Interpretacja 0112-KDIL1-1.4012.950.2025.1.EK

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 grudnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 15 grudnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie braku możliwości odzyskania podatku VAT w związku z realizacją projektu pn. „(…)”. Uzupełnili go Państwo pismem z 6 lutego 2026 r. (wpływ 16 lutego 2026 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Samodzielny Publiczny Zakład Opieki Zdrowotnej jako podmiot leczniczy realizuje świadczenia zdrowotne w ramach działalności leczniczej na podstawie zawartych umów z Wojewódzkim Narodowego Funduszu Zdrowia.

Świadczenia te, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy o podatku od towarów i usług, jako usługi w zakresie opieki zdrowotnej są zwolnione od podatku od towarów i usług.

Cele i zadania Zakładu:

1.  Celem Zakładu jest prowadzenie działalności leczniczej w następujących rodzajach:

1)  stacjonarne i całodobowe świadczenia zdrowotne:

a)  szpitalne,

b)  inne niż szpitalne – udzielane w zakładzie opiekuńczo-leczniczym.

2)  ambulatoryjne świadczenia zdrowotne:

a)  podstawowa opieka zdrowotna,

b)  specjalistyczna opieka zdrowotna,

c)  rehabilitacja lecznicza.

3)  realizacja zadań z zakresu promocji zdrowia.

2.  Do zadań Zakładu należy udzielanie świadczeń zdrowotnych, a w szczególności:

1)  udzielanie stacjonarnych i całodobowych świadczeń zdrowotnych;

2)  udzielanie ambulatoryjnych specjalistycznych świadczeń zdrowotnych oraz z zakresu rehabilitacji leczniczej;

3)  udzielanie świadczeń podstawowej opieki zdrowotnej, w tym nocnej i świątecznej opieki zdrowotnej i transportu sanitarnego;

4)  udzielanie świadczeń zdrowotnych w zakresie diagnostyki;

5)  orzekanie i opiniowanie o stanie zdrowia.

3.   

1)  Zakład udziela świadczeń zdrowotnych finansowanych ze środków publicznych ubezpieczonym oraz innym osobom uprawnionym do tych świadczeń na podstawie odrębnych przepisów nieodpłatnie, za częściową odpłatnością lub całkowicie odpłatnie.

2)  Wysokość opłat za świadczenia zdrowotne udzielane osobom innym niż wymienione w ust. 1 ustala Dyrektor, uwzględniając rzeczywiste koszty udzielenia świadczenia.

3)  Zakład wykonuje zadania wynikające z realizacji zadań obronnych określonych w planach przygotowań publicznej i niepublicznej służby zdrowia powiatu na potrzeby obronne państwa.

4)  Zakład jest wpisany na listę Marszałka Województwa jako podmiot uprawniony do zawierania umów o pracę z lekarzami w celu odbycia stażu podyplomowego.

Samodzielny Publiczny Zakład Opieki Zdrowotnej przystąpił do realizacji projektu pn. „(…)” w ramach Programu Fundusze Europejskie na lata 2021-2027, (…).

Przedmiotem projektu jest zakup sprzętu i aparatury medycznej do:

1.  Poradni ginekologiczno-położniczej.

2.  Poradni chirurgii ogólnej

-     stanowiących komórki organizacyjne Samodzielnego Publicznego Zakładu Opieki Zdrowotnej.

W ramach projektu zostanie zakupiony następujący sprzęt medyczny:

(…).

Ww. planowany do zakupienia sprzęt medyczny będzie służył wyłącznie do sprzedaży zwolnionej, stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 18-20 ustawy o VAT, w związku z powyższym SP ZOZ w żaden sposób nie może odzyskać poniesionego kosztu podatku od towarów i usług związanego z ww. wydatkami.

Realizacja przedmiotowego Projektu będzie służyć wyłącznie zapewnieniu usług realizowanych w ramach działalności leczniczej, tj. usług w zakresie opieki medycznej, służących profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, które na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy o VAT podlegają zwolnieniu z opodatkowania podatkiem VAT, a z tytułu jego realizacji w Zakładzie nie będą generowane przychody podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT.

Za wszelkie wydatki z tytułu realizacji ww. projektu Szpital zobowiązany jest do zapłaty stosownych kwot wraz z podatkiem VAT na podstawie faktur wystawionych na Szpital.

Wszystkie zakupy i usługi realizowane w ramach ww. projektu służyć będą świadczeniu usług w zakresie opieki medycznej, tj. profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia.

W związku z powyższym Szpital nie będzie odliczał w ogóle podatku od towarów i usług od dokonanych zakupów w ramach realizowanego projektu, gdyż uzyskane efekty ww. zadania służyć będą tylko i wyłącznie działalności zwolnionej.

Uzupełnienie opisu sprawy

Samodzielny Publiczny Zakład Opieki Zdrowotnej jest czynnym podatnikiem podatku VAT.

Pytanie

Czy Samodzielny Publiczny Zakład Opieki Zdrowotnej ma możliwość odzyskania podatku VAT (podatek VAT w projekcie ujęto jako koszt kwalifikowany) w zakresie realizowanego projektu pn.: „(…)”?

Sprzęt medyczny zakupiony w ramach projektu będzie służyć wyłącznie zapewnieniu usług realizowanych w ramach działalności leczniczej, tj. usług w zakresie opieki medycznej, służących profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, które na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy o VAT podlegają zwolnieniu z opodatkowania podatkiem VAT.

Przedmiotem wniosku są przepisy prawa podatkowego: art. 86 ust. 1, art. 87 ustawy o VAT.

Państwa stanowisko w sprawie

Państwa zdaniem podatek VAT jest kosztem kwalifikowalnym, gdyż Samodzielny Publiczny Zakład Opieki Zdrowotnej nie może odzyskać podatku VAT w zakresie realizowanego projektu pn.: „(…)”.

Sprzęt medyczny zakupiony w ramach projektu będzie służyć wyłącznie zapewnieniu usług realizowanych w ramach działalności leczniczej, tj. usług w zakresie opieki medycznej, służących profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, które na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy o VAT podlegają zwolnieniu z opodatkowania podatkiem VAT.

W piśmie z 6 lutego 2026 r. doprecyzowali Państwo własne stanowisko w sprawie i wskazali, że –Państwa zdaniem – Samodzielny Publiczny Zakład Opieki Zdrowotnej nie ma możliwości odzyskania podatku VAT w związku z realizacją projektu pn. „(…)”.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”. Zgodnie z tym przepisem:

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

W świetle art. 87 ust. 1 ustawy:

Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika zostały określone w art. 87 ust. 2-6 ustawy.

Wyjaśnić należy, że przepisy art. 87 ustawy regulują sposób dokonania przez podatnika rozliczenia w sytuacji, gdy w danym okresie rozliczeniowym deklaruje on nadwyżkę podatku naliczonego nad należnym. Przepisy te umożliwiają otrzymanie przez podatnika rzeczywistego zwrotu nadwyżki podatku naliczonego. Warunkiem, który musi spełnić podatnik, by domagać się zwrotu, jest powstanie w okresie rozliczeniowym różnicy pomiędzy kwotą podatku naliczonego a kwotą podatku należnego. Powyższe wynika z zasady określonej w przywołanym powyżej art. 87 ust. 1 ustawy.

Z powołanych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego.

Zasada ta wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy, oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym:

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Na mocy art. 88 ust. 4 ustawy:

Zgodnie z ww. regulacją z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa pojmowanie statusu danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności opodatkowane. Tylko podatnik ma prawo do odliczenia podatku naliczonego. Co do zasady, status podatnika związany jest z prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.

W świetle art. 15 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy:

W przedstawionej sprawie realizują Państwo projekt pn. „(…)” w ramach Programu Fundusze Europejskie na lata 2021-2027, (…).

Przedmiotem Projektu jest zakup sprzętu i aparatury medycznej do poradni ginekologiczno-położniczej i poradni chirurgii ogólnej – stanowiących komórki organizacyjne Samodzielnego Publicznego Zakładu Opieki Zdrowotnej.

Państwa wątpliwości w analizowanej sprawie dotyczą natomiast ustalenia, czy w związku z realizowanym Projektem mają Państwo możliwość odzyskania podatku VAT.

Jak wynika z opisu sprawy:

·      Są Państwo czynnym podatnikiem VAT.

·      Realizują Państwo Projekt pn. „(…)”.

·      Realizacja ww. Projektu będzie służyć wyłącznie zapewnieniu usług realizowanych w ramach działalności leczniczej, tj. usług w zakresie opieki medycznej, służących profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, które na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy podlegają zwolnieniu z opodatkowania podatkiem VAT.

·      Za wszelkie wydatki z tytułu realizacji ww. Projektu Szpital zobowiązany jest do zapłaty stosownych kwot wraz z podatkiem VAT na podstawie faktur wystawionych na Szpital.

·      Wszystkie zakupy i usługi realizowane w ramach ww. Projektu służyć będą świadczeniu usług w zakresie opieki medycznej, tj. profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia.

Jak wskazałem wcześniej podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny.

W związku z realizacją przez Państwa Projektu pn. „(…)” warunki uprawniające do obniżenia kwot podatku należnego o kwoty podatku naliczonego nie będą spełnione. Jak bowiem wynika z opisu sprawy sprzęt medyczny zakupiony w ramach tego Projektu będzie służyć wyłącznie zapewnieniu usług realizowanych w ramach działalności leczniczej, tj. usług w zakresie opieki medycznej, służących profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, które na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy korzystają ze zwolnienia od podatku.

W konsekwencji w rozpatrywanej sprawie nie zostanie spełniona podstawowa przesłanka warunkująca prawo do odliczenia podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 1 ustawy, jaką jest związek nabywanych towarów i usług z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Zatem nie będzie Państwu przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków związanych z realizowanym przez Państwa Projektem. W konsekwencji nie będzie przysługiwać Państwu prawo do zwrotu podatku, o którym mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.

W związku z poniesionymi wydatkami nie mają Państwo również możliwości uzyskania zwrotu podatku na zasadach określonych w rozdziale 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 16 grudnia 2013 r. w sprawie miejsca świadczenia usług oraz zwrotu kwoty podatku naliczonego jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1328 ze zm.). Ewentualny zwrot na podstawie tych przepisów obwarowany jest pewnymi warunkami, które podatnik winien spełnić. Wśród warunków tych ustawodawca wymienia m.in. pochodzenie środków finansowych ze źródeł określonych w § 8 ust. 3 i 4 ww. rozporządzenia, a w zakresie środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej podpisanie umowy o dofinansowanie przed dniem 1 maja 2004 r. Z uwagi, że nie spełniają Państwo ww. warunku, nie mają zatem Państwo możliwości ubiegania się o zwrot podatku VAT na podstawie przepisów rozdziału 4 cytowanego rozporządzenia.

Podsumowując stwierdzam, że w zakresie realizowanego projektu pn. „(…)” nie mają Państwo możliwości odzyskania podatku VAT.

Tym samym Państwa stanowisko oceniłem jako prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Wskazuję, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Ta interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Zauważam, że do wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej (druk ORD-IN₍₁₁₎) dołączyli Państwo załącznik do tego wniosku (ORD-IN/A₍₉₎). W załączniku tym powtórzyli Państwo opis sprawy, pytanie oraz własne stanowisko przedstawione już we wniosku. W zaistniałej sytuacji uznałem to za omyłkę i przyjąłem opis sprawy, pytanie oraz stanowisko przedstawione przez Państwa we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej, nie powielając treści zawartych w załączniku.

Jednocześnie informuję, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku – pytania sformułowanego przez Państwa we wniosku. Inne kwestie przedstawione w opisie sprawy oraz we własnym stanowisku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Ponadto wskazuję, że organy podatkowe nie są kompetentne do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowalnych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu tej interpretacji mogą być jedynie pomocne dla Państwa przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowalnym.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.