Interpretacja 0112-KDIL1-1.4012.887.2025.2.EK

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 listopada 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 27 listopada 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia podatku VAT od wydatków poniesionych na realizację projektu pn.: „(…)”.

Uzupełnili go Państwo pismem z 18 grudnia 2025 r. (wpływ 18 grudnia 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Przedmiotem projektu jest stworzenie miejsca obsługi użytkowników tras i ścieżek rowerowych, będzie to miejsce do odpoczynku dla rowerzystów i innych użytkowników tras turystycznych w miejscowości X. X znajduje się na trasie (…).

W wyniku realizacji projektu powstaną: miejsce do odpoczynku – 2 szt., parking rowerowy 1 szt., toaleta 1 szt., pojemnik do segregacji odpadów – 1 szt., ławeczka solarna 1 szt. Miejsce będzie monitorowane, planuje się również nasadzenia zieleni i dojścia do poszczególnych elementów z desek kompozytowych. Całość tworzyć będzie spójną kompozycję. Miejsce będzie ogólnodostępne i bezpłatne. Wykorzystywane będzie zarówno indywidualnie, jak i przy organizacji zbiorowych wydarzeń – rajdów rowerowych, organizowanych przez różne samorządy, stowarzyszenia i grupy nieformalne.

Celem projektu jest poprawa infrastruktury turystycznej. Jego realizacja przyczyni się do osiągnięcia następujących celów:

·           rozwoju turystyki rowerowej, umożliwiającej mieszkańcom poznanie walorów przyrodniczych i aktywne spędzanie czasu;

·           redukcji emisji dwutlenku węgla, pyłów i innych zanieczyszczeń do atmosfery w wyniku ograniczenia ruchu kołowego na drogach lokalnych;

·           promocji zarówno Gminy, jak i całego regionu LSR, na terenie którego rozciąga się (…).

W wyniku realizacji zadania zostanie osiągnięty rezultat – zwiększenie liczby osób odwiedzających obiekty turystyczne objęte wsparciem. Poza indywidualnym wykorzystywaniem miejsca turystycznego korzystać będą z niego również inne grupy nieformalne, NGO i jednostki samorządu terytorialnego podczas organizacji wydarzeń sportowych i kulturalnych. Realizacja projektu podyktowana jest analizą potrzeb. Mieszkańcy Gminy wskazywali podczas wielu zebrań, spotkań na niewystarczającą bazę turystyczną, w szczególności rowerową w Gminie, która jest gminą turystyczną z dużym potencjałem. We wsi X zlokalizowane jest m.in. jezioro, będące niewątpliwą atrakcją miejscowości i przyczyniające się do zróżnicowanej fauny wodnej tego regionu.

Projekt przyczynia się do włączenia społecznego poprzez rozwój integracji społecznej. Wybudowana infrastruktura służyć będzie nieodpłatnie również jako baza do rajdów pieszych, rowerowych, nordic walking. Poprawa infrastruktury na terenach wiejskich sprzyja przeciwdziałaniu do wyludniania się wsi, zachęcając do pozostania lub promując jako miejsce zamieszkania. Projekt służyć będzie wszystkim grupom wiekowym, w tym osobom starszym, wspierając ich w zachowaniu dobrego zdrowia i promując ruch.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu sprawy

1.   Gmina jest czynnym podatnikiem VAT.

2.   Na pytanie: Jakiego konkretnie projektu dotyczy złożony przez Państwa wniosek – proszę podać pełną nazwę projektu oraz wskazać program w ramach którego projekt jest/będzie realizowany.

odpowiedzieli Państwo: Program Regionalny „(...)”, Tytuł: „(…)”.

3.   Na pytanie: Czy projekt, o którym mowa we wniosku, jest/będzie realizowany w ramach Państwa zadań własnych wynikających z ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1153)? Jeśli tak, to jakich konkretnie?

odpowiedzieli Państwo: Tak, projekt jest realizowany w ramach zadań własnych Gminy wynikających z art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1153). W szczególności dotyczy to zadań w zakresie:

a)  kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych (art. 7 ust. 1 pkt 10);

b)  gminnych dróg, ulic, mostów, placów oraz organizacji ruchu drogowego (art. 7 ust. 1 pkt 2).

4.   Efekty realizacji projektu będą pozostawać w bezpośrednim związku z wykonywaniem przez Gminę zadań własnych jako organu władzy publicznej.

5.   Celem projektu jest wyłącznie zaspokojenie zbiorowych potrzeb wspólnoty w zakresie turystyki i rekreacji. Jest to realizacja celów stanowiących działalność publicznoprawną, która nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.

6.   Na pytanie: Czy zakup towarów i/lub usług w ramach ww. projektu zostanie udokumentowany fakturą (fakturami) z wykazaną kwotą podatku? Jeśli tak, to kto konkretnie będzie wskazany na tej fakturze (fakturach) jako nabywca?

odpowiedzieli Państwo: Tak. Nabywcą będzie Gmina.

7.   Efekty realizowanego projektu będą wykorzystywane do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Infrastruktura powstała w ramach projektu będzie miała charakter ogólnodostępny i będzie udostępniana nieodpłatnie mieszkańcom oraz turystom. W związku z tym jej wykorzystywanie nie przekłada się na obszar działalności opodatkowanej podatkiem VAT. Gmina będzie działać w tym zakresie jako organ władzy publicznej (zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy o VAT), a nie jako podatnik VAT.

Pytanie

Czy Gmina ma prawo do odliczenia VAT przy realizacji tej inwestycji?

Państwa stanowisko w sprawie

Państwa zdaniem, Gminie nie przysługuje prawo do odliczenia VAT z tej inwestycji. Projekt nie spełnia przesłanek uznania za pomoc publiczną, ponieważ dotyczy realizacji zadania publicznego przez jednostkę samorządu terytorialnego – Gminę. Wybudowana infrastruktura będzie ogólnodostępna, nie generując bezpośrednich korzyści ekonomicznych dla podmiotów gospodarczych.

Projekt dotyczy działalności nieopodatkowanej Wnioskodawcy. Po realizacji przedsięwzięcia wybudowana infrastruktura służyć będzie społeczności lokalnej nieodpłatnie, a Gmina nie osiągnie żadnego dochodu z tego tytułu, nie ma możliwości jego odzyskania.

Zgodnie z art. 15 ust. 6 tej ustawy, gmina nie jest uznawana za podatnika VAT w zakresie realizowanych zadań własnych wynikających z odrębnych przepisów prawa, co oznacza, że nie ma możliwości odliczenia ani odzyskania podatku VAT.

Projekt przyczynia się do włączenia społecznego poprzez rozwój integracji społecznej. Wybudowana infrastruktura służyć będzie nieodpłatnie również jako baza do rajdów pieszych, rowerowych, nordic walking. Poprawa infrastruktury na terenach wiejskich sprzyja przeciwdziałaniu do wyludniania się wsi, zachęcając do pozostania lub promując jako miejsce zamieszkania. Projekt służyć będzie wszystkim grupom wiekowym, w tym osobom starszym, wspierając ich w zachowaniu dobrego zdrowia i promując ruch. 

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”. Zgodnie z tym przepisem:

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Z powyższych regulacji wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z nabyciem których podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ponadto należy podkreślić, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, w świetle którego:

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

W oparciu o art. 88 ust. 4 ustawy:

Zgodnie z ww. regulacją z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności powinien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:

Według art. 15 ust. 2 ustawy:

Na mocy art. 15 ust. 6 ustawy:

Oznacza to, że organ będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego zadań oraz gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.

Jak wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma charakter podmiotowo-przedmiotowy.

W świetle wskazanych unormowań, jednostki samorządu terytorialnego na gruncie podatku od towarów i usług występować mogą w dwoistym charakterze:

·           podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich odrębnymi przepisami prawa, oraz

·           podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.

Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem, wszystkie realizowane przez te jednostki czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itp. umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych). Tylko w tym zakresie ich czynności mają charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

Na podstawie art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1153 ze zm.):

Jak stanowi art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

W przedstawionej sprawie realizują Państwo projekt pn. „(…)”. Celem projektu jest poprawa infrastruktury turystycznej. Miejsce to będzie ogólnodostępne i bezpłatne, oraz będzie wykorzystywane zarówno indywidualnie, jak i przy organizacji zbiorowych wydarzeń – rajdów rowerowych, organizowanych przez różne samorządy, stowarzyszenia i grupy nieformalne.

Państwa wątpliwości w analizowanej sprawie dotyczą natomiast ustalenia, czy Gmina będzie miała możliwość odliczenia podatku VAT od wydatków ponoszonych na realizację ww. projektu.

Jak wynika z powołanych wyżej przepisów prawa rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT, jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny.

Jak Państwo wskazali w opisie sprawy:

·     Projekt jest realizowany w ramach zadań własnych Gminy wynikających z art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym.

·     Efekty realizacji projektu będą pozostawać w bezpośrednim związku z wykonywaniem przez Gminę zadań własnych jako organu władzy publicznej.

·     Celem projektu jest wyłącznie zaspokojenie zbiorowych potrzeb wspólnoty w zakresie turystyki i rekreacji. Jest to realizacja celów stanowiących działalność publicznoprawną, która nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.

·     Efekty realizowanego projektu będą wykorzystywane do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Infrastruktura powstała w ramach projektu będzie miała charakter ogólnodostępny i będzie udostępniana nieodpłatnie mieszkańcom oraz turystom. W związku z tym jej wykorzystywanie nie przekłada się na obszar działalności opodatkowanej podatkiem VAT. Gmina będzie działać w tym zakresie jako organ władzy publicznej (zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy o VAT), a nie jako podatnik VAT.

Zatem w związku z realizacją projektu nie będzie Państwu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego. Powyższe wynika z faktu, że w analizowanym przypadku nie zostaną spełnione – wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy – przesłanki warunkujące prawo do odliczenia podatku naliczonego, tj. towary i usługi nabywane w celu realizacji inwestycji nie będą służyły do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Podsumowując stwierdzam, że w związku z realizacją projektu pn.: „(…)” – na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy – Gminie nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego.

Tym samym Państwa stanowisko oceniłem jako prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Wskazuję, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Ta interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Jednocześnie informuję, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku – pytania sformułowanego przez Państwa we wniosku. Inne kwestie przedstawione w opisie sprawy oraz we własnym stanowisku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone. Dotyczy to w szczególności kwestii odzyskania podatku VAT poniesionego w związku z realizacją inwestycji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·         Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.