prawo do pełnego odliczenia VAT przysługuje, jeżeli pojazd jest wykorzystywany wyłącznie do czynności opodatkowanych (art. 86 ust. 1 ustawy o VAT).

W niniejszej sprawie Wnioskodawca jednoznacznie wskazał, że kamper będzie używany wyłącznie w ramach działalności gospodarczej – jako mobilne biuro służące do spotkań z klientami, pracy zdalnej oraz wykonywania obowiązków zawodowych. Nie będzie on w żadnym zakresie wykorzystywany do celów prywatnych. Z uwagi na to, że pojazd o DMC powyżej 3,5 tony nie jest objęty ograniczeniami z art. 86a ustawy o VAT, Wnioskodawca nie ma obowiązku prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu, ani dokonywania zgłoszenia na formularzu VAT-26. Stanowisko to zostało potwierdzone m.in. w przywołanej interpretacji 0111-KDIB3-1.4012.914.2021.2.ICZ, w której organ wskazał, że: „Podatnikowi będzie przysługiwało prawo do odliczenia 100% kwoty podatku naliczonego z faktur dokumentujących raty leasingowe oraz innych wydatków eksploatacyjnych na pojazd, bez obowiązku prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu i bez obowiązku zgłoszenia pojazdu do urzędu skarbowego na druku VAT-26”.

W świetle powyższego, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że przysługuje mu prawo do pełnego (100%) odliczenia podatku VAT od wpłaty wstępnej, rat leasingowych oraz wykupu końcowego dotyczących leasingu operacyjnego kampera o DMC 4,5 tony, wykorzystywanego wyłącznie do działalności gospodarczej. Wnioskodawca nie jest zobowiązany do prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu ani składania zgłoszenia VAT-26, a odliczenie podatku następuje na zasadach ogólnych, określonych w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku w zakresie:

-     prawa do odliczenia podatku naliczonego w pełnej wysokości od wpłaty wstępnej z tytułu umowy leasingu operacyjnego kampera, rat leasingowych, kwoty wykupu końcowego, bieżących wydatków eksploatacyjnych (zakupu paliwa, części, napraw) – jest prawidłowe;

-     prawa do odliczenia podatku naliczonego w pełnej wysokości od bieżącego wydatku eksploatacyjnego, tj. ubezpieczenia kampera – jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:

Z powołanego przepisu art. 86 ust. 1 ustawy wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego) oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.

Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających opodatkowaniu.

Formułując w art. 86 ust. 1 ustawy, warunek związku ze sprzedażą opodatkowaną, ustawodawca nie uzależnia prawa do odliczenia od związku zakupu z obecnie wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wystarczającym jest, że z okoliczności towarzyszących nabyciu towarów lub usług przy uwzględnieniu rodzaju prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakupy te dokonane są w celu ich wykorzystania w ramach jego działalności opodatkowanej.

Zatem, w podatku od towarów i usług obowiązuje zasada tzw. „niezwłocznego odliczenia podatku naliczonego”. Zasada ta wyraża się tym, że podatnik, aby skorzystać z prawa do odliczenia, nie musi czekać, aż nabyty towar lub usługa zostaną odsprzedane lub efektywnie wykorzystane na potrzeby działalności opodatkowanej.

W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowo-prawne, było wykonywanie czynności opodatkowanych.

Ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym:

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany w fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Natomiast na podstawie art. 88 ust. 4 ustawy:

Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

W świetle postanowień art. 15 ust. 1 ustawy:

Stosownie do treści art. 15 ust. 2 ustawy:

Z uregulowań ustawy wyraźnie wynika, że dla realizacji prawa do odliczenia podatku naliczonego niezbędne jest istnienie związku między dokonywanymi zakupami towarów i usług a prowadzoną działalnością opodatkowaną. Przy czym związek dokonywanych zakupów z działalnością podatnika może mieć charakter bezpośredni lub pośredni.

O bezpośrednim związku dokonywanych zakupów z działalnością gospodarczą można mówić wówczas, gdy nabywane towary służą np. dalszej odsprzedaży – towary handlowe lub też nabywane towary i usługi są niezbędne do wytworzenia towarów lub usług, będących przedmiotem dostawy; bezpośrednio więc wiążą się z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi przez podatnika.

Natomiast o związku pośrednim można mówić wówczas, gdy ponoszone wydatki wiążą się z całokształtem funkcjonowania przedsiębiorstwa. Mają pośredni związek z działalnością gospodarczą, a tym samym z osiąganymi przez podatnika przychodami. Aby jednak można było wskazać, że określone zakupy mają chociażby pośredni związek z działalnością, istnieć musi związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy dokonanymi zakupami towarów i usług, a powstaniem obrotu. O pośrednim związku dokonanych zakupów z działalnością podatnika można mówić wówczas, gdy zakup towarów i usług nie przyczynia się bezpośrednio do uzyskania przychodu przez podatnika, np. poprzez ich odsprzedaż, lecz poprzez wpływ na ogólne funkcjonowanie przedsiębiorstwa jako całości, przyczynia się do generowania przez dany podmiot obrotów.

Kwestie dotyczące odliczenia podatku od towarów i usług związanego z pojazdami samochodowymi zostały uregulowane przepisami art. 86a ustawy.

W myśl art. 2 pkt 34 ustawy:

Zgodnie z art. 86a ust. 1 ustawy:

Natomiast stosownie do treści art. 86a ust. 2 ustawy:

Zatem zgodnie z powyższymi regulacjami podatnikowi przysługuje ograniczone do 50% prawo do odliczenia podatku w odniesieniu do wszystkich wydatków związanych z pojazdami samochodowymi przeznaczonymi do użytku „mieszanego”.

Dla celów stosowania tego ograniczenia za wykorzystywanie „mieszane” należy rozumieć, że w odniesieniu do pojazdu wykorzystywanego w działalności gospodarczej istnieje możliwość jego użycia również do celów niezwiązanych z tą działalnością np. do celów prywatnych. Wystarczy przy tym możliwość nawet tylko jednorazowego użycia pojazdu do celów prywatnych, aby uznać, że pojazd może być wykorzystywany w sposób „mieszany”.

Nie jest przy tym istotny moment, w którym użycie to ma miejsce podczas całego okresu użytkowania przez podatnika danego pojazdu, żeby uznać ten pojazd za wykorzystywany do celów „mieszanych”.

Jednakże od wynikającej z art. 86a ust. 1 ustawy zasady przewidziano wyjątki.

W świetle art. 86a ust. 3 ustawy:

W powołanych przepisach art. 86a ustawy ustawodawca zawarł szczególne uregulowania dotyczące określenia wysokości przysługującej do odliczenia kwoty podatku naliczonego. Przepis ust. 1 tego artykułu wprowadza ogólną zasadę, zgodnie z którą od wszystkich wydatków związanych z pojazdami samochodowymi przysługuje podatnikowi prawo do odliczenia 50% kwoty podatku naliczonego. Taka konstrukcja art. 86a ustawy oznacza, że w sytuacji, gdy znajduje zastosowanie szczególne uregulowanie zawarte w jego ust. 1, wówczas podatnik może skorzystać jedynie z ograniczonego prawa do odliczenia podatku naliczonego (w 50%). Jeżeli jednak przepis art. 86a ust. 1 ustawy nie znajduje zastosowania, wówczas stosuje się ogólne uregulowania dotyczące odliczania podatku, zawarte w art. 86 ustawy.

Wskazać należy, że przepisy art. 86a ustawy regulują prawo do odliczenia podatku naliczonego ponoszonego z tytułu wydatków dotyczących nabycia i kosztów eksploatacji pojazdów samochodowych, o których mowa w art. 2 pkt 34 ustawy. Zatem regulacje przepisu art. 86a ustawy nie dotyczą wydatków związanych z pojazdami samochodowymi, o dopuszczalnej masie całkowitej przekraczającej 3,5 tony. Do tych pojazdów zastosowanie mają zasady zawarte w art. 86 ustawy.

Wskazał Pan, że:

·      jest Pan czynnym, zarejestrowanym podatnikiem VAT;

·      w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, planuje Pan nabyć pojazd typu kamper w ramach umowy leasingu operacyjnego;

·      zgodnie z danymi technicznymi pojazdu, dopuszczalna masa całkowita (DMC) wynosi 4,5 tony, a zatem przekracza próg 3,5 tony;

·      kamper będzie wykorzystywany wyłącznie do celów działalności gospodarczej jako mobilne biuro, w szczególności do prowadzenia spotkań z klientami, wykonywania pracy zdalnej oraz realizacji obowiązków zawodowych poza siedzibą firmy;

·      kamper oraz wydatki z nim związane będą wykorzystywane wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, realizowanych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy;

·      będą istnieć obiektywne okoliczności potwierdzające wykluczenie wykorzystywania kampera do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą;

·      kamper nie będzie wykorzystywany do Pana celów prywatnych (rekreacyjnych, wypoczynkowych ani osobistych);

·      sposób wykorzystywania kampera będzie w pełni wykluczał jego użycie do celów prywatnych;

·      w celu jednoznacznego potwierdzenia wykorzystywania pojazdu wyłącznie w działalności gospodarczej, będzie Pan dodatkowo prowadził ewidencję przebiegu pojazdu (tzw. kilometrówkę), obejmującą przejazdy związane z wykonywaniem czynności służbowych. Ewidencja ta będzie dokumentować m.in. trasy przejazdów, cele wyjazdów oraz ich bezpośredni związek z prowadzoną działalnością gospodarczą;

·      wszystkie faktury dokumentujące wydatki objęte wnioskiem, w szczególności dotyczące: opłaty wstępnej z tytułu leasingu operacyjnego, rat leasingowych, wykupu końcowego, bieżących kosztów eksploatacyjnych (paliwo, części, naprawy), kosztów ubezpieczenia – będą wystawiane na Pana jako osobę prowadzącą jednoosobową działalność gospodarczą.

Pana wątpliwości dotyczą ustalenia, czy będzie Pan uprawniony do odliczenia w 100% kwot podatku naliczonego z faktur dotyczących wydatków na pojazd, tj. wpłaty wstępnej z tytułu umowy leasingu operacyjnego kampera, rat leasingowych, kwoty wykupu końcowego, bieżących kosztów eksploatacyjnych (zakupu paliwa, części, napraw, ubezpieczenia itp.).

Z powołanego art. 86a ust. 1 ustawy w powiązaniu z art. 2 pkt 34 ustawy wynika, że ograniczenia wynikające z art. 86a ustawy dotyczą pojazdów samochodowych w rozumieniu ustawy prawo o ruchu drogowym, których dopuszczalna masa całkowita nie przekracza 3,5 tony.

W przedmiotowej sprawie, pojazd samochodowy (kamper), który planuje Pan nabyć, nie spełnia definicji pojazdu samochodowego, o którym mowa w art. 2 pkt 34 ustawy – kamper bowiem posiada dopuszczalną masę całkowitą powyżej 3,5 tony. Zatem powołane wyżej przepisy art. 86a ustawy – ograniczające prawo do odliczenia podatku naliczonego w odniesieniu do wydatków dotyczących pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony – nie będą miały zastosowania. Tym samym, w analizowanej sprawie, znajdą zastosowanie ogólne uregulowania dotyczące odliczania podatku, zawarte w art. 86 ustawy.

Zatem, skoro:

·      jest Pan czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT;

·      kamper oraz wydatki z nim związane będą wykorzystywane wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, realizowanych w ramach prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy;

-     to będzie Panu przysługiwało pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur dotyczących poniesionych wydatków na pojazd (kamper), tj.: wpłaty wstępnej z tytułu umowy leasingu operacyjnego kampera, rat leasingowych, kwoty wykupu końcowego, bieżących kosztów eksploatacyjnych (zakupu paliwa, części, naprawy) na zasadach ogólnych, określonych w art. 86 ust. 1 ustawy. Prawo to będzie Panu przysługiwało pod warunkiem niewystąpienia przesłanek negatywnych określonych w art. 88 ustawy.

Z kolei w zakresie wydatków związanych z ubezpieczeniem kampera należy wskazać, że usługi ubezpieczeniowe są zwolnione od podatku VAT. Ponadto – jak Pan wskazał – wydatki związane z ubezpieczeniem kampera będą dotyczyły standardowych usług ubezpieczeniowych, takich jak ubezpieczenie OC, AC oraz Assistance, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 37 ustawy.

I tak, na mocy art. 43 ust. 1 pkt 37 ustawy:

Jak już wyżej wskazano, nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku, gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku (art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy).

Skoro:

·      usługi ubezpieczenia komunikacyjnego kampera są zwolnione od podatku, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 37 ustawy

-     to nie będzie Panu przysługiwać w ogóle prawo do odliczenia podatku naliczonego, co wynika z art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy.

Podsumowanie

W opisanym zdarzeniu przyszłym będzie Pan miał prawo do pełnego (100%) odliczenia podatku naliczonego VAT od wydatków związanych z: wpłatą wstępną z tytułu umowy leasingu operacyjnego kampera, ratami leasingowymi, kwotami wykupu końcowego, bieżącymi kosztami eksploatacyjnymi (zakupem paliwa, części, naprawy), jeżeli kamper o dopuszczalnej masie całkowitej 4,5 tony będzie wykorzystywany wyłącznie do celów prowadzonej opodatkowanej działalności gospodarczej, jako mobilne biuro, bez jakiegokolwiek wykorzystania do celów prywatnych. Prawo to będzie Panu przysługiwało pod warunkiem niewystąpienia przesłanek negatywnych określonych w art. 88 ustawy.

Natomiast od wydatków związanych z ubezpieczeniem kampera nie będzie miał Pan prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy.

W konsekwencji, Pana stanowisko w zakresie:

·      prawa do pełnego odliczenia podatku naliczonego od wpłaty wstępnej z tytułu umowy leasingu operacyjnego kampera, rat leasingowych, kwoty wykupu końcowego, bieżących kosztów eksploatacyjnych (zakupu paliwa, części, naprawy) – uznałem za prawidłowe;

·      prawa do pełnego odliczenia podatku naliczonego od bieżącego kosztu eksploatacyjnego, tj. ubezpieczenia kampera – uznałem za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Podkreślam, że interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania). Inne kwestie, które nie zostały objęte pytaniem wskazanym we wniosku – nie mogą być zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Zauważam, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Pana w złożonym wniosku. Należy zaznaczyć, że wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie przedstawionego zdarzenia przyszłego. W szczególności oparłem się na informacjach, że: „Kamper od momentu jego nabycia będzie wykorzystywany wyłącznie w ramach prowadzonej działalności gospodarczej jako mobilne biuro, służące do spotkań z klientami oraz wykonywania pracy w trakcie wyjazdów służbowych. (…) Kamper nie będzie wykorzystywany do celów rekreacyjnych, wypoczynkowych ani osobistych Wnioskodawcy. (…) Kamper oraz wydatki z nim związane będą wykorzystywane wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, realizowanych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT”. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Ta interpretacja została wydana w zakresie podatku od towarów i usług. Natomiast w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych – zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.