Interpretacja 0112-KDIL1-1.4012.914.2025.1.DS

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualne

4 grudnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 3 grudnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej w podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług w związku z realizacją Projektu.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Gmina (…) jest jednostką samorządu terytorialnego, powołaną do realizacji określonych zadań publicznych oraz zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT.

Gmina (…) podpisała umowę na realizację projektu pn. (…) dofinansowanego ze środków programu Fundusze Europejskie dla (…) 2021-2027, w ramach (...) programu Fundusze Europejskie dla (…) 2021-2027.

Projekt ma na celu przygotowanie terenów będących własnością Gminy (…), znajdujących się przy (…) pod inwestycję. Działki położone są w miejscowości (…). Ich łączna powierzchnia wynosi (...) ha. Działki objęte są Miejscowym Planem Zagospodarowania Przestrzennego Gminy (…) z przeznaczeniem pod działalność produkcyjną, usługową, magazyny i składy.

Inwestycja realizowana będzie na działkach:

-     (…).

Inwestycja ta będzie realizowana jako uzbrojenie do działek:

-     (…).

W ramach projektu zaplanowano następujące działania inwestycyjne:

1.  Prace przygotowawcze (np. dokumentacja i studium wykonalności dotyczące budowy sieci wodno-kanalizacyjnej i drogi zjazdowej).

2.  Budowa sieci wodno-kanalizacyjnej.

W ramach zadania budowa sieci wodno-kanalizacyjnej zaplanowano:

a)    budowę sieci kanalizacji sanitarnej wraz z przyłączami:

-     kanał sanitarny grawitacyjny (...);

-     kanał sanitarny grawitacyjny (...);

-     kanały grawitacyjne (...);

-     studnie rewizyjne z kręgów betonowych (...);

-     studnie rewizyjne tworzywowe (...);

-     budowa sieci wodociągowej;

-     rurociąg (...);

-     montaż hydrantu nadziemnego p. poż. (...).;

-     komora zasuw z kręgów betonowych (...);

-     zasuwy sieciowe (...).;

b)    budowę sięgaczy kanalizacji sanitarnej:

-     budowa sięgaczy: (w ramach kosztów niekwalifikowanych);

-     kanały grawitacyjne (...).

3.  Budowa drogi zjazdowej.

W ramach zadania budowa drogi zjazdowej zaplanowano:

-     budowę zjazdu zwykłego z (...) wraz z wykonaniem połączenia projektowanej drogi dodatkowej z istniejącą drogą dodatkową drogi (...), która swym zakresem obejmuje:

·      roboty przygotowawcze i pomiarowe,

·      roboty rozbiórkowe umocnień skarp i dna rowu kolidujących z projektowanym przedsięwzięciem oraz wymagających odtworzenia,

·      usunięcie warstwy humusu (...),

·      wykonanie robót ziemnych w celu właściwego ukształtowania terenu,

·      wykonanie przepustu z rur (...),

·      wykonanie koryta wraz z profilowaniem i zagęszczeniem istniejącego podłoża,

·      wykonanie na projektowanym zjeździe z drogi (...):

Ø warstwy ulepszonego podłoża z gruntu stabilizowanego cementem (...),

Ø warstwy mroźoochronnej z mieszanki kruszyw związanych z cementem (...),

Ø warstwy podbudowy zasadniczej z mieszanki kruszyw związanych cementem (...),

Ø podsypki cementowo-piaskowej (...),

Ø warstwy ścieralnej z kostki brukowej betonowej (...),

·      wykonanie połączenia projektowanej drogi dodatkowej z istniejącą drogą dodatkową drogi (...);

·      wykonanie remontu (odtworzenia) rowu odwaniającego na całej szerokości działki;

·      wykonanie nowego oznakowania.

4.    Nadzór inwestorski (dotyczące budowy sieci wodno-kanalizacyjnej i drogi zjazdowej).

5.    Koszty pośrednie (m.in.: powstanie tablica informacyjna i broszura promująca tereny inwestycyjne).

Zakładany jest efekt realizacji projektu w postaci zwiększenia atrakcyjności inwestycyjnej terenu MOF oraz podniesienia jakości infrastruktury obsługi biznesu. Projekt realizuje cele MOF związane ze wzrostem potencjału gospodarczego i zwiększenia atrakcyjności MOF jako miejsca do inwestowania i prowadzenia działalności gospodarczej.

W ramach projektu Gmina (…) będzie ponosiła wydatki na zakup towarów i usług, które będą dokumentowane fakturami VAT wystawianymi na Gminę (…). Inwestycje polegające na budowie sieci wodno-kanalizacyjnej oraz budowie drogi zjazdowej należą do zakresu zadań własnych Gminy, o których mowa w ustawie o samorządzie gminnym.

Zadanie realizowane jest na nieruchomościach gruntowych stanowiących własność Gminy. Wydatki w ramach projektu nie będą wykorzystywane do celów działalności gospodarczej VAT.

Tworzona infrastruktura jest na terenach dróg publicznych, nie wchodzi na teren działek z przeznaczeniem pod tereny zabudowy usługowej (nr (…)). Działki z przeznaczeniem pod tereny zabudowy usługowej, do których tworzone będzie dozbrojenie, będą ogłaszane na sprzedaż celem nabycia ich przez przedsiębiorstwa. Wybudowana infrastruktura będzie służyła korzystaniu z działek. Wybudowanie infrastruktury w ramach realizacji opisanej inwestycji przyczynia się do wzrostu wartości i zainteresowania gruntami, nie ma jednak bezpośredniego związku z planowaną sprzedażą.

Wybudowana w ramach Projektu infrastruktura (sieć wodno-kanalizacyjna oraz droga zjazdowa) nie zostaną w przyszłości przeznaczone na sprzedaż. Powstała infrastruktura w ramach inwestycji będzie stanowiła własność Gminy. W przyszłości Gmina będzie chciała w okresie trwałości Projektu przekazać do celów eksploatacji wybudowaną infrastrukturę, do A Sp. z o.o. (spółka (…), która wykonuje zadania własne powierzone przez Gminę (…)) nieodpłatną umową użyczenia. Ewentualne przychody z tytułu udostępnienia sieci wodno-kanalizacyjnej będzie pobierać A Sp. z o.o. W takim przypadku to A Sp. z o.o., a nie Gmina wystąpi w charakterze podatnika VAT. Pozostałe elementy infrastruktury, tj. drogi zjazdowe publiczne będą ogólnodostępne, użytkownicy będą korzystać z nich nieodpłatnie. Po stronie Gminy zatem nie zaistnieją czynności generujące podatek VAT należny.

Pytanie

Czy Gminie (…) będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług w związku z realizacją wyżej wymienionego projektu?

Państwa stanowisko w sprawie

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2024 r. poz. 361 z późn. zm.), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest bezpośredni lub pośredni związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi. Przedstawiona powyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.

Zdaniem Gminy (…), faktury VAT wystawiane przez wykonawców nie będą podstawą do obniżenia przez Gminę (…) podatku od towarów i usług naliczonego w związku z realizacją ww. inwestycji.

Inwestycje realizowane w ramach projektu pn. (…) nie będą wykorzystywane do czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT, nie będą generowały żadnych przychodów ze sprzedaży, a jedynie będą służyć do realizacji zadań własnych Gminy.

W stosunku do tych zadań, Gmina (…) nie będzie występowała jako podmiot wykonujący samodzielnie działalność gospodarczą, w rozumieniu art. 15 ust. 1 i 2 ustawy o VAT, lecz jako organ władzy realizujący zadania nałożone odrębnymi przepisami prawa, dla których został powołany.

Mając na uwadze, iż Gmina (…) realizując projekt pn. (…), będzie mieściła się w ramach wykonywania zadań własnych, o których mowa w ustawie o samorządzie gminnym oraz w tym przypadku nie będzie występowała w charakterze podatnika podatku VAT, a wydatki związane z realizacją projektu nie będą służyły do wykonywania czynności opodatkowanych tym podatkiem, stwierdzić należy, że w konsekwencji Gminie (…) nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu realizowanego ww. projektu.

Z powstałych w efekcie prowadzonej inwestycji elementów infrastruktury ich użytkownicy będą korzystać nieodpłatnie – droga zjazdowa publiczna, czy też odpłatnie, ale za pośrednictwem innego podmiotu, któremu Gmina nieodpłatnie użyczy sieć wodno-kanalizacyjną na podstawie zawieranych z A Sp. z o.o. umów. Zatem po stronie Gminy nie wystąpi czynność opodatkowana, z tytułu której powstanie podatek VAT należny. W związku z nieodpłatnym oddaniem do eksploatacji i zarządzania podmiotowi zewnętrznemu majątku powstałego jako efekt projektu ewentualne przychody będą należne A Sp. z o.o. a nie Gminie. Tym samym Gminie nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony związany z budową sieci wodno-kanalizacyjnej i drogi zjazdowej, ponieważ efekty tych prac nie będą służyć czynnościom opodatkowanym podatkiem od towarów i usług, gdyż w tym zakresie Gmina nie działa w charakterze podatnika.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą, zgodnie z którym:

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Jak wynika z powyższego, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Uprawnienie do dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie przysługuje zatem w przypadku nabycia towarów i usług, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Należy zauważyć, że formułując w art. 86 ust. 1 ustawy, warunek związku ze sprzedażą opodatkowaną, ustawodawca nie uzależnia prawa do odliczenia od związku zakupu z obecnie wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wystarczającym jest, że z okoliczności towarzyszących nabyciu towarów lub usług przy uwzględnieniu rodzaju prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakupy te dokonane są w celu ich wykorzystania w ramach jego działalności opodatkowanej.

Ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym:

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:

Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony, związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:

Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:

Stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy:

Natomiast, stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1153 ze zm.):

Zgodnie z art. 6 ust. 1 powołanej ustawy:

Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

W świetle powołanych wyżej przepisów stwierdzić należy, że zakres aktywności podejmowanej przez jednostkę samorządu terytorialnego należy interpretować w perspektywie ogólnej zasady, tj. że realizacja zadań własnych ma służyć zaspokajaniu zbiorowych potrzeb mieszkańców gminy. Obowiązywanie tej zasady powoduje, że każde działanie podejmowane przez jednostki w imieniu własnym, na własną odpowiedzialność i finansowane z budżetu jednostek, a dotyczące mienia gminy należy uznać za działanie publiczne, służące zaspokajaniu potrzeb wspólnoty samorządowej, które jest wykonywane przez jednostkę samorządu terytorialnego jako zadanie własne.

Zatem czynności wynikające z zadań własnych, z tytułu których gmina nie uzyskuje wpływów pozostają poza zakresem ustawy o podatku od towarów i usług. Są one bowiem realizowane przez gminę poza zakresem działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, gmina realizując te czynności nie występuje w charakterze podatnika podatku VAT, zdefiniowanego w art. 15 ust. 1 ustawy.

Jednocześnie z przepisów tych wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itd., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych).

Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy będzie przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku VAT wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług w związku z realizacją Projektu.

Jak wynika z powołanych wyżej przepisów prawa, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT, w ramach działalności gospodarczej, do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Tym samym, zasada ta wyłącza możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które są wykorzystywane do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających opodatkowaniu.

Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny.

W omawianej sprawie warunek uprawniający do odliczenia nie będzie spełniony, bowiem – jak Państwo wskazali – Inwestycje polegające na budowie sieci wodno-kanalizacyjnej oraz budowie drogi zjazdowej należą do zakresu zadań własnych Gminy, o których mowa w ustawie o samorządzie gminnym. Nadto, zadanie realizowane jest na nieruchomościach gruntowych stanowiących własność Gminy, a wydatki w ramach Projektu nie będą wykorzystywane do celów działalności gospodarczej VAT. Wybudowanie infrastruktury w ramach Inwestycji przyczyni się do wzrostu wartości i zainteresowania gruntami, nie ma jednak bezpośredniego związku z planowaną sprzedażą, a po stronie Gminy w związku z realizacją przedmiotowego Projektu, nie zaistnieją czynności generujące podatek VAT należny.

W związku z powyższym, Gmina nie będzie miała prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu realizacji ww. projektu, gdyż nie będzie spełniony jeden z warunków określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, jakim jest związek nabywanych towarów i usług z wykonywaniem czynności opodatkowanych.

Podsumowanie

Gminie (…) nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług w związku z realizacją projektu pn. (…).

Tym samym, Państwa stanowisko uznałem za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zauważam, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Wydając przedmiotową interpretację organ oparł się na informacjach, że: „Wydatki w ramach projektu nie będą wykorzystywane do celów działalności gospodarczej VAT

Wybudowana infrastruktura będzie służyła korzystaniu z działek”; „Wybudowanie infrastruktury w ramach realizacji opisanej inwestycji przyczynia się do wzrostu wartości i zainteresowania gruntami, nie ma jednak bezpośredniego związku z planowaną sprzedażą” oraz „Po stronie Gminy zatem nie zaistnieją czynności generujące podatek VAT należny” W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Podkreślam, że ta interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Informuję, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone. Dotyczy to w szczególności skutków podatkowych użyczenia przedmiotu Inwestycji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·         Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.