Interpretacja 0112-KDIL1-1.4012.904.2025.2.MG

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług – jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 listopada 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 26 listopada 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie podlegania opodatkowaniu sprzedaży działek nr: 1, 2, 3, 4, 5 oraz 6. Uzupełniła go Pani pismem z 16 lutego 2026 r. (wpływ 19 lutego 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

10 stycznia 2012 r. otrzymała Pani od Pani dziadka – AB w darowiźnie do majątku prywatnego (czynność niepodlegająca opodatkowaniu podatkiem VAT), jako formę pomocy finansowej, 50% w nieruchomości rolnej, położonej w (...), oznaczoną w ewidencji gruntów numerami działek 7, 8, 9 (zgodnie z odpisem księgi wieczystej wydanym przez Centralną Informację Ksiąg Wieczystych (...) w dniu 3 stycznia 2012 r.). Zgodnie z wydanym przez Starostwo Powiatu (...) w dniu 3 stycznia 2012 r. wypisem z rejestru gruntów, opisana nieruchomość zawiera obszar (...) m², nr jednostki rejestrowej (...).

Z zaświadczenia wydanego w dniu 2 stycznia 2012 r. nr (...) przez Urząd Miejski w (...) wynika, że ww. Gmina nie posiadała w tamtym czasie aktualnego planu zagospodarowania przestrzennego i zgodnie z wypisem z rejestru gruntów przedmiotowe działki oznaczone były symbolami LsR, B-R, W.

Obdarowani w częściach równych: syn LB oraz wnuczka MN na nabytej w drodze darowizny nieruchomości ustanowili na rzecz darczyńcy dożywotnio i nieodpłatnie służebność osobistą, polegającą na prawie korzystania z całego budynku wykorzystywanego jako mieszkalny, co zostało zapisane w dziale III księgi wieczystej nr (...).

Darczyńca zmarł w roku 2012.

Obdarowanej przypadają działki niezabudowane o numerach ewidencyjnych: 1 o powierzchni (...) ha, 2 o powierzchni (...) ha, 3 o powierzchni (...) ha, 4 o powierzchni (...) ha, 5 o powierzchni (...) ha, 6 o powierzchni (...) ha.

Po rozpatrzeniu wniosku złożonego przez Panią MN i LB (obdarowanych) z dnia (...)2023 r. Burmistrz (...) wydał w dniu (...)2024 r. decyzję o warunkach zabudowy (Znak: ...), w której ustalił warunki zabudowy: budowa czterech budynków mieszkalnych jednorodzinnych wraz z infrastrukturą techniczną oraz wydzielenie drogi wewnętrznej na terenie działek o numerze ewidencyjnym: 1, 2, 3 oraz 4 oraz postanowił decyzją znak (...) z dnia (...)2024 r. ustalić warunki zabudowy, zgodnie z którą działka nr ewid. 9 obręb (...) może być przeznaczona pod budowę dwóch budynków mieszkalnych jednorodzinnych wraz z niezbędną infrastrukturą techniczną.

W dniu (...)2024 r. Obdarowani (MN i LB) złożyli wniosek do Burmistrza (...) o zaopiniowanie wstępnego projektu podziału nieruchomości położonej w (...) oznaczonej numerami ewidencyjnymi gruntów: 8 i 9, polegającym na wydzieleniu działek ewidencyjnych, ponieważ przedmiotowe nieruchomości położone są na obszarze, dla którego nie ma obowiązującego miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego. Burmistrz (...) pozytywnie zaopiniował wstępny podział nieruchomości objętej księgą wieczystą nr (...) położonej w (...) oznaczonej w ewidencji gruntów i budynków, jako działki ewidencyjne nr 8 i 9.

Wchodzące w skład tej nieruchomości działki gruntu (nr: 1, 2, 3, 4, 5 oraz 6) zamierza Pani sprzedać, a środki ze sprzedaży przeznaczyć na bieżące potrzeby życiowe, w tym spłatę kredytu na zakup mieszkania, w którym obecnie Pani mieszka (dla którego Sąd Rejonowy (...) Ksiąg Wieczystych, prowadzi księgę wieczystą pod oznaczeniem (...)).

Informuje Pani, że ww. działki (nr: 1, 2, 3, 4, 5 oraz 6) nie są i do dnia sprzedaży nie będą wykorzystywane do celów osobistych, dzierżawione, wynajmowane, ani udostępniane w inny sposób, zarówno odpłatnie jak i nieodpłatnie.

Do dnia sprzedaży nie będzie Pani ponosić jakichkolwiek nakładów w celu uatrakcyjnienia ww. działek (np. uzbrojenia działek w przyłącza do sieci wodociągowej, kanalizacyjnej, gazowej elektroenergetycznej lub z wnioskiem o dokonanie przyłączy), nie wykona Pani ogrodzenia tych działek, utwardzenia dróg itp.

Celem sprzedaży działek (nr: 1, 2, 3 oraz 4, 5 oraz 6) w dniu 11 sierpnia 2025 r. została podpisana umowa pośrednictwa w sprzedaży nieruchomości (z klauzulą wyłączności). Na chwilę obecną nie potrafi Pani przewidzieć częstotliwości sprzedaży – będzie następowała w miarę pozyskiwania zainteresowanych nabywców.

Nie zamierza Pani prowadzić działań marketingowych celem sprzedaży działek.

Nie zamierza Pani zawierać z nabywcami poszczególnych działek umów przedwstępnych sprzedaży.

Nadmienia Pani że:

·      (...)2006 r. wraz z mężem RM do majątku wspólnego zakupiła Pani lokal mieszkalny (spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, w celach mieszkalnych) położony w (...), dla którego Sąd Rejonowy (...), prowadzi księgę wieczystą pod oznaczeniem (...). Nieruchomość ta (spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu) została sprzedana w dniu (...)2024 r. Przyczyną sprzedaży nieruchomości był (...). Uzyskane środki ze sprzedaży zostały przeznaczone na spłacenie zaciągniętego kredytu hipotecznego;

·      (...)2010 r. wraz z mężem RM zakupiła Pani do majątku wspólnego nieruchomość zabudowaną budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym w zabudowie bliźniaczej (w celach mieszkalnych) położoną w (...), dla której Sąd Rejonowy (...), prowadzi księgę wieczystą pod oznaczeniem (...). Nieruchomość ta została sprzedana w dniu (...)2024 r. Przyczyną sprzedaży nieruchomości był (...). Uzyskane ze sprzedaży środki zostały przeznaczone za zakup lokalu mieszkalnego w dniu (...)2024 r. oraz spłatę pozostałej części kredytu hipotecznego;

·      (...)2024 r. zakupiła Pani lokal mieszkalny (w celach mieszkalnych) w (...), dla którego Sąd Rejonowy (...) prowadzi księgę wieczystą pod oznaczeniem (...).

Ponadto informuje Pani, że:

·     nie prowadzi i nigdy nie prowadziła Pani działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 5a ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie była i nie jest Pani czynnym podatnikiem podatku VAT;

·     w czasie posiadania działek (nr: 1, 2, 3, 4, 5 oraz 6) nie była i nie jest Pani czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług;

·     nigdy nie była i nie jest Pani rolnikiem ryczałtowym, o którym mowa w art. 2 pkt 19 ustawy, korzystającym ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy;

·     nie posiada Pani innych nieruchomości niż te, o których mowa w tym wniosku, które byłyby przeznaczone sprzedaży;

·     nie zamierza Pani w przyszłości nabywać innych nieruchomości w celach mieszkalnych lub handlowych;

·     nieruchomości gruntowe gruntu (nr: 1, 2, 3, 4, 5 oraz 6) zostały nabyte przez Panią w drodze darowizny, zatem nie przysługiwało Pani prawo do odliczenia podatku VAT;

·     z ww. działek, tj. nr: 1, 2, 3, 4, 5 oraz 6 nigdy nie były dokonywane zbiory i sprzedaż produktów rolnych przez Panią. Nigdy z tych działek nie uzyskiwała Pani żadnych zbiorów;

·     nie prowadzi Pani działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze;

·     dokonując wcześniejszej sprzedaży nieruchomości prywatnych, nie była Pani zobowiązana z tego tytułu zarejestrować się jako czynny podatnik VAT;

·     nie udzielała Pani nikomu pełnomocnictwa w zakresie sprzedaży działek nr 1, 2, 3 oraz 4, 5 oraz 6.

Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego

1.  Konkretnie otrzymała Pani od dziadka następujące numery działek:

·      7 – jako darowizna do majątku prywatnego od dziadka AB, jest Pani współwłaścicielką działki z udziałem 50%;

·      8 – jako darowizna do majątku prywatnego od dziadka AB, jest Pani współwłaścicielką działki z udziałem 50%;

·      9 – jako darowizna do majątku prywatnego od dziadka AB, jest Pani współwłaścicielką działki z udziałem 50%.

2.  Na pytanie o treści „W jaki sposób weszła Pani w posiadanie działek o nr: 1, 2, 3, 4, 5 oraz 6, które są przedmiotem wniosku (sprzedaży)? Informacji proszę udzielić odrębnie dla każdej działki będącej przedmiotem Pani sprzedaży”, wskazała Pani, że: „(...)2024 r. Burmistrz (...) pozytywnie zaopiniował (pismo (...)), projekt podziału nieruchomości objętej księgą wieczystą nr (...), położoną w (...) oznaczonej w ewidencji gruntów i budynków, jako działki ewidencyjne nr 8 i 9. Wstępny projekt podziału nieruchomości obejmuje podział działki nr 8 na działki: 8/1, 8/2, 1, 2, 3 i 4 oraz podział działki 9 na działki: 5 i 6.

Zatem:

Działka nr 8/1 powstała z podziału działki ewidencyjnej nr 8.

Działka nr 8/2 powstała z podziału działki ewidencyjnej nr 8.

Działka nr 1 powstała z podziału działki ewidencyjnej nr 8.

Działka nr 2 powstała z podziału działki ewidencyjnej nr 8.

Działka nr 3 powstała z podziału działki ewidencyjnej nr 8.

Działka nr 4 powstała z podziału działki ewidencyjnej nr 8.

Działka nr 5 powstała z podziału działki ewidencyjnej nr 9.

Działka nr 6 powstała z podziału działki ewidencyjnej nr 9”.

3.  Na pytanie o treści „Czy jest Pani współwłaścicielką, czy jedyną właścicielką działek nr 1, 2, 3, 4, 5 oraz 6, które są przedmiotem sprzedaży? Jeśli jest Pani współwłaścicielką ww. działek, to proszę wskazać jaki jest Pani udział procentowy w ww. działkach?”, wskazała Pani, że:

„Działka nr 8/1 jest Pani współwłaścicielką, mój udział w działce wynosi 50%.

Działka nr 8/2 jest Pani współwłaścicielką, mój udział w działce wynosi 50%.

Działka nr 1 jest Pani współwłaścicielką, mój udział w działce wynosi 50%.

Działka nr 2 jest Pani współwłaścicielką, mój udział w działce wynosi 50%.

Działka nr 3 jest Pani współwłaścicielką, mój udział w działce wynosi 50%.

Działka nr 4 jest Pani współwłaścicielką, mój udział w działce wynosi 50%.

Działka nr 5 jest Pani współwłaścicielką, mój udział w działce wynosi 50%.

Działka nr 6 jest Pani współwłaścicielką, mój udział w działce wynosi 50%”.

4.  Na pytanie o treści „Czy działki nr 1, 2, 3, 4 powstały w wyniku podziału działki nr 8? Jeżeli tak, to proszę wskazać:

a)  czy Pani wystąpiła z wnioskiem o podział działki nr 8? Jeśli nie, to należy wskazać, kto wystąpił o podział tej działki i na podstawie jakich dokumentów? Jeśli tak, to kiedy dokładnie;

b)  czy działka nr 8 była do momentu jej podziału udostępniana przez Panią osobom trzecim na podstawie umowy cywilnoprawnej, np. umowy najmu, dzierżawy, użyczenia lub innej umowy o podobnym charakterze? Jeśli tak, to proszę wskazać: – czy była to umowa odpłatna, – w jakim czasie obowiązywała, – jaka dokładnie była to umowa?”,

wskazała Pani, że: „Działki nr: 1, 2, 3, 4 powstały w wyniku podziału działki nr 8

a)  w dniu (...)2024 r. wystąpiła Pani wraz LB, z którym ma Pani współwłasność ww. działek, po 50% w każdej, z wnioskiem do Burmistrza (...) o zaopiniowanie wstępnego projektu podziału nieruchomości położonej w (...) oznaczonej numerami ewidencyjnymi gruntów 8, polegającym na wydzieleniu działek ewidencyjnych w sposób pokazany na załączonej do wniosku mapie ze wstępnym projektem podziału nieruchomości. Przedmiotowe nieruchomości położone są w obszarze, dla którego nie ma obowiązującego miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego;

b)  działka nr 8 do momentu podziału nie była udostępniana osobom trzecim na podstawie umowy cywilnoprawnej, np. umowy najmu, dzierżawy, użyczenia lub innej umowy o podobnym charakterze”.

5.  Na pytanie o treści „Czy działki nr 5, 6 powstały w wyniku podziału działki nr 9? Jeżeli tak, to proszę wskazać:

a)  czy Pani wystąpiła z wnioskiem o podział działki nr 9? Jeśli nie, to należy wskazać, kto wystąpił o podział tej działki i na podstawie jakich dokumentów. Jeśli tak, to kiedy dokładnie;

b)  czy działka nr 9 była do momentu jej podziału udostępniana przez Panią osobom trzecim na podstawie umowy cywilnoprawnej, np. umowy najmu, dzierżawy, użyczenia lub innej umowy o podobnym charakterze? Jeśli tak, to proszę wskazać: – czy była to umowa odpłatna, – w jakim czasie obowiązywała, – jaka dokładnie była to umowa?”,

wskazała Pani, że: „Działki nr: 5 i 6 powstały w wyniku podziału działki nr 9.

a)  w dniu (...)2024 r. wystąpiłam wraz LB, z którym mam współwłasność ww. działek, po 50% w każdej, z wnioskiem do Burmistrza (...) o zaopiniowanie wstępnego projektu podziału nieruchomości położonej w (...) oznaczonej numerami ewidencyjnymi gruntów 9, polegającym na wydzieleniu działek ewidencyjnych w sposób pokazany na załączonej do wniosku mapie ze wstępnym projektem podziału nieruchomości. Przedmiotowe nieruchomości położone są w obszarze, dla którego nie ma obowiązującego miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego;

b)  działka nr 9 do momentu podziału nie była udostępniana osobom trzecim na podstawie umowy cywilnoprawnej, np. umowy najmu, dzierżawy, użyczenia lub innej umowy o podobnym charakterze”.

6.  Działka nr 8/1 – nabycie działki od Pani dziadka nie zostało wykonane w ramach czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, tzn. nie była to czynność opodatkowana i nie został naliczony podatek VAT.

Działka nr 8/2 – nabycie działki od Pani dziadka nie zostało wykonane w ramach czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, tzn. nie była to czynność opodatkowana i nie został naliczony podatek VAT.

Działka nr 1 – nabycie działki od Pani dziadka nie zostało wykonane w ramach czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, tzn. nie była to czynność opodatkowana i nie został naliczony podatek VAT.

Działka nr 2 – nabycie działki od Pani dziadka nie zostało wykonane w ramach czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, tzn. nie była to czynność opodatkowana i nie został naliczony podatek VAT.

Działka nr 3 – nabycie działki od Pani dziadka nie zostało wykonane w ramach czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, tzn. nie była to czynność opodatkowana i nie został naliczony podatek VAT.

Działka nr 4 – nabycie działki od Pani dziadka nie zostało wykonane w ramach czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, tzn. nie była to czynność opodatkowana i nie został naliczony podatek VAT.

Działka nr 5 – nabycie działki od Pani dziadka nie zostało wykonane w ramach czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, tzn. nie była to czynność opodatkowana i nie został naliczony podatek VAT.

Działka nr 6 – nabycie działki od Pani dziadka nie zostało wykonane w ramach czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, tzn. nie była to czynność opodatkowana i nie został naliczony podatek VAT.

7.  Działka nr 8/1 – z tytułu nabycia działki od dziadka nie przysługiwało Pani prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Działka nr 8/2 – z tytułu nabycia działki od dziadka nie przysługiwało Pani prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Działka nr 1 – z tytułu nabycia działki od dziadka nie przysługiwało Pani prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Działka nr 2 – z tytułu nabycia działki od dziadka nie przysługiwało Pani prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Działka nr 3 – z tytułu nabycia działki od dziadka nie przysługiwało Pani prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Działka nr 4 – z tytułu nabycia działki od dziadka nie przysługiwało Pani prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Działka nr 5 z tytułu nabycia działki od dziadka nie przysługiwało Pani prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Działka nr 6 z tytułu nabycia działki od dziadka nie przysługiwało Pani prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

8.  Działka nr 8/1 działka nie była wykorzystywana na cele prywatne (osobiste) przez cały okres ich posiadania, tj. od momentu nabycia do momentu planowej sprzedaży.

Działka nr 8/2 działka nie była wykorzystywana na cele prywatne (osobiste) przez cały okres ich posiadania, tj. od momentu nabycia do momentu planowej sprzedaży.

Działka nr 1 działka nie była wykorzystywana na cele prywatne (osobiste) przez cały okres ich posiadania, tj. od momentu nabycia do momentu planowej sprzedaży.

Działka nr 2 działka nie była wykorzystywana na cele prywatne (osobiste) przez cały okres ich posiadania, tj. od momentu nabycia do momentu planowej sprzedaży.

Działka nr 3 działka nie była wykorzystywana na cele prywatne (osobiste) przez cały okres ich posiadania, tj. od momentu nabycia do momentu planowej sprzedaży.

Działka nr 4 działka nie była wykorzystywana na cele prywatne (osobiste) przez cały okres ich posiadania, tj. od momentu nabycia do momentu planowej sprzedaży.

Działka nr 5 działka nie była wykorzystywana na cele prywatne (osobiste) przez cały okres ich posiadania, tj. od momentu nabycia do momentu planowej sprzedaży.

Działka nr 6 działka nie była wykorzystywana na cele prywatne (osobiste) przez cały okres ich posiadania, tj. od momentu nabycia do momentu planowej sprzedaży.

9.  Na pytanie o treści „W jakim celu wystąpiła Pani o decyzję o warunkach zabudowy dla działek o numerze ewidencyjnym 1, 2, 3 oraz 4? Czy zamierzała Pani na każdej ww. działce wybudować budynek mieszkalny jednorodzinny wraz z infrastrukturą techniczną? Informacji należy udzielić odrębnie dla każdej ww. działki będącej przedmiotem Pani wniosku”, wskazała Pani, że:

„Działkę nr 1 zamierza Pani sprzedać, a środki ze sprzedaży przeznaczyć na bieżące potrzeby życiowe, w tym spłatę kredytu na zakup mieszkania, w którym obecnie Pani mieszka (dla którego Sąd Rejonowy (...) prowadzi księgę wieczystą pod oznaczeniem (...)). Do dnia sprzedaży nie będzie Pani ponosić jakichkolwiek nakładów w celu uatrakcyjnienia ww. działek (np. uzbrojenia działek w przyłącza do sieci wodociągowej, kanalizacyjnej, gazowej elektroenergetycznej lub z wnioskiem o dokonanie przyłączy), nie wykona Pani ogrodzenia tych działek, utwardzenia dróg itp.

Działkę nr 2 zamierza Pani sprzedać, a środki ze sprzedaży przeznaczyć na bieżące potrzeby życiowe, w tym spłatę kredytu na zakup mieszkania, w którym obecnie Pani mieszka (dla którego Sąd Rejonowy (...) prowadzi księgę wieczystą pod oznaczeniem (...)). Do dnia sprzedaży nie będzie Pani ponosić jakichkolwiek nakładów w celu uatrakcyjnienia ww. działek (np. uzbrojenia działek w przyłącza do sieci wodociągowej, kanalizacyjnej, gazowej elektroenergetycznej lub z wnioskiem o dokonanie przyłączy), nie wykona Pani ogrodzenia tych działek, utwardzenia dróg itp.

Działkę nr 3 zamierza Pani sprzedać, a środki ze sprzedaży przeznaczyć na bieżące potrzeby życiowe, w tym spłatę kredytu na zakup mieszkania, w którym obecnie Pani mieszka (dla którego Sąd Rejonowy (...) prowadzi księgę wieczystą pod oznaczeniem (...)). Do dnia sprzedaży nie będzie Pani ponosić jakichkolwiek nakładów w celu uatrakcyjnienia ww. działek (np. uzbrojenia działek w przyłącza do sieci wodociągowej, kanalizacyjnej, gazowej elektroenergetycznej lub z wnioskiem o dokonanie przyłączy), nie wykona Pani ogrodzenia tych działek, utwardzenia dróg itp.

Działkę nr 4 zamierza Pani sprzedać, a środki ze sprzedaży przeznaczyć na bieżące potrzeby życiowe, w tym spłatę kredytu na zakup mieszkania, w którym obecnie Pani mieszka (dla którego Sąd Rejonowy (...) prowadzi księgę wieczystą pod oznaczeniem (...)). Do dnia sprzedaży nie będzie Pani ponosić jakichkolwiek nakładów w celu uatrakcyjnienia ww. działek (np. uzbrojenia działek w przyłącza do sieci wodociągowej, kanalizacyjnej, gazowej elektroenergetycznej lub z wnioskiem o dokonanie przyłączy), nie wykona Pani ogrodzenia tych działek, utwardzenia dróg itp.”.

10.  Na pytanie o treści „Czy nabyte przez Panią od dziadka ww. działki były wykorzystywane przez Panią przez cały okres ich posiadania wyłącznie do czynności zwolnionych od podatku VAT? Proszę wskazać podstawę prawną zwolnienia”, wskazała Pani, że:

Działka nr 8/1 – pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy o VAT, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę, będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być, np. wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych.

Działka nr 8/2 – pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy o VAT, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę, będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być, np. wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych.

Działka nr 1 – pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy o VAT, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę, będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być, np. wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych.

Działka nr 2 – pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy o VAT, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę, będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być, np. wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych.

Działka nr 3 – pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy o VAT, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę, będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być, np. wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych.

Działka nr 4 – pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy o VAT, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę, będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być, np. wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych.

Działka nr 5 – pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy o VAT, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę, będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być, np. wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych.

Działka nr 6 – pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy o VAT, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę, będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być, np. wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych”.

11.  Na pytanie o treści „Czy z ww. działek nabytych od dziadka dokonywane były/są/będą przez Panią zbiory i dostawy (sprzedaż) produktów rolnych? Czy przeznacza/przeznaczała/będzie Pani produkty rolne z ww. działek wyłącznie na własne potrzeby? Jeśli dokonywała/dokonuje Pani sprzedaży produktów, to czy sprzedaż ta była/jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług?”, wskazała Pani, że:

„Działka nr 8/1 – nie były, nie są i nie będą dokonywane zbiory i sprzedaż produktów rolnych, nie będzie też dokonywanych zbiorów wyłącznie na własne potrzeby.

Działka nr 8/2 – nie były, nie są i nie będą dokonywane zbiory i sprzedaż produktów rolnych, nie będzie też dokonywanych zbiorów wyłącznie na własne potrzeby.

Działka nr 1 – nie były, nie są i nie będą dokonywane zbiory i sprzedaż produktów rolnych, nie będzie też dokonywanych zbiorów wyłącznie na własne potrzeby.

Działka nr 2 – nie były, nie są i nie będą dokonywane zbiory i sprzedaż produktów rolnych, nie będzie też dokonywanych zbiorów wyłącznie na własne potrzeby.

Działka nr 3 – nie były, nie są i nie będą dokonywane zbiory i sprzedaż produktów rolnych, nie będzie też dokonywanych zbiorów wyłącznie na własne potrzeby.

Działka nr 4 – nie były, nie są i nie będą dokonywane zbiory i sprzedaż produktów rolnych, nie będzie też dokonywanych zbiorów wyłącznie na własne potrzeby.

Działka nr 5 – nie były, nie są i nie będą dokonywane zbiory i sprzedaż produktów rolnych, nie będzie też dokonywanych zbiorów wyłącznie na własne potrzeby.

Działka nr 6 – nie były, nie są i nie będą dokonywane zbiory i sprzedaż produktów rolnych, nie będzie też dokonywanych zbiorów wyłącznie na własne potrzeby”.

12.  Działka nr 8/1 – nie ponosiła i nie będzie ponosić Pani żadnych nakładów celem jej uatrakcyjnienia (np. ogrodzenie, uzyskanie decyzji o wyłączeniu gruntu z produkcji rolnej, uzbrojenia w przyłącza do sieci wodociągowej, kanalizacyjnej, gazowej elektroenergetycznej lub z wnioskiem o dokonanie przyłączy).

Działka nr 8/2 – nie ponosiła i nie będzie ponosić Pani żadnych nakładów celem jej uatrakcyjnienia (np. ogrodzenie, uzyskanie decyzji o wyłączeniu gruntu z produkcji rolnej, uzbrojenia w przyłącza do sieci wodociągowej, kanalizacyjnej, gazowej elektroenergetycznej lub z wnioskiem o dokonanie przyłączy).

Działka nr 1 – nie ponosiła i nie będzie ponosić Pani żadnych nakładów celem jej uatrakcyjnienia (np. ogrodzenie, uzyskanie decyzji o wyłączeniu gruntu z produkcji rolnej, uzbrojenia w przyłącza do sieci wodociągowej, kanalizacyjnej, gazowej elektroenergetycznej lub z wnioskiem o dokonanie przyłączy).

Działka nr 2 – nie ponosiła i nie będzie ponosić Pani żadnych nakładów celem jej uatrakcyjnienia (np. ogrodzenie, uzyskanie decyzji o wyłączeniu gruntu z produkcji rolnej, uzbrojenia w przyłącza do sieci wodociągowej, kanalizacyjnej, gazowej elektroenergetycznej lub z wnioskiem o dokonanie przyłączy).

Działka nr 3 – nie ponosiła i nie będzie ponosić Pani żadnych nakładów celem jej uatrakcyjnienia (np. ogrodzenie, uzyskanie decyzji o wyłączeniu gruntu z produkcji rolnej, uzbrojenia w przyłącza do sieci wodociągowej, kanalizacyjnej, gazowej elektroenergetycznej lub z wnioskiem o dokonanie przyłączy).

Działka nr 4 – nie ponosiła i nie będzie ponosić Pani żadnych nakładów celem jej uatrakcyjnienia (np. ogrodzenie, uzyskanie decyzji o wyłączeniu gruntu z produkcji rolnej, uzbrojenia w przyłącza do sieci wodociągowej, kanalizacyjnej, gazowej elektroenergetycznej lub z wnioskiem o dokonanie przyłączy).

Działka nr 5 – nie ponosiła i nie będzie ponosić Pani żadnych nakładów celem jej uatrakcyjnienia (np. ogrodzenie, uzyskanie decyzji o wyłączeniu gruntu z produkcji rolnej, uzbrojenia w przyłącza do sieci wodociągowej, kanalizacyjnej, gazowej elektroenergetycznej lub z wnioskiem o dokonanie przyłączy).

Działka nr 6 – nie ponosiła i nie będzie ponosić Pani żadnych nakładów celem jej uatrakcyjnienia (np. ogrodzenie, uzyskanie decyzji o wyłączeniu gruntu z produkcji rolnej, uzbrojenia w przyłącza do sieci wodociągowej, kanalizacyjnej, gazowej elektroenergetycznej lub z wnioskiem o dokonanie przyłączy).

13.  Działka nr 8/1 – nie zostało i nie zostanie udzielone pełnomocnictwo lub jakiekolwiek inne umocowanie prawne do działania w Pani imieniu, w związku z przygotowaniem działki do sprzedaży.

Działka nr 8/2 – nie zostało i nie zostanie udzielone pełnomocnictwo lub jakiekolwiek inne umocowanie prawne do działania w Pani imieniu, w związku z przygotowaniem działki do sprzedaży.

Działka nr 1 – nie zostało i nie zostanie udzielone pełnomocnictwo lub jakiekolwiek inne umocowanie prawne do działania w Pani imieniu, w związku z przygotowaniem działki do sprzedaży.

Działka nr 2 – nie zostało i nie zostanie udzielone pełnomocnictwo lub jakiekolwiek inne umocowanie prawne do działania w Pani imieniu, w związku z przygotowaniem działki do sprzedaży.

Działka nr 3 – nie zostało i nie zostanie udzielone pełnomocnictwo lub jakiekolwiek inne umocowanie prawne do działania w Pani imieniu, w związku z przygotowaniem działki do sprzedaży.

Działka nr 4 – nie zostało i nie zostanie udzielone pełnomocnictwo lub jakiekolwiek inne umocowanie prawne do działania w Pani imieniu, w związku z przygotowaniem działki do sprzedaży.

Działka nr 5 – nie zostało i nie zostanie udzielone pełnomocnictwo lub jakiekolwiek inne umocowanie prawne do działania w Pani imieniu, w związku z przygotowaniem działki do sprzedaży.

Działka nr 6 – nie zostało i nie zostanie udzielone pełnomocnictwo lub jakiekolwiek inne umocowanie prawne do działania w Pani imieniu, w związku z przygotowaniem działki do sprzedaży”.

14.  Na pytanie o treści „Czy udzieliła Pani pośrednikowi, w ramach podpisania umowy pośrednictwa, pełnomocnictwa bądź innego umocowania prawnego do występowania w Pani imieniu w sprawach, które dotyczą przedmiotowych działek? Jeśli tak: a) jakie działania podejmie podmiot działający jako Pani pełnomocnik w związku ze sprzedażą działek? b) kto (Pani, czy podmiot działający jako Pani pełnomocnik) będzie pokrywał koszty tych działań? c)jaki jest zakres pełnomocnictwa, które Pani udzieliła?”

wskazała Pani, że: „W ramach podpisanej umowy pośrednictwa

a)  Do zakresu czynności podejmowanych przez pośrednika (biuro nieruchomości) należy kojarzenie kontrahentów transakcji, kontaktowanie stron, wskazanie adresu działek oraz promowanie działek.

b)  Pani będzie pokrywać wynagrodzenie pośrednika.

c)  Zakres pełnomocnictwa to: kojarzenie kontrahentów transakcji, kontaktowanie stron, wskazanie adresu działek oraz promowanie działek”.

15.  Na pytanie o treści „Jeśli nie udzieliła Pani pośrednikowi pełnomocnictwa bądź innego umocowania prawnego do występowania w Pani imieniu, w ramach podpisania umowy pośrednictwa, to proszę wymienić, jakie działania podejmuje/będzie podejmować pośrednik w związku ze sprzedażą ww. działek?”, wskazała Pani, że: „W ramach podpisanej umowy pośrednictwa pośrednik (biuro nieruchomości) będzie kojarzył kontrahentów transakcji, kontaktował strony, wskazywał adres działek oraz promował działki”.

Pytanie

Czy sprzedaż ww. działek z majątku prywatnego w opisanym wyżej stanie faktycznym będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług VAT?

Pani stanowisko w sprawie

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Zgodnie z art. 2 pkt 22 ustawy, ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).

W oparciu o definicję zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy, zbycie nieruchomości gruntowych (działek), traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Wskazać jednak należy, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym.

Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy dokonują sprzedaży, przekazania bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej.

W tym miejscu podkreślić należy, że pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę, będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być, np. wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z 21 kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v HE, który stwierdził, że majątek prywatny to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych.

Problem odnoszący się do rozstrzygnięcia, czy sprzedaż nieruchomości jest sprzedażą majątku osobistego, czy też stanowi sprzedaż realizowaną przez podatnika prowadzącego w tym zakresie działalność gospodarczą, była przedmiotem orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 15 września 2011 r. w sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-181/10).

Z orzeczenia ww. wynika, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia pomiędzy czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą.

Ponadto, jak wyjaśnił Trybunał – w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy. Właśnie takie aktywne działania mogą polegać na przykład na uzbrojeniu terenu albo na działaniach marketingowych. Działania takie nie należą do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.

Trybunał orzekł także, że liczba i zakres transakcji sprzedaży nie ma charakteru decydującego i nie może stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą. Trybunał stwierdził, że dużych transakcji sprzedaży można dokonywać również jako czynności osobiste.

Z powołanego wyżej orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej jednoznacznie wynika, że rozstrzygnięcie, czy podmiot w związku z realizacją określonej czynności występuje w charakterze podatnika wymaga każdorazowo oceny okoliczności faktycznych danej sprawy. Ocenie podlegać muszą przede wszystkim działania, jakie podejmuje zbywca w celu dokonania sprzedaży.

Przyjęcie więc, że dany podmiot sprzedając grunt działa w charakterze podatnika prowadzącego handlową działalność gospodarczą wymaga ustalenia, czy jego działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną). Przejawem zaś takiej aktywności określonej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną może być np.: nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działki, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Ocenie podlegać muszą przede wszystkim działania, jakie podejmuje zbywca w celu dokonania sprzedaży.

W kontekście powyższego, nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku osobistego. Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności.

Uzupełnienie własnego stanowiska

Liczne orzeczenia przy dokonywaniu wykładni treści przepisu art. 15 ust. 1 i 2 ustawy o VAT nawiązują do kryteriów określonych przez Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej (TSUE) w wyroku z 15 września 2011 r. w sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz Emilian Kuć i Halina Jaziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-181/10). Z przywołanego orzeczenia wynika, że „czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Podobnie okoliczność, iż przed sprzedażą zainteresowany dokonał podziału gruntu na działki w celu osiągnięcia wyższej ceny łącznej same z siebie nie jest decydującą. Nie ma takiego charakteru również długość okresu, w jakim te transakcje następowały, ani wysokość osiągniętych z nich przychodów. Całość powyższych elementów może bowiem odnosić się do zarządzania majątkiem prywatnych zainteresowanego”. W świetle powyższego podjęte działania mające na celu podział planowanej do sprzedaży nieruchomości gruntowej na 8 działek wraz z wytyczeniem drogi wewnętrznej nie przesądzają o uznaniu ich za prowadzenie działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT.

Powyższa opinia ma swoje potwierdzenie w orzecznictwie NSA, z którego wynika pogląd, iż przed sprzedażą nieruchomości właściciel może podejmować działania przygotowawcze, np. wystąpić o zatwierdzenie podziału nieruchomości na mniejsze działki budowlane i doprowadzić do wydzielenie działki pod drogę. Tego rodzaju działania oraz ilość wydzielonych działek same przez się nie dają podstaw do zakwalifikowania, że te czynności są typowe dla działań „handlowca”, a więc podatnika podatku VAT (wyrok NSA z: 24 marca 2023 r., I FSK 2068/22, 17 marca 2023 r., I FSK 2290/18).

Reasumując, w stosunku do wskazanej w opisie zdarzenia przyszłego planowanej transakcji sprzedaży działek nie będzie Pani występować w roli podatnika podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, a sprzedaż ta nie podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, gdyż:

1)  nieruchomość gruntowa nabyta została w drodze darowizny do celów prywatnych;

2)  nie zostały poniesione nakłady finansowe związane z uzbrojeniem nieruchomości gruntowej, ogrodzeniem, utwardzeniem drogi, itp.;

3)  nie będą angażowane środki w sposób podobny do wykorzystywanych przez profesjonalne podmioty (handlowców);

4)  nie będą podejmowane działania marketingowe w zakresie sprzedaży działek wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia;

5)  sprzedaż działek nastąpi w ramach zarządu majątkiem prywatnym i będzie związana ze zwykłym wykonywaniem prawa własności;

6)  nigdy nie podejmowała i nie będzie Pani podejmować aktywnych działań w obrocie gruntami,

7)  sprzedaż działek nie będzie stanowić Pani stałego źródła dochodu, nie dokonuje Pani regularnych inwestycji w grunty, nie planuje Pani zakupów nieruchomości w celach inwestycyjnych.

W związku z powyższym, sprzedaż działek z majątku prywatnego w opisanym stanie faktycznym nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Zatem należy stwierdzić, że w sytuacji, gdy przedmiotem dostawy są towary w rozumieniu powołanego wyżej przepisu i gdy czynność ta prowadzi do przeniesienia prawa do rozporządzania tymi towarami jak właściciel, mamy do czynienia z dostawą w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Stosownie do treści art. 2 pkt 6 ustawy:

Na podstawie art. 2 pkt 22 ustawy:

Towarem jest także udział w prawie własności lub użytkowania wieczystego nieruchomości. Jest to zgodne z normami unijnymi, bowiem w myśl art. 15 ust. 2 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11 grudnia 2006 r. s. 1 z późn. zm.), zwanej dalej „Dyrektywą 2006/112/WE Rady”:

Kwestia współwłasności została uregulowana w art. 195-221 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 7 ze zm.), zwanej dalej Kodeksem cywilnym.

Na mocy art. 195 Kodeksu cywilnego:

Współwłasność nie jest instytucją samodzielną, lecz stanowi odmianę własności i charakteryzuje się tym, że własność rzeczy (ruchomej lub nieruchomej) przysługuje kilku podmiotom. Do współwłasności stosuje się – jeśli co innego nie wynika z przepisów poświęconych specjalnie tej instytucji – przepisy odnoszące się do własności.

Należy zatem uznać, że udział każdego ze współwłaścicieli jest ze swej istoty szczególną postacią prawną własności.

Jak stanowi art. 196 § 1 Kodeksu cywilnego:

Na podstawie art. 196 § 2 Kodeksu cywilnego:

W świetle art. 46 § 1 Kodeksu cywilnego:

Przepis art. 198 Kodeksu cywilnego stanowi, że:

Współwłaściciel ma względem swojego udziału pozycję wyłącznego właściciela. Ze względu na charakter udziału, każdy ze współwłaścicieli może rozporządzać swoim udziałem bez zgody pozostałych współwłaścicieli. Rozporządzanie udziałem polega na tym, że współwłaściciel może zbyć swój udział.

Należy w tym miejscu wyjaśnić, że prawo dopuszcza, aby własność tej samej rzeczy przysługiwała niepodzielnie kilku osobom.

Należy więc przyjąć, że w oparciu o definicję zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy, zbycie nieruchomości gruntowych (działek, jak również udziału w działkach), traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Wskazać należy, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług, zostały określone w art. 15 ust. 1 i 2 ustawy.

Według zapisu art. 15 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Przy czym, w świetle przytoczonych wyżej przepisów, status podatnika podatku od towarów i usług wynika z okoliczności dokonania czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem.

Dla ustalenia, czy osoba dokonująca transakcji sprzedaży nieruchomości jest podatnikiem podatku VAT istotne jest stwierdzenie, że prowadzi ona działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

Nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej czy zarejestrowanej działalności gospodarczej. Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej, nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności.

Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności, konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Przez ciągłe wykorzystywanie składników majątku należy rozumieć takie wykorzystywanie majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania. Zatem czerpanie dochodów ze składnika majątku wskazuje na prowadzenie działalności gospodarczej.

Analizując powyższe przepisy należy stwierdzić, że dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

Z orzeczenia TSUE z 15 września 2011 r. w sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-181/10) wynika, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania Dyrektywy 2006/112/WE Rady, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą. Podobnie – zdaniem Trybunału – okoliczność, że przed sprzedażą zainteresowany dokonał podziału gruntu na działki w celu osiągnięcia wyższej ceny łącznej sama z siebie nie jest decydująca. Całość powyższych elementów może bowiem odnosić się do zarządzania majątkiem prywatnym zainteresowanego.

Inaczej jest natomiast – jak wyjaśnił Trybunał – w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy 2006/112/WE Rady.

Przyjęcie, że dana osoba fizyczna sprzedając nieruchomości działa w charakterze podatnika prowadzącego działalność gospodarczą, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, wymaga ustalenia, że jej działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną), czego przejawem jest taka aktywność tej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną, np. nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zagospodarowania terenu (zabudowy), czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług developerskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym, co istotne w niniejszej sprawie, na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przykładowo przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu zaistnienia pojedynczych z nich.

Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy dokonują sprzedaży, przekazania bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej.

W kontekście powyższych rozważań nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku osobistego. Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności.

W tym miejscu podkreślić należy, że pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen V. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę, będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być, np. wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z 21 kwietnia 2005 r., sygn. akt C- 25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek prywatny to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych.

W kontekście powyższych rozważań istotna jest więc ocena, czy z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że w związku ze sprzedażą gruntu podejmowała Pani działania charakterystyczne dla profesjonalnego obrotu nieruchomościami. Ocena ta powinna przy tym uwzględniać nie tylko samodzielne znaczenie poszczególnych kryteriów kwalifikacji określonych działań jako cech charakteryzujących działalność handlową, ale też brać pod uwagę całokształt tychże działań, ich wzajemne uzupełnianie się i przydatność z punktu widzenia tego rodzaju działalności gospodarczej.

Z opisu sprawy wynika, że:

·     Otrzymała Pani od dziadka, jako darowizna do majątku prywatnego, działki nr: 7, 8 oraz 9.

·     Jest Pani współwłaścicielką każdej z ww. działek z udziałem 50%.

·     Nabycie ww. działek od Pani dziadka nie zostało wykonane w ramach czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, tzn. nie była to czynność opodatkowana i nie został naliczony podatek VAT.

·     Z tytułu nabycia ww. działek od dziadka nie przysługiwało Pani prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

·     (...)2023 r., po rozpatrzeniu wniosku złożonego przez Panią i Pani współwłaściciela, Burmistrz wydał decyzję o warunkach zabudowy, w której ustalił warunki zabudowy: budowa czterech budynków mieszkalnych jednorodzinnych wraz z infrastrukturą techniczną oraz wydzielenie drogi wewnętrznej na terenie działek o nr: 1, 2, 3 oraz 4 oraz postanowił decyzją z (...)2024 r. ustalić warunki zabudowy, zgodnie z którą działka nr 9 może być przeznaczona pod budowę dwóch budynków mieszkalnych jednorodzinnych wraz z niezbędną infrastrukturą techniczną.

·     W dniu (...)2024 r. wystąpiła Pani wraz z współwłaścicielem z wnioskiem do Burmistrza o podział nieruchomości nr 8 oraz nr 9.

·     W wyniku podziału działki nr 8 powstały działki nr: 1, 2, 3 oraz 4. Z kolei, w wyniku podziału działki nr 9 powstały działki nr: 5, 6.

·      Zarówno działka nr 8, jak i działka nr 9 nie były udostępniane osobom trzecim na podstawie umowy cywilnoprawnej, np. umowy najmu, dzierżawy, użyczenia lub innej umowy o podobnym charakterze.

·      Działki będące przedmiotem sprzedaży nie były/nie będą wykorzystywane przez Panią na cele prywatne (osobiste) przez cały okres ich posiadania, tj. od momentu nabycia do momentu planowej sprzedaży.

·      Wchodzące w skład tej nieruchomości działki gruntu (nr: 1, 2, 3, 4, 5 oraz 6) zamierza Pani sprzedać, a środki ze sprzedaży przeznaczyć na bieżące potrzeby życiowe, w tym spłatę kredytu na zakup mieszkania, w którym obecnie Pani mieszka.

·      Z działek nabytych od dziadka przez Panią nie były, nie są i nie będą dokonywane zbiory i sprzedaż produktów rolnych, nie będzie też dokonywanych zbiorów wyłącznie na własne potrzeby.

·      W odniesieniu do działek będących przedmiotem sprzedaży nie ponosiła i nie będzie ponosić Pani żadnych nakładów celem ich uatrakcyjnienia (np. ogrodzenie, uzyskanie decyzji o wyłączeniu gruntu z produkcji rolnej, uzbrojenia w przyłącza do sieci wodociągowej, kanalizacyjnej, gazowej elektroenergetycznej lub z wnioskiem o dokonanie przyłączy).

·      W związku z przygotowaniem ww. działek do sprzedaży nie zostało i nie zostanie udzielone przez Panią pełnomocnictwo lub jakiekolwiek inne umocowanie prawne do działania w Pani imieniu.

·      W ramach podpisanej przez Panią umowy pośrednictwa do zakresu czynności podejmowanych przez pośrednika (biuro nieruchomości) należy kojarzenie kontrahentów transakcji, kontaktowanie stron, wskazanie adresu działek oraz promowanie działek. Pani będzie pokrywać wynagrodzenie pośrednika. Zakres pełnomocnictwa to: kojarzenie kontrahentów transakcji, kontaktowanie stron, wskazanie adresu działek oraz promowanie działek.

·      Nie była i nie jest Pani czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług.

·      Nigdy nie była i nie jest Pani rolnikiem ryczałtowym, o którym mowa w art. 2 pkt 19 ustawy, korzystającym ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy.

·      Nie posiada Pani innych nieruchomości niż ww. działki, które byłyby przeznaczone sprzedaży.

·      Nie zamierza Pani w przyszłości nabywać innych nieruchomości w celach mieszkalnych lub handlowych.

·      Nie prowadzi Pani działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze.

Ponadto w tym miejscu zaznaczenia wymaga, że w opisie sprawy wprost wskazała Pani, że wchodzące w skład tej nieruchomości działki gruntu nr: 1, 2, 3, 4, 5 oraz 6 zamierza Pani sprzedać, a środki ze sprzedaży przeznaczyć na bieżące potrzeby życiowe, w tym spłatę kredytu na zakup mieszkania, w którym obecnie Pani mieszka (dla którego Sąd Rejonowy (...), prowadzi księgę wieczystą pod oznaczeniem (...)). Wskazała Pani również, że celem sprzedaży działek (nr: 1, 2, 3 oraz 4,5 oraz 6) w dniu 11 sierpnia 2025 r. została podpisana umowa pośrednictwa w sprzedaży nieruchomości (z klauzulą wyłączności). Na chwilę obecną nie potrafi Pani przewidzieć częstotliwości sprzedaży – będzie następowała w miarę pozyskiwania zainteresowanych nabywców.

Pani wątpliwości dotyczą ustalenia, czy sprzedaż działek nr: 1, 2, 3, 4, 5 oraz 6 będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Jak wynika z dokonanej wyżej analizy przepisów, warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze dana czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, po drugie – czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Jak wyjaśniono wyżej – odwołując się do treści przepisów ustawy – w przypadku osób fizycznych, które dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej, należy szczególnie wnikliwie przeanalizować okoliczności, w jakich będzie realizowana transakcja. Co do zasady osoby fizyczne, które dokonują transakcji w ramach zarządu majątkiem prywatnym, wykluczone są z grona podatników VAT.

Analiza sprawy w kontekście powołanych przepisów oraz wyroku TSUE z dnia 15 września 2011 r. w sprawach C-180/10 i C-181/10 prowadzi do wniosku, że sprzedaż przez Panią udziału w działkach nr: 1, 2, 3, 4, 5 oraz 6, nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, gdyż brak jest przesłanek, aby w związku z tymi transakcjami uznać Panią za podatnika tego podatku. Z zawartego we wniosku opisu sprawy nie wynika bowiem taka Pani aktywność, która wykraczałaby poza ramy czynności związanych ze zwykłym wykonywaniem prawa własności. Nie wystąpił/nie wystąpi bowiem ciąg zdarzeń, które jednoznacznie przesądzają/przesądzą, że sprzedaż udziału w działkach nr: 1, 2, 3, 4, 5 oraz 6 wypełnia/wypełniać będzie przesłanki działalności gospodarczej. Nie podjęła/nie podejmie Pani aktywnych działań w zakresie obrotu nieruchomościami, które świadczyłyby/świadczyć będą o angażowaniu środków w sposób podobny do wykorzystywanych przez handlowców. Nie podjęła/nie podejmie Pani również żadnych czynności zmierzających do podniesienia wartości gruntu. Zatem, mając na uwadze opis sprawy oraz informacje wynikające z uzupełnienia sprawy, nie można uznać, że w odniesieniu do sprzedaży działek nr: 1, 2, 3, 4, 5 oraz 6 zachowa się Pani jak handlowiec.

W związku z powyższym, skoro w przedmiotowej sprawie nie wystąpią przesłanki stanowiące podstawę uznania Pani za podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy, to planowana sprzedaż udziału w działkach nr: 1, 2, 3, 4, 5 oraz 6, nie będzie stanowiła czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Podsumowanie

Sprzedaż udziału w działkach nr 1, nr 2, nr 3, nr 4, nr 5 oraz nr 6 z Pani majątku prywatnego nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zatem, Pani stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Panią w złożonym wniosku. Interpretację wydano w szczególności w oparciu o informację, że: „W ramach podpisanej przez Panią umowy pośrednictwa do zakresu czynności podejmowanych przez pośrednika (biuro nieruchomości) należy kojarzenie kontrahentów transakcji, kontaktowanie stron, wskazanie adresu działek oraz promowanie działek. Pani będzie pokrywać wynagrodzenie pośrednika. Zakres pełnomocnictwa to: kojarzenie kontrahentów transakcji, kontaktowanie stron, wskazanie adresu działek oraz promowanie działek”. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Podkreślam, że przedmiotowa interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

W związku z powyższym zaznaczenia wymaga, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (pytania) Wnioskodawcy. Należy podkreślić, że w opisie sprawy wprost wskazała Pani, że wchodzące w skład tej nieruchomości działki gruntu (nr: 1, 2, 3, 4, 5 oraz 6) zamierza Pani sprzedać, a środki ze sprzedaży przeznaczyć na bieżące potrzeby życiowe, w tym spłatę kredytu na zakup mieszkania, w którym obecnie Pani mieszka (dla którego Sąd Rejonowy (...), prowadzi księgę wieczystą pod oznaczeniem (...)). Wskazała Pani również, że celem sprzedaży działek (nr: 1, 2, 3 oraz 4, 5 oraz 6) w dniu 11 sierpnia 2025 r. została podpisana umowa pośrednictwa w sprzedaży nieruchomości (z klauzulą wyłączności). Na chwilę obecną nie potrafi Pani przewidzieć częstotliwości sprzedaży – będzie następowała w miarę pozyskiwania zainteresowanych nabywców. Inne kwestie przedstawione w opisie zdarzenia przyszłego, bądź we własnym stanowisku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone. Tym samym, w tej interpretacji odniesiono się wyłącznie do sprzedaży ww. działek nr 1, 2, 3, 4, 5 oraz 6.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·     Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·     Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·     Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.